Газопроводы подразделяются на:

Магистральные газопроводы — предназначены для транспортировки газа на большие расстояния. Через определённые интервалы на магистрали установлены газокомпрессорные станции, поддерживающие давление в трубопроводе. В конечном пункте магистрального газопровода расположены газораспределительные станции, на которых давление понижается до уровня, необходимого для снабжения потребителей.

Газопроводы распределительных сетей — предназначены для доставки газа от газораспределительных станций к конечному потребителю.

Если вы не занимаетесь транспортировкой газа на большие расстояния, вряд ли на вашем балансе есть магистральные газопроводы.

Если вы потребитель, то это даже не газопровод распределительной сети, а всего лишь, как указано в описании ситуации, внутренние газопроводы.

Объектом налогообложения налога на имущество юридических лиц (далее в настоящей главе — налог) является недвижимое имущество (ч.1 ст.411 НК).

К недвижимому имуществу относятся:

1) здания и сооружения, подлежащие регистрации в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество;

2) объекты незавершенного строительства. К объектам незавершенного строительства относятся объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией на строительство этого объекта, а в случае, если нормативный срок строительства не установлен, — в течение двадцати четырех месяцев начиная с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство этого объекта;

3) железнодорожные пути, магистральные трубопроводы, линии связи и электропередач, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

4) объекты жилой недвижимости, числящиеся на балансе строительных организаций или застройщиков для последующей реализации, по истечении шести месяцев после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию (ч.2 ст.411 НК).

Вряд ли на Ваш внутренний газопровод есть кадастровый документ, подтверждающий государственную регистрацию.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что начислять налог на имущество на Ваш газопровод не нужно, так как он вряд ли является объектом этого налога.

Если все же кадастровый документ на газопровод имеется, рекомендуем попробовать внести информацию о нем через сайт my3.soliq.uz, как об «Объекте недвижимости, по которому применяется отдельная ставка» в соответствии с пунктом 3 ПП-208 от 15.04.2022 г., выбрав тип сооружения «другое». Сайтом my3.soliq.uz не предусмотрено других вариантов, которые можно было бы рекомендовать для Вашей ситуации.

Подробно с порядком внесения информации объекта через сайт my3.soliq.uz можете ознакомиться по ссылке:

https://buxgalter.uz/question/27403

Статьей 412 НК по объектам налога на имущества налогоплательщику представлено право их оценить, то есть это не обязанность. К тому же, это касается зданий и сооружений, имеющих площадь полезного использования, выраженную в квадратных метрах, что неприменимо к газопроводу. Таким образом, оценивать газопровод не придется.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ч.1 ст. 832 ГК). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (ч.1 ст. 838 ГК). Комиссионер отвечает перед комитентом за всякое упущение, повлекшее утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (ч.1 ст. 840 ГК).

Товар, переданный комиссионеру, является собственностью комитента, передается по акту-приема-передачи без оформления счета-фактуры, у комиссионера он учитывается на забалансовом счете, входной НДС у комитента принят к зачету, и это не реализация товара, так как товар передан комитентом комиссионеру не на возмездной основе (ст. 46 НК). Товар будет реализован, когда комиссионер продаст (передаст покупателю на возмездной основе) его от своего имени, но за счет комитента (согласно вышеприведенной статье ГК, ст. 250 и ст. 46 НК).

В описании ситуации автор вопроса не уточняет условия возмещения. Предположим, по условиям договора возмещению подлежит сумма себестоимости товара (балансовой стоимости, по которой числился товар у комитента).

При утрате товара комиссионером факт реализации утраченного товара уже не наступит. Соответственно, счет-фактуру на утерянный товар выписывать не нужно. Так как счет-фактура выписывается при реализации товаров и услуг в соответствии с частью 1 статьи 47 НК.

В соответствии с частью 1 статьи 840 ГК (приведена выше) комиссионер должен возместить стоимость утраченного по его вине товара комитенту. Если в договоре комиссии подобная ситуация не прописана, по мнению эксперта, достаточно будет согласовать и подписать с комитентом двусторонний документ, в котором указан размер возмещения. Если в договоре комиссии подобная ситуация была прописана, то выплата производится на основании соответствующего положения договора, хотя такой же двусторонний документ не будет лишним и станет дополнительным первичным документом для бухгалтерии.

Для комиссионера, выплаченное возмещение, будет являться прочим операционным расходом (п. 2.3.15.10 Разд. Б Приложения к ПКМ № 54от 05.02.1999 г.), не подлежащим вычету, согласно пункту 10 статьи 317 НК.

Комитенту, на основании актов инвентаризации комиссионера и положений договора и/или вышеописанного двустороннего документа необходимо будет отразить утерю товаров как расходы по реализации (п. 2.1.2.9 Разд. Б Приложения к ПКМ № 54от 05.02.1999 г.), а сумму полученного возмещения как прочий доход от основной деятельности (операционный доход) (п. 2.1 Разд. В Приложения к ПКМ № 54от 05.02.1999 г.).

Начисления НДС у комитента не происходит, так как нет реализации (ч.1 ст. 238 НК). Если комитенту будет возмещена упущенная выгода, то и она не обложится НДС по тому же основанию.

В данной ситуации возникает неоднозначное положение по входному НДС утерянного товара. В НК и других НПА нет положения прямо предписывающего не принимать к зачету входной НДС в подобной ситуации, да и комитент с комиссионером разные юридические лица (и налогоплательщики). Хотя это и так, по мнению эксперта, у комитента сумма входного НДС по утерянному товару не подлежит зачету (или подлежит снятию с зачета) по совокупности нижеприведенных положений НК:

• При реализации по поручению комитента (доверителя) товаров, принадлежащих комитенту (доверителю), оказании услуг комитентом (доверителем) третьему лицу по сделке, заключенной комиссионером (поверенным) с таким третьим лицом на условиях, соответствующих условиям договора комиссии (поручения), налоговая база определяется у комитента (доверителя) — в размере стоимости реализованных комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) товаров, а также услуг, оказанных комитентом (доверителем) третьему лицу по сделке, заключенной комиссионером (поверенным) с таким третьим лицом, без включения в нее налога (п. 2 ст. 250 НК).
• Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении (ввозе) товаров (услуг), не подлежат зачету в соответствии со статьей 266 НК, в случае приобретения товаров (услуг), предназначенных к использованию (использованных) для собственных нужд налогоплательщика, расходы на которые не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 317 НК (п. 7 ч. 1 ст. 267 НК).

Выше по тексту ответа отмечено, что по утерянным товарам для комиссионера расходы не подлежат вычету в соответствии именно со статьей 317.

Да, действительно, при сдаче перерасчета справки по авансовым платежам налога на прибыль нужно указывать разницу между ожидаемой суммой прибыли и суммой прибыли, указанной в первоначально сданном расчете. Положительную разницу система принимает без проблем. Однако, при вводе отрицательной разницы и ставки налога сумма налога к уменьшению не рассчитывается в автоматическом режиме, точнее выдается результат 0.00.

В НПА нет запрета на сдачу перерасчета с уменьшением. В Вашей ситуации можем порекомендовать сдать не перерасчет, а заново сдать расчет. Вероятнее всего, в этом случае Ваш расчет не будет сразу принят, как это происходит обычно. Также Вам придется обратиться в налоговые органы с просьбой принятия заново сданного расчета с соответствущими объяснениями и обоснованиями.

Другой вариант, сначала обратиться в налоговые органы и предпринимать дальнейшие действия в соответствии с их указаниями.

Сроков в отношении сдачи перерасчетов не установлено. Уплата авансовых платежей в соответствии с частью 2 статьи 340 производится не позднее 23-го числа и срок первого месяца уже прошел. В любом случае, уплата меньшей суммы, чем указано в расчете чревато последствиями. Необходимо сначала внести изменения в справку.

Фойда солиғи ҳисоботида назарда тутилган (мутаносиб ва тўғридан-тўғри) усуллар солиқ солиш объектларининг ва солиқ солиш билан боғлиқ объектларнинг ҳисобга олинишига тегишлидир ва СКнинг 80-моддаси билан тартибга солинган.

ҚҚС ҳисоботида назарда тутилган (мутаносиб ва алоҳида-алоҳида) усуллар эса ҳисобга ўтказилиши лозим бўлган қўшилган қиймат солиғи суммасига тегишлидир ва СКнинг 268-моддаси билан тартибга солинган.

СК 80-моддасидаги солиқ солиш объектлари ва солиқ солиш билан боғлиқ объектлар ҳисобининг алоҳида-алоҳида юритилиш талабининг ҚҚСга нисбатан татбиқ этилиши СК 268-моддасидаги механизмда намоён бўлган.

Мутаносиб ва тўғридан-тўғри

Солиқ Кодексда солиқ солишнинг турлича тартиби назарда тутилган фаолият турларини бир вақтда амалга ошираётган солиқ тўловчилар солиқ солиш объектларининг ва солиқ солиш билан боғлиқ объектларнинг алоҳида-алоҳида ҳисобини юритиши шарт (СК 80-м. 1-қ.).

Солиқ солиш объектларининг ва солиқ солиш билан боғлиқ объектларнинг алоҳида-алоҳида ҳисоби солиқ тўловчилар томонидан бухгалтерия ҳисоби маълумотлари асосида юритилади (СК 80-м. 2-қ.).

Солиқ солиш объектларининг ва солиқ солиш билан боғлиқ объектларнинг алоҳида-алоҳида ҳисоби мутаносиб усул ёки тўғридан-тўғри ҳисобга олиш усули ёрдамида юритилиши мумкин (СК 80-м. 4-қ.).

Ҳисобга олишнинг мутаносиб усулида даромадлар, харажатлар ва солиқ солишнинг бошқа объектлари ёки солиқ солиш билан боғлиқ объектлар реализация қилишдан олинган тушумнинг умумий суммасида фаолиятнинг муайян турлари бўйича, қўшилган қиймат солиғи ва акциз солиғини ҳисобга олмаган ҳолда реализация қилишдан олинган тушум улушига мутаносиб тарзда шу муайян фаолият турларига киритилади (СК 80-м. 5-қ.).

Жамиятдан чиқарилган ёки ундан чиқиб кетган жамият иштирокчисининг улуши жамиятга ўтади. Бунда жамият жамиятдан чиқарилган ёки чиқиб кетган иштирокчига улушининг чиқарилиш ёки чиқиб кетиш санасидан олдинги охирги ҳисобот даври учун жамиятнинг бухгалтерия ҳисоботлари маълумотлари бўйича аниқланадиган ҳақиқий қийматини тўлаши ёки жамиятдан чиқарилган ёки чиқиб кетган иштирокчисининг розилиги билан унга худди шундай қийматдаги мол-мулкни асли ҳолида бериши шарт (06.12.2001 йилдаги 310-II-сон ЎРҚ нинг 22-м. 5-қ). Келтирилган қонун моддасидан кўриниб турганидек, саволда таърифи келтирилган мулкни жамият тасарруфига текин ўтказишнинг иложи йўқ.

ҚҚСга тортиш мақсадида, юридик шахс иштирокчилари таркибидан иштирокчи чиққанда (чиқарилганда) ёки унинг юридик шахсда иштирок этиш улуши камайганда ёхуд иштирокчидан ушбу юридик шахсда иштирок этиш улуши (улушнинг бир қисми) юридик шахс томонидан қайтариб сотиб олинганда, иштирокчига товарларни бериш (хизматлар кўрсатиш) ҳам товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланмадир (СК 239-м. 4-қ. 3а-б.). Яъни, ҚҚС бўйича солиқ оқибатлари юзага келади.

“Масъулияти чекланган ва қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида”ги  Қонуннинг саволда таърифланган вазият билан боғлиқ қуйидаги ҳукмлари ҳам мавжуд:

Жамиятга қарашли улуш у жамиятга ўтган кундан эътиборан бир йил ичида жамият иштирокчилари умумий йиғилишининг қарорига биноан жамиятнинг барча иштирокчилари ўртасида уларнинг жамият устав фондидаги (устав капиталидаги) улушларига мутаносиб равишда тақсимланиши ёхуд жамиятнинг барча ёки айрим иштирокчиларига ва (ёки), агар бу жамиятнинг уставида тақиқланган бўлмаса, учинчи шахсларга сотилиши ҳамда тўлиқ тўланиши керак. Улушнинг тақсимланмаган ёки сотилмаган қисмининг ҳақи жамиятнинг устав фондини (устав капиталини) тегишлича камайтирган ҳолда тўланиши керак (06.12.2001 йилдаги 310-II-сон ЎРҚ 23-м. 3-қ).

Жамият иштирокчиси улушининг (улуши бир қисмининг) ҳақиқий қиймати тўлангунга қадар жамият ўз фойдасини жамият иштирокчилари ўртасида тақсимлаш тўғрисида қарор қабул қилишга ҳақли эмас (06.12.2001 йилдаги 310-II-сон ЎРҚ 26-м. 1-қ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль отдельные виды доходов и (или) расходов (убытков) налогоплательщика могут не учитываться или учитываться по специальным правилам (ч.2 ст.296 НК).

Приложением 8 к ЗРУ-886 от 25.12.2023 года определены минимальные ставки арендных платежей на 2024 года для физических и юридических лиц, сдающих имущество в аренду: для города Ташкента 25 000 сум за 1 кв. м. по жилым и 40 000 сум за 1 кв.м. по нежилым помещениям.

Эти ставки применяются в целях обложения налогами доходов физических и юридических лиц, полученных от сдачи имущества в аренду, а также к договорам безвозмездного пользования имуществом (Примечание Прил. 8 к ЗРУ-886 от 25.12.2023 года).

Для целей обложения налогом на прибыль, совокупный доход определяется без учета налога на добавленную стоимость и акцизного налога (ч.2 ст.297 НК).

Предположим, сдано в аренду 100 кв.м. по 30 000 сум без НДС в месяц, итого 3 000 000 сум, и отчетный период 1 месяц.

При расчете прибыли до налогообложения (доходы минус расходы) в сумму дохода включается не сумма фактической арендной платы, а сумма, которая была бы получена при применении минимальной ставки. В нашем примере получится разница в налоге: 4 000 000 х ставка налога.

На практике, при заполнении Расчета налога на прибыль (код 10205_41) в Приложении № 1 «Совокупный доход» в строке «Доход от сдачи в имущественный наем…» (стр. 060) вместо суммы фактического дохода от аренды (3 000 000) укажите сумму, рассчитанную из минимальной ставки (4 000 000). Результат найдет отражение в бухгалтерском учете через счет 9810 «Расходы по налогу на прибыль».

Солиқ кодексининг 411 модасида мол-мулк солиғининг объектлари сифатида кўчмас мулклар эътироф этилган (СК 441-м. 1-қ.) ва шу модданинг 2-қисмида кўчмас мулклар санаб ўтилган. Қайта тикланувчи энергия манбалари ускуналари санаб ўтилган кўчмас мулклар орасида йўқ, ҳамда ушбу ускуналар кўчмас мулк тоифасига кирмайди (ФК 83-м.).

414-модданинг 3-қисми 2-банди билан мол-мулк солиғидан мулкий объектлар эмас, балки энергия ишлаб чиқарувчилари озод этилмоқда. Демак, мазкур модда талабларига жавоб берувчи энергия ишлаб чиқарувчилари, ўз эгалигидаги барча объектлар бўйича белгиланган муддатга мол-мулк солиғидан озод этилмоқда.

Қайтарилган маҳсулот 2810 “Омбордаги тайер маҳсулотлар” ҳисобига кирим қилинади.

Бухгалтерия ўтказмалари:

Яроқсиз ҳолга келган маҳсулотнинг ҳисобдан чиқарилиши сизнинг вазиятингизда сотиш харажатлари ҳисобига амалга оширилади (янги тахрирдаги 05.02.1999йилдаги 54-сон ВМҚга Илованинг Б. бўлими 2.1.2.9-б.).

Товар-моддий қимматликларни яроқсизлиги сабабли (сақлаш муддати ўтганлиги, жисмоний ва (ёки) маънавий эскирганлиги, шунга ўхшаш бошқа сабабларга кўра) ҳисобдан чиқаришдан кўрилган зарарлар, бундан фавқулодда ҳолатлар (табиий офат, ёнғин, авария, йўл-транспорт ҳодисаси ва ҳоказолар) оқибатида кўрилган зарарлар мустасно) юридик шахсларнинг фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегириб ташланмайдиган харажатлар жумласига киради (СК 317-м. 34-б.). Сизнинг ҳолатингизда айни шу қоида қўлланилиши эҳтимоли катта.

10205_42- кодли фойда солиғи ҳисоб-китобида бундай харажат учун алоҳида сатр қўзда тутилмаган. Ушбу харажатларни фойда солиғи бўйича чораклик ҳисоботларда 2-илованинг бошқа харажатлар (01351-01360) сатрларида, ҳамда йиллик ҳисоботда 2.1-илованинг бошқа харажатлар (03341-03350) сатрларида акс эттиришингиз мумкин.

Агар қайтарилган нон маҳсулотлари қайта ишланса ёки арзонлаштирилган нархда сотилса, бухгалтерия ҳисоби ўзгача бўлади.

Қўшимча материалларни қўйидаги ҳаволалар орқали ўтиб ўқинг:

ТМЗни яроқлилик муддатига қараб қандай арзонлаштириш мумкин

https://buxgalter.uz/question/7868

https://buxgalter.uz/question/6289

Товар қайтарилиб, хизматлар рад этилганда ҚҚСга тузатиш қандай киритилади

Фуқаролик кодексида ҳамда ташкилий-ҳуқуқий шакллар таснифлагичида (ТХШТ) нодавлат таълим муассаси шаклидаги ташкилий-ҳуқуқий шакл кўзда тутилмаган. Сизнинг муассасангиз нодавлат таълим хизматларини кўрсатади, яъни муассасангизнинг иқтисодий фаолият турлари умумдавлат таскифлагичи (ИФУТ) бўйича фаолият тури таълимдир. 15.09.2017 йилдаги ПҚ-3276 сонли қарорда НТМлар учун ташкилий-ҳуқуқий шакллар бўйича шартлар қўйилмаган.

Экспертнинг тахминича, НТМнинг ҳозирги ташкилий-ҳуқуқий шакли 190 “Бошқа гуруҳларга кирмаган тижорий ташкилот”дир. НТМнинг ташкилий ҳуқуқий шаклини ўзгартиришингиз юқорида номи зикр этилган қарор билан берилган солиқ имтиёзларини бекор қилмайди.

Назорат-касса машиналари белгиланган тартибда аккредитация қилинган сертификация бўйича органлар томонидан мажбурий тартибда сертификатланиши ва хўжалик фаолияти амалга ошириладиган жой бўйича туманлар (шаҳарлар) давлат солиқ хизмати органларида рўйхатдан ўтказилиши керак (2011 й 17 ноябрдаги 306-сон ВМҚга 1-илованинг 6-банди).

Ҳозирги кунда онлайн-НКМ ёки виртуал кассадан фойдаланмасдан товарларни реализация қилиш, ишларни бажариш ва хизматлар кўрсатиш, онлайн-НКМ ёки виртуал касса орқали чек тақдим этмаслик ёки фискал белгига эга бўлмаган чекларни тақдим қилиш - фискал хотирали назорат-касса машиналарини ёки ҳисоб-китоб терминалларини ишлатиш мажбурий бўлгани ҳолда уларни ишлатмасдан савдони амалга оширганлик ва хизматлар кўрсатганлик деб баҳоланади ҳамда қонунчиликда белгиланган тартибда жавобгарликка тортиш учун асос бўлади (06.09.2019 йидаги 5813-сонли ПФнинг 5-банди).

Шундай бўлсада, сизнинг НКМингиз ҳозирда тегишли ДСИда рўйхатда турган бўлиши керак.

Хўжалик юритувчи субъект тугатилган, қайта ташкил этилган, назорат-касса машинаси турган жой ўзгарган тақдирда, шунингдек назорат-касса машинаси ушбу хўжалик юритувчи субъектдан фойдаланишдан чиққан тақдирда хўжалик юритувчи субъект давлат солиқ хизмати органларида назорат-касса машинасини рўйхатдан чиқариши шарт (2011 й 17 ноябрдаги 306-сон ВМҚга 1-илованинг 13-банди).

Қўшимча маълумот:

Онлайн-НКМ ва виртуал касса солиқ органларида қандай тарзда рўйхатдан чиқарилади

Налогоплательщики, в том числе вновь созданные юридические лица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил один миллиард сумов, переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч.9 ст. 462 НК).

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации товаров является дата выставления поставщиком счета-фактуры или дата отгрузки (передачи) товаров, если указанная дата предшествует дате выставления счета-фактуры (ч.1 ст. 242 НК).

Если отгрузка (передача) товара не осуществляется, датой совершения оборота по реализации товара является дата передачи права собственности на товар покупателю (ч.2 ст. 242 НК).

Из описания ситуации не совсем понятно являются ли деньги на виртуальном кошельке выручкой от продажи, если да, то за какой период. В любом случае, можно сказать, что деньги на виртуальном счету, а также их перевод в цифровую или наличную виды, к переходу на уплату НДС никакого отношения не имеют.

Если Ваша компания не имеет других доходов, кроме как от реализации товаров, то переход на уплату НДС будет осуществлен с даты достижения Вашей компанией миллиардного объема продаж в денежном выражении.

Рекомендуемый дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/25915

https://buxgalter.uz/question/20198

https://buxgalter.uz/question/26754

https://buxgalter.uz/question/24843

При определении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленного в соответствии со статьей 265 НК, путем зачета суммы налога, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) (ч. 1 ст. 266 НК).

Если иное не предусмотрено статьей 248 НК, налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа), определяемой с учетом требований статьи 176 настоящего Кодекса, с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров, услуг) и без включения в нее налога (ч. 1 ст. 248 НК).

Как видно из вышеприведенного положения НК, основой для определения налоговой базы является цена сделки, но есть оговорка относительно статьи 176, в которой речь идет о взаимосвязанных сторонах. Из описания ситуации очевидна Ваша уверенность об отсутствии какой-либо взаимосвязанности сторон сделки.

Также, хотим обратить ваше внимание на положения НК относительно налоговой базы НДС по срочным сделкам. Оцените сделку на соответствие условиям срочной сделки, если сделка окажется срочной, действуйте согласно нижеприведенных требований НК.

Под срочной сделкой понимается сделка, предполагающая поставку товаров (оказание услуг) по истечении установленного договором срока по указанной в этом договоре цене (ч. 1 ст. 253 НК).

При реализации товаров (услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров (услуг), указанная в договоре, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен на дату реализации (ч. 2 ст. 253 НК).

В описании ситуации также ничего не сказано о происхождении товара, поэтому обратите внимание на требования части пятой статьи 248 НК.

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5 ст. 248 НК).

Если даже взаимосвязанность сторон и срочность сделки исключены для конкретной сделки корректировка налоговой базы может быть произведена налоговыми органами на основании части четвертой статьи 248 НК. Однако такая корректировка не будет иметь последствий в виде начисления пеней.

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Не начисляются пени на сумму задолженности по налогу, образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга (ч. 7 ст. 110 НК).

Установить, что акционерные общества, коммерческие банки, страховые организации и юридические лица, отнесенные к крупным налогоплательщикам:

• с 1 января 2021 года организуют ведение бухгалтерского учета и начиная с итогов 2021 года составляют финансовую отчетность на основе МСФО, за исключением юридических лиц, для которых законодательством предусмотрен более ранний срок перехода на МСФО;
• обеспечивают до окончания 2021 года достаточную для качественного применения МСФО численность работников бухгалтерских служб в количестве не менее трех специалистов, имеющих документ об успешной сдаче предмета "Финансовая отчетность по МСФО" в рамках международной сертификации бухгалтеров либо один из сертификатов "Сертифицированный международный профессиональный бухгалтер (CIPA)", "Сертифицированный присяжный бухгалтер (АССА)", "Сертифицированный общественный бухгалтер (СРА)" и "Диплом по международной финансовой отчетности (DipIFR)" (далее - международный сертификат бухгалтера) (п.1 ПП-4611 от 24.02.2020 г.).

Применительно к Вашей ситуации, то есть с учетом перехода в категорию крупных налогоплательщиков с 2024 года, вышеприведенное положение из постановления трактуется по-разному.

Трактовка № 1. Финансовая отчетность за 2023 год должна быть сдана по международным стандартам, так как в постановлении определен срок начала сдачи отчетности по МСФО: «начиная с итогов 2021 года». Предположительно, данная трактовка основана на суждении о том, чтобы предприятие заблаговременно, еще до перехода в категория крупных налогоплательщиков, готовилось к такому событию, хотя такого явного положения в НПА нет.

При такой трактовке, финансовая отчетность за 2023 год должна быть составлена по международным стандартам. Вероятно, что это можно осуществить только методом трансформации. А если принять во внимание требования «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» данный вопрос еще более усложняется. Расчет по налогу на прибыль за 2023 год необходимо будет составить на основании трансформированной в соответствии с международными стандартами отчетности.

При такой трактовке необходимо помнить о финансовых санкциях за нарушение сроков представления налоговой отчетности в соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 111 НК.

Трактовка №2. Постановление датируется 2020-ым годом, предприятиям необходимо организовать ведение бухгалтерского учета с 1 января 2021 года таким образом, чтобы по итогам 2021 года удалось составить финансовую отчетность по международным стандартам, значит необходимо представление годичного переходного периода. Предположительно, что такая трактовка основана на суждении, что первым предприятиям, переходившим к составлению отчетности по МСФО в 2021 году, представлялся год на осуществление всех работ для достижения требуемого результата. Соответственно, такая возможность должна быть представлена и другим предприятиям, хотя такого явного положения в НПА нет.

При такой трактовке финансовая и налоговая отчетность за 2023 год будет составлена в привычном для Вас порядке. А уже в течении 2024 года можно будет даже трансформировать в соответствии с МСФО и отчетность за 2023 год, а также соблюсти требования IFRS 1.

Отдельное внимание обратите к требованиям по персоналу в вышеприведенном отрывке из постановления.

В формах налоговой отчетности и расчетах, а также сроках их представления и уплаты налогов, никаких изменений в связи с приобретением статуса «крупный налогоплательщик» не произойдет.

Также отметим, что с переходом в категорию крупных налогоплательщиков, вероятно, могли произойти изменения в платежных реквизитах по отдельным налогам, в связи с чем, рекомендуем производить уплату налогов через Ваш персональный кабинет на сайте налоговых органов.

На 2024 год необходимо будет разработать учетную политику, соответствующую МСФО. Образец: Учетная политика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 

Также читайте материалы:

Как заполнить отчетность по налогу на прибыль за 2021 год по данным бухучета по МСФО

Минфин опубликовал методичку по Учетной политике по МСФО

Что ждет новичков в списке крупных налогоплательщиков

При определении налоговой базы по налогу на прибыль вычитаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы. Условия признания расходов экономически оправданными установлены в части четвертой  ст.305 НК, документально подтвержденными - в части  пятой ст.305 НК.

Все перечисленные в вопросе выплаты работникам являются для предприятия вычитаемыми затратами, в связи их соответствием вышеприведенным условиям и отсутствием в перечне затрат, не подлежащих вычету в статье 317 НК.

Да, для работника это доход в виде материальной выгоды как «другие расходы юридического лица, являющиеся доходом налогоплательщика» в соответствии с п.1 ч. 1 ст. 376 НК.

НДФЛ возникает, так как доходы в виде материальной выгоды входят в совокупный доход (п.3 ст. 370 НК), который и является налоговой базой для обложения НДФЛ (п.1 ч. 1 ст. 370 НК).

Исчислять социальный налог по этим расходам не придется, так как объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя на оплату труда работников (ч. 1 ст. 403 НК), налоговая база для исчисления социального налога определяется как сумма расходов, выплачиваемых в соответствии со статьей 371 НК (ч. 1 ст. 404 НК), то есть по доходам в виде оплаты труда.

Для предприятия эти расходы не подлежат вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п.3 ст. 317 НК.

Бугунги кунга келиб қурилиш  ташкилоталари ва қурилиш материаллари ишлаб чиқарувчи корхоналарга берилган алоҳида солиқ имтиёзларининг муддатлари тугаган, масалан 21.10.2016 йилдаги ПҚ-2639 ва 22.11.2016 йилдаги ПҚ-2660 – сонли қарорлар билан берилган имтиёзларнинг муддатлари 2020 ва 2021 йилларда тугади.

04.06.2021 йилдаги 352-сон ВМҚ билан импорт қилишда божхона божи ва ҚҚСдан озод этиладиган ўхшаши республикада ишлаб чиқарилмайдиган технологик асбоб-ускуналар рўйхати тасдиқланган. Ушбу қарор берилган имтиёзлардан барча солиқ тўловчилар фойдаланиши мумкин.

Бугунги кунда қурилиш секторининг эга бўлган имтиёзларининг аксарияти молиялиштириш борасидаги имтиёзлардир. Улар билан қуйидаги материалда танишишингиз мумкин:

Қурилиш сектори 2021 йилда қандай имтиёз ва преференцияларга эга бўлди (жадвал)

Подарок является доходом физического лица в виде материальной выгоды (п.2 ч. 1 ст. 376 НК).

НДФЛ возникает, так как доходы в виде материальной выгоды входят в совокупный доход (п.3 ст. 370 НК), который и является налоговой базой для обложения НДФЛ (п.1 ч. 1 ст. 370 НК).

Не подлежат налогообложению полученные от работодателя стоимостью до 2,11-кратного минимального размера оплаты труда в течение налогового периода подарки в натуральной форме работникам (п.10 ст. 378 НК).

Работодатель ежемесячно производит обязательные накопительные пенсионные взносы за счет соответствующего уменьшения суммы начисленного в соответствии с законодательством налога на доходы физических лиц (ч. 1 ст. 10 ЗРУ- 702-II от 02.12.2004 г.).

Исчислять социальный налог по этим расходам не придется, так как объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя на оплату труда работников (ч. 1 ст. 403 НК), налоговая база для исчисления социального налога определяется как сумма расходов, выплачиваемых в соответствии со статьей 371 НК (ч. 1 ст. 404 НК), то есть по доходам в виде оплаты труда.

Для предприятия эти расходы не подлежат вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п.3 ст. 317 НК.

В соответствии с частью первой статьи 239 НК оборотом по реализации товаров является безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной. Критерии экономической оправданности приведены в части второй статьи 239 НК. Если дарение автомобиля не соответствует этим критериям необходимо признать реализацию товара, оформить счет-фактуру согласно статье 47 НК и начислить НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

При заполнении ЭСФ в графе “цена” будет отражена остаточная стоимость, в вашем случае нулевая, в графе “стоимость поставки” – стоимость в соотвествии с Вашим решением.

Самым щепетильным моментом в данной ситуации является определение стоимости поставки, так как она будет являться налоговой базой для НДФЛ и НДС, а также и суммой, не подлежащей вычету при расчете налога на прибыль.

При получении налогоплательщиком от юридического лица товаров (услуг) их стоимость определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров (услуг) (ч. 2 ст. 376 НК).

Для автомобиля-подарка с нулевой остаточной стоимостью сложно одназначно применить вышеприведенное положение НК и выбрать между нулевой стоимостью, 100 млн. сум и 180 млн.сум. Можем рекомендовать руководствоваться нижеследующими положениями НК при принятии данного решения:

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Не начисляются пени на сумму задолженности по налогу, образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга (ч. 7 ст. 110 НК).

В отчете НДФЛ доходы в виде материальной выгоды указываются в строке 012 отчета и приложении № 5.

Авансовый чек ККТ, прежде всего является первичным документом для бухгалтерского учета.

Контроль за полным учетом денежных средств при осуществлении расчетов с населением через онлайн-ККМ или виртуальную кассу в местах реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг) в соответствии с законодательством осуществляется органами государственной налоговой службы (п. 39 Прил. 1 к ПКМ 943 от 23.11.2019 г.).

Субъектами предпринимательства, перешедшими на использование онлайн-ККМ либо виртуальной кассы, за платежи, принятые через платежные терминалы, покупателям вместе с чеком платежного терминала обязательно выдается чек онлайн-ККМ либо виртуальной кассы или электронный чек виртуальной кассы по платежам, осуществленным через электронные платежные системы за приобретенные товары и услуги (п. 6 Прил. 1 к ПКМ 943 от 23.11.2019 г.).

Пунктом 7 Приложения 1 к ПКМ 943 от 23.11.2019 г. определены данные, которые должен содержать чек, в том числе и «вид платежа (продажа, возврат, аванс, рассрочка, кредит). При этом на чеках, сформированных по таким видам оплаты, как аванс, рассрочка, кредит, отсутствует QR-код и фискальная отметка».

Осуществление торговли и (или) оказание услуг без применения контрольно-кассовой техники и (или) расчетных терминалов, когда их применение является обязательным, а равно реализация товаров и оказание услуг без выписки покупателю квитанции, выдачи талонов, чека или других приравненных к ним документов, если выписка или выдача таких документов является обязательной, а также отказ от приема платежей через расчетные терминалы — влечет наложение штрафа в размере пяти миллионов сумов (ч.1 ст. 221 НК).

Дополнительные материалы:

https://buxgalter.uz/question/26206

https://buxgalter.uz/question/24202

https://buxgalter.uz/publish/doc/text191727_kakoy_chek_kkt_vydat_pri_poluchenii_avansovyh_platejey_ili_predoplaty_v_uzbekistane

https://buxgalter.uz/publish/doc/text182347_kak_v_kkt_otrajat_raschety_pri_platejah_avansom_i_v_rassrochku_po_kreditu

https://buxgalter.uz/publish/doc/text194675_kak_v_kkt_otrajat_raschety_pri_platejah_avansom_i_v_rassrochku_po_kreditu1

Применительно к Вашей ситуации, в соответствии с частью 15 статьи 462 НК начиная с даты заключения импортного контракта Вы переходите на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Ограничения по импорту для ИП вытекают из перечня видов деятельности, которыми могут заниматься ИП, в частности:

1. ИП не могут импортировать в целях реализации строительные материалы, цемент, шифер, лесоматериалы и древесину, растительное масло, алкогольную и табачную продукцию, все виды нефтепродуктов, изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней либо изделия с применением таких материалов, аудиовизуальные произведения, фонограммы и программы для ЭВМ, новые импортные автомобили, фармацевтические товары;
2. стоимость ввозимых товаров не может превышать 5000 долларов США в эквиваленте в месяц (п. 5 Прил. 1 к ПКМ 6 от 07.01.2011 г.).

Касса қолдиғи

Хўжалик юритувчи субъектлар ўз кассаларида нақд пулларни белгиланган лимитлардан ортиқча миқдорда фақат ўз ходимларига иш ҳақи ва унга тенглаштирилган (нафақа, пенсия, стипендия ва бошқа ижтимоий) тўловларни тўлаш учун банкдан олинган кунни қўшиб ҳисоблаган ҳолда, 3 иш кунидан ортиқ бўлмаган муддат мобайнида сақлаш ҳуқуқига эга (АВда 01.05.2018 й. 3003-сон билан рўйхатга олинган Ўзбекистон Республикасида банклар томонидан нақд пул муомаласига доир ишларни ташкил этиш тўғрисидаги Йўриқнома 23-банд). 

Касса операцияларини юритиш тартибини бузиш мансабдор шахсларга базавий ҳисоблаш миқдорининг ўн беш баравари миқдорида жарима солишга сабаб бўлади (МЖТК 175-м. 3-қ.).

Базавий ҳисоблаш миқдорининг 20 бараваридан ортиқ миқдорда кунлик ўртача нақд пул тушуми бўлган хўжалик юритувчи субъектлар нақд пулни банк кассаларига инкассация хизматлари орқали ёки мустақил равишда кунлик топширишлари керак. Базавий ҳисоблаш миқдорининг 20 бараваридан кам бўлган кунлик ўртача нақд пул тушумига эга хўжалик юритувчи субъектлар нақд пулни банк кассаларига инкассация хизматлари орқали ўзлари белгилаган даврларда ёки мустақил равишда топшириши имконияти (30.10.2018 йилдаги 5564-сон ПФ 1в-банди).

Доимий нақд пул тушумига эга ва тушум пулларини ҳар иш куни охирида банкка топшириши лозим бўлган хўжалик юритувчи субъектларнинг нақд пуллар қолдиғига кейинги иш куни эрталаб ўз фаолиятини белгиланган тартибда давом эттиришлари учун зарур бўлган миқдорда (банк кассасига кирим қилиш учун топширилгандан сўнг кассага кирим қилинган нақд пуллар ўрнатилган лимитга киритилмайди) лимит белгиланади (АВда 01.05.2018 й. 3003-сон билан рўйхатга олинган Ўзбекистон Республикасида банклар томонидан нақд пул муомаласига доир ишларни ташкил этиш тўғрисидаги Йўриқнома 18-банд).

Зарур ҳолларда хўжалик юритувчи субъект кассасидаги нақд пуллар қолдиғига ўрнатилган лимит суммаси йил давомида қайта кўриб чиқилиши мумкин (АВда 01.05.2018 й. 3003-сон билан рўйхатга олинган Ўзбекистон Республикасида банклар томонидан нақд пул муомаласига доир ишларни ташкил этиш тўғрисидаги Йўриқнома 22-банд).

СК 483-моддаси 20-қисми билан ижтимоий солиқ бўйича берилган имтиёз

Чакана савдо ва умумий овқатланиш, меҳмонхона (жойлаштириш), автотранспорт воситасида йўловчи ва юк ташиш, автотранспорт воситаларини таъмирлаш ҳамда уларга техник хизмат кўрсатиш, компьютер хизматларини, маиший техникани таъмирлаш, агро ва ветеринария хизматлари кўрсатувчи, шунингдек кўнгилочар марказларда хизматлар кўрсатувчи тадбиркорлик субъектлари — 2022 йил 1 апрелдан 2025 йил 1 январга қадар бўлган даврда ижтимоий солиқни 1 фоиз миқдордаги солиқ ставкаси бўйича тўлайди (СК 483-м. 20-қ.).

Ушбу модданинг йигирманчи қисмида назарда тутилган имтиёз, агар белгиланган фаолият турларини амалга оширишдан олинган даромадлар жорий ҳисобот (солиқ) даври якунлари бўйича жами даромаднинг камида 60 фоизини ташкил қилса, тадбиркорлик субъектларига нисбатан татбиқ этилади (СК 483-м. 21-қ.).

Сизнинг вазиятингизда чакана савдонинг улуши 60 %дан камайиб кетса, имтиёз қўлланилмайди. Бошқача қилиб айтганда, имтиёздан фойдаланиш учун чакана савдонинг улуши 60%дан камаймаслиги керак.