Қатъий белгиланган суммадаги айданмадан олинадиган солиқнинг солиқ тўловчилари солиқни календарь ойидан кейинги ойнинг ўн бешинчи санасидан кечиктирмай ҳар ойда тенг улушларда тўлайди (СК 470¹-м. 10-қ.). ЯТТ ўз фаолиятини вақтинча тўхтатганда қатъий белгиланган миқдорда солиқни тўлаш ҳам тўхтатиб турилади (СК 392-м. 7-қ.).

Шунингдек, ҳисоблаш тартибидан қатъий назар (даромаддан фоиз ёки қатъий) солиқ солиш объекти бир хил – даромад (СК 463-м. 2-қ.). Солиқ солиш базаси ҳам жами даромаддир (СК 464-м. 1-қ.).

Шундай экан, ЯТТ фаолият юритмаган даврда (августдан кейин) унда даромад, яъни солиқ объекти ва базасининг мавжуд бўлиши мумкин эмас. СК, фаолият тугатилсада қатъий ставкадаги солиқ йил охиригача бўлган давр учун ҳам, ёки фаолият тугатилишидан қатъий назар белгиланган тўлиқ (бир йиллик) миқдорда тўланишини назарда тутмаган.

Ҳеч кимга солиқлар ва йиғимларнинг барча аломатларига эга бўлган, бироқ СКда назарда тутилмаган ёхуд унинг нормалари бузилган ҳолда белгиланган солиқлар ва йиғимларни тўлаш мажбурияти юклатилиши мумкин эмас (СК 8-м. 2-қ.).

Солиқ тўловчилар, солиқ органлари ва бошқа ваколатли органларнинг норматив тусга эга бўлмаган ҳужжатлари ҳамда қарорлари, улар мансабдор шахсларининг ҳаракатлари (ҳаракатсизлиги) устидан белгиланган тартибда шикоят қилиш ҳуқуқига эга (СК 21-м. 1-қ.).

Қўшимча маълумот учун: Тадбиркорлик субъекти тугатилса, қатъий белгиланган солиқни қандай миқдорда тўлаш керак

В своем вопросе вы совершенно верно обращаете внимание на тот факт, что перечисленные поступления денежных средств не являются доходом (ст. 42 НК). Объектом налогообложения налогом с оборота является совокупный доход (ч. 1 ст. 463 НК), возможно, поэтому из отчетности по налогу с оборота исключена информация о поступлениях, которые не признаются доходами.

«Обращение о внесении изменений в автоматизированный отчет по налогу с оборота» на сайте my3.soliq.uz касается только доходов, в частности уменьшения налогооблагаемых доходов по различным основаниям. Поэтому поступления, не признаваемые доходами, не могут быть отражены в этом обращении.

На сегодняшний день, отражать где-либо в отчетности разницу между поступлениями и признанным доходом не нужно. На вопрос налоговых органов о причине разницы дайте разъяснения, а при необходимости, обоснуйте письменно с приложением подтверждающих документов.

Если у вновь созданного юридического лица или вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя сумма дохода от реализации товаров (услуг) с даты регистрации до окончания календарного года превысила сумму, равную 1 млрд сум., разделенную на 365 и умноженную на количество дней с даты регистрации до окончания календарного года, то такие лица переходят на уплату НДС и налога на прибыль с начала года, следующего за годом регистрации (ч.10 ст.462 НК). 

Определим количество дней с даты регистрации в сентябре до конца года:

1 сентября выходной, поэтому предположим, что ИП зарегистрировался 4 сентября и импортом   не занимался, в таком случае, количество дней с 4 сентября по 31 декабря составляет 119 дней (27 дней сентября + 31 день октября + 30 дней ноября + 31 день декабря).

Подставим значение в формулу:

Если доходы ИП больше этой суммы, то он с 01.01.2025 г. должен прейти на уплату налога на прибыль и НДС, если нет, переходить не обязательно.

Т.к. не указана точная дата регистрации ИП, расчет является примером, для самостоятельного вычисления. Подставьте в формулу точное количество дней сентября.

Прямой связи между системой налогообложения и указанными классификаторами нет. Вместе с тем НК содержит нормы в отношении отдельных видов деятельности. Поэтому с каждой ситуацией необходимо разбираться отдельно.

Аудиторские организации не могут быть плательщиками НСО (п. 12 ч. 2 ст. 461 НК). В пункте 12 части 2 статьи 461 НК  речь идет о виде деятельности, а не о виде услуги. Поэтому определяющим должен быть ОКЭД. В учетных записях в вашем личном кабинете на сайте налогового органа также указан код по ОКЭД, кода по СКП там нет. Есть непонятный момент, почему органы статистики меняют код ОКЭД не по классификатору ОКЭД, а СКП? Органам статистики необходимо исправить данную ситуацию, вернув ваш код по ОКЭД обратно.

Филиал не является юрлицом (ст. 43 ГК РК). Место нахождения структурного подразделения юридического лица-нерезидента признается постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан (п. 8 ч. 1 ст. 220 НК РК). Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан, являются плательщиками корпоративного подоходного налога (ч. 1 ст. 222 НК РК), который является аналогом нашего налога на прибыль.

Соглашение об избежании двойного налогообложения между Узбекистаном и Казахстаном применимо в Узбекистане к налогу на прибыль, но не к НСО, а в Казахстане к корпоративному подоходному налогу (п. 3 Соглашения, дата вступления в силу 21.04.1997 г.). Кроме этого, хотя объектом налогообложения НСО является совокупный доход, определяемый в соответствии с главой 43 НК (ч. 1 ст. 463 НК), а совокупный доход состоит из доходов, полученных юридическим лицом от источников в Республике Узбекистан и за ее пределами в течение отчетного (налогового) периода (ч. 1 ст. 297 НК), все же для плательщиков НСО в НК не предусмотрен механизм зачета налога на доходы (прибыль, корпоративного подоходного или с оборота), уплаченного за границей.

Соответсвенно, если вам необходимо зачесть налог на прибыль (корпоративный подоходный), уплаченный в Казахстане, то вам придется перейти на общеустановленную систему налогообложения в Узбекистане. О том, как плательщику налога на прибыль произвести зачет налога, уплаченного за границей, читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/26928

https://buxgalter.uz/question/19073

https://buxgalter.uz/ru/question/8666

Кадастр ҳужжатида кўрсатилган қиймат билан сотиш қийматини таққослаш ва зарар борлигини иддао қилиш унчалик тўғри эмас. Фойда ёки зарарни аниқлаш учун сотиш нархидан объектнинг қурилишига кетган харажатни чегириш керак. Бундан ташқари, АОСнинг солиқ базаси соф фойда эмас, жами даромаддир (СК 464-м. 1-қ.).

Солиқ даври давомида жами даромади бир миллиард сўмдан ошган солиқ тўловчилар, шу жумладан янги ташкил этилган юридик шахслар ва янги рўйхатдан ўтган якка тартибдаги тадбиркорлар жами даромади кўрсатилган миқдорга етган кундан эътиборан қўшилган қиймат солиғини ва фойда солиғини тўлашга ўтади (СК 462-м. 9-қ.). Яъни, сиз эндиликда (савол таснифида келтирилган реализацияни амалга оширган кунингиздан эътиборан) АОС тўловчиси эмассиз ва фойда солиғингизни ҳисоблашда жами даромидингиздан харажатларингизни чегирган ҳолда соф фойдангизни аниқлайсиз (СК 295-м.). Натижада, агар ҳақиқатан (белгиланган тартибда ҳисоб-китоб қилингандан кейин ҳам) зарар кўрган бўлсангиз солиқ тўлашингизга тўғри келмайди.

Отметим, что в Общегосударственном классификаторе видов экономической деятельности Республики Узбекистан нет вида деятельности с кодом ОКЭД или ОКОНХ «277», и даже нет кода, содержащего «277» (в том числе и в первой редакции кодов ОКЭД). В перечне видов деятельности, которыми могут заниматься индивидуальные предприниматели, также нет вида деятельности с порядковым номером 277 (прил. 1 к ПКМ №6 от 07.01.2011 г.).

Доходы ИП, плательщика НСО от экспорта услуг включаются в его совокупный доход (п. 1 ч. 3 ст. 297 НК), который является объектом налогообложения (ч. 1 ст. 463 НК) и налоговой базой НСО (ч. 1 ст. 465 НК).

Не забудьте выставить ЭСФ по типу «экспорт услуг (за территорией Республики Узбекистан)» или «экспорт услуг (на территории Республики Узбекистан)» в зависимости от вашей ситуации (п. 60 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Подробнее об ЭСФ читайте: https://buxgalter.uz/question/31989

Таким образом, налоговые последствия при экспорте услуг в данном случае ничем не отличаются от реализации услуги внутри страны.

АОС (жу жумладан қатъий белгиланган суммадаги) бўйича солиқ солиш базаси жами даромаддир (СК 464-м. 1-қ.). Жами даромад юридик шахс томонидан Ўзбекистон Республикасидаги ва унинг ҳудудидан ташқаридаги манбалардан ҳисобот (солиқ) даври мобайнида олинган даромадлардан иборатдир (СК 297-м. 1-қ.). Яъни, жами даромадни аниқлашда охирги икки ойни  эмас, балки йил бошидан қўлга киритган даромадингизни ҳисобга оласиз. Масалан, январдан октябрь охиригача 700 млн сўм даромад қўлга киритган бўлсангиз, йил охиригача 1 млрд сўмлик чегарагача яна 300 млн сўм бор. Ушбу 300 млн сўм икки ойга тенг бўлиниши шарт эмас.

2026 йил 1 январдан қатъий белгиланган суммада айланмадан солиқ бекор қилинади (СК 467-м. 5-қ.).

25.12.2025 йилдаги 1108-сонли ЎРҚ билан СКга ўзгартириш киритилгач (2026 йил 1 январдан) ЯТТ ва ўзини ўзи банд қилган жисмоний шахсларнинг тадбиркорлик фаолиятидан олган даромадлари АОСга тортилади ва ЖШДСнинг объекти эмасдирлар (СК 365-м. 2-қ.). Айланмаси 1 млрд сўмдан ошмаган ЯТТ ва ўзини ўзи банд қилган жисмоний шахслар 1% ставкада АОС тўловчисидирлар (СК 461-м. 1-қ. 2-б., 467-м. 1-қ. 5-б.). Яъни 100 млн сўмлик чегара энди йўқ.

Да, так как отчетным периодом по НСО является месяц (ч. 2 ст. 469 НК) и отчетность должна быть сдана в установленные сроки (ч. 15 ст. 82).

Налогоплательщики – юридические лица и индивидуальные предприниматели представляют налоговую отчетность в налоговый орган по месту своего учета по установленным формам в виде электронного документа (ч. 3 ст. 82 НК). Вместе с тем вы можете это делать и в бумажном виде лично или через представителя, либо в виде почтового отправления с описью вложения, при этом по просьбе налогоплательщика налоговый орган при получении налоговой отчетности на бумажном носителе обязан проставить на копии налоговой отчетности отметку о ее принятии и дату получения (чч. 1, 7, 10 ст. 82 НК). Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком по установленной форме (ч. 9 ст. 82 НК).

Представление отчетности в электронном виде, то есть через сайт с использованием ЭЦП, намного удобнее и для налогоплательщика, и для налогового органа. Тем более, что электронная отчетность формируется автоматически на основании ваших ЭСФ и документов, заменяющих ЭСФ.

Для определения даты перехода на общеустановленную систему налогообложения может быть важен не только месяц, но и день создания ИП. Предположим, ИП был зарегистрирован 15 февраля. Для вас есть два возможных сценария перехода на общеустановленную систему налогообложения:

1. Налогоплательщики, в том числе вновь созданные юридические лица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, самозанятые лица, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил один миллиард сумов, переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 7 ст. 462 НК). Если ваш совокупный доход в какой-либо день года превысит 1 млрд сум., то переход на НДС и налог на прибыль происходит в этот же день. Здесь не важен месяц и день регистрации ИП, важен только день превышения предельной суммы. Если вы не достигаете суммы в 1 млрд сум. в течение года, то может сработать второй вариант, который приведен ниже.
2. Если у вновь созданного юридического лица сумма совокупного дохода, а у вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя или самозанятого лица сумма дохода от реализации товаров (услуг) превысила сумму, равную одному миллиарду сумов, разделенную на 365 и умноженную на количество дней с даты регистрации до окончания календарного года, то такие лица переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль с начала года, следующего за годом регистрации (ч. 8 ст. 462 НК). С 15 февраля до 31 декабря 320 дней. 1 млрд сум. / 365 х 320 (количество дней с даты создания 15 февраля до конца года) = 876 712 328, 77 сум. Если ваш доход за весь год превысит эту сумму, то вы переходите на общеустановленную систему налогообложения с 1 января следующего (в вашем случае 2027) года.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/34593

https://buxgalter.uz/question/34870

Налогоплательщики, в том числе вновь созданные юридические лица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, самозанятые лица, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил один миллиард сумов, переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 7 ст. 462 НК).

Как видно, учитывается не ежемесячный доход, а доход в течение налогового периода (года). Так что это не означает установления месячного критерия. Если в каком-то месяце доход налогоплательщика превысил 1 млрд сум. / 12 (83,33 млн сум.), а в другие месяцы был меньше (не превышал), и по итогам года его доход не превысил 1 млрд сум., то он не переходит на общеустановленный режим налогообложения.

Если у вновь созданного юридического лица сумма совокупного дохода, а у вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя или самозанятого лица сумма дохода от реализации товаров (услуг) превысила сумму, равную одному миллиарду сумов, разделенную на 365 и умноженную на количество дней с даты регистрации до окончания календарного года, то такие лица переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль с начала года, следующего за годом регистрации (ч. 8 ст. 462 НК).

Как видно, и в этом случае учитывается не ежемесячный доход, а доход от даты создания до конца года. Так что это не означает установления месячного критерия. Если у вновь созданного налогоплательщика в каком-то месяце доход превысил 1 млрд сум. / 365 х количество дней в месяце, а в другие месяцы был меньше (не превышал), и по итогам года его доход не превысил 1 млрд сум. / 365 х количество дней от даты создания до конца года, то он не переходит со следующего года на общеустановленный режим налогообложения.

В 2024 году из совокупного дохода, являющегося налоговой базой для исчисления НСО, вычитались доходы, полученные от реализации товаров (услуг) на экспорт (п. 6 ч. 1 ст. 464 НК в ред. ЗРУ-812 от 30.12.2022 г.). Эта норма исключена из НК с 2025 года (п. 31 ст. 3 ЗРУ-1014 от 24.12.2024 г., ст. 4 НК). Так что в вашей отчетности не должно быть ошибок, связанных с данной ситуацией, тем более что и в 2024 году отчетность по НСО формировалась автоматически на основании выставленных ЭСФ. От того, что вы пересдадите отчет, ситуация не изменится.

В соответствии с действующим и действовавшим в 2024 году порядком налогового администрирования для того, чтобы сумма экспорта вычиталась из совокупного дохода, вы направляли через свой персональный кабинет на сайте my3.soliq.uz обращение об использовании льготы.

На всякий случай проверьте свой список обращений и конкретно состояние именно этого вашего обращения на том же сайте.

Если вы имели в виду, распространялась ли данная норма на экспорт внутри страны, то да, так как это тоже экспорт и норма не содержит каких-либо условий по этому поводу. Экспортом услуг является оказание услуг юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (ст.11 ЗРУ «О внешнеэкономической деятельности (новая редакция)»).

Возможно причина подобной просьбы налогового органа в чем-то другом, желательно сначала уточнить причину.

НДС

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 241 НК. Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан при условии, что покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК).

В вашей ситуации обязательство по уплате НДС возникает, так как несмотря на то, что маркетинговые исследования и переговоры проводятся в ОАЭ, результаты исследования и переговоров будут использованы компанией, осуществляющей деятельность или находящейся на территории Республики Узбекистан.

Налог с доходов нерезидента

Налогом с доходов нерезидента облагаются доходы нерезидентов, полученные от источников в Республике Узбекистан, указанные в части 2 статьи 351 НК. В частности, доходы, полученные нерезидентом от оказания услуг на территории Республики Узбекистан облагается налогом у источника выплаты (п. 18 ч. 2 ст. 351 НК).

Частью 3 статьи 351 НК определено, что не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).

В вашей ситуации обязательство по уплате налога с доходов нерезидента не возникает, так как несмотря на то, что оплата за маркетинговые исследования и переговоры осуществляются из источника в Республике Узбекистан, проводятся они на территории зарубежного государства.

НДС

Оборотом по реализации услуг признается любая деятельность, отличная от реализации товара (ч. 2 ст. 239 НК). Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан при условии, что покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК).

Услуга, оказанная Казахстанской компанией за вознаграждение, облагается НДС.

В ходе подготовки ответа возник вопрос о применимости пункта 2 части 3 статьи 241 НК в увязке с частьями 4 и 5 той же статьи к данной ситуации, а точнее к услуге, за которое выплачивается отдельное вознаграждение, ведь оно же связано (имеет связь) с транспортным средством. Это позволило бы не считать местом реализации услуги территорию Республику Узбекистан и не начислять НДС. Однако, такого не случилось и ниже приводятся наши суждения.

Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан, если услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, за исключением аренды транспортных средств, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан. К таким услугам, в частности, относятся монтаж, наладка, сборка, обработка, переработка, ремонт, техническое обслуживание, хранение движимого имущества (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК). Республика Узбекистан не признается местом реализации услуг, предусмотренных частью третьей, если место их реализации не соответствует установленным в ней критериям (ч. 4 ст. 241 НК).

В нашей ситуации, услуги оказываются по отношению к транспортному средству (движимому имуществу) при его нахождении на территориях Казахстана и России. С выполнением данного условия в контексте статьи 241 вопросов не возникает.

Также, необходимо установить непосредственную связь с транспортным средством.

Непосредственная связь – это вид взаимодействия между двумя объектами или явлениями, при котором они находятся в прямом контакте друг с другом и влияют друг на друга без посредников. Основная сущность непосредственной связи заключается в том, что при этом типе взаимодействия отсутствуют посредники, подчиненные или промежуточные звенья. Объекты или явления, находящиеся в непосредственной связи, действуют друг на друга напрямую.

Услуги по заправке дизтопливом, ремонту, техническому обслуживанию, мойке транспортного средства оказываются с обязательным физическим контактом, воздействием на транспортное средство и их непосредственная связь с транспортным средством не вызывает сомнений.

Отдельное вознаграждение выплачивается за предоставление возможности приобретать товары и услуги. То есть сама предоставленная возможность тоже является услугой, которую оказывает СА. Но эта услуга в виде возможности не взаимодействует с транспортным средством. Между этой услугой и транспортным средством есть посредник – другая услуга, например, ремонт авто. Потребитель (заказчик) услуги (возможности) пользуется ею через другую услугу, а значит нет непосредственной связи с движимым имуществом.

Если оказание услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом такой реализации признается место реализации основных услуг (ч. 5 ст. 241 НК).

Возникает ещё один вопрос: не является ли услуга по предоставлению возможности приобретать товары и услуги (в нашем случае вознаграждаемая услуга) вспомогательной по отношению к непосредственным услугам, например заправке дизтопливом, ремонту?

Но нет, это не вспомогательная услуга, это основная и отдельная услуга. Если она и вспомогательная, то не по отношению к непосредственным услугам, а по отношению к перевозке груза (действию по перевозке груза).

Налог с доходов нерезидента

Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).

Несмотря на выплаты, производимые из источника в РУз, услуга оказана за пределами РУз и обязательство по уплате налога с доходов нерезидента не возникает.

Постоянное учреждение не является субъектом бухгалтерского учета (ст. 6 ЗРУ № 279-I от 30.08.1996 г.), и соотвественно не представляет финансовую отчетность. Вместе с тем, ПУ является налогоплательщиком (ч. 16 ст. 36 НК), следовательно, ведет учет в целях налогообложения в соотвествии с главой 7 НК и представляет налоговую отчетность (ч. 4 ст. 76 НК).

О том, какие налоги платит ПУ, читайте в готовых ответах по нижеуказанным ссылкам:

https://buxgalter.uz/question/25729

https://buxgalter.uz/question/20783

Дополнительные материалы по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text168839_kogda_obrazuetsya_postoyannoe_uchrejdenie_rossiyskoy_kompanii

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188859_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_postoyannomu_uchrejdeniyu_nerezidenta21

2. Действительно, доходы, полученные в результате трудовой деятельности самозанятых лиц в порядке, определяемом законодательством, не включаются в состав совокупного дохода (п.9 ст.369 НК). Для того, чтобы применить пункт 9 статьи 369 НК к вашему работнику, он должен быть зарегистрирован в качестве самозанятого в Республике Узбекистан, а в Перечне видов деятельности (работ, услуг), которыми могут заниматься самозанятые лица, бухгалтерские услуги не значатся (Приложение к ПКМ №4742 от 08.06.2020 г.).

При заключении с гражданином иностранного государства договора ГПХ, его доходы в рамках данного договора считаются доходами в виде оплаты труда (ч.2 ст.371 НК) и облагаются НДФЛ по ставке 12% у налогового агента (п.3 ст. 382 НК). При этом у предприятия на основании частей первых статей 403 и 404 НК возникает обязанность по уплате социального налога с сумм, начисленных в рамках договора ГПХ. Иностранный гражданин не становится участником системы ИНПС, если он постоянно не проживает на территории Республики Узбекистан (п.6 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных   взносов   на  индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег. МЮ №1515 от 06.10.2005). Об этом читайте здесь: https://buxgalter.uz/question/18748

Налогообложение доходов физических лиц — нерезидентов Республики Узбекистан у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан (ч.1 ст.400 НК). Доходы физических лиц — нерезидентов Республики Узбекистан подлежат налогообложению с учетом международных договоров Республики Узбекистан, за исключением случаев, когда взимание налога может быть прекращено или ограничено по принципу взаимности (ч.2 ст.400 НК).

Договор аренды здания или сооружения заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (ч.1 ст. 574 ГК). Постановлениями №ПП-3741 от 25.05.2018 г. и ГНК №2018- 65 от 15.08.2018 г. (рег. МЮ №3077 от 11.10.2018 г.), договора аренды подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах. Постановка на учет производится через персональные кабинеты арендодателей и арендаторов.

Передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами (ч.1 ст. 578 ГК). Обязанность по выставлению счета-фактуры при реализации товаров (услуг) возложена на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ч.1 ст.47 НК). Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями или самозанятыми лицами, не обязаны выставлять ЭСФ, однако могут это сделать если имеют ЭЦП.

Для начисления и выплаты ежемесячных арендных платежей физлицу достаточно договора аренды и передаточного акта.

В новом налоговом кодексе нет определения представительских расходов. По мнению эксперта, сложно квалифицировать расходы по аренде жилья для сотрудника в качестве представительских. Так как логически, представительские расходы связанны с представлением организации перед иным лицом с целью установления взаимного сотрудничества.

Физические лица — нерезиденты Республики Узбекистан, получающие доходы от источников в Республике Узбекистан являются плательщиками НДФЛ (п.2 ст.364 НК). Проживание сотрудника в арендованном для него жилье является для него прочим доходом, либо доходом в виде материальной выходы. Если экономическая оправданность затрат по аренде обоснована, то для работника это будет прочим доходом (п.15 ст. 377 НК), если нет, то доходом в виде материальной выгоды (п.1 ч.1 ст. 376 НК).

Оба этих дохода работника облагаются НДФЛ у налогового агента (п.2 и п.4 ч.1 ст.387 НК).

Для арендодателя доходы от аренды являются имущественными (п.3 ч.1 ст. 375 НК) и тоже облагаются НДФЛ у налогового агента (п.3 ч.1 ст.387 НК).

Государственной пошлиной является обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то учреждениями и (или) должностными лицами (ч.1 ст.3 ЗРУ-600 от 06.01.2020 г.).

Государственная услуга — услуга, оказываемая государственными органами по реализации их функций, осуществляемая по запросам заявителей (ч.1 п.2 прил.1 к ПКМ-120 от 13.05.2015 г.).

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст. 238 НК).

Исходя из вышеизложенного, услуга суда не может подпадать под действие раздела X. Налог на добавленную стоимость НК.

Плательщиками государственной пошлины являются физические и юридические лица, обращающиеся в уполномоченные учреждения и (или) к должностным лицам, и в отношении которых совершаются юридически значимое действие и (или) выдача документов (ст.4 ЗРУ-600 от 06.01.2020 г.). То есть, это расходы истца или ответчика.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 42 НК).

В случае возмещения клиентом суммы оплаченной пошлины экономическая выгода (доход) не имеет места быть, соответственно не возникнут и налоговые последствия.

Если же, возмещения не произойдет, то невозмещенная сумма будет доходом Вашего клиента с вытекающими налоговыми последствиями (п.3 ч.2 и ч.1 ст.295, если клиент является юридическим лицом, и ст.365, если клиент является физическим лицом).

В Вашей ситуации, обязанность по удержанию налога на прибыль или НДФЛ статьями 351 и 387 возложена на налоговых агентов, то есть на Вас.

Из описания ситуации напрашивается вывод, что гражданин Белоруссии весь 2023 год или, по крайней мере, более 183 дней находился в Узбекистане. В данной ситуации, вероятнее всего, гражданин Белоруссии по состоянию на начало 2024 года уже не является налоговым резидентом своей страны на основании части 1 статьи 17 НК РБ. Он является налоговым резидентом Узбекистана на основании части 2 статьи 30 НК РУз.

Физическим лицом-резидентом является любое физическое лицо, которое находится на территории Кыргызской Республики в течение 183 и более дней в течение любого периода, состоящего из 12 месяцев, следующих подряд и завершающихся в текущем налоговом периоде (п.2 ст.24 НК КР).

В соответствии со статьями 185 и 186 НК КР, физическое лицо-нерезидент, не являющееся гражданином Кыргызской Республики, является налогоплательщиком подоходного налога по доходам, полученным из источника в Кыргызской Республике.

Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогово на прибыль и на доход между правительством Республики Узбекистан и правительством Кыргызской Республики (далее Соглашение) вступило в силу 17.03.2000 года.

Термин «резидент Договаривающегося Государства» означает любое лицо, которое в соответствии с законодательством этого Государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания. Однако, данный термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве, только в отношении дохода из источников в этом Государстве или в отношении находящегося в нем имущества (п.1 ст.4 Соглашения).

То есть, если резидент Узбекистана, во время пребывания в Кыргызстане имеет доход из источника в Узбекистане, на него не распространяется термин резидент в понимании Соглашения, и соответственно положения Соглашения.

Резидент Узбекистана, находящийся в Кыргызстане не являющийся резидентом Кыргызстана по доходам, полученным из источника в Узбекистане, уплачивает НДФЛ в Узбекистане.

Доход, получаемый резидентом Договаривающегося Государства, от оказания профессиональных услуг или другой подобной деятельности независимого характера, облагается налогом только в этом Государстве, кроме случая, когда он располагает в другом Договаривающемся Государстве регулярно доступной ему постоянной базой для осуществления такой деятельности. Если у него имеется такая постоянная база, доход может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к такой постоянной базе. Термин «профессиональные услуги» включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или педагогическую деятельность, а также независимую деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров (пп.1 и 2 ст.14 Соглашения).

Заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства, в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве (п.1 ст.15 Соглашения). 

То есть, резидент Узбекистана, находящийся в Кыргызстане не являющийся резидентом Кыргызстана по доходам, полученным из источника в Кыргызстане, уплачивает подоходный налог в Кыргызстане.

Можно подвести итог, что положения Соглашения распространяются на резидента Узбекистана в части доходов, полученных из источника в Кыргызстане.