ҚҚС солиш объекти Ўзбекистонда реализация қилинган товар (хизмат)лар реализацияси бўйича айланмадир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Солиқ солиш мақсадида реализация жойи СК 241-м.га асосан аниқланади. Норезидентлар томонидан юк ташиш хизматлариниг реализация жойи Ўзбекистон дея тан олиниши учун юкни жўнатиш ва етказиш манзиллари Ўзбекистон ҳудудида бўлиши керак (СК 241-м. 3-қ. 4-б.). Норезидент томонидан Хитой – Тошкент йўналишида амалга оширилган ташиш халқаро ташиш бўлиб, ушбу хизматнинг реализация жойи Ўзбекистон дея тан олинмайди ва натижада ҚҚСга тортилмайди (СК 241-м. 4-қ.). Юқорида келтирилганлар ташиш ва (ёки) транспортда ташиш бўйича хизматлар ёхуд бевосита ташиш ва (ёки) транспортда ташиш билан боғлиқ хизматлар учундир. Яъни, ташиш ва экспедиторлик хизматлари учун юқоридаги солиқдан озод этилиш масаласи бир хилдир, ҳужжатда уларнинг биргаликда ёки алоҳида кўрсатилганлиги натижага таъсир қилмайди.

Норезидентнинг Ўзбекистондаги манбадан олган даромадларини солиққа тортиш масаласида ҳам вазият ҚҚСдагига ўхшаш, яъни ташиш ва экспедиторлик хизматлари учун бир хил. Бунда ҳам ҳар иккиласи (алоҳида ва/ёки биргаликда) халқаро ташиш хизматидир (СК 351-м. 2-қ. 9-б.). Норезидентнинг халқаро ташиш хизматларидан олган даромадига 6% ставкада солиқ солинади (СК 353-м. 3-б.). Ўзбекистон солиқларнинг иккиёқлама қўлланишига йўл қўймаслик тўғрисидаги халқаро келишув тузган давлат резидентларига нисбатан ушбу халқаро келишув нормалари қўлланилиши мумкин. Бунда норезидентдан резидентлик сертификати талаб этилади. СКда сертификатга доир талаблар бор (СК 357, 358-м.м.).

2. Ҳусусий бандлик агентликлари фақат иш қидириш ва ишга жойлаштириш билан боғлиқ фаолиятларни амалга оширишлари мумкин (16.10.2018 й. 501-сонли ЎРҚ 7, 10-м.м.). Ҳусусий бандлик агентликлари учун алоҳида солиқ турлари ёки режимлари белгиланмаган, улар ҳам ҳар қандай бошқа тижорий корхона каби (фаолият турлари чегараланганлигини ҳам инобатга олган ҳолда), қуйидаги солиқларнинг тўловчисидир ёки солиқ агенти вазифасини бажаради.

1. меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги харажатларидан ижтимоий солиқ тўловчисидир (СК 404-м. 1-қ.),
2. ЖШДС бўйича солиқ агенти вазифасини бажаради (СК 386-м.),
3. солиқ солиш объектлари (ер ва кўчмас мулки) бўлганда ер ва мол-мулк солиқлари тўловчисидир (СК 410, 425-м.м.),
4. бирламчи фойдаланишни ёки истеъмол қилган сув бўйича сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқ тўловчичидир (СК 441-м.),
5. умумбелгиланган солиқ режимини танлашса, ҚҚС ва фойда солиғи тўловчиси бўлиши мумкин (СК 237, 294-м.м.),
6. маҳсус солиқ режимларидан айланмадан олинадиган солиқ танланганда, ҚҚС ва фойда солиқлари тўланмайди, уларнинг ўрнига айланмадан олинадиган солиқ тўланади (СК 461, 462-м.м.). Айланмадан солиқ тўловчиси бўлишнинг шартлари бор, улар орасидан ҳусусий бандлик агентлигига алоқаси борлари қуйидагилардир:

• импорт билан шуғулланмаслик, ҳатто корхонада фойдаланиш мақсадида ҳам товар импорти амалга оширилмаслиги керак, чунки импортерлар умумбелгиланган тартибда солиқ тўлшлари керак (СК 461-м. 2-қ. 1-б.),
• солиқ давридаги (бир йиллик) жами жаромади 1 млрд. сўмдан ошмаслиги (СК 461-м. 1-қ. 1-б.).

О вычитаемости такого рода расходов в целях налогообложения налогом на прибыль читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/ru/question/30011

https://buxgalter.uz/ru/question/25402

https://buxgalter.uz/ru/question/28566

Доход (прочий или в виде материальной выгоды) от предоставленного жилья у иностранного работника возникает вне зависимости от того, что в трудовом договоре прописано обязательство предприятия в обеспечении его жильем.

Из текста вопроса становится ясно, что вы признали расход по найму жилья доходом работника в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Информация о расходах предприятия, являющихся доходами физического лица в виде материальной выгоды, отражается в строке 0119 Приложения 2 (а по итогам года в строке 0318 Приложения 2.1) Расчета налога на прибыль. Кроме этого, информация о доходе работника в виде материальной выгоды отражается в Расчете НДФЛ.

Если базой НДФЛ по доходу в виде материальной выгоды, удерживаемого с одного работника, является вся сумма аренды, то сумма исчисленного налога будет такой же, как если бы сумма аренды делилась между работниками, пользующимися жильем, и НДФЛ по доходу в виде материальной выгоды удерживался со всех. Однако в вашей ситуации у одного работника удерживается НДФЛ, который подлежит удержанию у других. По мнению эксперта, здесь (в части удержания за других) необходимо согласие самого работника, а не приказ (ст. 269 ТК).

Шартномада боланинг отаси тараф қилиб кўрсатилганлиги ушбу имтиёздан унинг онасининг фойдаланишига монелик қилмайди. Сиз ушбу имтиёзни онанинг даромадига нисбатан қўллаганда, солиққа тортилмайдиган суммани онанинг ўзига тўлаб бермайсиз, балки таълим муассасига кўчириб берасиз, СК 378-м. 16-қ. таъбири билан айтганда “йўналтирасиз”.

Мазкур имтиёзни қўллаш учун бирламчи ҳужжат сифатида шартномага қўшимча равишда ходимингизнинг аризасини ҳам олишингиз керак (МК 271-м.).

Қўшимча маълумот:

https://buxgalter.uz/question/23049

https://buxgalter.uz/question/32911

https://buxgalter.uz/question/23310

https://buxgalter.uz/question/25059

ИП оказал вам услуги на основании договора об оказании услуг. Физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 1 ст. 31 НК). ИП уплачивает налоги самостоятельно. ИП может быть плательщиком:

1. НДФЛ на основании декларации о совокупном доходе или в фиксированном размере (при совокупном доходе до 100 млн сум.) (ст. 385 НК).
2. НСО (при совокупном доходе более 100 млн сум. и до 1 млрд сум.) (ст. 385, п. 2 ч. 1 ст. 461 НК),
3. НДС и налога на прибыль (при совокупном доходе более 1 млрд сум. либо добровольно выбравшие общеустановленный порядок налогообложения) (п. 2 ч. 1 ст. 237, п. 5 ч. 1 ст. 294 НК).

Поэтому у ИП-резидента не нужно удерживать НДФЛ.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/29977

https://buxgalter.uz/question/10687

Отметим, что в Общегосударственном классификаторе видов экономической деятельности Республики Узбекистан нет вида деятельности с кодом ОКЭД или ОКОНХ «277», и даже нет кода, содержащего «277» (в том числе и в первой редакции кодов ОКЭД). В перечне видов деятельности, которыми могут заниматься индивидуальные предприниматели, также нет вида деятельности с порядковым номером 277 (прил. 1 к ПКМ №6 от 07.01.2011 г.).

Доходы ИП, плательщика НСО от экспорта услуг включаются в его совокупный доход (п. 1 ч. 3 ст. 297 НК), который является объектом налогообложения (ч. 1 ст. 463 НК) и налоговой базой НСО (ч. 1 ст. 465 НК).

Не забудьте выставить ЭСФ по типу «экспорт услуг (за территорией Республики Узбекистан)» или «экспорт услуг (на территории Республики Узбекистан)» в зависимости от вашей ситуации (п. 60 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Подробнее об ЭСФ читайте: https://buxgalter.uz/question/31989

Таким образом, налоговые последствия при экспорте услуг в данном случае ничем не отличаются от реализации услуги внутри страны.

Уплаченные или признанные штрафы, пеня и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров не подлежат вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 36 ст. 317 НК). Таким образом, на штраф не может быть начислен налог на прибыль, но являясь невычетом, он увеличит налогооблагаемую базу. Штраф, наложенный в текущем периоде, будет влиять на налогооблагаемую базу налога на прибыль текущего периода.

Штрафы не являются объектом налогообложения НДС и акцизного налога (ст. ст. 238, 284 НК).

Дополнительно читайте:

https://buxgalter.uz/question/32292

https://buxgalter.uz/question/30662

https://buxgalter.uz/question/26201

Если налоговые органы грозят доначислениями по НДС и акцизному налогам, то вероятнее всего, что по результатам проверки начислены не только штрафы, но и изменились объемы поставок вам газа за определенные периоды. Однако в таком случае поставщик должен был выставить дополнительный ЭСФ (п. 3 ч. 1, ч. 4 ст. 257 НК).

Данное нововведение связано с необходимостью возврата суммы НДС, уплаченного отдельными категориями граждан при покупке некоторых товаров, и осуществляется в качестве эксперимента в г. Ташкенте с 1 октября 2025 г. (подп. «в» п. 2 УП-267 от 18.07.2024 г., п. 2 ПКМ №610 от 29.09.2025 г.). Естественно, что эксперименты не бывают без сложностей.

Для обеспечения требований НПА, названных в тексте вопроса, необходимо прежде всего внесение изменений в программное обеспечение ККМ (онлайн-ККМ). При изучении данного вопроса выяснилось, что вопрос обновления программного обеспечения, учитывающий вышеназванные требования, находится на стадии разработки (по состоянию на дату ответа на вопрос).

В пункте 7 приложения 1 ПКМ №943 от 23.11.2019 г. перечислены данные, которые должны содержаться в чеках онлайн-ККМ и виртуальной кассы или сформированных посредством Маркетплейс. Среди таких данных числится и форма платежа (наличные, пластиковая карта или смешанная). Если ранее смешанным платежом считался платеж, частично осуществленный наличными и частично по пластиковой карте, то теперь с введением социальной карты, вероятно, понятие смешанного платежа расширится. Исходя из этого, маркетплейсу при разработке обновлений к программному обеспечению необходимо будет предусмотреть расширение функционала смешанного платежа. По мнению эксперта, ситуации, описанные в тексте вопроса, также должны быть предусмотрены в обновлении.

В соответствии с НПА Узбекистана представительство не является юридическим лицом, оно также не осуществляет хозяйственную и коммерческую деятельность (п. 7 прил. 1 к ПКМ №76 от 07.02.2024 г.). Ваше представительство, находящееся не в Узбекистане, не подлежит регистрации в качестве налогоплательщика в Республике Узбекистан (ч. 1 ст. 126 НК). В Узбекистане налогоплательщиком является компания, деятельность же представительства компании в другом государстве не может иметь налоговых последствий в Узбекистане отдельно от компании.

О налогообложении вашего представительства в Казахстане вам необходимо проконсультироваться со специалистами по налогообложению в Казахстане.

В соответствии с НПА Узбекистана представительство не является юридическим лицом, оно также не осуществляет хозяйственную и коммерческую деятельность (п. 7 прил. 1 к ПКМ №76 от 07.02.2024 г.). Ситуация в Казахстане схожая, хотя и не регулируется одним НПА, как у нас.

Представительства в Казахстане не являются юридическими лицами (ч. 3 ст. 43 ГК РК). В Казахстане предпринимательской деятельностью разрешено заниматься гражданам, кандасам и юридическим лицам (ч. 1 ст. 2 Предпринимательского Кодекса РК). Это означает, что в Казахстане представительства иностранных компаний (не являясь юридическими лицами) не могут заниматься предпринимательской деятельностью. Исходя из этого, прежде чем реализовывать свою продукцию в Казахстане через представительство, изучите данный вопрос глубже. Вероятнее всего, поставка товара на адрес представительства для дальнейшей реализации превратит ваше представительство в постоянное учреждение. Так произошло бы в Узбекистане, а о решении такого вопроса в Казахстане необходимо проконсультироваться с экспертами по налогообложению в Казахстане.

Экспортом работ (услуг) является выполнение (оказание) работ (услуг) юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания) (ч. 5 ст. 11 ЗРУ № 77-II от 26.05.2000 г.).

На основании вышеизложенного, вывоз продукции на адрес представительства в Казахстан не будет являться экспортом. Договор будет экспортным только в том случае, когда покупателем по договору будет являться юридическое или физическое лицо иностранного государства.

В данной ситуации ваш бывший работник и нынешний ИП – это одно и то же физическое лицо (ч. 1 ст. 31 НК). Поэтому заключать дополнительное соглашение, например о переводе долга на другое лицо (чч. 1, 4 ст. 322 ГК), нет смысла. Соответственно, индивидуальному предпринимателю достаточно будет правильно отразить факт возврата займа в деталях платежа платежного поручения. Для ООО никаких налоговых последствий в данной ситуации нет.

Если ИП является плательщиком налога на прибыль (п. 5 ч. 1 ст. 294 НК), то этот расход будет для него невычитаемым, так как не связан с получением дохода (его предпринимательской деятельностью) (ч. 1 ст. 305 НК). Если же ИП является плательщиком НДФЛ или НСО (ст. 385 НК), то уплата этого долга не будет иметь для него никаких налоговых последствий, так как расходы не принимаются во внимание при определении налогооблагаемой базы по этим налогам (п. 1 ч. 1 ст. 366, ч. 1 ст. 464 НК).

Специальный налоговый режим – это режим, который отличается от общепринятого режима налогообложения. Например, налог с оборота тоже является специальным налоговым режимом (ст. 18 НК). Каждый специальный налоговый режим имеет свои особенности. Специальный налоговый режим для иностранных граждан предусматривает освобождение на определенных условиях от НДФЛ доходов иностранных граждан, являющихся резидентами Республики Узбекистан, полученных за границей (пп. 1, 2 УП-180 от 04.10.2025 г.).

Так как иностранный гражданин – резидент Республики Узбекистан получает доход от источника выплаты за границей (именно такие доходы освобождаются от НДФЛ в Узбекистане), то это не имеет никакого отношения к предприятиям Республики Узбекистан, их бухгалтерскому и налоговому учетам.

Инвестиции вашего нового инвестора и так не облагаются НДФЛ в Узбекистане, ведь он в этот момент инвестирует, а не получает доход (п. 2 ст. 364, ч. 1 ст. 365 НК). УП о специальном налоговом режиме никак неприменим к вашей ситуации, когда инвестор вносит свои инвестиции в ваше предприятие. Да и потом, при получении инвестором дивидендов, тоже неприменим.

Ввоз физическими лицами наличных валютных средств на территорию Республики Узбекистан осуществляется в неограниченном количестве, с соблюдением правил таможенного контроля (п. 4 прил. 1 к ПКМ №66 от 30.01.2018 г.), то есть необходимо заполнить декларацию.

Бу савол аслида жиддий саволдир. Гап шундаки, солиқ тўловчининг солиқ имтиёзларидан фойдалана олиши шартларидан бири мева-сабзавот маҳсулотларининг замонавий қадоқда реализация қилинишидир. Қадоқ замонавий дея топилмаган тақдирда имтиёз қўлланилмайди. Шундай экан қадоқнинг замонавийлиги қандай ва ким томонидан аниқланади?

Афсуски, норматив ҳужжатларда замонавий қадоқнинг таърифи йўқ. Ўзбек тилининг изоҳли луғатларида замонавий сўзининг маъноси ҳозирги замонга ҳос, замона талабларига жавоб берадиган, ҳозирги дея тушунтирилган. Қадоқларга келганда замонавийликни қайдай тушиниш борасида кўп мисоллар келтириб, охири бўлмаган бир бахсга киришиб кетиш мумкин.

Қадоқлар борасида техник регламент мавжуд бўлиб, ушбу регламент қадоқларга нисбатан турли талабларни белгилайди (24.02.2025 йилдаги 109-сонли ВМҚга 1-илова). Шу регламент талабларига тўлиқ жавоб берадиган қадоқ замонавийдир, деган ҳулоса янглиш бўлмайди, зотан, регламент талабларига жавоб бермайдиган қадоқдан фойдаланиш мумкин эмас (24.02.2025 йилдаги 109-сонли ВМҚга 1-илова 8-б.).

Установить порядок, в соответствии с которым при привлечении зарубежных ученых, преподавателей и специалистов к учебному процессу в высших образовательных учреждениях республики, Отраслевых центрах переподготовки и повышения квалификации педагогических кадров (далее – Отраслевые центры) (п. 4 ПП-2909 от 20.04.2017 г.):

• зарубежные ученые, преподаватели и специалисты, привлекаемые к учебному процессу высших образовательных учреждений, Отраслевых центров, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц по доходам, получаемым в рамках заключенных трудовых договоров;
• доходы, выплачиваемые зарубежным ученым, преподавателям и специалистам, привлекаемым к учебному процессу в высших образовательных учреждениях, Отраслевых центрах в рамках заключенных трудовых договоров, освобождаются от единого социального платежа.

ПП не содержит условий относительно условий труда (дистанционно или явочно), соответственно, дистанционная работа не является препятствием для применения льгот. В тексте вопроса нет информации о роде деятельности вашего иностранного дистанционного работника. Если он занят в учебном процессе, то льготы применимы.

АОС (жу жумладан қатъий белгиланган суммадаги) бўйича солиқ солиш базаси жами даромаддир (СК 464-м. 1-қ.). Жами даромад юридик шахс томонидан Ўзбекистон Республикасидаги ва унинг ҳудудидан ташқаридаги манбалардан ҳисобот (солиқ) даври мобайнида олинган даромадлардан иборатдир (СК 297-м. 1-қ.). Яъни, жами даромадни аниқлашда охирги икки ойни  эмас, балки йил бошидан қўлга киритган даромадингизни ҳисобга оласиз. Масалан, январдан октябрь охиригача 700 млн сўм даромад қўлга киритган бўлсангиз, йил охиригача 1 млрд сўмлик чегарагача яна 300 млн сўм бор. Ушбу 300 млн сўм икки ойга тенг бўлиниши шарт эмас.

2026 йил 1 январдан қатъий белгиланган суммада айланмадан солиқ бекор қилинади (СК 467-м. 5-қ.).

Вероятнее всего, нанимаемый вами белорусский шофер является просто физическим лицом. В этом случае его услуги по договору ГПД относятся к доходам в виде оплаты труда (ч. 2 ст. 371 НК), в результате возникают налоговые последствия по НДФЛ (п. 1 ст. 370, п. 2 ст. 368, п. 2 ч. 1 ст. 366, ч. 1 ст. 365 НК), который должен удержать налоговый агент (п. 1 ч. 1 ст. 387 НК) и СН (ч. 1 ст. 404 НК). Кроме того, такой договор является импортным договором и подлежит регистрации в ЕЭИСВО (п. 2 прил. 1, п. 1 ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).

Если даже нанимаемый вами белорусский шофер являлся бы индивидуальным предпринимателем в соответствии с законодательством своей страны, то и в этом случае НДС не мог бы возникнуть, так как местом реализации услуги не признается территория Республики Узбекистан (п. 4б ч. 3 ст. 241, п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 3 ч. 1 ст. 237 НК).

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/21515

https://buxgalter.uz/question/31231

https://buxgalter.uz/question/31381

https://buxgalter.uz/question/30188

https://buxgalter.uz/question/20822

https://buxgalter.uz/question/28090

ПУ является налогоплательщиком (ч. 16 ст. 36 НК), следовательно, ведет учет в целях налогообложения в соответствии с главой 7 НК и представляет налоговую отчетность (ч. 4 ст. 76 НК). Налогоплательщик ведет учет в целях налогообложения в национальной валюте по методу начисления (ч. 1 ст. 78 НК). В статье 320 НК даны определения положительной и отрицательной курсовых разниц в целях налогообложения. В вашей ситуации также возникает курсовая разница при изменении курса ЦБ (ч. 3 ст. 320 НК). При определении налоговой базы на вычеты постоянного учреждения относятся расходы, непосредственно связанные с получением налогооблагаемых доходов от деятельности в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Узбекистан или за ее пределами (ч. 1 ст. 348 НК). А раз так, то доходы и расходы от этой курсовой разницы, возникающие в соответствии НК РУз (ст. 32 НК), необходимо отразить в расчете налога на прибыль, ведь они связаны с получением доходов от деятельности в Узбекистане.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188859_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_postoyannomu_uchrejdeniyu_nerezidenta21

Предмети ишларни бажариш ва хизматлар кўрсатишдан иборат бўлган, тузилган фуқаролик-ҳуқуқий тусдаги шартномаларга мувофиқ жисмоний шахсларга тўловлар меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар жумласига киради (СК 371-м. 2-қ.). Демак, меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар каби ЖШДСга тортилади (СК 368-м. 1-қ. 2-б.), корхона учун эса ижтимоий солиқ оқибатлари ҳам юзага келади (СК 404-м. 1-қ.).

Савол матнида келтирилган маълумот асосида солиқ имтиёзи йўқ.

Солиқ имтиёзлари ҳақида бу ерда ўқинг:

https://buxgalter.uz/question/group/593

https://buxgalter.uz/uz/publish/group5163-imtiezlar

Да, поставщик вам предоставил финансовую скидку, это видно и по ЭСФ. Сумма скидки указана в ЭСФ, причем откорректирована и НДС, посмотрите внимательней. Таким образом, сумма скидки и сумма корректировки НДС известны. В отчете НДС все это должно отразиться автоматически.

Об учете читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/28692

https://buxgalter.uz/question/33556

https://buxgalter.uz/question/17202

Как учитываются и отражаются скидки у покупателя по новому НСБУ №4

https://buxgalter.uz/question/22964