2. Действительно, доходы, полученные в результате трудовой деятельности самозанятых лиц в порядке, определяемом законодательством, не включаются в состав совокупного дохода (п.9 ст.369 НК). Для того, чтобы применить пункт 9 статьи 369 НК к вашему работнику, он должен быть зарегистрирован в качестве самозанятого в Республике Узбекистан, а в Перечне видов деятельности (работ, услуг), которыми могут заниматься самозанятые лица, бухгалтерские услуги не значатся (Приложение к ПКМ №4742 от 08.06.2020 г.).

При заключении с гражданином иностранного государства договора ГПХ, его доходы в рамках данного договора считаются доходами в виде оплаты труда (ч.2 ст.371 НК) и облагаются НДФЛ по ставке 12% у налогового агента (п.3 ст. 382 НК). При этом у предприятия на основании частей первых статей 403 и 404 НК возникает обязанность по уплате социального налога с сумм, начисленных в рамках договора ГПХ. Иностранный гражданин не становится участником системы ИНПС, если он постоянно не проживает на территории Республики Узбекистан (п.6 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных   взносов   на  индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег. МЮ №1515 от 06.10.2005). Об этом читайте здесь: https://buxgalter.uz/question/18748

Налогообложение доходов физических лиц — нерезидентов Республики Узбекистан у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан (ч.1 ст.400 НК). Доходы физических лиц — нерезидентов Республики Узбекистан подлежат налогообложению с учетом международных договоров Республики Узбекистан, за исключением случаев, когда взимание налога может быть прекращено или ограничено по принципу взаимности (ч.2 ст.400 НК).

Договор аренды здания или сооружения заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (ч.1 ст. 574 ГК). Постановлениями №ПП-3741 от 25.05.2018 г. и ГНК №2018- 65 от 15.08.2018 г. (рег. МЮ №3077 от 11.10.2018 г.), договора аренды подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах. Постановка на учет производится через персональные кабинеты арендодателей и арендаторов.

Передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами (ч.1 ст. 578 ГК). Обязанность по выставлению счета-фактуры при реализации товаров (услуг) возложена на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ч.1 ст.47 НК). Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями или самозанятыми лицами, не обязаны выставлять ЭСФ, однако могут это сделать если имеют ЭЦП.

Для начисления и выплаты ежемесячных арендных платежей физлицу достаточно договора аренды и передаточного акта.

В новом налоговом кодексе нет определения представительских расходов. По мнению эксперта, сложно квалифицировать расходы по аренде жилья для сотрудника в качестве представительских. Так как логически, представительские расходы связанны с представлением организации перед иным лицом с целью установления взаимного сотрудничества.

Физические лица — нерезиденты Республики Узбекистан, получающие доходы от источников в Республике Узбекистан являются плательщиками НДФЛ (п.2 ст.364 НК). Проживание сотрудника в арендованном для него жилье является для него прочим доходом, либо доходом в виде материальной выходы. Если экономическая оправданность затрат по аренде обоснована, то для работника это будет прочим доходом (п.15 ст. 377 НК), если нет, то доходом в виде материальной выгоды (п.1 ч.1 ст. 376 НК).

Оба этих дохода работника облагаются НДФЛ у налогового агента (п.2 и п.4 ч.1 ст.387 НК).

Для арендодателя доходы от аренды являются имущественными (п.3 ч.1 ст. 375 НК) и тоже облагаются НДФЛ у налогового агента (п.3 ч.1 ст.387 НК).

Государственной пошлиной является обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то учреждениями и (или) должностными лицами (ч.1 ст.3 ЗРУ-600 от 06.01.2020 г.).

Государственная услуга — услуга, оказываемая государственными органами по реализации их функций, осуществляемая по запросам заявителей (ч.1 п.2 прил.1 к ПКМ-120 от 13.05.2015 г.).

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п.1 ч.1 ст. 238 НК).

Исходя из вышеизложенного, услуга суда не может подпадать под действие раздела X. Налог на добавленную стоимость НК.

Плательщиками государственной пошлины являются физические и юридические лица, обращающиеся в уполномоченные учреждения и (или) к должностным лицам, и в отношении которых совершаются юридически значимое действие и (или) выдача документов (ст.4 ЗРУ-600 от 06.01.2020 г.). То есть, это расходы истца или ответчика.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 42 НК).

В случае возмещения клиентом суммы оплаченной пошлины экономическая выгода (доход) не имеет места быть, соответственно не возникнут и налоговые последствия.

Если же, возмещения не произойдет, то невозмещенная сумма будет доходом Вашего клиента с вытекающими налоговыми последствиями (п.3 ч.2 и ч.1 ст.295, если клиент является юридическим лицом, и ст.365, если клиент является физическим лицом).

В Вашей ситуации, обязанность по удержанию налога на прибыль или НДФЛ статьями 351 и 387 возложена на налоговых агентов, то есть на Вас.

Из описания ситуации напрашивается вывод, что гражданин Белоруссии весь 2023 год или, по крайней мере, более 183 дней находился в Узбекистане. В данной ситуации, вероятнее всего, гражданин Белоруссии по состоянию на начало 2024 года уже не является налоговым резидентом своей страны на основании части 1 статьи 17 НК РБ. Он является налоговым резидентом Узбекистана на основании части 2 статьи 30 НК РУз.

Физическим лицом-резидентом является любое физическое лицо, которое находится на территории Кыргызской Республики в течение 183 и более дней в течение любого периода, состоящего из 12 месяцев, следующих подряд и завершающихся в текущем налоговом периоде (п.2 ст.24 НК КР).

В соответствии со статьями 185 и 186 НК КР, физическое лицо-нерезидент, не являющееся гражданином Кыргызской Республики, является налогоплательщиком подоходного налога по доходам, полученным из источника в Кыргызской Республике.

Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогово на прибыль и на доход между правительством Республики Узбекистан и правительством Кыргызской Республики (далее Соглашение) вступило в силу 17.03.2000 года.

Термин «резидент Договаривающегося Государства» означает любое лицо, которое в соответствии с законодательством этого Государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания. Однако, данный термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве, только в отношении дохода из источников в этом Государстве или в отношении находящегося в нем имущества (п.1 ст.4 Соглашения).

То есть, если резидент Узбекистана, во время пребывания в Кыргызстане имеет доход из источника в Узбекистане, на него не распространяется термин резидент в понимании Соглашения, и соответственно положения Соглашения.

Резидент Узбекистана, находящийся в Кыргызстане не являющийся резидентом Кыргызстана по доходам, полученным из источника в Узбекистане, уплачивает НДФЛ в Узбекистане.

Доход, получаемый резидентом Договаривающегося Государства, от оказания профессиональных услуг или другой подобной деятельности независимого характера, облагается налогом только в этом Государстве, кроме случая, когда он располагает в другом Договаривающемся Государстве регулярно доступной ему постоянной базой для осуществления такой деятельности. Если у него имеется такая постоянная база, доход может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к такой постоянной базе. Термин «профессиональные услуги» включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или педагогическую деятельность, а также независимую деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров (пп.1 и 2 ст.14 Соглашения).

Заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства, в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве (п.1 ст.15 Соглашения). 

То есть, резидент Узбекистана, находящийся в Кыргызстане не являющийся резидентом Кыргызстана по доходам, полученным из источника в Кыргызстане, уплачивает подоходный налог в Кыргызстане.

Можно подвести итог, что положения Соглашения распространяются на резидента Узбекистана в части доходов, полученных из источника в Кыргызстане.

Договора на проектно-изыскательские работы регулируются § 4 гл. 37 ГК “Подряд на проектные и изыскательсткие работы”, результатом которых является проектно-сметная документация и результаты изыскательских работ, которые подрядчик должен передать заказчику (ст. 689 ГК).

Если работа выполнена за пределами Узбекистана, доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).

Оказании услуг в виде разработки технической документации за пределами Узбекистана не приведено в п.п. 1 – 17 ч. 2 ст. 351 НК. Соответственно применяется положение п. 2 ч. 3 ст. 351 НК.

Несмотря на выплаты, производимые из источника в РУз, работа выполнена за пределами РУз и обязательство по уплате налога с доходов нерезидента не возникает.

Постоянное учреждение не является субъектом бухгалтерского учета (ст. 6 ЗРУ № 279-I от 30.08.1996 г.), и соотвественно не ведет бухгалтерский учет и не представляет финансовую отчетность. Вместе с тем, ПУ является налогоплательщиком (ч. 16 ст. 36 НК), следовательно, ведет учет в целях налогообложения в соотвествии с главой 7 НК и представляет налоговую отчетность (ч.4 ст 76 НК).

В целях налогообложения, амортизационные расходы по основному средству непосредственно связанному с деятельностью ПУ (используемому при реализации проекта, связанному с получением налогооблагаемого дохода ПУ) относятся на вычеты, за исключением ситуаций не подлежащих вычету в соответствии с НК (ч. 1 ст. 348 НК).

Исключениями будут:

• необоснованные (экономически неоправданные) и документально не подтвержденные расходы на амортизацию (ч. 2, 3, 4, 5 ст. 305 НК),
• расходы по амортизации, начисленной свыше предельных норм, определенных ч. 31 ст. 306 НК (ч. 22 ст. 317 НК).

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/ru/question/22901

https://buxgalter.uz/publish/doc/text180341_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_postoyannomu_uchrejdeniyu_nerezidenta2

Норезидентларнинг даромадларидан солиқ

Ўзбекистон Республикасидан ташқарида хизматлар кўрсатишдан олинган даромадлар норезидентларнинг Ўзбекистон Республикасидаги манбаларидан олинган даромадлар жумласига кирмайди ва солиқ оқибатларини юзага келтирмайди (СК 351-м. 3-қ. 2-б, 294-м. 1-қ. 3-б.). Резидентлик гувохномаси олиш шарт эмас.

ҚҚС

Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). ҚҚСга тортиш учун хизматларнинг реализация қилиш жойи СКнинг 241-моддасига асосан аниқланади.

Малака ошириш курсларини ташкил этишга доир хизматлар ҳақиқатда Ўзбекистон Республикаси ҳудудида кўрсатилмаса, Ўзбекистон Республикаси ушбу хизматларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилмайди (СК 241-м. 3-қ. 3-б., 4-қ.).

Демак, ҚҚС учун солиқ солиш объекти мавжуд эмас.

Соглашение

Перечень независимых личных услуг, перечисленных в п. 2 ст. 14 Соглашения между правительством РУз и правительством РФ об избежании двойного налогообложения от 27.07.1995 г. (далее - Соглашение) не является исчерпывающим или закрытым. Поэтому, к приведенной ситуации применима статья 14 Соглашения.

НДС

Иностранные юридические лица, а также физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность, реализующие товары (услуги) на территории Республики Узбекистан являются плательщиками НДС, если местом реализации таких товаров (услуг) признается Республика Узбекистан (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК).

Местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан при условии, что покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 241 НК). Оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан является объектом налогообложения НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Отметим, что услуга в данной ситуации, по мнению эксперта не является услугой в электронной форме, так как не оказывается автоматическим способом (ст. 282 НК).

В приведенной ситуации исчисление, удержание и перечисление налогов в бюджет возложено на налоговых агентов (ч.1 ст. 23 НК).

НДФЛ

Физические лица — нерезиденты Республики Узбекистан, получающие доходы от источников в Республике Узбекистан являются налогоплательщиками НДФЛ (п. 2 ст. 364 НК). Для физических лиц — нерезидентов Республики Узбекистан — налоговой базой является совокупный доход без применения налоговых льгот (п. 2 ч. 1 ст. 366 НК). Если международным договором Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Узбекистан, то применяются правила международного договора (ч. 2 ст. 2 НК).

В соответствии со статьей 14 Соглашения доходы ИП в описанной ситуации НДФЛ в Республике Узбекистан не облагаются. О том, как применяются положения международного договора, читайте здесь:

Как применить сертификат резидентства при выплате дохода физлицу-нерезиденту

Можно ли применить нормы международного соглашения, если нет сертификата резидентства

ЕЭИСВО

Хозяйствующими субъектами в ЕЭИСВО должны быть внесены сведения об экспорте и импорте выполненных работ или оказанных услуг (п. 6 Положения, прил. 1 к ПКМ № 283 от 14.05.2020 г.). Об этом читайте в рекомендации:

Как проводить импортные операции

Ставки социального налога для всех налогоплательщиков-юридических лиц (резидентов и нерезидентов) приведены в статье 337 НК

Для отдельных налогоплательщиков предусмотрены пониженные ставки. Об этом читайте здесь:

Какие льготы предусмотрены при уплате социального налога

Ставки налога на прибыль будут зависеть от вида деятельности (ч. 1, 15 ст. 337 НК).

Отметим, что налогообложение доходов нерезидентов, осуществляющих деятельность через ПУ, имеют свои особенности (гл. 49 НК).

Номер пакета отчетности по налогу на прибыль – 10205_43.

Читайте материалы по теме:

Какие налоги уплачивает ПУ

Как уплачивать налог на прибыль постоянному учреждению нерезидента

Проценты по долговым обязательствам любого вида (включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации), полученные от юридических лиц Республики Узбекистан и индивидуальных предпринимателей относятся к доходам нерезидента, полученным от источников в Республике Узбекистан (п. 3 ч. 2 ст. 351 НК).

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч.1 ст. 351 НК).

На основании пункта 2 статьи 11 Соглашения между правительством РУз и правительством РФ об избежании двойного налогообложения от 27.07.1995 г. (далее - Соглашение) процентный доход резидента РФ может быть обложен налогом в Узбекистане в соответствии с законодательством РУз, но по ставке не более 10%, что соответствует ставке, установленной НК РУз. (п. 1 ст. 353 НК).

Если резидент РФ получает доход в РУз., который, в соответствии с положениями  Соглашения, может облагаться налогом в РУз., то сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в РУз., может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с доходом в РФ. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога РФ на указанный доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами (ст. 23 Соглашения).

Таким образом, по мнению эксперта, ООО (Узбекистан) должен удержать налог на доходы нерезидента по ставке 10% и сдать отчет по форме 10307_6 Расчет налога на прибыль юридических лиц, с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты.

В свою очередь ООО (Россия) сможет воспользоваться вычетом уплаченного в Узбекистане налога у себя на родине в соответствии с вышеприведенным пунктом 23 Соглашения.

1. SPC (Special Purpose Company) – муайян бир лойиҳани амалга ошириш учун ташкил этиладиган корхонадир. Чет эл инвестициялари иштирокидаги корхоналарга белгиланган талабларга мос келувчи хорижий, шуъба ва қўшма корхоналар киради (01.08.2018 йилдаги 5495-сон ПФ 6-1 банди).

Чет эл инвестициялари иштирокидаги корхоналар хусусийлаштириш субъектлари бўлмайди (15.11.2021 йилдаги 728-сон ЎРҚ 13-м. 2-қ.), улар ер участкаларига фақат ижара ҳуқуқи асосида эгалик қилишлари мумкин (ЕрК 17-м. 3-қ.).

2. Эксперт қонунчиликда инвесторнинг дивидендларини чет элга олиб чиқиб кетишига миқдорий чекловлар топа олмади.

3. Ўзбекистон Республикасининг норезиденти томонидан олинадиган  дивиденд тарзидаги даромадларига 10 % ставкада  даромад солиғи ҳисобланади (СК 353-м. 1-б.). Ушбу солиқ норезидендга даромад (дивиденд) тўлаётган солиқ агенти томонидан ушлаб қолинади (СК 351-м. 1-қ.).

4. Иштирокчилар таркибидан чиқиш (чиқиб кетиш) чоғида устав фондига (устав капиталига) қўшилган ҳисса доирасида олинган ёки иштирокчининг улуши миқдорини камайтириш, шунингдек тугатилаётган юридик шахснинг мол-мулкини иштирокчилар ўртасида тақсимлаш чоғида олинган маблағлар даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 3-б.).

Юридик шахснинг тугатилиши, шунингдек иштирокчининг жамиятдан чиқарилиши ва чиқиб кетиши вақтларида унга тўлаб берилган сумма унинг улуш миқдоридан ошса, ошган сумма дивиденд ҳисобланади (СК 41-м. 1-қ. 2,3-б.) ва ушбу даромаддан 10 % ставкада  даромад солиғи ҳисобланади (СК 353-м. 1-б.).

Улуш сотилганда эса вазият бошқача. Норезидентнинг, акциялар (бундан фонд биржасида реализация қилинадиган акциялар мустасно), Ўзбекистон Республикасининг резиденти бўлган юридик шахсларнинг устав фондидаги (устав капиталидаги) улуши (пайлар) реализация қилишдан олинган даромадлари 20% ставкада даромад солиғига тортилади (СК 351-м. 2-қ. 5-б., 353-м. 6-б.).

Солиққа тотиладиган даромад миқдори реализация қилиш суммасининг уни ҳужжатлар билан тасдиқланадиган сотиб олиш қийматидан ошган суммаси сифатида аниқланади. Мол-мулкни сотиб олиш қийматини тасдиқлайдиган ҳужжатлар мавжуд бўлмаганда, солиқ агенти томонидан солиқни ушлаб қолиш мол-мулкни реализация қилиш қийматидан келиб чиққан ҳолда амалга оширилади (СК 356-м. 3,4-қ.).

Агарда норезидент акцияларни биржа орқали сотса, унда солиқ агенти вазифасини бажарувчи биржа сотиш суммасидан 20% ставкада даромад солиғи ушлаб қолади (СК 356-м. 11,12-қ.). Акциялар ва инвестиция пайларини сотиб олиш қийматини тасдиқловчи ҳужжатлар мавжуд бўлган тақдирда, сотувчи солиқ агенти солиқ ҳисобида турган жойдаги солиқ органига ортиқча тўланган солиқни қайтариш тўғрисида ариза тақдим этиш ҳуқуқига эга. Норезидентларнинг даромадлари бўйича ортиқча тўланган солиқ суммасини қайтариш Ўзбекистон Республикаси Молия вазирлиги ва Давлат солиқ қўмитаси томонидан белгиланган тартибда амалга оширилади (СК 356-м. 15,16-қ.).

1. Сумму дохода перемножьте на ставку налога. Для услуг дизайна применима ставка налога 20% (п. 6 ст. 353 НК). Получившуюся сумму необходимо вычесть из дохода нерезидента и уплатить в бюджет.

Сумма налога исчисляется и уплачивается в национальной валюте по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на дату выплаты дохода нерезиденту Республики Узбекистан (п. 3 ст. 354 НК).

2. Исчисленная и удержанная сумма налога с доходов нерезидентов уплачивается налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов нерезиденту (п. 2 ч. 2 ст. 355 НК).

Налоговая отчетность по суммам налога с доходов нерезидентов представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч. 1 ст. 355 НК).

3. В графе 5 строки 180 “другие доходы, полученные нерезидентом от оказания услуг на территории Республики Узбекистан” Расчета налога на прибыль юридических лиц, с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у усточника выплаты.

4. Дополнительных отдельных отчетов, в принципе болше нет, вместе с тем, отметим, что  импортные контракты подлежат регистрации в системе ЕЭИСВО, реализация услуг на территории страны облагается НДС. Об этом читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text168674_uchet_importnyh_operaciy1

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text187083_poryadok_raschetov_po_importnym_operaciyam1

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195627_platelshchiki_nds1111111

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195628_kogda_inostrannye_yuridicheskie_lica_platyat_nds1

В тексте вопроса не указан вид оказанной нерезидентом услуги. Налоговые ставки для налогообложения доходов нерезидентов, полученных от источников в Республике Узбекистан, установлены в зависимости от вида дохода, который имеет взаимосвязь и с видом деятельности (услуги) (ст. 353 НК). Международные соглашения об избежании двойного налогообложения отличаются друг от друга, положения международного соглашения также могут содержать нормы относительно ставок, которые необходимо принимать во внимание при определении ставки налога.

Чаще всего, достаточно норм главы 50 НК и соответствующего международного соглашения.

Обратите внимание, возможно, в сертификате резиденства указан период (с – до), если и он еще не истек, определяйте ставку в соотвествии с положениями НК и Международного соглашения. Если на сертификате срок не указан, то прошлогодний сертификат уже не признается, считайте, что его нет (чч. 4,5 ст. 358 НК) и определяйте ставку в соответствии с НК.

Ставки по налогу на доходы нерезидентов, не связанных с ПУ, уставновлены в ст. 353 НК.

Если сертификата нет, то нет и преминимого международного соглашения, остается только ст. 353 НК. Определяйте ставку без применения международного соглашения.

Физические лица — нерезиденты Республики Узбекистан, получающие доходы от источников в Республике Узбекистан являются плательщиками НДФЛ (п.2 ст.364 НК). Проживание сотрудника в арендованном для него жилье, а также приобретение авиабилетов, являются для него прочим доходом, либо доходом в виде материальной выходы. (Не путайте приобретение авиабилетов в целях отпуска с компенсацией проезда, оговоренного п. 13 ст. 373 НК.) Если экономическая оправданность этих затрат обоснована, то для работника это будет прочим доходом (п.15 ст. 377 НК), если нет, то доходом в виде материальной выгоды (абз. 3, 5 п.1 ч.1 ст. 376 НК).

Оба этих дохода работника облагаются НДФЛ у налогового агента (п.2 и п.4 ч.1 ст.387 НК).

В тексте вопроса есть информация о том, что данные затраты предусмотрены условиями трудового договора. Если предприятие в качестве налогового агента не удержит НДФЛ с сотрудников, то суммы, уплаченные налоговым агентом в счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с налогоплательщика является его доходом в виде материальной выгоды (п. 6  ч. 1 ст. 376 НК). То есть, сумма НДФЛ, уплаченного за физлицо, опять является доходом этого физлица и подлежит налогообложению НДФЛ, который должен быть удержан. Если предприятие опять уплатит НДФЛ и с этой суммы за физлицо, то эта цепочка продлится, и так можно продолжать до бесконечности, точнее до 1 тийина.

Экономическая обоснованность (то есть сможете ли вы обосновать?) затрат повлияет на вычитаемость данных расходов в целях налогообложения налогом на прибыль юридических лиц (ч. 1-5 ст. 305 НК). Если обоснование будет, то и расходы будут вычитаемыми, иначе – невычитаемыми.

Вышеприведенная цепочная ситуация с недоудержанными НДФЛ у сотрудников также является невычитаемым расходом, причем опять в виде всей цепи (п. 11 ст. 317 НК).

Данный вопрос является продолжением вопроса ID – 28330, к которому было дано разъяснение о том, что:

1. Если рекламные услуги осуществляются за пределами Узбекистана, Узбекистан не является местом реализации услуг, соответственно, налоговые последствия по НДС не возникают (ч.4 ст.241 НК).
2. При импорте рекламных услуг у армянской компании , если они оказаны за пределами Узбекистана, обязательства по уплате налога с доходов нерезидента не возникают (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Поименованные в вопросе формы отчетности ранее сдавались на сайте my.soliq.uz, сейчас они перенесены на сайт my3.soliq.uz, но еще дорабатывается, поэтому могут возникать ошибки. При этом указанные отчеты можно сдавать и на сайте my.soliq.uz, такая возможность не закрыта.

Рекомендуем, сдать отчеты привычным для вас способом на сайте my.soliq.uz. Сообщение о том, что данный отчет теперь сдается на сайте my3.soliq.uz проигнорируйте, закрыв его.

Дополнительно читайте:

https://buxgalter.uz/ru/question/30421

Прежде всего, отметим, что с позиции ИП – резидента РУз, такие расходы сложно признать экономически оправданными, так как (ч. 4 ст. 305 НК):

• в случае наступления страхового случая выгодоприобретателем не является ИП-резидент РУз, то есть, расходы ИП нельзя считать произведенными в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода,
• вряд-ли можно утверждать, что такие расходы необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована,
• вряд-ли вытекают из положений законодательства.

Также сложно будет и с документальным подтверждением расходов (ч. 5 ст. 305 НК), так как ИП-резидент РУз не является стороной договора страхования.

Соответственно, в целях налогообложения налогом на прибыль юридических лиц такой расход для ИП-резидента РУз будет невычетом (ч. 1, 2 ст. 305, п. 18 ст. 317 НК), разве что, если он не будет переквалифицирован иначе.

Возмещение расходов не значится в перечне доходов нерезидентов, полученных от источников в Республике Узбекистан (ч. 2 ст. 351 НК). Однако, в целях налогообложения все сделки и другие экономические отношения, в которые вступает налогоплательщик, должны учитываться исходя из их действительного экономического содержания независимо от способа их юридического оформления или наименования договора. Если юридическое оформление сделки или экономических отношений не соответствует их действительному экономическому содержанию, налоговые органы в целях налогообложения вправе изменить юридическую квалификацию сделки, статус налогоплательщика и (или) характер его экономической деятельности (ч. 1, 2 ст. 14 НК).

По мнению эксперта, есть риск переквалификации подобной выплаты налоговыми органами в дивиденд или безвозмездную передачу имущества (денежных средств), что является доходом нерезидента (пп. 1, 13 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога будет зависеть от квалификации дохода (пп. 1, 6 ст. 353 НК).

В данной ситуации между ИП-резидентом РУз и его учредителем нет факта реализации товара или услуги, которые могли бы явиться объектом налогообложения НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Тегишли мақоми ўзига нисбатан белгиланган солиқ даври бошланадиган ёки тугайдиган ҳар қандай кетма-кет ўн икки ойлик давр давомида жами бир юз саксон уч календарь кундан кўпроқ Ўзбекистон Республикасида ҳақиқатда бўлган жисмоний шахслар Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентлари деб эътироф этилади. Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентлари бўлмаган жисмоний шахслар Ўзбекистон Республикасининг норезидентлари деб эътироф этилади. (СК 30-м. 2, 13-қ.).

Қуйидаги юридик шахслар Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентларидир (СК 33-м. 1-қ.):

1) Ўзбекистон Республикасининг юридик шахслари;

2) Ўзбекистон Республикасининг солиқ солиш масалалари бўйича халқаро шартномаларига мувофиқ ушбу халқаро шартномаларни қўллаш мақсадлари учун Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентлари деб эътироф этилган чет эл юридик шахслари;

3) ҳақиқатдаги бошқарув жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган чет эл юридик шахслари, агар Ўзбекистон Республикасининг солиқ масалалари бўйича халқаро шартномасида бошқача қоида назарда тутилмаган бўлса.

Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентлари бўлмаган юридик шахслар Ўзбекистон Республикасининг норезидентлари деб эътироф этилади (СК 33-м. 4-қ.).

Норезидент юридик шахслар қуйидаги солиқ тўловчилари ҳисобланади:

1. фойда солиғи (СК 294-м. 1-қ. 2,3-б.),
2. ижтимоий солиқ (СК 402-м.),
3. мол-мулк солиғи (СК 410-м. 1-қ. 2-б.),
4. (ижара туфайли) ер солиғи (СК 425-м. 1-қ.),
5. сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқ (СК 441-м. 1-қ.).

Норезидент жисмоний шахслар қуйидаги солиқ тўловчилари ҳисобланади:

1. ЖШДС (СК 364-м. 2-б.),
2. мол-мулк солиғи (СК 418-м. 1-қ.).

Шунингдек, норезидентлар вазиятга қараб ҚҚС ва акциз солиқлари ҳам тўлаши мумкин.

Фактический получатель дохода в соответствии с положениями международного договора Республики Узбекистан имеет право на возврат излишне удержанного налога в случае уплаты налога в бюджет налоговым агентом. Возврат нерезиденту излишне удержанного налога производится в порядке, установленном главой 12 НК (ч. 6 ст. 357 НК).

Глава 12 НК не содержит каких либо требований относительно документов резидентства и их сроков. По мнению эксперта, так как в данной ситуации при уже принятом налоговыми органами решении о возврате налога, речь уже не идет о доходе нерезидента, то нет необходимости придерживаться положений чч. 4 и 5 ст. 358 относительно сроков действия документа, подтверждающего резиденство.

Налоговая отчетность по суммам налога с доходов нерезидентов представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч. 1 ст. 355 НК).

Расчет налога на прибыль юридических лиц, с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты по доходу, который будет выплчен в марте, сдайте не позднее 20 апреля. В данной ситуации расчет за январь сдавать не нужно.

1. Даромаднинг тан олиниш масаласи резидентлик/норезидентликга боғлиқ эмас. Нафни баҳолаш имконияти мавжуд бўлган тақдирда ва бундай нафни баҳолаш мумкин бўлган даражада ҳисобга олинадиган пул ёки натура шаклидаги иқтисодий наф даромад деб эътироф этилади (СК 42-м.). Реализация қилинадиган товарлар (хизматлар) учун олдиндан тўлов (бўнак) тарзида бошқа шахслардан олинган маблағлар даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 6-б.). Норезидентнинг Ўзбекистон Республикасидаги манбалардан олинган ва доимий муассаса билан боғлиқ бўлмаган даромадларидан олинадиган солиқ норезидентга даромад тўловчи солиқ агенти томонидан ҳисоблаб чиқарилади ва ушлаб қолинади. Солиқнинг ушлаб қолиниши солиқ тўловчининг даромадларидан бундай даромадларнинг ҳар бир тўлови пайтида амалга оширилади (СК 351-м. 1-қ.). Демак, норезидентга тўланган аванс суммасидан, солиқ ушлаб қолишга асос мавжуд эмас.

2. Агар сертификатда унинг амал қилишни бошлаш санаси кўрсатилмаган бўлса, унда ушбу сертификат 2025 йилнинг 1 январидан 31 декабригача амал қилади (СК 358-м. 4,5-қ.).

Қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text178590_yuridik_shahs-norezident_bilan_shartnoma_buyicha_bunakdan_soliq_ushlab_qolish_zarurmi

https://buxgalter.uz/question/28088

https://buxgalter.uz/publish/doc/text180449_norezidentlarning_daromadlaridan_tulov_manbaida_foyda_soligini_tulash1