На основании информации из текста вопроса доход китайской компании может быть квалифицирован доходом от предпринимательской деятельности. Освобождение по доходам от предпринимательской деятельности может быть применено в соответствии с СОИДН Узбекистана и Китая, если деятельность китайской компании не приводит к образованию постоянного учреждения (ст. 7 СОИДН Узбекистан-Китай). Китайская компания должна предоставить апостилированный сертификат резидентства до даты выплаты дохода (ст. 357, ст. 358 НК).

Дополнительный материал:

Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов

Как применять соглашения об избежании двойного налогообложения

НК определяет всего два критерия контролируемости внешнеторговой сделки (ч. 1 ст. 181 НК):

1) товары мировой биржевой торговли;

2) офшорная юрисдикция.

Пункт 1 (товары мировой биржевой торговли) отпадает по определению (из описания вопроса) (ч. 5 ст. 181 НК).

Офшорность юрисдикции определяется в соответствии с перечнем офшорных зон (прил. 1 к Положению, рег. МЮ №2467 от 12.06.2013 г.). Если материнская компания не зарегистрирована в офшорной зоне или деятельность юридического лица Узбекистана не приводит к образованию ПУ в офшорной зоне, то не нужно ставить вопрос о контролируемой сделке и трансфертном ценообразовании.

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (ч. 1 ст. 182 НК). Дальнейший анализ (налоговый контроль) проводится Налоговым комитетом (ч. 1 ст. 194 НК). Такая проверка не может длиться более шести месяцев (в исключительных случаях 12 месяцев), сопровождается истребованием документов, по результатам составляется акт (ст. 195 НК). Проверяется полнота исчисления и уплаты налогов: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, акцизного налога, налога за пользование недрами (ч. 7 ст. 176 НК). Конечно, по результатам проверки может быть откорректирована налоговая база по налогам и сумма налога (ч. 11 ст. 176 НК).

Что касается анализа цены, то это довольно сложный процесс со многими переменными и условиями, а также методиками ценообразования, контроля и расчета показателя рентабельности. К тому же такой анализ должен основываться на информации о сопоставимых сделках. Есть целых 5 методов, используемых при налоговом контроле трансфертного ценообразования, из которых проверяющий орган может выбрать один или воспользоваться сочетанием нескольких (ст. 186 НК). База данных по такого рода информации и доступ к ней у налоговых органов, вероятнее всего, несопоставимо шире, чем у вас. Детально методы и порядок проведения налогового контроля трансфертного ценообразования, сопоставления цен определены главами 22, 23 и 24 НК. 

В 2024 году вы принимали к зачету входной НДС по приобретенным товарам и услугам при реализации инвестпроекта на основании частей 1 и 6 статьи 266 НК и предполагали использование в дальнейшем (по завершении строительства) вашего объекта в облагаемой НДС деятельности. Иначе (если бы объект не использовался в облагаемой НДС деятельности) вы бы не приняли к зачету входной НДС на основании пункта 2 части 1 статьи 267 НК.

Теперь же, когда очевидно, что инвестпроект не будет доведен до конца, вам необходимо скорректировать (восстановить) входной НДС на основании пункта 1 части 1 статьи 269 НК. Корректировку необходимо произвести в текущем периоде (ч. 8 ст. 269 НК).

Дополнительный материал:

Как скорректировать НДС, относимый в зачет

По поводу даты выдачи и периода резидентства налоговик не прав, в сертификате подтверждается резидентство на весь 2025 год. Если бы даже в сертификате не был бы указан период резидентства, то ваш контрагент считался бы резидентом в течение всего 2025 года (ч. 5 ст. 358 НК).

В тексте вопроса нет информации о дате выплаты дохода, ответ будет дан из предположения, что сертификат представлен не позднее даты выплаты дохода (ч. 3 ст. 357 НК).

Сертификат резидентства должен быть апостилирован соответствующим образом (пп. 1, 2 ч. 1 ст. 358 НК). На представленном файле не видно легализации сертификата. Легализация сертификата не требуется, если он размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства (пп. 3 ч. 1, п. 1 ч. 3 ст. 358 НК). По проверочному коду из сертификата его удалось проверить и скачать в формате PDF.

Исходя из вышеизложенного, если доход нерезиденту выплачен не ранее 16.07.2025 г. (дата сертификата), претензии налоговика необоснованны. Если все же преждевременная (до предоставления сертификата) выплата дохода имела место быть, то в этом случае требования налогового органа обоснованы.

Автомобиль приобретен для собственных нужд и НДС не принят к зачету. Вероятно, речь идет о пункте 7 части 1 статьи 267 НК: суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении (ввозе) товаров (услуг), не подлежат зачету в случае приобретения товаров (услуг), предназначенных к использованию (использованных) для собственных нужд налогоплательщика, расходы на которые не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 317 НК. То есть в вашей ситуации вы заранее знаете, что автомобиль будет использован в хозяйственных операциях, расходы по которым не подлежат вычету и проименованы в статье 317 НК? В статье 317 немало пунктов, подходящих для использования авто, например, 3, 7, 13, 14, 15, 18. Если так, то есть вы не приняли входной НДС к зачету на основании пункта 7 части 1 статьи 267 НК, то в данном пункте уже заложена привязка к статье 317 НК – расходы, не подлежащие вычету, и в этом случае износ, расходы на ГСМ, техобслуживание, расходы на ремонт, зарплата водителя и другие расходы, касающиеся такого автомобиля, будут невычитаемыми.

Однако, если входной НДС не принят к зачету на другом основании (например, пп. 1, 5 ч. 1 ст. 267, п. 1 ч. 2 ст. 267 НК) (фразу для собственных нужд оставим без внимания), то из этого не следует, что амортизация по такому автомобилю является невычитаемым расходом. Здесь уже нет такой привязки и взаимозависимости, которая была рассмотрена в предыдущем абзаце ответа.

При определении вычитаемости расхода прежде всего необходимо руководствоваться его обоснованностью и документальной подтвержденностью (чч. 2–5 ст. 305 НК).

Если бы лицензия приобреталась для собственных нужд резидента Технопарка, то были бы льготы по НДС в виде освобождения. Об этом читайте в материале: https://buxgalter.uz/question/33560

Однако, так как лицензия приобретается для реализации, то есть для перепродажи, а не для собственных нужд, то в данной ситуации освобождение от НДС не применимо. Таким образом, возникнет НДС, который будет уплачен:

• либо при таможенном оформлении (лицом осуществляющим ввоз) (п. 2 ч. 1 ст. 238 НК),
• либо налоговым агентом при приобретении услуги в электронной форме у нерезидента с предварительным удержанием суммы налога у нерезидента – продавца услуги, так как налогоплательщиком является продавец (ч.ч. 1, 5 ст. 275 НК).

Из-за этой операции у резидента Технопарка возникнет необходимость ведения раздельного учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, если по другим операциям он пользовался освобождением (ч. 1 ст. 80 НК).

В данной ситуации также возникает налог на доход нерезидента от источника выплаты в Узбекистане, при удержании и уплате в бюджет которого ваша компания является налоговым агентом (ч. 1, п. 18 ч. 2 ст. 351 НК).

Между Узбекистаном и ОАЭ заключен СОИДН. Прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства будет подлежать налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет свою предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное учреждение (ч. 1 ст. 7 СОИДН Узбекистан-ОАЭ). Исходя из этого применительно к данной ситуации резидент ОАЭ может не облагаться налогом на доход нерезидента от источника выплаты в Узбекистане.

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 3 ст. 357 НК). Требования, предъявляемые к сертификату резиденства, определены ст. 358 НК.

В данной ситуации также могут возникнуть роялти в зависимости от деталей договора (ст. 44 НК), которые подлежат налгообложению в Узбекистане (п. 3 ч. 1 ст. 294, ч. 1, п. 4 ч. 2 ст. 351 НК, ч. 2 ст. 12 СОИДН Узбекистан-ОАЭ).

К сожалению в тексте вопроса нет детальной информации о хозяйственной операции, она описана в общих чертах. Судя по всему речь идет о транспортно – экспедиторских услугах в международных перевозках, ваших и вашего комитента, а также услуги по международной перевозке непосредственно перевозчика. Если так, то сошлитесь на п. 11 ч. 2 ст. 351 НК: доходом, подлежащим налогообложению, является сумма вознаграждения, исчисленная как положительная разница между суммой, полученной от грузоотправителя (грузополучателя), и суммой, подлежащей выплате грузоперевозчику, подтвержденной соответствующими первичными документами грузоперевозчика. При отсутствии соответствующих первичных документов грузоперевозчика налогообложению подлежит вся сумма, выплаченная нерезиденту Республики Узбекистан, по налоговым ставкам, установленным пунктом 3 статьи 353 НК.

1. Мамлакат ҳудудида товар (элект энергияси товардир) реализацияси ҚҚСга тортилади (СК 45-м. 2-қ.. 238-м. 1-қ. 1-б.),

2. 03.09.1999 йилдаги 414-сонли ВМҚ нинг 3-бандида кўрсатиб ўтилган манбалардан қўшимча даромад олаётган муассасангиз 2000 йил 1 январдан бошлаб 2027 йил 1 январгача Давлат бюджетига ундириладиган солиқлардан озод қилинган (03.09.1999 йилдаги 414-сонли ВМҚ 4-б.). Ушбу қарорнинг 3-бандида эса қуйидагилар санаб ўтилган:

• фаолият тури бўйича товарлар (ишлар, хизматлар) ишлаб чиқариш ва сотиш,
• вақтинча фойдаланилмаётган биноларни ва давлатнинг бошқа мол-мулкини бошқа ташкилотларга ижарага бериш,
• ҳомийлик (беғараз) ёрдамидан олинган қўшимча даромадлар.

Экспертнинг фикрича, яшил энергия ишлаб чиқариш сизнинг асосий фаолият турингиз доирасида амалга оширилмаган. Корхонанигизнинг номи ва СТИР рақами бўйича очиқ манбалардан фаолият турингиз текширилганда унинг электр энергиси ишлаб чиқариш эмаслиги кўзга ташланди.

Жамият уставига киритилган ўзгартиришлар давлат учинчи шахслар учун рўйхатидан ўтказилган вақтдан эътиборан кучга киради (06.12.2001 й. 310-II-сонли ЎРҚ 13-б. 3-қ.).

Расмийлаштирилмаган (кирим қилинмаган) товарларни сақлаш, улардан фойдаланиш ва реализация қилиш солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) деб қуйидагилар эътироф этилади (СК 223-м. 3-қ.). Яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасидан ушбу Кодексга мувофиқ солиқларни ҳисоблаш амалга оширилади (СК 223-м. 3-қ.). Эҳтимол, кирим ҳужжатларисиз бўлсада, сотилган товарлар юзасидан МЧЖда тегишли солиқлар ҳисобланган ва тўланган бўлиши мумкин. Солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) — яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади (СК 223-м. 1-қ.). Демак, солиқ органлари ушбу вазиятга қизиқиш билдирганларида ҳеч бўлмаганда жарима солиниши мумкин.

Солиқ солиш мақсадида барча битимлар ва солиқ тўловчи киришадиган бошқа иқтисодий муносабатлар, уларнинг юридик жиҳатдан расмийлаштирилиши усулидан ёки шартноманинг номланишидан қатъи назар, ўзининг ҳақиқий иқтисодий мазмунидан келиб чиққан ҳолда ҳисобга олиниши керак (СК 14-м. 1-қ.). Таъсис ҳужжатлари қайта рўйхатдан ўтказилганга қадар бўлган даврда бу вазиятни мулкнинг беғараз берилиши дея малакаласа бўлар эди. Бугунги кунда таъсис ҳужжатларига ўзгартириш киритилган ва улар рўйхатдан ўтказилган экан, бу вазиятни шу вақт мобайнидаги (товарлар МЧЖга берилган вақтдан таъсис ҳужжатларига ўзгартириш киритулганига қадар) фоизсиз қарз (молиявий ёрдам) дея малакалаш мумкин.

Қарз берувчига фоизли даромад тўлаш мажбуриятисиз қарз (қайтариш шарти билан молиявий ёрдам) олиш чоғида қарз олувчининг даромади қарз (қайтариш шарти билан молиявий ёрдам) олиш санасида Ўзбекистон Республикаси Марказий банки томонидан белгиланган қайта молиялаштириш ставкасидан келиб чиққан ҳолда аниқланади (СК 299-м. 4-қ.). Яъни МЧЖ шу давр мобайнида ўзи олган фоизсиз молиявий ёрдам суммаси (олинган товар қиймати) ва МБ қайта молиялаш ставкасидан келиб чиққан ҳолда даромад қўлга киритган бўлади. Ушбу даромад унинг жами даромадга қўшилади ва (фойда ёки айланмадан олинадиган) солиқ суммасига таъсир қилади.

Устав фондига (устав капиталига) қўшилган ҳисса тарзида олинган маблағлар даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 1-б.). Шундай экан, товарли қарзнинг улушга айлантириши амалиёти солиқ оқибатларини туғдирмайди.

Управление многоквартирным домом может осуществляться (ч. 3 ст. 8 № ЗРУ-581 от 07.11.2019 г.):

• непосредственно собственниками помещений;
• юридическим лицом – управляющей организацией или физическим лицом (индивидуальным предпринимателем) – управляющим на основании договора (управляющая организация или управляющий);
• товариществом собственников жилья – некоммерческой организацией, объединяющей собственников жилых и нежилых помещений в одном или нескольких компактно расположенных многоквартирных домах.

Как видно, управляющая компания – это коммерческая организация. А некоммерческая организация, которая осуществляет управление многоквартирным домом, может быть только ТСЖ . Исходя из этого, еще раз перепроверьте свою организационно-правовую форму.

Из информации в вопросе не совсем очевидно, кому все-таки принадлежит право собственности на помещение. Вполне возможно, что оно является общим имуществом собственников помещений многоквартирного дома, тогда у лиц, осуществляющих управление многоквартирным домом (УК и ТСЖ), не возникает на это помещение прав собственности. Общее имущество принадлежит всем собственникам жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме на праве долевой собственности (ст. 6 № ЗРУ-581 от 07.11.2019 г., ст. 124 ЖилК). Соответственно, застройщик не мог передать вам права собственности на помещение – общую собственность, в том числе безвозмездно. Исходя из этого вам необходимо убедится в том, кому все-таки принадлежит право собственности на переданное помещение.

Если ваша организация является коммерческой и помещение получено в собственность, то безвозмездно полученное имущество подлежит включению в совокупный доход (п 10. ч. 3 ст. 297 НК) в целях дальнейшего налогообложения налогом на прибыль исходя из рыночной стоимости (ст. 295 НК). Дополнительный материал по теме:

https://buxgalter.uz/question/33443

https://buxgalter.uz/question/30112

https://buxgalter.uz/question/33445

Если вы некоммерческая организация, осуществляющая управление многоквартирным домом, то есть ТСЖ,  и при этом получили право собственности на помещение (что очень маловероятно), то и в этом случае безвозмездно полученное имущество подлежит включению в совокупный доход (п 10. ч. 3 ст. 297 НК) в целях дальнейшего налогообложения налогом на прибыль исходя из рыночной стоимости (ст. 295 НК).

Целевые средства на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности не учитываются в качестве доходов и не облагаются налогом на прибыль (п. 9 ст. 304 НК, п. 1 ч. 1 ст. 318 НК). Имущество, полученное безвозмездно на осуществление уставной деятельности некоммерческой организации, признается целевым средством только для религиозных организаций (п. 9 ч. 5 ст. 48 НК). Для других ННО (в том числе и для ТСЖ) такое имущество не является целевым поступлением.

Неденежный вклад в уставный фонд юридического лица будет реализацией товара (п. 1 ч. 4 ст. 239 НК). Местом реализации товара будет Республика Узбекистан, так как он (товар) находился на территории страны в момент начала отгрузки или транспортировки (п. 2 ст. 240 НК). Так как такая операция предполагает вывоз товара за пределы таможенной территории Республики Узбекистан, то она будет классифицироваться как экспорт (ст. 29 ТамК). Соответственно, налогообложение НДС будет производиться по нулевой ставке (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК).

Логически, имущество, внесенное в уставный фонд, должно быть признано активом. Активы должны отражать будущую экономическую выгоду, которая представляет собой потенциальный, прямой и косвенный вклад в поток денежных средств организации (п. 39 Концептуальных основ, рег. МЮ №3530 от 12.07.2024 г.). Если нет экономической выгоды, то такое имущество не может быть признано активом. Подобный подход к признанию актива распространен не только в Узбекистане, но и вообще, например, он есть и в МСФО (п. 4.5.b МСФО Концептуальные основы представления финансовой отчетности). Для того чтобы получить экономическую выгоду от имущества, его необходимо использовать, например, продать товар или ввести в эксплуатацию и использовать, или же арендовать основное средство. Таким образом, ваш товар будет использован, ведь вы его не отдаете на временное хранение. Поместить товар под режим реимпорта можно при условии, что он не использовался, кроме этого, должна быть возможность его идентификации, то есть это должен быть тот же товар, а не похожий или схожий (ст. 59 ТамК). Таким образом, вряд ли удастся вернуть товар, когда-то вложенный в уставный фонд, обратно в режиме реимпорта.

В данной ситуации при ввозе товара или его части на таможенную территорию будет совершена операция импорта (ст. 55 ТамК). Ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан является объектом налогообложения НДС (п. 2 ч. 1 ст. 238 НК).

В случае, если вам удастся вернуть товар в режиме реимпорта, например, товар не удалось реализовать и он подлежит возврату в счет уменьшения УФ и соблюдены условия статьи 59 ТамК, то НДС не возникнет (ч. 1 ст. 58 НК). И вы правы в том, что если вам был возвращен НДС в связи с экспортом, то при реимпорте придется вернуть возвращенное (п. 2 ч. 1 ст. 277 НК).

В целях налогообложения все сделки и другие экономические отношения, в которые вступает налогоплательщик, должны учитываться исходя из их действительного экономического содержания независимо от способа их юридического оформления или наименования договора (ч. 1 ст. 14 НК).

Если юридическое оформление сделки или экономических отношений не соответствует их действительному экономическому содержанию, налоговые органы в целях налогообложения вправе изменить юридическую квалификацию сделки, статус налогоплательщика и (или) характер его экономической деятельности (ч. 2 ст. 14 НК).

Товарларни (хизматларни) реализация қилишда юридик шахслар ва якка тартибдаги тадбиркорлар, агар мазкур моддада бошқача қоида назарда тутилмаган бўлса, ушбу товарларни (хизматларни) сотиб олувчиларга ҳисобварақ-фактурани тақдим этиши шарт (СК 47-м. 1-қ.). Яъни ЭҲФ сотувчи томонидан сизга расмийлаштириб берилиши керак. Ҳисобварақ-фактура товарлар жўнатилган (топширилган) ёки хизматлар кўрсатилган календарь санада расмийлаштирилиб тақдим этилади (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 4-б.). Яъни ЭҲФни расмийлаштириб берилиши борасидаги талабингиз қонуний. Шунингдек, тавсифланган вазият учун бир томонлама ЭҲФ рамийлаштириш кўзда тутилмаган (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 59-1-б.).

Қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/question/33539

https://buxgalter.uz/question/31538

Да, возможен. Для этого необходимо будет правильно заполнять Приложения 8 Расчета налога на прибыль. О переносе убытков читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/26549

https://buxgalter.uz/question/31073

https://buxgalter.uz/question/24522

https://buxgalter.uz/question/26443

https://buxgalter.uz/question/30783

https://buxgalter.uz/question/26981

https://buxgalter.uz/question/24569

В тексте вопроса нет информации о причине возникновения убытка. Поэтому вам необходимо будет принять во внимание, что убытки по отдельным видам операций уменьшают прибыль (компенсируются за счет доходов) следущих лет по этим же видам операций. Это следующие виды операций (ст. 336 НК):

• реализация и иное выбытие доли участия в уставном капитале юридического лица,
• доверительное управление,
• обслуживающие хозяйства,
• с необращающимися ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

В расчете налога на прибыль для убытков от этих операций есть отдельное Приложение 9.

Солиқ тўловчилар, солиқ агентлари ва ваколатли органлар солиқ муносабатларининг субъектларидир, яъни иштирокчилари (СК 19-м. 1-қ.). ЖШДСга келганда корхонангиз солиқ агенти сифатида солиқ муносабатларининг субъектидир (СК 386-м. 1-қ. 1-б.). Демак, солиқ органи билан муносабатларда юридик шахснинг раҳбари ёки таъсисчиси эмас, юридик шахснинг ўзи муносабат субъектидир. Раҳбар, таъсисчи ўзгарганда юридик шахс ўзгаришсиз қолди, манзилнинг ўзгарганлиги ҳам бу ерда аҳамият касб этмайди. Хабарнома нотўғри юборилган дейиш учун асос йўқ.

Хабарномада жавобгарлик тўғрисда сўз бормаган, аниқлаштирилган ҳисобот ёки асоснома сўралган. Агар сиз корхонани қабул қилишда, барча ҳужжатларнинг мавжуд ва тўғрилигига эътибор қилиб қабул қилган бўлсангиз, эски давр маълумотларини текшириб чиқишингиз мумкин. Хабарнома СК 138-м.га асосан камерал текширувдан олдинги таҳлил натижасида тавофутларнинг аниқланиши натижасидир. Эҳтимол, ўша даврда ҳақиқатан хатолик юз бергандир, буни текширишингиз керак. Хатолик бўлмаса тафовутнинг сабаблари кўрсатилган асоснома юбориш керак.

MY3.SOLIQ.UZ сайтидаги шахсий кабинетингизга кириб, “Хизматлар”нинг “Таваккалсиз бизнес” бўлимида “Камерал солиқ текширувидан олдинги автоматлаштирилган таҳлиллар” саҳифасидан хабарномада айнан қандай тафовут ҳақида сўз бораётганини аниқлашингиз мумкин.

Если же передача ПО осуществляется на материальном носителе, то это не услуга в электронной форме (п. 2 ч. 2 ст. 282 НК), а товар (ст. 45 НК), который подлежит таможенному оформлению при пересечении границы (ч. 1 ст. 21 ТамК). Ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан также является объектом налогообложения НДС (п. 2 ч. 1 ст. 238 НК).

Если ПО передается через сеть Интернет, то это услуга в электронной форме (п. 1 ч. 1 ст. 282 НК). Оказание технической поддержки, видимо, тоже будет осуществляться дистанционно, то есть и это услуга в электронной форме (п. 7 ч. 1 ст. 282 НК). Местом реализации услуг в электронной форме, которые приобретаются лицами, находящимися или осуществляющими деятельность на территории Республики Узбекистан, признается территория Республики Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК).

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Таким образом, НДС в любом случае возникает.

Исходя из информации в тексте вопроса (если она изложена корректно и полно), в данной ситуации роялти не возникает (п. 1 ч. 2 ст. 44 НК). Но возникает доход от предпринимательской деятельности и, соответственно, налог на доход нерезидента от источника выплаты в Узбекистане, при удержании и уплате в бюджет которого ваша компания является налоговым агентом (ч. 1, п. 18 ч. 2 ст. 351 НК).

Между Узбекистаном и Казахстаном заключен СОИДН.  Прибыль, полученная в одном Договаривающемся Государстве предприятием другого Договаривающегося Государства, облагается налогом в первом упомянутом Государстве, если только она получена через расположенное там постоянное учреждение (ч. 1 ст. 7 СОИДН Узбекистан-Казахстан). Исходя из этого, применительно к данной ситуации резидент Казахстана может не облагаться налогом на доход нерезидента от источника выплаты в Узбекистане.

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 3 ст. 357 НК). Требования, предъявляемые к сертификату резидентства, определены в статье 358 НК.

1. Юридик ва жисмоний шахсларга қуриш учун ер участкалари берилаётганда (реализация қилинаётганда) маҳаллий давлат ҳокимияти органлари томонидан ер участкаларига нисбатан қурилишни бошлаш ва тамомлаш муддатлари белгиланиши мумкин (Шаҳарсозлик Кодекси 79-м. 3-қ.). Агар шундай муддатлар белгиланган бўлса, уларга амал қилиш керак ва лойиҳа смета ҳужжатларининг ишлаб чиқилишида ҳтисобга олиш керак. Бундан муддат аввалдан белгиланмаган бўлиши ҳам мумкин, унда объект қурилиши қурилиш бошланган санадан эътиборан икки йил ичида ёки шаҳарсозлик ҳужжатларида белгиланган муддатларда тугалланмаган тақдирда, объект тугалланмаган деб ҳисобланади (Шаҳарсозлик Кодекси 79-м. 4-қ.). Демак, қурилиш ишларини олиб бориш муддатлари авваломбор ҳар бир қурилиши объектининг лойиҳа смета ҳужжатларида белгиланган бўлиши керак ва у турлича бўлиши мумкин. Агарда лойиҳа смета ҳужжатларида белгиланмаган бўлса бу муддат 2 йилга тенг ҳисобланади. Қурилиш муддатининг бошланиш санаси қурилишга руҳсат олинган ойдан бошланади (СК 411-м. 2-қ. 2-б.).

Сиз саволда қўшимча қурилиш тўғрисида сўз юритгансиз, қўшимча қурилиш қайси объекта бошланган:

• қурилиши учун олдинроқ руҳсатнома олинган ва давом этаётган объектдами, ёки
• (қачондир) қурилган ва фойдаланишга топширилган объектдами?

Агар объектнинг қурилиши учун 2022 йил декабрдан олдинроқ руҳсатнома олинган бўлиб 2022 йил декабрда яна қўшимча қурилиш учун руҳсатнома олинган бўлса, муддат биринчи руҳсатнома санасидан бошланади.

Агар амалдаги ҳолат иккинчи вариантга мос келса, унда қурилиш муддати 2022 йил декабрдан бошланган ҳисобланади.

Демак, авваломбор хокимият томонидан белгиланган муддат бор-йўқлигини текширинг, кейин лойиҳа смета ҳужжатларига қаранг, ва ниҳоят, муддат ҳеч қаерда белгиланмаган бўлса, у қурилишга руҳсатнома олинган ойдан бошлаб 2 йилга тенг ҳисобланади.

2. Ўз вақтида тугалланмаган қурилиш объекти юзасидан мол-мулк ва ер солиқлари бўйича оқибатлар юзага келади. Қурилиши тугалланмаган объектлар кўчмас мулк ҳисобланиб, мол-мулк солиғи солиш объектига айланади (СК 411-м.). Қурилиши норматив муддатда тугалланмаган объектларга нисбатан солиқ ставкаси 3 фоиз миқдорида белгиланади, яъни бошқа кўчмас мулкларга нисбатан 2 баровар ортиқ ставкада (СК 415-м. 2-қ.). Шунга ўхшаш вазият ер солиғи бўйича ҳам юзага келади. Қурилиши тугалланмаган объектлар эгаллаган ер участкалари учун ер солиғи икки баравар солиқ ставкалари бўйича тўланади, шунингдек қонунчиликда белгиланган солиқ имтиёзлари ва камайтирувчи коэффициентлар мазкур ер участкаларида қурилиш тугаллангунига қадар уларга нисбатан татбиқ этилмайди (СК 429-м. 12-қ.). Солиқларнинг ҳисобланиш тартиби ҳақида қуйидаги материалда ўқишингиз мумкин: https://buxgalter.uz/question/31569

3. Қурилиш объекти вақтида тугатилиб фойдаланишга топширилгандан кейин у кўчмас мулкга айланади ва мол-мулк солиғи юзага келади, яъни объект қурилишининг вақтида тугатилмаслиги ушбу солиқ бўйича мажбуриятлар пайдо бўлишини кечиктирмайди. Лекин вақтида қуриб тугатилмаган объектлар учун солиқ ставкалари икки баробардир, шу жумладан ер солиғи бўйича ҳам.

4. Лойиҳа ҳужжатларига ўзгартириши киритиш мумкин албатта, бунинг учун ушбу ўзгартиришлар лойиҳачи ташкилот ва тегишли орган томонидан маъқулланиши керак (Шаҳарсозлик Кодекси 16-м., 45-м. 8-қ.). Экспертнинг фикрича, қонунчиликда назарда тутилган ўзгартиришлар техник турдаги ўзгартиришлардир, қурилиш муддатининг узайтирилишига эса асос келтира олишингиз мушкулдир. Бу масалада қурилишга руҳсатнома берган органга мурожаат қилишини тавсия виламиз.

5. Агар қурилиш муддатлари ўтказиб юборилган ва юқоридаги солиқ оқибатлари юзага келган бўлса, қурилишни энг қисқа муддатда тугатиш керак.

Қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/question/30739

https://buxgalter.uz/question/31569

https://buxgalter.uz/question/31906

1. Да, отсрочка и рассрочка оплаты являются формами коммерческого кредита, при котором передается право собственности на товар, а оплата его стоимости производится на условиях кредитования (ч. 1 ст. 748 ГК). В связи с этим договор с условием оплаты в рассрочку или с отсрочкой может предусматривать уплату процентов. Конечно, предоставленный коммерческий кредит может быть и беспроцентным, это зависит от условий договора. О необходимости дисконтирования денежных потоков при предоставлении беспроцентного кредита читайте в материале: https://buxgalter.uz/question/32668.

2. ЭСФ выставляется при реализации (ч. 1 ст. 47 НК), а реализация признается по факту передачи права собственности (ст. 46 НК). При реализации в рассрочку право собственности переходит вначале (о чем шла речь в предыдущем абзаце), тогда и оформляется ЭСФ на товар. Если право собственности переходит после осуществления всех платежей (то есть в конце), то это уже не реализация в рассрочку. Об этом читайте в материале: https://buxgalter.uz/question/33592.
Так как доходы в виде процентов являются доходами от финансовой деятельности (прил. 1, пп. 410, 413 прил. 2 к НСБУ №21), то их признание необходимо производить отдельно, соответственно, при реализации финансовой услуги также необходимо выставление ЭСФ. О моменте признания процентного дохода и выставлении ЭСФ вы уже прочитали в материале: https://buxgalter.uz/question/32668.

3. Раз доход от реализации в рассрочку признается вначале, то есть так же, как и при реализации без рассрочки, то такая реализация в целях налогообложения налогом на прибыль ничем не отличается от вашей обычной практики реализации, за исключением лишь той разницы, что у вас появится процентный доход, которого у вас раньше не было. Дополнительно читайте материалы: https://buxgalter.uz/question/29967; https://buxgalter.uz/question/21478;

https://buxgalter.uz/publish/doc/text201779_kakie_nalogovye_posledstviya_voznikayut_pri_prodaje_tovara_v_rassrochku

4. Такой договор заключается в письменной форме (ч. 2 ст. 748, ст. 745 ГК). При реализации в рассрочку, в отличии от реализации по предоплате, возникает лишь задолженность покупателя, которая гасится на протяжении определенного промежутка времени, предусмотренного графиком платежей. Признание возникающей задолженности долгосрочной (или нет) зависит от срока рассрочки. Если договором предусмотрен срок рассрочки более 12 месяцев, то признайте ту часть, которая будет оплачена в срок более 12 месяцев долгосрочной. По данному вопросу дополнительно читайте материалы:

https://buxgalter.uz/question/33079

https://buxgalter.uz/question/26375

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203760_kak_uchityvat_prodaju_tovarov_s_oplatoy_v_rassrochku_i_s_otsrochkoy1

Если вы импортируете услугу, значит, нерезидент реализует вам эту услугу. Налогоплательщиком в этом случае является нерезидент, который реализует услугу на территории Узбекистана (п. 3 ч. 1 ст. 237, п. 1 ч. 1 ст. 238 НК), а не ваше предприятие, как покупатель услуги. Для того чтобы обеспечить перечисление суммы НДС в бюджет, необходим налоговый агент, на которого можно возложить обязанность по исчислению налога, удержанию исчисленной суммы с налогоплательщика-нерезидента и перечислению в бюджет удержанной суммы. Этим налоговым агентом является покупатель услуги, то есть ваше предприятие (чч. 1, 2, 6 ст. 255 НК). Если услуга освобождена от НДС (ст. 243–245 НК), то НДС не начисляется и не удерживается, соответственно, не уплачивается в бюджет, и не нужно обращаться к нормам статьи 255 (ч. 8 ст. 255 НК).

Таким образом, у вашего предприятия, как покупателя, есть входной НДС с одной стороны. А с другой стороны, вы выполняете роль налогового агента и уплачиваете НДС в бюджет за налогоплательщика – нерезидента (предварительно удержав у него этот НДС).

Входной НДС вы можете принять к зачету при выполнении условий зачета или не принимать к зачету, если условия не выполняются (ст. 266, 267 НК). Так как нерезидент не выставляет вам ЭСФ (он ведь не зарегистрирован в Узбекистане как налогоплательщик), то входной НДС, который вы намерены принять к зачету, должен каким-то образом сесть к вам в зачет, в том числе и в отчетности. Для этого нужно (и достаточно) платежное поручение, которое подтверждает уплату налога в бюджет (ч. 9 ст. 255 НК), входной НДС сядет в зачет на основании этой платежки. Как видите, если даже вы не удержали НДС у нерезидента и уплатили его за свой счет, все равно вы можете принять его к зачету. Если вы принимаете входной НДС к зачету, то он не признается расходом (ч. 6 ст. 305 НК).

Если же по каким-либо причинам вы не принимаете НДС к зачету, то эта сумма включается в стоимость приобретенного актива или относится на затраты (ч. 3 ст. 267, ст. 268-270 НК). Но в этом случае нет необходимости обращаться к части 9 статьи 255 НК о платежном поручении, так как вы не принимаете НДС к зачету.

Теперь тот НДС, который вы удержали у налогоплательщика – нерезидента. Этот НДС должен быть удержан и уплачен в бюджет. Если договор составлен без учета НДС, уплачиваемого в бюджет Узбекистана (вероятно, это ваш случай), предприятие должно уплатить налог за свой счет (ч. 7 ст. 255 НК). Но от этого вы не становитесь налогоплательщиком, а остаетесь налоговым агентом, который заплатил чужой налог за свой счет. Налоги, уплаченные за других лиц, являются невычитаемыми расходами в целях налогообложения налога на прибыль (п. 11 ст. 317 НК) и должны быть отражены в строке 0124 приложения 2 (строке 0323 приложения 2.1 по году) к Расчету налога на прибыль.

Бухгалтерские проводки для случая, когда сумма НДС, уплаченного за нерезидента, относится на расходы предприятия:

Д-т 4410 «Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет (НДС)»

К-т 5110 «Расчетный счет»

Д-т 9430 «Прочие операционные расходы»

            К-т 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (НДС)»

Д-т 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (НДС)»

К-т 4410 «Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет (НДС)»

Солиқчиларнинг талаби тўғри. Агар юридик шахс қайта ташкил этилганда унинг ҳуқуқий вориси (ҳуқуқий ворислари) солиқ (ҚҚС) тўловчи бўлмаса, қайта ташкил этилаётган шахс СК 36-бўлимида белгиланган тартибда солиқни ҳисобга олиш учун қабул қилинган солиқ суммасига тузатиш киритишни амалга ошириши керак (СК 276-м. 5-қ.). Демак, ҳисобга олинган ҚҚС суммасига тузатиш киритиш керак экан, чунки ҚҚС тўловчиси бўлган юридик шахс солиқ тўловчи мақомини йўқотмоқда (СК 269-м. 1-қ. 4-б.), ундан АОС тўловчисига ўтган активлар эса эндиликда ҚҚСдан озод этилган айланмада фойдаланилади (СК 269-м. 1-қ. 1-б.). Тузатишни қайта ташкил этилаетган шахс, яъни ҚҚС тўловчиси амалга оширади, ҳуқуқий ворис бўлмиш АОС тўловчиси эмас. Ҳисобга олинган солиқ суммасига тузатишлар киритиш тегишли ҳолатлар юзага келган солиқ даврида (сизнинг вазиятингизда қўшиб юборилган ойда) амалга оширилади (СК 269-м. 8-қ.). Демак, барча тузатишлар қўшиб юборилаётган ҚҚС тўловчисининг охирги ҚҚС ҳисоботида акс эттирилиши керак эди. Эҳтимол бу иш бажарилмагандир. Шундай бўлса, АОС тўловчи эмас, ҚҚС тўловчи корхона 2024 йилдаги охирги ҚҚС ҳисоботини қайта топширишига тўғри келади (ЕРИ калити сақлаб қолингандир).

Қўшиб юборилган корхона ҚҚСга тузатиш киритиши натижасида ортиқча тўлов суммалари активлар қийматига қўшилиши ёки харажатга олиб борилиши керак (СК 269-м. 6-қ., 270-м. 2-қ.). Демак, қўшиб юборилаётган корхона активларининг қиймати ўзгаради. Агар АОС тўловчиси 2024 йил охирида қўшиб олинган корхона активларидан фойдаланган, асосий воситаларига амортизация ҳисоблаган, товарларини сотган бўлса, демак молиявий ҳисоботлар ўзгариб кетади. Лекин АОС ҳисоботининг ўзгариши учун асос йўқ, ўтган йилги реализация ҳажмини ўзгартира олмайсиз.

Қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/question/24345

https://buxgalter.uz/question/19921

https://buxgalter.uz/question/33746

https://buxgalter.uz/question/27346

https://buxgalter.uz/question/21112

https://buxgalter.uz/question/34042

https://buxgalter.uz/publish/doc/text186490_qqs_tulovchisi_aylanmadan_olinadigan_soliqni_tulashga_utishda_soliq_organlarini_qanday_habardor_qiladi