Прежде всего отметим, что банковские карты юридических лиц в иностранной валюте могут использоваться в целях осуществления валютных операций неторгового характера за пределами территории Республики Узбекистан. (п. 19 Прил. к Постановлению правления ЦБ от 10.03.2021 г. N 28/21, рег. МЮ от 03.04.2021 г. N 3294), например, при оплате по карте командировочных расходов при зарубежных командировках.

Предоставление домена и реклама в сети интернет являются услугами в электронной форме (п. 3, 10 ч. 1 ст. 282 НК). Местом реализации услуг в электронной форме является территория Республики Узбекистан при выполнении хотя бы одного из следующих условий (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК):

• местом жительства покупателя является Республика Узбекистан;
• банк, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператор платежных систем, через которого покупатель осуществляет оплату услуг, находится на территории Республики Узбекистан;
• сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Республике Узбекистан;
• международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Республикой Узбекистан.

В вопросе не содержится информация, позволяющая оценить выполнение вышеперечисленных условий. Все же, по мнению эксперта, вероятнее всего, выполняется хотя бы одно условие из трех последних. Если так, то НДС возникает (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Если на момент оказания услуги, нерезиденты, оказавшие вам услуги в электронной форме, были зарегистрированы в качестве плательщиков НДС (через свое ПУ или без образования ПУ согласно п. 4 прил. к Постановлению ГНК N 2020-11 от 31.03.2020 г., рег. МЮ 02.05.2020 г. N 3232), то они сами оплачивают НДС в бюджет (ч. 4 ст. 281 НК). Если же к тому моменту они не имели регистрации, то обязанности налогового агента возлагаются на вас (ч. 4 ст. 278 НК) со всеми вытекающими последствиями. Если вы не исполнили обязанности налогового агента, и они открыли свои ПУ после даты вашей операции, по мнению эксперта, вам все же стоит пересдать (сдать не сданную) налоговую отчетность (п. 1 ст. 83 НК).

Если вдруг ни одно из условий не выполняется, то место реализации не территория Республики Узбекистан и НДС не возникает (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

В целях налогообложения налогом на прибыль ситуация иная, в данном кейсе услуги оказаны нерезидентом за пределами Республики Узбекистан и не подлежат налогообложению (п. 2 ч. 3 ст. 251 НК). Если даже они имели или открыли позже свои ПУ, по мнению эксперта, данный кейс трудно квалифицировать как доход, связанный с деятельностью постоянного учреждения (ч. 3 ст. 347 НК), поэтому налога на доход нерезидентов опять не возникает.

Нерезидент признается налоговым резидентом государства, с которым Республикой Узбекистан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем налоговое резидентство нерезидента (ч. 4 ст. 358 НК).

Если в документе, подтверждающем налоговое резидентство, не указан период времени налогового резидентства, нерезидент признается налоговым резидентом государства, с которым Республикой Узбекистан заключен международный договор Республики Узбекистан, в течение календарного года, в котором такой документ выдан (размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства) (ч. 5 ст. 358 НК). То есть, в этом случае период действия с 1 января по 31 декабря (год от начала до конца).

1. Прежде всего отметим, что банковские карты юридических лиц в иностранной валюте могут использоваться в целях осуществления валютных операций неторгового характера за пределами территории Республики Узбекистан (п. 19 прил. к Постановлению правления ЦБ №28/21 от 10.03.2021 г., рег. МЮ №3294 от 03.04.2021 г.), например, при оплате по карте командировочных расходов при зарубежных командировках. То есть вы не можете использовать валютную КПК для указанных целей. При нарушении вы можете лишиться карты (эмитент может приостановить ее действие или изъять) (п. 40 прил. к Постановлению правления ЦБ №28/21 от 10.03.2021 г., рег. МЮ №3294 от 03.04.2021 г.), налоговых последствий возникнуть не должно, но есть вероятность возникновения последствий в рамках КоАО, предположительно по статьям 171, 175.

2. По мнению эксперта, указанные услуги являются услугами в электронной форме (п. 1 ч. 1 ст. 282 НК). Местом реализации услуг в электронной форме является территория Республики Узбекистан при выполнении хотя бы одного из следующих условий (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК):

• местом жительства покупателя является Республика Узбекистан;
• банк, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператор платежных систем, через которого покупатель осуществляет оплату услуг, находится на территории Республики Узбекистан;
• сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Республике Узбекистан;
• международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Республикой Узбекистан.

В вопросе не содержится информация, позволяющая оценить выполнение вышеперечисленных условий. Все же, по мнению эксперта, вероятнее всего, выполняется хотя бы одно условие из трех последних.

3. Если так, то НДС возникает (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК), обязанности налогового агента возлагаются на вас (ч. 4 ст. 278 НК) со всеми вытекающими последствиями. В целях налогообложения налогом на прибыль ситуация иная, в данном кейсе услуги оказаны нерезидентом за пределами Республики Узбекистан и не подлежат налогообложению (п. 2 ч. 3 ст. 251 НК).

4. Все зависит от того, сможете ли вы обосновать их экономическую оправданность по хотя бы одному из критериев, приведенных в части  4 статьи 305 НК, и документально подтвердить в соответствии с порядком, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (п. 2 ч. 5 ст. 305 НК), или нет. Если не обоснуете, расходы будут невычитаемыми.

5. Регистрация в системе ЕЭИСВО (не на таможне) обязательна (п. 1 ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).

Дополнительно читайте:

https://buxgalter.uz/ru/question/31517

1. Судя по перечню, приведенному в вопросе, у продавца услуг возникнут обязательства по НДС, так как, вероятнее всего, местом реализации услуг будет признана территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Вам, как покупателю, придется выполнить роль налогового агента (ч. 4 ст. 278 НК). По налогу на прибыль важен критерий места оказания услуг, которым в ваших кейсах, скорее всего, не будет Республика Узбекистан, соответственно, налога на доходы нерезидента не возникнет (п. 2 ч. 3 ст. 251 НК).  Всё же с каждым отдельным случаем необходимо разбираться отдельно, так как у каждого отдельного кейса могут быть свои нюансы, которые повлияют на налогообложение. Рекомендуем ознакомиться со следующими кейсами и материалами:

https://buxgalter.uz/question/31517

https://buxgalter.uz/question/32157

https://buxgalter.uz/question/28320

https://buxgalter.uz/question/27098

https://buxgalter.uz/question/26291

https://buxgalter.uz/question/25391

https://buxgalter.uz/question/26491

https://buxgalter.uz/question/21028

https://buxgalter.uz/question/20043

https://buxgalter.uz/question/31404

https://buxgalter.uz/question/31309

https://buxgalter.uz/question/31031

https://buxgalter.uz/question/28685

https://buxgalter.uz/ru/question/30212

https://buxgalter.uz/publish/doc/text168674_uchet_importnyh_operaciy1

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text187083_poryadok_raschetov_po_importnym_operaciyam1

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195627_platelshchiki_nds1111111

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195628_kogda_inostrannye_yuridicheskie_lica_platyat_nds1

2. Сертификат резидентства никак не повлияет на НДС, так как соглашения об избежании двойного налогообложения не охватывают НДС. А по налогу на прибыль положения подобных соглашений с разными странами могут иметь отличия между собой, соответственно, и в этом вопросе необходимо разбираться с каждым конкретным кейсом отдельно, при наличии соглашения с этой страной, у резидента которой вы покупаете услугу.

3. У вас, как у покупателя, несущего расходы, налоговой базы не возникнет. Разве что в виде невычитаемого расхода, если понесенные расходы не соответствуют критериям признания в соответствии со статьей 305 НК, например, осуществлены не в целях получения дохода или документально не подтверждены. Если вы имели в виду, чтобы налоговая база не возникла вообще, в том числе и у продавца, то такой спасительной формулировки не существует.

Указанные услуги являются услугами в электронной форме (п. 4 ч. 1 ст. 282 НК). Местом реализации услуг в электронной форме является территория Республики Узбекистан, если приобретающие эти услуги лица находятся или осуществляют деятельность на территории Республики Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК).

Так как ваше предприятие находится на территории Республики Узбекистан, НДС возникает (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК), обязанности налогового агента возлагаются на вас (ч. 4 ст. 278 НК) со всеми вытекающими последствиями.

В целях налогообложения налогом на прибыль ситуация иная, в данном кейсе услуги оказаны нерезидентом за пределами Республики Узбекистан и не подлежат налогообложению (п. 2 ч. 3 ст. 251 НК).

LLP (Limited Liability Partnership), ТОО (Товарищество с ограниченной ответственностью) и ООО (Общество с ограниченной ответственностью) являются одной и той же организационно-правовой формой юридического лица.

Прежде всего внесем уточнения по статусу ПУ. Постоянное учреждение (ПУ) – это не юридическое лицо, а лишь налоговый статус, который приобретает компания-нерезидент, осуществляющая деятельность на территории Узбекистана. Этот статус:

• используется исключительно в целях налогообложения;
• применяется к деятельности иностранной компании, которая «физически», посредством своих или наемных работников, присутствует на территории Узбекистана.

Присутствие иностранной компании может быть обусловлено тем, что она:

• оказывает услуги, выполняет работы;
• имеет помещения, оборудование, склады и т. д.;
• поручает резиденту Узбекистана – физическому или юридическому лицу заключать контракты от своего имени, тем самым получая доход в нашей стране.

Кроме этого, ПУ не является субъектом бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Узбекистана, а значит, не ведет бухучет и не сдает финотчетность в Узбекистане. Об этом читайте подробно: https://buxgalter.uz/publish/doc/text191172_chto_uchest_postoyannomu_uchrejdeniyu_pri_zapolnenii_rascheta_po_nalogu_na_pribyl

Исходя из вышеизложенного, ТОО не мог оказать услуги своему ПУ, то есть самому себе, в другой стране. Более того, ТОО является налогоплательщиком и в Республике Узбекистан и выполняет обязанности налогоплательщика посредством своего ПУ. Соответственно, нет смысла в представлении сертификатов резидентства и оформлении каких-либо документов, подтверждающих оказание услуг самому себе (самообслуживание).

Если ТОО осуществил какие-либо затраты (независимо от территории), связанные с получением доходов в Республике Узбекистан, то они относятся на вычеты постоянного учреждения (ч. 1 ст. 348 НК), то есть уменьшают налогооблагаемую базу.

Прибыль, полученная вами через ПУ в Узбекистане, будет облагаться налогом в Узбекистане, а сумма налога, уплаченная в Узбекистане, может быть вычтена из налога в Казахстане (ст. ст. 7, 23 Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества между правительством Республики Узбекистан и правительством Республики Казахстан от 21.04.1997 г.). Документы для вычета в Казахстане необходимо подготовить в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.

Если, задавая вопрос, вы имели в виду что-то другое или есть неточность в тексте вопроса, то задайте вопрос повторно с уточнениями.

1. ҚҚС. Ташиш ва (ёки) транспортда ташиш бўйича хизматлар ёхуд бевосита ташиш ва (ёки) транспортда ташиш билан боғлиқ хизматлар чет эллик шахслар томонидан кўрсатилганда, агар жўнатиш пункти ва белгиланган пункт ЎзР ҳудудида жойлашган бўлса (бундан чет эл юридик шахслари томонидан йўловчиларни, почтани ва юкни ушбу юридик шахснинг доимий бўлмаган муассасаси орқали ташишга доир хизматлар мустасно), ЎзР ҳудуди хизматларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилади (СК 241-м. 3-қ. 4б-б.). Сиз тавсифлаган вазиятда эса жўнатиш пункти Ўзбекистонда эмас, демак хизматнинг реализация жойи Ўзбекистон эмас ва ҚҚС юзага келмайди (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Норезидентнинг даромадига солиқ. Халқаро ташиш деганда йўловчиларни, юкларни, товарларни, шу жумладан почтани дарё ёки ҳаво кемалари, автомобиль ёки темир йўл транспорти орқали, давлатлардан бири Ўзбекистон Республикаси бўлган турли давлатларда жойлашган пунктлар ўртасида амалга ошириладиган ҳар қандай ташиш тушунилади. ЎзРдан ташқарида жойлашган пунктлар ўртасида амалга ошириладиган ташиш халқаро ташиш деб эътироф этилмайди (СК 351-м. 2-қ. 9-б.). ЎзРдан ташқарида хизматлар кўрсатишдан олинган даромадлар норезидентларнинг ЎзРдаги манбаларидан олинган даромадлар жумласига кирмайди (СК 351-м. 3-қ. 2-б.). Демак, норезидент томонидан Ўзбекистон чегарасагича кўрсатилган логистик хизмат норезидент учун даромад солиғи оқибатларини туғдирмайди.

Энди юкнинг чегарадан ўтиши масаласига келсак. Олдинги хатбошида халқаро ташишнинг таърифи келтирилди. Юк Ўзбекистон чегарасидан олиб кирилганда (пунктлардан бири мамлакат ичида) бу халқаро ташиш бўлади ва у билан боғлиқ хизматлар солиққа тортилади (СК 351-м. 1-қ., 2-қ. 9, 11-б.).

Чегарагача бўлган хизматнинг солиққа тортилмаслиги ва фақат чегара ичидаги хизмат солиққа тортилиши учун буни шартномада кўрсатиш, умумий хизмат ҳаққини ҳам иккига бўлиш ва бу бўлинишни ҳисоб-китоблар билан асослаш керак. Бунинг учун норезидент хизмат олувчига норезидентнинг умумий даромад суммаси Ўзбекистонда хизмат кўрсатишдан олинган даромадлар ва унинг ташқарисида хизмат кўрсатишдан олинган даромадларга тақсимланганлигини тасдиқловчи, Ўзбекистоннинг қонунчилигига ва (ёки) чет давлатнинг қонунчилигига мувофиқ тузилган, норезидент томонидан тасдиқланган ҳисоб-китоб ҳужжатларининг кўчирма нусхаларини тақдим этиши шарт. Бундай тақсимланиш мавжуд бўлмаганда, ҳам Ўзбекистонда, ҳам унинг ташқарисида хизмат кўрсатишдан норезидентга тўланадиган даромаднинг бутун суммасига солиқ солиниши лозим (СК 351-м. 3-қ. 2-б.).

Фақат, тақсимланиш ҳолатида юкни ташиш маршрути ҳам иккига бўлинган бўлади: чегарагача ва чегара пунктдидан етказиш пунктигача. Шу иккинчи, Ўзбекистон ичидаги қисм бўйича ҚҚС оқибатлари юзага келади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

2. Солиқлар тўғрисида батафсил маълумот учун қуйидаги материалларни ўқинг:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text192728_transport-ekspeditorlik_hizmatlariga_qanday_tartibda_soliq_solinadi1

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text180449_norezidentlarning_daromadlaridan_tulov_manbaida_foyda_soligini_tulash1

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text185939_tovarlar_va_hizmatlarni_realizaciya_qilish_joyi_aniqlash_tartibi11

3. Юк ташиш ҳужжатларида кўрсатилган манзиллар буни исботлайди.

4. Албатт бир хил, экспортда ҳам сиз логистика хизматларидан фойланасиз, йўналиш ўзгаради ҳолос.

5. Қўлингиздаги асл ҳужжатни легаллаштириш тартиби тўғрисида қуйидаги материлдан ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text208333_soliq_rezidentligi_sertifikatiga_qanday_talablar_quyiladi

Белорусь сертификатининг легаллаштирилиши шарт эмаслигини ҳам юқоридаги материалдан ўқиб оласиз.

Солиқ резидентлигини тасдиқловчи ҳужжат чет давлат ваколатли органининг интернет-ресурсида жойлаштирилган бўлса, Ўзбекистон Республикасининг қонунчилигида белгиланган тартибда легаллаштириш талаб қилинмайди (СК 358-м. 3-қ. 1-б.). Кўриниб турибдики, СК сертификатнинг интернет-ресурсида жойлаштирилганлиги билан кифояланган, унинг чоп этиб олиш имкониятларини шарт қилмаган. Шунга асосан, солиқ органининг талаби СК доирасидан чиқаётганини айтиш мумкин.

Деятельность иностранного юридического лица образует постоянное учреждение с даты начала осуществления такой деятельности в Республике Узбекистан (ч. 13 ст. 36 НК).

Датой начала осуществления иностранным юридическим лицом деятельности в Республике Узбекистан признается дата (ч. 14 ст. 36 НК):

1) заключения любого следующего контракта (договора, соглашения) на:

а) оказание услуг в Республике Узбекистан, в том числе в рамках договора о совместной деятельности;

б) предоставление полномочий на совершение от его имени действий в Республике Узбекистан;

в) приобретение товаров в Республике Узбекистан для использования или реализации на территории Республики Узбекистан;

г) приобретение услуг для оказания услуг в Республике Узбекистан;

2) заключения первого трудового договора (соглашения, контракта) в целях осуществления деятельности в Республике Узбекистан;

3) прибытия в Республику Узбекистан физического лица – нерезидента, найма работника или иного персонала иностранным юридическим лицом для выполнения условий контракта (договора, соглашения), указанного в пунктах 1 или 2.

Если исполняются несколько условий, датой начала осуществления деятельности нерезидента в Республике Узбекистан признается наиболее ранняя из этих дат, но не ранее чем наступившая первой из дат, указанных в пунктах 2 и 3 (ч. 15 ст. 36 НК).

Где осуществляется разработка проекта, в Республике Узбекистан или нет? Из текста вопроса нельзя сделать вывод о месте оказания услуг. Как видно из вышеприведенных норм НК, факт и даты оплаты, актов выполненных работ не являются критериями для установления факта образования ПУ.

Что касается второго договора относительно имплементации, то есть реализации проекта, если имеется в виду, что работы будут проводиться на территории Республики Узбекистан, то это приведет к образованию ПУ (чч. 2, 3 ст. 36 НК). Но и в этом случае при определении даты образования ПУ не упускайте из виду норму вышеприведенной части 15 статьи 36 НК.

Нормы СОИДН несомненно могут быть применены, но они не позволяют не удержать налог в данной ситуации, так что и вы не можете не удержать налог на дивиденды. Налог на дивиденды возник в Узбекистане (п. 1 ч. 2 ст. 351 НК) и в соответствии с НК должен быть удержан налоговым агентом при выплате дохода (ч. 1 ст. 351 НК) по ставке 10% (п. 1 ст. 353 НК). И сертификат резидентства в данном случае даже не нужен. Такой сертификат понадобился бы, если бы СОИДН между Узбекистаном и Китаем была предусмотрена ставка налога меньше 10%, но в СОИДН между Узбекистаном и Китаем предусмотрена максимальная ставка в 10% (п. 2 ст. 10 СОИДН между правительствами КНР и РУз., дата вступления в силу 03.07.1996 г.), что идентично ставке НК.

Интерпретировать пункт 1 статьи 10 СОИДН между правительствами КНР и РУз о том, что дивиденды, выплаченные компанией, которая является pезидентом одного Договаривающегося Государства (в данной ситуации РУз.), pезиденту дpугого Договаpивающегося Госудаpства (в данной ситуации КНР), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (в данной ситуации КНР), как право выбора юрисдикции уплаты налога некорректно. Данная статья заработала бы в случае, если бы наш НК вообще не предусматривал налога на доходы нерезидента в виде дивидендов или освобождал его от такого налога. Только в этом случае налог был бы удержан в КНР.

Дополнительно читайте:

https://buxgalter.uz/question/24573

https://buxgalter.uz/publish/doc/text209100_kak_primenyat_soglasheniya_ob_izbejanii_dvoynogo_nalogooblojeniya

Вы правильно понимаете статью 21 СОИДН между Узбекистаном и Грузией, другие доходы Грузинского резидента облагаются налогом в Узбекистане. Размер, то есть ставка налога, определяется в соответствии с НК (ст. 353 НК).

Исходя из информации в тексте вопроса, резидент Грузии оказывает вам возмездные услуги технической поддержки, что является предпринимательской деятельностью (ст. 3 ЗРУ 69-II от 25.05.2000 г.). Соответственно, в вашей ситуации нет необходимости обращаться к статье 21 СОИДН между Узбекистаном и Грузией. К ней применима статья 7 упомянутого СОИДН, точнее ее первая часть: прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства будет подлежать налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве, если только предприятие не осуществляет свою предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное учреждение (ч. 1 ст. 7 СОИДН Узбекистан-Грузия).

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 3 ст. 357 НК).

1. Да, вы все правильно понимаете. Под международными перевозками понимаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, речным или воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Узбекистан. Международными перевозками не признаются перевозки, осуществляемые исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Узбекистан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Узбекистан (п. 9 ч. 2 ст. 351 НК). Таким образом, если вы заключили отдельные договоры с перевозчиками, то польский перевозчик не осуществлял международную перевозку, а российский – осуществлял.

Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК). То есть доходы польского перевозчика не облагаются налогом на доходы из источника выплаты в Республике Узбекистан.

Доходы российского перевозчика подлежат налогообложению по ставке 6% (п. 3 ст. 353 НК). Доходы предприятия одного Договаривающегося Государства, полученные от использования морских, речных и воздушных судов, железнодорожных или автомобильных транспортных средств в международных перевозках, облагаются налогом только в этом Государстве (ст. 8 СИОДН Узбекистан-Россия). То есть, согласно СОИДН, есть освобождение от налогообложения в Узбекистане.

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 3 ст. 357 НК).

2. Налоговая отчетность по суммам налога с доходов нерезидентов представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч. 1 ст. 355 НК). Как видно, норма НК не содержит оговорок об источнике выплаты, а значит, выплата дохода нерезиденту требует представления отчетности независимо от того, выплачен доход от источника в Республике Узбекистан или нет, факт выплаты должен быть отражен в отчетности. При сдаче отчета на сайте появится вариант выбора (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК) во всплывающей иконке.

В вопросе нет информации о способе передачи права пользования ПО. Если это право пользования передается через сеть Интернет, то это – услуга в электронной форме (п. 1 ч. 1 ст. 282 НК). Если же передача осуществляется на материальном носителе, то это уже не услуга в электронной форме (п. 2 ч. 2 ст. 282 НК), а товар (ст. 45 НК), который подлежит таможенному оформлению при пересечении границы (ч. 1 ст. 21 ТамК).

Местом реализации услуг в электронной форме, которые приобретаются лицами, находящимися или осуществляющими деятельность на территории Республики Узбекистан признается территория Республики Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан также является объектом налогообложения НДС (п. 2 ч. 1 ст. 238 НК). Таким образом, в любом случае НДС возникает.

Однако в вашем случае можно применить льготы, если вы являетесь резидентом Технопарка:

• освободить сроком до 1 января 2028 года резидентов Технопарка от уплаты таможенных платежей (за исключением таможенных сборов) за ввозимые для собственных нужд оборудование, комплектующие части, детали, узлы, технологическую документацию, программное обеспечение, не производимые в Республике Узбекистан, по перечням, утверждаемым в установленном порядке (п. 5 № УП-5099 от 30.06.2017 г.). НДС является таможенным платежом при ввозе товара на территорию Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 289 ТамК);
• определить, что льготы по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные абзацем вторым пункта 5 Указа Президента Республики Узбекистан от 30 июня 2017 года № УП-5099 «О мерах по коренному улучшению условий для развития отрасли информационных технологий в республике», применяются также при приобретении услуг в сфере информационных технологий у нерезидентов республики (п. 14 № ПП-357 от 22.08.2022 г.). То есть в данной ситуации при реализации услуг в электронной форме резидент Люксембурга получает освобождение от НДС.

Таким образом, в любом из вариантов возможно применение льготы (одной из льгот) по НДС.

В данной ситуации возникает налог на доход нерезидента от источника выплаты в Узбекистане, при удержании и уплате в бюджет которого ваша компания является налоговым агентом (ч. 1, п. 18 ч. 2 ст. 351 НК).

Между Узбекистаном и Люксембургом заключен СОИДН. Прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства будет подлежать налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве, если только предприятие не осуществляет свою предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное учреждение (ч. 1 ст. 7 СОИДН Узбекистан–Люксембург). Исходя из этого, применительно к данной ситуации резидент Люксембурга может не облагаться налогом на доход нерезидента от источника выплаты в Узбекистане.

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 3 ст. 357 НК). Требования, предъявляемые к сертификату резидентства, определены статьей 358 НК.

Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно, если это допускается договором займа либо с согласия заимодавца (ч. 4 ст. 735 ГК). В данном случае досрочное возвращение предусмотрено договором и даже предусматривает выплату комиссии в соответствии с отдельной шкалой комиссий. Соответственно, такая комиссия не является неустойкой, штрафом или пеней (ст. 261 ГК). В то же время такая комиссия также не является процентным доходом за использование денежных средств (абз. 6 п. 1, п. 22 Положения, рег. МЮ №3460 от 29.09.2023 г.). Такую комиссию можно квалифицировать как другой доход от оказания услуг (п. 18 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налогообложения для такого дохода равна 20% (п. 6 ст. 353 НК). Функции налогового агента при выплате доходов нерезидентам возложены на лиц, выплачивающих доход (ч. 1 ст. 351 НК).

Если международным договором Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Узбекистан, то применяются правила международного договора (ч. 2 ст. 2 НК).

Между Узбекистаном и Россией заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН) (Москва, 02.03.1994 г.). В соответствии с частью 1 статьи 7 СОИДН Узбекистан–Россия, если российский банк не действует через постоянное учреждение, то его доход от предпринимательской деятельности (проценты сюда не входят), которой является комиссия за досрочное погашение кредита, будет облагаться налогом в России. Исходя из этого, применительно к данной ситуации резидент России может не облагаться налогом на доход нерезидента от источника выплаты в Узбекистане.

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 3 ст. 357 НК). Требования, предъявляемые к сертификату резидентства, определены статьей 358 НК.

Норезидентнинг Ўзбекистон Республикасидаги манбалардан олинган ва доимий муассаса билан боғлиқ бўлмаган даромадларидан олинадиган солиқ норезидентга даромад тўловчи солиқ агенти томонидан ҳисоблаб чиқарилади ва ушлаб қолинади (СК 351-м. 1-қ.). Ўзбекистон Республикасидан ташқарида хизматлар кўрсатишдан олинган даромадлар норезидентларнинг Ўзбекистон Республикасидаги манбаларидан олинган даромадлар жумласига кирмайди (СК 351-м. 3-қ. 2-б.). Демак, саволдаги геологик таҳлил хизматларини Хитойда амалга оширган норезидентнинг даромадлари солиққа тортилмайди.

Хизматларнинг харидори Ўзбекистон Республикаси ҳудудида фаолиятни амалга оширса ёки турса, Ўзбекистон Республикаси ҳудуди хизматларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилади (СК 341-м. 1-қ.). Реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солиш объектидир (СК 338-м. 1-қ. 1-б.). Демак, тавсифланган вазиятда Хитой резидентининг бажарган ишига (хизматига) ҚҚС солинади.

ҚҚС солиш объекти Ўзбекистонда реализация қилинган товар (хизмат)лар реализацияси бўйича айланмадир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Солиқ солиш мақсадида реализация жойи СК 241-м.га асосан аниқланади. Норезидентлар томонидан юк ташиш хизматлариниг реализация жойи Ўзбекистон дея тан олиниши учун юкни жўнатиш ва етказиш манзиллари Ўзбекистон ҳудудида бўлиши керак (СК 241-м. 3-қ. 4-б.). Норезидент томонидан Хитой – Тошкент йўналишида амалга оширилган ташиш халқаро ташиш бўлиб, ушбу хизматнинг реализация жойи Ўзбекистон дея тан олинмайди ва натижада ҚҚСга тортилмайди (СК 241-м. 4-қ.). Юқорида келтирилганлар ташиш ва (ёки) транспортда ташиш бўйича хизматлар ёхуд бевосита ташиш ва (ёки) транспортда ташиш билан боғлиқ хизматлар учундир. Яъни, ташиш ва экспедиторлик хизматлари учун юқоридаги солиқдан озод этилиш масаласи бир хилдир, ҳужжатда уларнинг биргаликда ёки алоҳида кўрсатилганлиги натижага таъсир қилмайди.

Норезидентнинг Ўзбекистондаги манбадан олган даромадларини солиққа тортиш масаласида ҳам вазият ҚҚСдагига ўхшаш, яъни ташиш ва экспедиторлик хизматлари учун бир хил. Бунда ҳам ҳар иккиласи (алоҳида ва/ёки биргаликда) халқаро ташиш хизматидир (СК 351-м. 2-қ. 9-б.). Норезидентнинг халқаро ташиш хизматларидан олган даромадига 6% ставкада солиқ солинади (СК 353-м. 3-б.). Ўзбекистон солиқларнинг иккиёқлама қўлланишига йўл қўймаслик тўғрисидаги халқаро келишув тузган давлат резидентларига нисбатан ушбу халқаро келишув нормалари қўлланилиши мумкин. Бунда норезидентдан резидентлик сертификати талаб этилади. СКда сертификатга доир талаблар бор (СК 357, 358-м.м.).

ПУ является налогоплательщиком (ч. 16 ст. 36 НК), следовательно, ведет учет в целях налогообложения в соответствии с главой 7 НК и представляет налоговую отчетность (ч. 4 ст. 76 НК). Налогоплательщик ведет учет в целях налогообложения в национальной валюте по методу начисления (ч. 1 ст. 78 НК). В статье 320 НК даны определения положительной и отрицательной курсовых разниц в целях налогообложения. В вашей ситуации также возникает курсовая разница при изменении курса ЦБ (ч. 3 ст. 320 НК). При определении налоговой базы на вычеты постоянного учреждения относятся расходы, непосредственно связанные с получением налогооблагаемых доходов от деятельности в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Узбекистан или за ее пределами (ч. 1 ст. 348 НК). А раз так, то доходы и расходы от этой курсовой разницы, возникающие в соответствии НК РУз (ст. 32 НК), необходимо отразить в расчете налога на прибыль, ведь они связаны с получением доходов от деятельности в Узбекистане.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188859_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_postoyannomu_uchrejdeniyu_nerezidenta21

Реализация долей в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц освобождена от НДС (п. 3 ч. 1 ст. 244 НК).

При реализации своих долей нерезиденты должны уплатить соответствующий налог:

• физическое лицо – НДФЛ по ставке 12% (п. 3 ст. 382, п. 4 ст. 375, п. 2 ст. 370, п. 2 ст. 368, п. 2 ч. 1 ст. 366, п. 2 ст. 364 НК);
• юридическое лицо – налог на прибыль по ставке 20% (п. 5 ст. 353, подп. «а» п. 5 ст. 351, ч. 1 ст. 296, п. 3 ч. 2 ст. 295, п. 3 ч. 1 ст. 294 НК).

Налогооблагаемая база для юрлица и физлица в данной ситуации исчисляется одинаково, как разность между стоимостью реализации и стоимостью приобретения, подтвержденной документально. Продавец (иностранный резидент – юридическое или физическое лицо) представляет подтверждающие документы налоговому агенту, которым является покупатель, в данной ситуации юридическое лицо – резидент (п. 1 ч. 1 ст. 386, п. 1 ст. 352, ч. 4 ст. 356 НК). Если нет документального подтверждения стоимости приобретения, то налоговой базой будет стоимость реализации (п. 4 ст. 375, ч. 3 ст. 356 НК).

Налоговый агент, не удержавший сумму налога у нерезидента, вносит эту сумму и пени в бюджет за свой счет (ч. 3 ст. 386, ч. 11 ст. 354 НК), что, конечно, будет для него впоследствии невычитаемым расходом в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 11 ст. 317 НК).

Исчисленная сумма НДФЛ у источника выплаты уплачивается налоговым агентом одновременно с выплатой доходов налогоплательщику, но не позднее сроков представления налоговой отчетности (ч. 1 ст. 390 НК). Отдельной отчетности по НДФЛ с нерезидента нет, информация по доходам физлица-нерезидента от реализации доли (пая) включается в ежемесячный расчет налога на доходы физических лиц и социального налога (код 11101_18), который сдается ежемесячно, не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года – не позднее 15 февраля следующего года (п. 2 ч. 1 ст. 389 НК).

Налог на прибыль с дохода нерезидента – юридического лица подлежит уплате в бюджет до регистрации (оформления) права собственности на приобретенное имущество (ч. 7 ст. 356 НК).

Налоговый агент до регистрации (оформления) права собственности на приобретаемое имущество (долю) обязан представить самостоятельно или через уполномоченное лицо налоговую отчетность по расчету налога по доходам нерезидента – юридического лица, полученным от реализации акций, доли (пая) в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц – резидентов Республики Узбекистан – в налоговый орган по месту регистрации данного юридического лица (п. 1 ч. 5 ст. 356 НК) через сайт my3.soliq.uz.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/29116

https://buxgalter.uz/question/29612

https://buxgalter.uz/question/29947

Резидентлик сертификатига талаблар орасида унга апостиль қўйилган бўлиши кераклиги ҳам белгиланган (СК 358-м. 1-қ. 1-б.). Талабга жавоб бермайдиган резидентлик сертификати тан олинмайди. Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномаси қоидалари даромад олувчи томонидан солиқ агентига солиқ резидентлигини тасдиқловчи ҳужжат даромадни тўлаш санасидан кечиктирмай тақдим этилиши шарти билан қўлланилади (СК 357-м. 3-қ.). Тавсифланган вазиятда эса тўлов санасида белгиланган талабларга жавоб берувчи резидентлик сертификати тақдим этилмаган. Солиқ суммаси ушлаб қолинмаганда ёки Ўзбекистон Республикасининг халқаро шартномалари қоидалари ғайриқонуний равишда қўлланилганда, бу солиқнинг ушлаб қолинмаслигига ёки тўлиқ ушлаб қолинмаслигига сабаб бўлса, солиқ агенти ушлаб қолинмаган солиқ суммасини ва тегишли пеня суммасини бюджетга киритиши шарт (СК 354-м. 11-қ.). Демак, солиқ органининг талаби тўғри.

1. В таможенном законодательстве есть понятие «режим временного ввоза». Таможенный режим временного ввоза – режим, при котором товар ввозится на таможенную территорию на определенный срок и временно используется с условным освобождением от уплаты таможенных платежей или уплатой периодических таможенных платежей и без применения мер экономической политики (ст. 61 ТамК). Объектами бухгалтерского учета являются активы, обязательства, собственный капитал, резервы, доходы, расходы, прибыль, убытки и хозяйственные операции, связанные с их движением (ч. 1 ст. 7 ЗРУ-404 от 13.04.2016 г.). Отдельного порядка учета товаров в каком либо из таможенных режимов нет, есть учет товаров (активов), операций, связанных с движением, в вашей ситуации поступление актива, которое происходит в лизинг. Поступление актива в режиме временного ввоза отличается освобождением от таможенных пошлин и налогов (акцизного налога и НДС) (ч. 1 ст. 289 ТамК), соответственно не будет их начисления и уплаты. Соответственно, и в бухучете ничего не будет отражено, по крайней мере в течение периода нахождения товаров в этом таможенном режиме. По теме учета лизинговых операций, а также дополнительно читайте материалы:

Как учитывать лизинг у лизингополучателя

Как учитывать лизинг у лизингодателя

Как учитывать финансовую аренду (лизинг)

Как выставлять счета-фактуры при лизинге

Как рассчитать НДС лизингодателю

2. О налогообложении нерезидентов читайте в материалах:

Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов

Как уплачивать налог на прибыль с доходов нерезидентов и представлять налоговую отчетность

https://buxgalter.uz/question/31762

3. КПН – это, наверное, корпоративный подоходный налог. Если нет, то задайте ваш вопрос повторно с уточнением данной аббревиатуры. Если предположение верно, то в Узбекистане нет такого налога. Юридические лица могут быть плательщиками налога на прибыль (ст. 294 НК), налоговой базой которого является прибыль, определяемая как разность между совокупным доходом и вычитаемыми расходами (ст. 295 НК). Вероятно, это то, что вами названо «применением на чистой основе».

Юридические лица могут быть плательщиками и налога с оборота при определенных условиях (ст. 461 НК), налоговой базой которого является совокупный доход (ст. 464 НК). Вероятно, это то, что вами названо «применением на валовой основе».

Конечно, юридическое лицо является плательщиком одного из вышеприведенных налогов и не может быть одновременно плательщиком обоих налогов.

Дополнительный материал по теме:

Кто может уплачивать налог с оборота

Кто уплачивает налог на прибыль

Если данный вопрос был задан касательно доходов нерезидента, то налог с его дохода (налог на прибыль) удерживает налоговый агент, выплачивающий нерезиденту этот доход. Удержание налога осуществляется при каждой выплате дохода (ст. 351, ст. 352 НК).

Добавим, что оплата китайской компанией технического обслуживания, бензина и других разумных расходов может привести к образованию постоянного учреждения в зависимости от того, как организована оплата техобслуживания и расходов, касающихся объекта лизинга (ст. 36 НК).

На основании информации из текста вопроса доход китайской компании может быть квалифицирован доходом от предпринимательской деятельности. Освобождение по доходам от предпринимательской деятельности может быть применено в соответствии с СОИДН Узбекистана и Китая, если деятельность китайской компании не приводит к образованию постоянного учреждения (ст. 7 СОИДН Узбекистан-Китай). Китайская компания должна предоставить апостилированный сертификат резидентства до даты выплаты дохода (ст. 357, ст. 358 НК).

Дополнительный материал:

Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов

Как применять соглашения об избежании двойного налогообложения