Маҳсулот тақсимотига оид битим шартнома ҳисобланиб, унга мувофиқ Ўзбекистон Республикаси ҳақ олиш асосида ва муайян муддатга чет эллик инвесторга битимда кўрсатилган ер қаъри участкасида конларни аниқлаш, қидириш ва фойдали қазилмаларни кавлаб олиш ҳамда шулар билан боғлиқ бўлган ишларни олиб бориш учун мутлақ ҳуқуқлар беради, инвестор эса мазкур ишларни ўз маблағлари ҳисобига ва таваккал қилиб амалга ошириш мажбуриятини олади (07.12.2001 йилдаги 312-II-сон ЎРҚ 3-б., СК 475-б.).

Кўриниб турибдики, пахта толаси борасида маҳсулот тақсимотига оид битим тузишингизнинг иложи йўқ. Тузган шартномангиз, эҳтимол, давал хомашёни қайта ишлаш шартносидир.

Агар, шундай бўлса, давал хомашё реализация қилинган ҳисобланмайди, у буюртмачининг мулкидир, даромад ҳам (НК 43-м, 297-м.) ва ҚҚС ҳам юзага келмайди (СК 238, 239-м.), шундай экан уни қайта ишлашга бериш ҳам ЭҲФ асосида эмас, балки қабул қлиши-топшириш далолатномаси ёки юк хати асосида амалга оширилади (АВдан 15.03.2010 йилда 2086-сон билан рўйхатган олинган Низом, 8-б.).

В рамках договора технического сопровождения работы по технадзору необходимо актировать и выставлять заказчику на периодической основе в соответствии с положениями НК, указанными в тексте вопроса.

Если речь идет о СМР, выполняемых подрядными организациями, и они выставляют счета-фактуры Дирекции, то Дирекция не является Заказчиком или генподрядчиком. Подрядчики не должны выставлять ЭСФ по СМР на имя Дирекции, они должны выставлять свои ЭСФ непосредственно на заказчика, так как при приобретении товаров (услуг) по договору поручения через поверенного основанием у доверителя для зачета НДС по приобретенным товарам (услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (п. 22  прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

На самом деле, в пункте 3.4 договора между Дирекцией и Заказчиком речь идет о том же, то есть третьи лица выставляют ЭСФ на Заказчика (в адрес Заказчика), только в этом процессе Дирекция предварительно осуществляет проверку и приемку работ (услуг), то есть Заказчик принимает счет-фактуру после получения подтверждения от Дирекции.

Эксперт рекомендует пересмотреть организацию документооборота в процессе проведения СМР.

Если у вас есть подписанный своевременно акт выполненных работ, то ничего не остается, как закрыть сумму долга этим актом. Если нет такого акта выполненных работ, то хотя бы теперь составьте акт с участием ответственных работников предприятия о том, что работы выполнены. Этот акт будет основанием. Другого выхода из вашего положения не предвидится.

Агар тузилган контрактлар шартларида хизматларни босқичма-босқич топшириш назарда тутилмаган бўлса, узоқ технологик циклли ишлаб чиқариш (бир солиқ давридан ортиқ) бўйича мазкур хизматларни реализация қилишдан олинган даромад ҳисобга олиш маълумотлари асосида даромадни бир меъёрда эътироф этиш принципи инобатга олинган ҳолда солиқ тўловчи томонидан тақсимланади (СК 303-м. 1-қ.). Бунинг қай тартибда амалга оширилиши эса мазкур модданинг кейинги қисмларида белгиланган.

Узоқ (бир солиқ ҳисоботи давридан ортиқ) технологик даврийликдаги узоқ муддатли шартномалар бўйича, агар тузилган узоқ муддатли шартномалар шартларида хизматларни ҳар ойда топшириш назарда тутилмаган бўлса, ҳисобварақ-фактура ҳар бир календарь ойнинг охирги куни тақдим этилади (14.08.2020й. 489-сонли ВМҚга 2-илова 7-б.). Яъни, ҳар ой ЭҲФ берилиши шарт. Шундай экан, бухгалтерия ҳисобида ҳам ЭҲФга асосан даромад тан олинади.

Ушбу талабни бажармаслик, ёки қисман бажариш мақсадида ЭҲФ расмийлаштирмаслик, ёки кечиктириш, ёки ЭҲФ суммасини камайтириш керак. Бу эса – солиқ базасини яшириш ҳисобланади (СК 223-м. 3-қ.) ва яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади (СК 223-м. 1-қ.).

Лизинг объекти лизингга олувчининг балансида ҳисобга олинади (14.04.1999 йилдаги № 756-I-сонли ЎРҚ 7-м.). Мол-мулк молиявий ижарага (лизингга) берилганда, молиявий ижара (лизинг) шартномаси тарафлари томонидан имзоланган қабул қилиш-топшириш далолатномасига кўра мол-мулк ижарага олувчининг (лизингга олувчининг) тасарруфига берилган сана айланма амалга оширилган сана деб ҳисобланади (СК 242-м. 8-қ.). Мол-мулкни лизингга бериш реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланади (СК 239-м. 1-қ. 3-б.).

Қабул қилиш-топшириш далолатномаси билан бир вақтда ЭҲФ расмийлаштирилади (СК 47-м. 1-қ., 14.08.2020 йилдаги 489-сонли ВМҚга 2-илова 3-б.).

Мол-мулкни молиявий ижарага (лизингга) беришга доир хизматларнинг ушбу хизматлар бўйича фоизли даромадлар олишга тааллуқли қисми ҚҚСдан озод этилган бўлсада (СК 244-м. 1-қ. 8-б.), бу холат ЭҲФ расмийлаштирилмаслигини англатмайди. Сабаби, фоизли даромад лизингга бериш хизматлари натижасида қўлга киритилади, лизингга беришда эса ЭҲФ расмийлаштирилиши керак.

Лизинг объекти ва операциялари амалга оширилганда ЭҲФларнинг расмийлаштирилиши ҳақида қуйидаги материалда батафсил ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text175681_lizingda_hisobvaraq-faktura_qanday_taqdim_etiladi

Шартнома шартларини бузганлик (шу жумладан тўловни кечиктириб тўлаш) учун пеня ва жарималар ҳисобланганда товар ёки хизмат реализацияси мавжуд эмас, шундай экан ЭҲФ ҳам расмийлаштирилиши керак эмас (СК 47-м. 1-қ.). Фақат айланмадан олинадиган солиқ тўловчилари олинадиган пеня ва жарималарга бир томонлама ЭҲФ расмийлаштиришади (14.08.2020йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 59-1-б.).

Мазкур мавзуда қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text186209_harajatlarga_va_boshqa_daromadlarga_bir_tomonlama_ehfni_kim_taqdim_etadi

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text179554_horijiy_korhonadan_uskunani_lizingga_olish_qanday_rasmiylashtiriladi

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text192866_import_qilingan_tehnologik_asbob-uskunani_lizingga_berish_hujjatlarni_rasmiylashtirish_qqs

https://buxgalter.uz/publish/doc/text172300_moliyaviy_ijara_lizingni_hisobga_olish_tartibi

https://buxgalter.uz/publish/doc/text181447_lizingga_beruvchida_lizingni_qanday_hisobga_olish_kerak

Эксперт норматив ҳужжатларда маҳсус техникалар Осиё тараққиёт банки иштирокида (ёки маблағлари ҳисобидан) харид қилиниб лизингга берилганда ЭҲФ расмийлаштирилмаслиги борасида норма топа олмади.

Ўзбекистон Республикаси ҳудудида чет эл валютасида тузилган шартномага асосан товарларни (хизматларни) реализация қилишда ҳисобварақ-фактура товарларни (хизматларни) реализация қилиш санасида амалда бўлган ЎзР Марказий банки томонидан белгиланган чет эл валютасининг сўмга нисбатан курси бўйича сўмда расмийлаштирилади ва унга чет эл валютасида расмийлаштирилган инвойс (ҳисобварақ-фактура) ёки товарлар (хизматлар) реализация қилинганлигини тасдиқловчи бошқа ҳужжатлар илова қилинади (14.08.2020йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 54-б.).

Шу билан бирга, экспертнинг фикрича, лизинг шартномасининг чет эл валютасида тузилиши амалдаги қонунчилик нормаларига мос эмасдир:

• Ўзбекистон Республикаси ҳудудида товарлар (ишлар, хизматлар) учун барча ҳисоб-китоблар ва тўловлар Ўзбекистон Республикаси валютасида амалга оширилади (22.10.2019й. 573-сонли ЎРҚ 9-м. 1-қ., 02.09.2017й. 5177-сон ПФ 3-б.);
• Ўзбекистон Республикаси ҳудудида товарлар (ишлар, хизматлар) учун тарифлар, нархлар, фақат Ўзбекистон Республикаси валютасида белгиланади (22.10.2019й. 573-сонли ЎРҚ 9-м. 2-қ., 02.09.2017й. 5177-сон ПФ 3-б.);
• эксперт норматив – ҳуқуқий ҳужжатларда, истисно тариқасида лизинг шартномаларининг резидентлар ўртасида мамлакат ҳудудида лизинг шартномаларини чет эл валютасида тузишга руҳсат берувчи нормани топа олмади.

Мазкур мавзуда қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/ru/question/29028

Эътибор қаратиш керак бўлган яна бир масала, лизингга берувчининг давлат муассаси эканлигидадир. Назаримизда лизингга берувчи давлат муассасаси эмасдир ва буни бир аниқлаштиринг, чунки давлат муассасаси — бошқарув вазифаларини, ижтимоий-маданий вазифаларни ёки бошқа нотижорат тусдаги вазифаларни амалга ошириш учун давлат органи ёки ташкилоти томонидан ташкил этилган ҳамда тўлиқ ёхуд қисман у томонидан молиялаштириладиган ташкилот (09.03.2023 йилдаги 821-сон ЎРҚ 3-м.).

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных контрактов не предусмотрена поэтапная сдача услуг, доход от реализации указанных услуг распределяется налогоплательщиком с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета (ч. 1 ст. 303 НК). Порядок признания дохода определен в следующих частях той же статьи.

При строительстве объектов, включая строительство объектов под «ключ», а также по долгосрочным контрактам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных долгосрочных контрактов не предусмотрена ежемесячная сдача услуг, датой совершения оборота является последний день каждого календарного месяца (ч. 7 ст. 242 НК, п. 7 Прил. 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). То есть ЭСФ необходимо выставлять на ежемесячной основе. А раз так, то в вашем бухучете на основании ежемесячно выставляемых ЭСФ, ежемесячно признается доход, который и соотвествует расходам, которые вы несете при выполнении работ, оговоренных договором (п. 28 прил. 1 к приказу Минэкономфина №131 от 14.06.2024 г.. рег. МЮ №3530 от 12.07.2024 г.).

Ваш контрагент, должен утвердить ЭСФ в течение десяти календарных дней, либо отклонить с указанием причины (п. 63 Прил. 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). Конечно,  с учетом вышеприведенного порядка ежемесячного выставления ЭСФ по долгосрочным контрактам, ваш контрагент не должен отклонять ЭСФ, если она соотвествует требованиям распределения дохода согласно ст. 303 НК, так как лица, нарушившие требования Положения о формах счетов-фактур и порядке их приема, несут ответственность в порядке, предусмотренном актами законодательства (п. 68 Прил. 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

Агар шартномада бутун қурилишни ёки унинг муайян қисмини моддий таъминлаш буюртмачи томонидан амалга оширилиши назарда тутилган бўлмаса, қурилишни материаллар, шу жумладан деталлар ва конструкциялар, шунингдек ускуналар билан таъминлаш мажбурияти пудратчи зиммасида бўлади (ФК 672-м. 1-қ.). Яъни, материалларни қай тартибда олиш (буюртмачи материалллари шаклида ёки сотиб олиш) масаласи шартномавий масаладир ва томонлар келишувига боғлиқдир.

Экспертнинг назарида, мазкур вазиятда олди-сотди шартномаси бўлмаган ҳолда қурилиш материаллари ЭҲФ асосида буюртмачидан пудратчига ўтказилган. Албатта бу тўғри эмас, буни сиз 2022 йилда ўзингиз тушунган ҳолда тузатиш ҳаракатида бўлгансиз.

Бу хатоликни тузатиш учун тузатилган ҳисобварақ-фактура расмийлаштириш керак эди, тузатилган ЭҲФ 3 йиллик муддат ичида расмийлаштирилиши мумкин (14.08.2020 йилдаги 489-сонли ВМҚга 2-илова 44, 45-б., СК 88-м.) ва бу муддат 2022 йилда ҳали ўтиб кетмаган эди. Шу ҳолатда ҳар икки контрагентда ҳам ҚҚС солиқ базалари ўзгарар эди ва солиқ ҳисоботлари қайта топширилиши керак эди. Пудратчида хатолик натижасида ҳисобга олинган кирувчи ҚҚС юзага келиб ҳисобланган ҚҚС суммаси камайган, бу ҳолатда пудратчи ҳисоботларини қайта топшириши шарт (СК 83-м.).

Ушбу хатоликни тузатишда тузатувчи ЭҲФ расмийлаштириш ўрнига яна стандарт ЭҲФ орқали материаллар буюртмачига қайтарилган. Бу ерда албатта ЭҲФларни расмийлаштириш тартиби бузилган бўлмоқда. Бундан ташқари материалларни стандарт ЭҲФ орқали қайтаришга асос бўладиган шартномнинг мавжудлиги ҳам савол туғдиради.

Экспертнинг фикрича, юзага келган вазият бюджетга солиқ тушумларининг камайишига йўл очмаган ва зарар келтирмаган. Шу билан бирга, хатолик (нотўғри  тарзда бўлсада) тузатилганга қадар пудратчида ҚҚС солиш базаси асоссиз равишда камайтирилган бўлиб чиқаяпти. Гарчи буюртмачида айни шу хатолик натижасида ҚҚС солиш базаси ортиқча бўлиб чиқаётган бўлсада, солиқ органлари ушбу ҳолатни ҳар бир солиқ тўловчи кесимида алоҳида кўриши мумкин. Демак, пудратчида солиқ базаси камайган даврлар учун пеня юзага келиши мумкин (СК 110-м. 3-қ.).

Ўзи форвард шартномасининг мазмуни ҳам шундаки, ушбу битим келажакдаги товарга тузилади. Сизнинг вазиятингизда эса (битим ва етказиб бериш саналарига караганда) маъсулот тайёр бўлган.

Сотувчи томонидан форвард шартномаси бўйича маҳсулот бир ойдан кам бўлмаган муддатда етказиб берилади. Бунда сотувчи томонидан маҳсулотни тўлиқ юклаб жўнатишда расмийлаштирилган ҳисобварақ ва (ёки) юк хатининг санаси шартнома тузилган кундан бошлаб бир ойдан кам бўлмаслиги шарт (18.03.2020 йилдаги 170-сон ВМҚга 2-илова 22-б.).

Маҳсулот 28 мартдан кейин етказиб берилиш керак эди, бу норматив ҳужжат талаби. Ушбу талаб бузилган, энди бунинг орқасидан иккинчи талабни (ЭҲФнинг санасига доир) ҳам бузишни сўраяпсиз.

Аслида тавсифланган вазиятда айланма товар етказиб берилган санада амалга оширилган ҳисобланади (СК 242-м. 1-қ.). Ҳисобварақ-фактура товарлар жўнатилган (топширилган) ёки хизматлар кўрсатилган календарь санада расмийлаштирилиб тақдим этилади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 4-б.).

Яъни ЭҲФни расмийлаштирилиб берилиши боарсидаги талабингиз қонуний. Товарни етказиб берувчи, товарни эрта етказиб бериш билан битта норматив-ҳуқуқий нормани бузди, эндиликда ЭҲФни  расмийлаштиб берса ҳам бермаса ҳам қайсидир нормани бузган бўлади.

1. Передающая сторона не сможет вам выставить ЭСФ, так как в данной операции между вами находится ваш общий учредитель, который забирает имущество в счет уменьшения УФ у одного, а другому отдает это имущество в счет увеличения УФ. Более того, ваш общий учредитель не является плательщиком НДС (п. 1 ч. 3 ст. 237 НК), как орган государственной власти и управления.
2. На баланс принимайте на основании решения правительства, актов приема передачи и других документов, которые есть в наличии.
3. Вероятно, что вы будете достраивать незаконченный строительством объект, соотвественно, сделайте проводки:

Д-т 4610 “Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал” – К-т 8330 “Паи и вклады” на основании правительственного решения

Д-т 0810 “Незавершенное строительство” – К-т 4610 “Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал” на основании акта приёма-передачи

ЭҲФ товар ёки хизмат реализация қилинганда расмийлаштирилади (СК 45-м. 1-қ.). Ишончли бошқарув таъсисчиси бўлган А корхона ишончли бошқарувчидан ўз даромадини олаётганда қандай товар ёки хизмат реализацияси мавжуд? Бу ерда товар ёки хизмат реализацияси йўқ. Демак фойда суммасига ЭҲФ расмийлаштирилмайди.

Ишончли бошқарувчи бўлмиш Б корхона эса (фойданинг 50% миқдоридаги) ҳақ эвазига ишончли бошқарув хизматини кўрсатмоқда ва бу хизматнинг реализациясида ҚҚСли (АОС тўловчиси бўлмаса) ЭҲФ расмийлатирилиши керак (СК 238-м. 1-қ. 1-б., 237-м. 2-қ. 2-б. ).

Экспертнинг фикрича, расмийлашитириладиган ЭҲФда 10704001001000000 “Бинолар, иншоотлар ва иморатларларга (объектларга) хизмат кўрсатиш ва улардан фойдаланиш бўйича комплекс хизматлар”– кодли МХИК кўрсатиш мумкин.

Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК). При определении налоговой базы (по НДС) выручка (расходы) налогоплательщика, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату совершения оборота по реализации товаров (услуг) (ч. 4 ст. 247 НК). То есть ЭСФ выставлять по курсу на дату реализации.

В тексте вопроса не указана общая стоимость услуги, проводки будут даны из предположения, что стоимость услуги составляет 42 437,94 Евро и полученный аванс является стопроцентным. Курс Евро на 31.03.2025 года составил 13 908,80 сум за 1 евро. Если предположение неверно, читайте дополнительные материалы по ссылкам в конце ответа. Бухгалтерские проводки:

Читайте дополнительно:

https://buxgalter.uz/question/31161

https://buxgalter.uz/question/31077

Нет, не правомерно:

• юридическое лицо, выполняющее экспедиторское поручение клиента согласно договору на оказание транспортно-экспедиторских услуг, при оформлении и учете счетов-фактур применяет положения по учету счетов-фактур по договору поручения, если данное юридическое лицо действует от имени клиента, или положения по учету счетов-фактур по договору комиссии, если оно действует от своего имени (п. 34 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.);
• комиссионер (поверенный) выставляет комитенту (доверителю) по выполнении договора комиссии (поручения) отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (п. 27 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Счет-фактура выписывается на календарную дату отгрузки (передачи) товаров или оказания услуг (п. 4 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Ответьте им, что оформление ЭСФ текущей датой будет нарушением вышеприведенной нормы, тем более, что вы исполнили свои обязательства своевременно еще в 2022 году и это они нарушили ваши права, отклонив выставленные ЭСФ.

Исковая давность – это срок, в пределах которого лицо может защитить свое нарушенное право путем предъявления иска (ч. 1 ст. 149 ГК). Общий срок исковой давности – три года (ч. 1 ст. 150 ГК). Если вы выставляли в свое время ЭСФ, а они отклоняли их, то нельзя сказать, что вы нарушили их права, скорее наоборот. Эксперт считает, что в такой ситуации нет необходимости обсуждать применимость срока исковой давности для отклонения иска в суде. Все же отметим, что суды не могут отказывать в приеме исковых заявлений на основании срока исковой давности, так как исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения (ч. 2 ст. 153 ГК).

По применению экономическими судами сроков исковой давности рекомендуем ознакомиться с постановлением Пленума Высшего хозяйственного суда №282 от 19.06.2015 г.

Дополнительный материал по теме:

https://buxgalter.uz/question/30269

https://buxgalter.uz/question/28436

https://buxgalter.uz/question/30974

https://buxgalter.uz/question/26215

Прежде всего отделим друг от друга доходы от оказания услуг и штрафы, пени. ЭСФ оформляется при реализации товаров (услуг) на территории Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Когда речь идет о штрафах и пенях, то нет никакой реализации товара или услуги, значит, по ним ЭСФ оформлять не надо.

Касаемо дохода от оказанных услуг. Счет-фактура выписывается на календарную дату отгрузки (передачи) товаров или оказания услуг (п. 4 прил. 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). Вами ЭСФ своевременно оформлен не был (пусть даже и не по вашей воле).

В данной ситуации неоформленные ЭСФ привели к занижению суммы НДС, а непризнанный доход – к занижению суммы налога на прибыль в прошлые периоды. Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в эту налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч. 1 ст. 83 НК).

Однако без оформления ЭСФ за прошлые периоды пересдать отчетность не получится. А с оформлением ЭСФ за прошлые периоды есть большие сложности. О них читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text167958_dlya_shtrafov_pri_vystavlenii_esf_za_proshedshiy_period_-_net_osnovaniy

https://buxgalter.uz/publish/doc/text160696_oh_uj_eta_novaya_forma_rascheta_nds

https://buxgalter.uz/publish/doc/text160557_peresdacha_rascheta_nds_neizbejna

https://buxgalter.uz/publish/doc/text160766_kak_zakryt_ii_kvartal_v_period_udalenki_bez_oshibok

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text160874_kak_sdat_pereraschet_po_nds_za_proshlyy_god

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text203730_chto_delat_esli_vas_shtrafuyut_za_oformlenie_esf_do_10_chisla_sleduyushchego_mesyaca

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text189019_kak_korrektirovat_zachet_nds_za_proshedshie_periody_razbor_poletov

Если ЭСФ не будет выставлен совсем или выставлен текущей датой, скорее всего будут претензии в сокрытии налоговой базы (ч. 2 ст. 223 НК).

Исходя из вышеизложенного, рекомендуем обратиться в ГНК с просьбой о том, чтобы вам была представлена возможность оформления ЭСФ за прошлые периоды. После положительного решения данного вопроса вам необходимо будет пересдать отчетность за все периоды.

Фойда солиғи ва ҚҚС тўловчиси бўлган корхоналар 14.08.2020 йилдаги 489-сонли ВМҚга 2-илованинг 59-1 бандида саналган барча ҳолатларда ҳам бир томонлама ЭҲФ расмийлаштиришларига ҳожат йўқ.

Ҳар бир ҳолатни алоҳида кўриб чиқиш керак. Агарда муайян бир вазиятда ҚҚС тўловчиси бир томонлама ЭҲФ расмийлаштириши керак бўла туриб, ЭҲФ расмийлаштирмаса, албатта бунинг оқибатлари бўлиши мумкин, шу жумладан солиқ базасини яшириш (камайтириш) (СК 223-м. 3-қ.) дея ҳам малакаланиш эҳтимоли бор.

489-сонли қароррнинг 59-1 бандида саналган ҳолатларнинг қай бирида ҚҚС тўловчиларининг ҳам бир томонлама ЭҲФ расмийлаштириши кераклиги, қайси ҳолатда эса бу қоида АОС тўловчиларига мўлжалланганлиги тўғрисида қуйидаги мақолада ўқинг:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text186209_harajatlarga_va_boshqa_daromadlarga_bir_tomonlama_ehfni_kim_taqdim_etadi

1. Прежде всего отметим, что страховой брокер действует по договору поручения (ст. 817 ГК, ст. 15 № ЗРУ-730 от 23.11.2021 г.), а перестраховочный брокер – по договору комиссии (ст. 832 ГК, ст. 16 № ЗРУ-730 от 23.11.2021 г.), и данный вопрос касается только перестрахования. Таким образом, в отношении вида договора вы разобрались в ситуации верно.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 832 ГК). Перестраховочным брокером является юридическое лицо, осуществляющее деятельность по организации заключения и исполнения договора перестрахования от своего имени и по поручению страховщика, выступающего по договору перестрахования в качестве страхователя (ст. 16 № ЗРУ-730 от 23.11.2021 г.). Обратим внимание на страховщика, выступающего страхователем.

Страховщиком признается юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, имеющее лицензию на осуществление страхования соответствующего вида и принимающее в соответствии с договором страхования обязательство осуществить выплату страхового возмещения (страховой выплаты) (ст. 13 № ЗРУ-730 от 23.11.2021 г.). Страхователь – юридическое лицо или дееспособное физическое лицо, заключающее со страховщиком договор страхования и уплачивающее страховую премию (страховые взносы) (ч. 2 ст. 32 № ЗРУ-730 от 23.11.2021 г.). От их объединения получается перестрахователь – страховщик (перестраховщик), передающий принятые им на себя риски в перестрахование (п. 12 Положения, рег. МЮ №2190 от 29.01.2011 г.).

Исходя из вышеизложенного, перестраховочный брокер действует по поручению перестрахователя, который в рамках договора с брокером (комиссионером) является комитентом. В такой операции комиссионер по поручению комитента покупает услугу. Договор перестрахования заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) перестрахователем (перестраховочным брокером) и ее акцепта (принятия предложения) перестраховщиком (п. 4 Положения, рег. МЮ №2190 от 29.01.2011 г.). А в тексте вопроса стороны квалифицированы немного иначе, точнее наоборот.

При приобретении товаров (услуг) для комитента по договору комиссии продавец выставляет счет-фактуру на имя комиссионера (п. 23 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). То есть не брокер-комиссионер выставляет ЭСФ, а продавец выставляет ЭСФ брокеру-комиссионеру. Продавцом является перестраховщик, акцептующий договор перестрахования (см. предыдущий абзац). Далее, комиссионер по товарам (услугам), приобретенным для комитента, выставляет комитенту счет-фактуру в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур с отражением показателей из счета-фактуры, полученного от продавца (перевыставляет от своего имени на имя комитента счет-фактуру, полученный от продавца). При этом в строке «Поставщик» дополнительно указывается «Комиссионер». В графах 1а, 1б, 1в счета-фактуры соответственно указывается наименование, ИНН и номер НДС поставщика (продавца) товаров (услуг) (п. 24 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Таким образом, получились два отдельных счета-фактуры: вам от продавца и ваша, перевыставленная комитенту. Читайте также:

https://buxgalter.uz/question/24793

https://buxgalter.uz/question/32030

https://buxgalter.uz/publish/doc/text190578_kak_uchityvat_priobretenie_tovarov_po_dogovoru_komissii1

«Как оформить стандартный ЭСФ».

На доходы брокера-комиссионера необходимо выставлять комитенту отдельный ЭСФ (п. 27 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Здесь вы не ошиблись.

2. Так как вы перевыставляете комитенту, то при экспорте поставщик товаров (услуг) по экспорту (случаи без оформления ГТД) формирует электронный счет-фактуру самостоятельно. При этом указывается только наименование покупателя и дополнительно вписывается слово «нерезидент» (п. 60 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Такой ЭСФ в Положении выделен в отдельный пункт, а односторонние ЭСФ регулируются другим пунктом (п. 59-1 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.), то есть в соответствии с вышеприведенной нормой такой ЭСФ не является односторонним. Однако на практике, например в DIDOX, необходимо выбирать именно вариант одностороннего ЭСФ, только после этого появится окно «Тип одностороннего ЭСФ», где необходимо выбрать вариант «Экспорт услуг (за территории Республики Узбекистан)».

3. Так как комиссионером является брокер, а брокер в нашем случае резидент Узбекистана, то, скорее всего, в третьем вопросе нерезидентами являются комитент и продавец. От продавца-нерезидента получите инвойс. А по экспорту нерезиденту смотрите ответ на предыдущий вопрос.

По мнению эксперта, и сейчас, и ранее (до названных в тексте вопроса изменений) ваши услуги нельзя было относить к услугам, оказываемым на постоянной основе. Соответственно, внесенные изменения никак не должны отражаться на вас.

Счет-фактура применяется в целях учета налогооблагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость и реализации (абз. 3 п. 2 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Если услуга хранения оказана в течение месяца, то счет-фактура выписывается на календарную дату отгрузки (передачи) товаров или оказания услуг (п. 5 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Такой датой для вашей ситуации будет последний день хранения груза на складе. Если ваш склад работает в режиме 24/7 и последний день оказания услуги пришелся на нерабочее время, вероятно, необходимо, чтобы кто-то из работников мог оформлять ЭСФ в это время – это всего лишь организационный момент. Вы же организовали работу склада в таком режиме, возможно, необходимо задуматься о том, чтобы она была также организована и в части оформления счетов-фактур.

Что касается случаев, когда груз отпускается со склада следующим(и) месяцем(ами), то есть услуга хранения груза будет оказываться и в следующем(их) месяце(ах), то в контрактах пропишите ежемесячную сдачу услуг на последнюю дату каждого месяца. В этом случае доходы, признаваемые в конце месяца, будут соответствовать расходам, произведенным в текущем месяце для исполнения обязательств по хранению, чем будет обеспечено исполнение принципа начисления (п. 19 Концептуальных основ, рег. МЮ №3530 от 12.07.2024 г.).

При приобретении товаров (услуг) для комитента по договору комиссии продавец выставляет счет-фактуру на имя комиссионера (п. 23 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Далее, комиссионер по товарам (услугам), приобретенным для комитента, выставляет комитенту счет-фактуру в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур с отражением показателей из счета-фактуры, полученного от продавца (перевыставляет от своего имени на имя комитента счет-фактуру, полученный от продавца). При этом в строке «Поставщик» дополнительно указывается «Комиссионер». В графах 1а, 1б, 1в счета-фактуры соответственно указываются: наименование, ИНН и номер НДС поставщика (продавца) товаров (услуг) (п. 24 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Таким образом, вы не можете менять ИКПУ (10107002001000002 действительно международные грузовые перевозки) при перевыставлении ЭСФ. Поэтому предложение ГНИ об изменении ИКПУ совсем не понятно. Если бы продавец ошибся в ИКПУ, то сначала ему нужно было исправить ошибку.

Документ, полученный вами от налоговых органов, является уведомлением, в котором речь идет о расхождении, установленном при предпроверочном анализе, то есть это еще не доначисление, а всего лишь предложение вам сдать перерасчет. В нем также говорится о том, что в случае несогласия вы можете представить обоснование выявляенных «расхождений».

В письме вам представлен трехдневный срок для пересдачи расчетов или представления обоснования со ссылкой на статью 138 НК, хотя согласно указанной статье у вас на это есть десять дней (ч. 7 ст. 138 НК).

При оказании услуги по перевозке груза на основании договора грузоперевозки другим юридическим или физическим лицом, указывается стоимость грузоперевозки (п. 13 прил. 3-1 к ПКМ №249 от 28.04.2021 г.). То есть, данное поле является обязательным для заполнения.

Что мешает узнать вам стоимость доставки у экспедитора, просто спросить у него? Если у экспедитора заключен договор экспедиции, то, вероятно, что стоимость доставки оговорена и в договоре. Кроме этого, есть вариант указания примерной стоимости, об этом читайте в материале: https://buxgalter.uz/publish/doc/text204221_kto_i_kak_doljen_oformlyat_elektronnuyu_tovarno-transportnuyu_nakladnuyu1

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем) (ч.1 ст. 875 ГК). Хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещи, принятой на хранение (ч. 1 ст. 889 ГК).

Счет-фактура выписывается при реализации товаров и услуг в соответствии (ч. 1 ст. 47 НК). Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары (ч. 1 ст. 46 НК). Факт выявленной недостачи не является основанием для признания реализации, тем более речь идет предстоящем судебном разбирательстве. Конечно, возникает вопрос о причинах недостачи. Возможно, это утеря, хищение или что-то другое, но в любом случае после выявления недостачи факт реализации товара уже не наступит. Если (в досудебном порядке или по решению суда) хранитель возместит стоимость товара, являющегося предметом недостачи, то и этот факт не является основанием для признания реализации. Соответственно, счет-фактуру на недостающий товар выписывать не нужно.

Вам, как поклажедателю, на основании актов инвентаризации, положений договора хранения и вышеприведенной нормы ГК об ответственности хранителя необходимо будет отразить недостачу как расходы по реализации (п. 2.1.2.9 Разд. Б Приложения к ПКМ № 54от 05.02.1999 г.).

В случае возмещения хранителем стоимости недостающего товара сумму полученного возмещения признаете как прочий доход от основной деятельности (операционный доход) (п. 2.1 Разд. В Приложения к ПКМ № 54от 05.02.1999 г.).

Начисления НДС не происходит, так как нет реализации (ч.1 ст. 238 НК). Если вам будет возмещена упущенная выгода, то и она не обложится НДС по тому же основанию. Односторонний ЭСФ на недостачу выписывать не нужно, так как вы плательщик общеустановленных налогов, а не НСО, об этом читайте в материале: https://buxgalter.uz/publish/doc/text186154_kto_i_kogda_vystavlyaet_odnostoronnie_esf_na_rashody_i_prochie_dohody

Хотя недостача произошла у хранителя, по мнению эксперта, все же он связан с вами договором хранения, и в этом смысле, нет разницы между ним и, например, вашим завскладом. Поэтому в данной ситуации сумма входного НДС по недостающим товарам подлежит корректировке по тем же основаниям и порядке, как если бы недостача произошла у вас на складе, подробно об этом читайте в материале: https://buxgalter.uz/question/23070