Физические лица — нерезиденты Республики Узбекистан, получающие доходы от источников в Республике Узбекистан являются плательщиками НДФЛ (п.2 ст.364 НК). Проживание сотрудника в арендованном для него жилье, а также приобретение авиабилетов, являются для него прочим доходом, либо доходом в виде материальной выходы. (Не путайте приобретение авиабилетов в целях отпуска с компенсацией проезда, оговоренного п. 13 ст. 373 НК.) Если экономическая оправданность этих затрат обоснована, то для работника это будет прочим доходом (п.15 ст. 377 НК), если нет, то доходом в виде материальной выгоды (абз. 3, 5 п.1 ч.1 ст. 376 НК).

Оба этих дохода работника облагаются НДФЛ у налогового агента (п.2 и п.4 ч.1 ст.387 НК).

В тексте вопроса есть информация о том, что данные затраты предусмотрены условиями трудового договора. Если предприятие в качестве налогового агента не удержит НДФЛ с сотрудников, то суммы, уплаченные налоговым агентом в счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с налогоплательщика является его доходом в виде материальной выгоды (п. 6  ч. 1 ст. 376 НК). То есть, сумма НДФЛ, уплаченного за физлицо, опять является доходом этого физлица и подлежит налогообложению НДФЛ, который должен быть удержан. Если предприятие опять уплатит НДФЛ и с этой суммы за физлицо, то эта цепочка продлится, и так можно продолжать до бесконечности, точнее до 1 тийина.

Экономическая обоснованность (то есть сможете ли вы обосновать?) затрат повлияет на вычитаемость данных расходов в целях налогообложения налогом на прибыль юридических лиц (ч. 1-5 ст. 305 НК). Если обоснование будет, то и расходы будут вычитаемыми, иначе – невычитаемыми.

Вышеприведенная цепочная ситуация с недоудержанными НДФЛ у сотрудников также является невычитаемым расходом, причем опять в виде всей цепи (п. 11 ст. 317 НК).

Данный вопрос является продолжением вопроса ID – 28330, к которому было дано разъяснение о том, что:

1. Если рекламные услуги осуществляются за пределами Узбекистана, Узбекистан не является местом реализации услуг, соответственно, налоговые последствия по НДС не возникают (ч.4 ст.241 НК).
2. При импорте рекламных услуг у армянской компании , если они оказаны за пределами Узбекистана, обязательства по уплате налога с доходов нерезидента не возникают (п.2 ч.3 ст.351 НК).

Поименованные в вопросе формы отчетности ранее сдавались на сайте my.soliq.uz, сейчас они перенесены на сайт my3.soliq.uz, но еще дорабатывается, поэтому могут возникать ошибки. При этом указанные отчеты можно сдавать и на сайте my.soliq.uz, такая возможность не закрыта.

Рекомендуем, сдать отчеты привычным для вас способом на сайте my.soliq.uz. Сообщение о том, что данный отчет теперь сдается на сайте my3.soliq.uz проигнорируйте, закрыв его.

Дополнительно читайте:

https://buxgalter.uz/ru/question/30421

Прежде всего, отметим, что с позиции ИП – резидента РУз, такие расходы сложно признать экономически оправданными, так как (ч. 4 ст. 305 НК):

• в случае наступления страхового случая выгодоприобретателем не является ИП-резидент РУз, то есть, расходы ИП нельзя считать произведенными в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода,
• вряд-ли можно утверждать, что такие расходы необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована,
• вряд-ли вытекают из положений законодательства.

Также сложно будет и с документальным подтверждением расходов (ч. 5 ст. 305 НК), так как ИП-резидент РУз не является стороной договора страхования.

Соответственно, в целях налогообложения налогом на прибыль юридических лиц такой расход для ИП-резидента РУз будет невычетом (ч. 1, 2 ст. 305, п. 18 ст. 317 НК), разве что, если он не будет переквалифицирован иначе.

Возмещение расходов не значится в перечне доходов нерезидентов, полученных от источников в Республике Узбекистан (ч. 2 ст. 351 НК). Однако, в целях налогообложения все сделки и другие экономические отношения, в которые вступает налогоплательщик, должны учитываться исходя из их действительного экономического содержания независимо от способа их юридического оформления или наименования договора. Если юридическое оформление сделки или экономических отношений не соответствует их действительному экономическому содержанию, налоговые органы в целях налогообложения вправе изменить юридическую квалификацию сделки, статус налогоплательщика и (или) характер его экономической деятельности (ч. 1, 2 ст. 14 НК).

По мнению эксперта, есть риск переквалификации подобной выплаты налоговыми органами в дивиденд или безвозмездную передачу имущества (денежных средств), что является доходом нерезидента (пп. 1, 13 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налога будет зависеть от квалификации дохода (пп. 1, 6 ст. 353 НК).

В данной ситуации между ИП-резидентом РУз и его учредителем нет факта реализации товара или услуги, которые могли бы явиться объектом налогообложения НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Тегишли мақоми ўзига нисбатан белгиланган солиқ даври бошланадиган ёки тугайдиган ҳар қандай кетма-кет ўн икки ойлик давр давомида жами бир юз саксон уч календарь кундан кўпроқ Ўзбекистон Республикасида ҳақиқатда бўлган жисмоний шахслар Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентлари деб эътироф этилади. Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентлари бўлмаган жисмоний шахслар Ўзбекистон Республикасининг норезидентлари деб эътироф этилади. (СК 30-м. 2, 13-қ.).

Қуйидаги юридик шахслар Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентларидир (СК 33-м. 1-қ.):

1) Ўзбекистон Республикасининг юридик шахслари;

2) Ўзбекистон Республикасининг солиқ солиш масалалари бўйича халқаро шартномаларига мувофиқ ушбу халқаро шартномаларни қўллаш мақсадлари учун Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентлари деб эътироф этилган чет эл юридик шахслари;

3) ҳақиқатдаги бошқарув жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган чет эл юридик шахслари, агар Ўзбекистон Республикасининг солиқ масалалари бўйича халқаро шартномасида бошқача қоида назарда тутилмаган бўлса.

Ўзбекистон Республикасининг солиқ резидентлари бўлмаган юридик шахслар Ўзбекистон Республикасининг норезидентлари деб эътироф этилади (СК 33-м. 4-қ.).

Норезидент юридик шахслар қуйидаги солиқ тўловчилари ҳисобланади:

1. фойда солиғи (СК 294-м. 1-қ. 2,3-б.),
2. ижтимоий солиқ (СК 402-м.),
3. мол-мулк солиғи (СК 410-м. 1-қ. 2-б.),
4. (ижара туфайли) ер солиғи (СК 425-м. 1-қ.),
5. сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқ (СК 441-м. 1-қ.).

Норезидент жисмоний шахслар қуйидаги солиқ тўловчилари ҳисобланади:

1. ЖШДС (СК 364-м. 2-б.),
2. мол-мулк солиғи (СК 418-м. 1-қ.).

Шунингдек, норезидентлар вазиятга қараб ҚҚС ва акциз солиқлари ҳам тўлаши мумкин.

Фактический получатель дохода в соответствии с положениями международного договора Республики Узбекистан имеет право на возврат излишне удержанного налога в случае уплаты налога в бюджет налоговым агентом. Возврат нерезиденту излишне удержанного налога производится в порядке, установленном главой 12 НК (ч. 6 ст. 357 НК).

Глава 12 НК не содержит каких либо требований относительно документов резидентства и их сроков. По мнению эксперта, так как в данной ситуации при уже принятом налоговыми органами решении о возврате налога, речь уже не идет о доходе нерезидента, то нет необходимости придерживаться положений чч. 4 и 5 ст. 358 относительно сроков действия документа, подтверждающего резиденство.

Налоговая отчетность по суммам налога с доходов нерезидентов представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч. 1 ст. 355 НК).

Расчет налога на прибыль юридических лиц, с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты по доходу, который будет выплчен в марте, сдайте не позднее 20 апреля. В данной ситуации расчет за январь сдавать не нужно.

1. Даромаднинг тан олиниш масаласи резидентлик/норезидентликга боғлиқ эмас. Нафни баҳолаш имконияти мавжуд бўлган тақдирда ва бундай нафни баҳолаш мумкин бўлган даражада ҳисобга олинадиган пул ёки натура шаклидаги иқтисодий наф даромад деб эътироф этилади (СК 42-м.). Реализация қилинадиган товарлар (хизматлар) учун олдиндан тўлов (бўнак) тарзида бошқа шахслардан олинган маблағлар даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 6-б.). Норезидентнинг Ўзбекистон Республикасидаги манбалардан олинган ва доимий муассаса билан боғлиқ бўлмаган даромадларидан олинадиган солиқ норезидентга даромад тўловчи солиқ агенти томонидан ҳисоблаб чиқарилади ва ушлаб қолинади. Солиқнинг ушлаб қолиниши солиқ тўловчининг даромадларидан бундай даромадларнинг ҳар бир тўлови пайтида амалга оширилади (СК 351-м. 1-қ.). Демак, норезидентга тўланган аванс суммасидан, солиқ ушлаб қолишга асос мавжуд эмас.

2. Агар сертификатда унинг амал қилишни бошлаш санаси кўрсатилмаган бўлса, унда ушбу сертификат 2025 йилнинг 1 январидан 31 декабригача амал қилади (СК 358-м. 4,5-қ.).

Қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text178590_yuridik_shahs-norezident_bilan_shartnoma_buyicha_bunakdan_soliq_ushlab_qolish_zarurmi

https://buxgalter.uz/question/28088

https://buxgalter.uz/publish/doc/text180449_norezidentlarning_daromadlaridan_tulov_manbaida_foyda_soligini_tulash1

Прежде всего отметим, что банковские карты юридических лиц в иностранной валюте могут использоваться в целях осуществления валютных операций неторгового характера за пределами территории Республики Узбекистан. (п. 19 Прил. к Постановлению правления ЦБ от 10.03.2021 г. N 28/21, рег. МЮ от 03.04.2021 г. N 3294), например, при оплате по карте командировочных расходов при зарубежных командировках.

Предоставление домена и реклама в сети интернет являются услугами в электронной форме (п. 3, 10 ч. 1 ст. 282 НК). Местом реализации услуг в электронной форме является территория Республики Узбекистан при выполнении хотя бы одного из следующих условий (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК):

• местом жительства покупателя является Республика Узбекистан;
• банк, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператор платежных систем, через которого покупатель осуществляет оплату услуг, находится на территории Республики Узбекистан;
• сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Республике Узбекистан;
• международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Республикой Узбекистан.

В вопросе не содержится информация, позволяющая оценить выполнение вышеперечисленных условий. Все же, по мнению эксперта, вероятнее всего, выполняется хотя бы одно условие из трех последних. Если так, то НДС возникает (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Если на момент оказания услуги, нерезиденты, оказавшие вам услуги в электронной форме, были зарегистрированы в качестве плательщиков НДС (через свое ПУ или без образования ПУ согласно п. 4 прил. к Постановлению ГНК N 2020-11 от 31.03.2020 г., рег. МЮ 02.05.2020 г. N 3232), то они сами оплачивают НДС в бюджет (ч. 4 ст. 281 НК). Если же к тому моменту они не имели регистрации, то обязанности налогового агента возлагаются на вас (ч. 4 ст. 278 НК) со всеми вытекающими последствиями. Если вы не исполнили обязанности налогового агента, и они открыли свои ПУ после даты вашей операции, по мнению эксперта, вам все же стоит пересдать (сдать не сданную) налоговую отчетность (п. 1 ст. 83 НК).

Если вдруг ни одно из условий не выполняется, то место реализации не территория Республики Узбекистан и НДС не возникает (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

В целях налогообложения налогом на прибыль ситуация иная, в данном кейсе услуги оказаны нерезидентом за пределами Республики Узбекистан и не подлежат налогообложению (п. 2 ч. 3 ст. 251 НК). Если даже они имели или открыли позже свои ПУ, по мнению эксперта, данный кейс трудно квалифицировать как доход, связанный с деятельностью постоянного учреждения (ч. 3 ст. 347 НК), поэтому налога на доход нерезидентов опять не возникает.

Нерезидент признается налоговым резидентом государства, с которым Республикой Узбекистан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем налоговое резидентство нерезидента (ч. 4 ст. 358 НК).

Если в документе, подтверждающем налоговое резидентство, не указан период времени налогового резидентства, нерезидент признается налоговым резидентом государства, с которым Республикой Узбекистан заключен международный договор Республики Узбекистан, в течение календарного года, в котором такой документ выдан (размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства) (ч. 5 ст. 358 НК). То есть, в этом случае период действия с 1 января по 31 декабря (год от начала до конца).

1. Прежде всего отметим, что банковские карты юридических лиц в иностранной валюте могут использоваться в целях осуществления валютных операций неторгового характера за пределами территории Республики Узбекистан (п. 19 прил. к Постановлению правления ЦБ №28/21 от 10.03.2021 г., рег. МЮ №3294 от 03.04.2021 г.), например, при оплате по карте командировочных расходов при зарубежных командировках. То есть вы не можете использовать валютную КПК для указанных целей. При нарушении вы можете лишиться карты (эмитент может приостановить ее действие или изъять) (п. 40 прил. к Постановлению правления ЦБ №28/21 от 10.03.2021 г., рег. МЮ №3294 от 03.04.2021 г.), налоговых последствий возникнуть не должно, но есть вероятность возникновения последствий в рамках КоАО, предположительно по статьям 171, 175.

2. По мнению эксперта, указанные услуги являются услугами в электронной форме (п. 1 ч. 1 ст. 282 НК). Местом реализации услуг в электронной форме является территория Республики Узбекистан при выполнении хотя бы одного из следующих условий (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК):

• местом жительства покупателя является Республика Узбекистан;
• банк, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператор платежных систем, через которого покупатель осуществляет оплату услуг, находится на территории Республики Узбекистан;
• сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Республике Узбекистан;
• международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Республикой Узбекистан.

В вопросе не содержится информация, позволяющая оценить выполнение вышеперечисленных условий. Все же, по мнению эксперта, вероятнее всего, выполняется хотя бы одно условие из трех последних.

3. Если так, то НДС возникает (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК), обязанности налогового агента возлагаются на вас (ч. 4 ст. 278 НК) со всеми вытекающими последствиями. В целях налогообложения налогом на прибыль ситуация иная, в данном кейсе услуги оказаны нерезидентом за пределами Республики Узбекистан и не подлежат налогообложению (п. 2 ч. 3 ст. 251 НК).

4. Все зависит от того, сможете ли вы обосновать их экономическую оправданность по хотя бы одному из критериев, приведенных в части  4 статьи 305 НК, и документально подтвердить в соответствии с порядком, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (п. 2 ч. 5 ст. 305 НК), или нет. Если не обоснуете, расходы будут невычитаемыми.

5. Регистрация в системе ЕЭИСВО (не на таможне) обязательна (п. 1 ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).

Дополнительно читайте:

https://buxgalter.uz/ru/question/31517

1. Судя по перечню, приведенному в вопросе, у продавца услуг возникнут обязательства по НДС, так как, вероятнее всего, местом реализации услуг будет признана территория Республики Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Вам, как покупателю, придется выполнить роль налогового агента (ч. 4 ст. 278 НК). По налогу на прибыль важен критерий места оказания услуг, которым в ваших кейсах, скорее всего, не будет Республика Узбекистан, соответственно, налога на доходы нерезидента не возникнет (п. 2 ч. 3 ст. 251 НК).  Всё же с каждым отдельным случаем необходимо разбираться отдельно, так как у каждого отдельного кейса могут быть свои нюансы, которые повлияют на налогообложение. Рекомендуем ознакомиться со следующими кейсами и материалами:

https://buxgalter.uz/question/31517

https://buxgalter.uz/question/32157

https://buxgalter.uz/question/28320

https://buxgalter.uz/question/27098

https://buxgalter.uz/question/26291

https://buxgalter.uz/question/25391

https://buxgalter.uz/question/26491

https://buxgalter.uz/question/21028

https://buxgalter.uz/question/20043

https://buxgalter.uz/question/31404

https://buxgalter.uz/question/31309

https://buxgalter.uz/question/31031

https://buxgalter.uz/question/28685

https://buxgalter.uz/ru/question/30212

https://buxgalter.uz/publish/doc/text168674_uchet_importnyh_operaciy1

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text187083_poryadok_raschetov_po_importnym_operaciyam1

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195627_platelshchiki_nds1111111

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195628_kogda_inostrannye_yuridicheskie_lica_platyat_nds1

2. Сертификат резидентства никак не повлияет на НДС, так как соглашения об избежании двойного налогообложения не охватывают НДС. А по налогу на прибыль положения подобных соглашений с разными странами могут иметь отличия между собой, соответственно, и в этом вопросе необходимо разбираться с каждым конкретным кейсом отдельно, при наличии соглашения с этой страной, у резидента которой вы покупаете услугу.

3. У вас, как у покупателя, несущего расходы, налоговой базы не возникнет. Разве что в виде невычитаемого расхода, если понесенные расходы не соответствуют критериям признания в соответствии со статьей 305 НК, например, осуществлены не в целях получения дохода или документально не подтверждены. Если вы имели в виду, чтобы налоговая база не возникла вообще, в том числе и у продавца, то такой спасительной формулировки не существует.

Указанные услуги являются услугами в электронной форме (п. 4 ч. 1 ст. 282 НК). Местом реализации услуг в электронной форме является территория Республики Узбекистан, если приобретающие эти услуги лица находятся или осуществляют деятельность на территории Республики Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК).

Так как ваше предприятие находится на территории Республики Узбекистан, НДС возникает (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК), обязанности налогового агента возлагаются на вас (ч. 4 ст. 278 НК) со всеми вытекающими последствиями.

В целях налогообложения налогом на прибыль ситуация иная, в данном кейсе услуги оказаны нерезидентом за пределами Республики Узбекистан и не подлежат налогообложению (п. 2 ч. 3 ст. 251 НК).

LLP (Limited Liability Partnership), ТОО (Товарищество с ограниченной ответственностью) и ООО (Общество с ограниченной ответственностью) являются одной и той же организационно-правовой формой юридического лица.

Прежде всего внесем уточнения по статусу ПУ. Постоянное учреждение (ПУ) – это не юридическое лицо, а лишь налоговый статус, который приобретает компания-нерезидент, осуществляющая деятельность на территории Узбекистана. Этот статус:

• используется исключительно в целях налогообложения;
• применяется к деятельности иностранной компании, которая «физически», посредством своих или наемных работников, присутствует на территории Узбекистана.

Присутствие иностранной компании может быть обусловлено тем, что она:

• оказывает услуги, выполняет работы;
• имеет помещения, оборудование, склады и т. д.;
• поручает резиденту Узбекистана – физическому или юридическому лицу заключать контракты от своего имени, тем самым получая доход в нашей стране.

Кроме этого, ПУ не является субъектом бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Узбекистана, а значит, не ведет бухучет и не сдает финотчетность в Узбекистане. Об этом читайте подробно: https://buxgalter.uz/publish/doc/text191172_chto_uchest_postoyannomu_uchrejdeniyu_pri_zapolnenii_rascheta_po_nalogu_na_pribyl

Исходя из вышеизложенного, ТОО не мог оказать услуги своему ПУ, то есть самому себе, в другой стране. Более того, ТОО является налогоплательщиком и в Республике Узбекистан и выполняет обязанности налогоплательщика посредством своего ПУ. Соответственно, нет смысла в представлении сертификатов резидентства и оформлении каких-либо документов, подтверждающих оказание услуг самому себе (самообслуживание).

Если ТОО осуществил какие-либо затраты (независимо от территории), связанные с получением доходов в Республике Узбекистан, то они относятся на вычеты постоянного учреждения (ч. 1 ст. 348 НК), то есть уменьшают налогооблагаемую базу.

Прибыль, полученная вами через ПУ в Узбекистане, будет облагаться налогом в Узбекистане, а сумма налога, уплаченная в Узбекистане, может быть вычтена из налога в Казахстане (ст. ст. 7, 23 Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества между правительством Республики Узбекистан и правительством Республики Казахстан от 21.04.1997 г.). Документы для вычета в Казахстане необходимо подготовить в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.

Если, задавая вопрос, вы имели в виду что-то другое или есть неточность в тексте вопроса, то задайте вопрос повторно с уточнениями.

1. ҚҚС. Ташиш ва (ёки) транспортда ташиш бўйича хизматлар ёхуд бевосита ташиш ва (ёки) транспортда ташиш билан боғлиқ хизматлар чет эллик шахслар томонидан кўрсатилганда, агар жўнатиш пункти ва белгиланган пункт ЎзР ҳудудида жойлашган бўлса (бундан чет эл юридик шахслари томонидан йўловчиларни, почтани ва юкни ушбу юридик шахснинг доимий бўлмаган муассасаси орқали ташишга доир хизматлар мустасно), ЎзР ҳудуди хизматларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилади (СК 241-м. 3-қ. 4б-б.). Сиз тавсифлаган вазиятда эса жўнатиш пункти Ўзбекистонда эмас, демак хизматнинг реализация жойи Ўзбекистон эмас ва ҚҚС юзага келмайди (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

Норезидентнинг даромадига солиқ. Халқаро ташиш деганда йўловчиларни, юкларни, товарларни, шу жумладан почтани дарё ёки ҳаво кемалари, автомобиль ёки темир йўл транспорти орқали, давлатлардан бири Ўзбекистон Республикаси бўлган турли давлатларда жойлашган пунктлар ўртасида амалга ошириладиган ҳар қандай ташиш тушунилади. ЎзРдан ташқарида жойлашган пунктлар ўртасида амалга ошириладиган ташиш халқаро ташиш деб эътироф этилмайди (СК 351-м. 2-қ. 9-б.). ЎзРдан ташқарида хизматлар кўрсатишдан олинган даромадлар норезидентларнинг ЎзРдаги манбаларидан олинган даромадлар жумласига кирмайди (СК 351-м. 3-қ. 2-б.). Демак, норезидент томонидан Ўзбекистон чегарасагича кўрсатилган логистик хизмат норезидент учун даромад солиғи оқибатларини туғдирмайди.

Энди юкнинг чегарадан ўтиши масаласига келсак. Олдинги хатбошида халқаро ташишнинг таърифи келтирилди. Юк Ўзбекистон чегарасидан олиб кирилганда (пунктлардан бири мамлакат ичида) бу халқаро ташиш бўлади ва у билан боғлиқ хизматлар солиққа тортилади (СК 351-м. 1-қ., 2-қ. 9, 11-б.).

Чегарагача бўлган хизматнинг солиққа тортилмаслиги ва фақат чегара ичидаги хизмат солиққа тортилиши учун буни шартномада кўрсатиш, умумий хизмат ҳаққини ҳам иккига бўлиш ва бу бўлинишни ҳисоб-китоблар билан асослаш керак. Бунинг учун норезидент хизмат олувчига норезидентнинг умумий даромад суммаси Ўзбекистонда хизмат кўрсатишдан олинган даромадлар ва унинг ташқарисида хизмат кўрсатишдан олинган даромадларга тақсимланганлигини тасдиқловчи, Ўзбекистоннинг қонунчилигига ва (ёки) чет давлатнинг қонунчилигига мувофиқ тузилган, норезидент томонидан тасдиқланган ҳисоб-китоб ҳужжатларининг кўчирма нусхаларини тақдим этиши шарт. Бундай тақсимланиш мавжуд бўлмаганда, ҳам Ўзбекистонда, ҳам унинг ташқарисида хизмат кўрсатишдан норезидентга тўланадиган даромаднинг бутун суммасига солиқ солиниши лозим (СК 351-м. 3-қ. 2-б.).

Фақат, тақсимланиш ҳолатида юкни ташиш маршрути ҳам иккига бўлинган бўлади: чегарагача ва чегара пунктдидан етказиш пунктигача. Шу иккинчи, Ўзбекистон ичидаги қисм бўйича ҚҚС оқибатлари юзага келади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.).

2. Солиқлар тўғрисида батафсил маълумот учун қуйидаги материалларни ўқинг:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text192728_transport-ekspeditorlik_hizmatlariga_qanday_tartibda_soliq_solinadi1

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text180449_norezidentlarning_daromadlaridan_tulov_manbaida_foyda_soligini_tulash1

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text185939_tovarlar_va_hizmatlarni_realizaciya_qilish_joyi_aniqlash_tartibi11

3. Юк ташиш ҳужжатларида кўрсатилган манзиллар буни исботлайди.

4. Албатт бир хил, экспортда ҳам сиз логистика хизматларидан фойланасиз, йўналиш ўзгаради ҳолос.

5. Қўлингиздаги асл ҳужжатни легаллаштириш тартиби тўғрисида қуйидаги материлдан ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text208333_soliq_rezidentligi_sertifikatiga_qanday_talablar_quyiladi

Белорусь сертификатининг легаллаштирилиши шарт эмаслигини ҳам юқоридаги материалдан ўқиб оласиз.

Солиқ резидентлигини тасдиқловчи ҳужжат чет давлат ваколатли органининг интернет-ресурсида жойлаштирилган бўлса, Ўзбекистон Республикасининг қонунчилигида белгиланган тартибда легаллаштириш талаб қилинмайди (СК 358-м. 3-қ. 1-б.). Кўриниб турибдики, СК сертификатнинг интернет-ресурсида жойлаштирилганлиги билан кифояланган, унинг чоп этиб олиш имкониятларини шарт қилмаган. Шунга асосан, солиқ органининг талаби СК доирасидан чиқаётганини айтиш мумкин.

Деятельность иностранного юридического лица образует постоянное учреждение с даты начала осуществления такой деятельности в Республике Узбекистан (ч. 13 ст. 36 НК).

Датой начала осуществления иностранным юридическим лицом деятельности в Республике Узбекистан признается дата (ч. 14 ст. 36 НК):

1) заключения любого следующего контракта (договора, соглашения) на:

а) оказание услуг в Республике Узбекистан, в том числе в рамках договора о совместной деятельности;

б) предоставление полномочий на совершение от его имени действий в Республике Узбекистан;

в) приобретение товаров в Республике Узбекистан для использования или реализации на территории Республики Узбекистан;

г) приобретение услуг для оказания услуг в Республике Узбекистан;

2) заключения первого трудового договора (соглашения, контракта) в целях осуществления деятельности в Республике Узбекистан;

3) прибытия в Республику Узбекистан физического лица – нерезидента, найма работника или иного персонала иностранным юридическим лицом для выполнения условий контракта (договора, соглашения), указанного в пунктах 1 или 2.

Если исполняются несколько условий, датой начала осуществления деятельности нерезидента в Республике Узбекистан признается наиболее ранняя из этих дат, но не ранее чем наступившая первой из дат, указанных в пунктах 2 и 3 (ч. 15 ст. 36 НК).

Где осуществляется разработка проекта, в Республике Узбекистан или нет? Из текста вопроса нельзя сделать вывод о месте оказания услуг. Как видно из вышеприведенных норм НК, факт и даты оплаты, актов выполненных работ не являются критериями для установления факта образования ПУ.

Что касается второго договора относительно имплементации, то есть реализации проекта, если имеется в виду, что работы будут проводиться на территории Республики Узбекистан, то это приведет к образованию ПУ (чч. 2, 3 ст. 36 НК). Но и в этом случае при определении даты образования ПУ не упускайте из виду норму вышеприведенной части 15 статьи 36 НК.

Нормы СОИДН несомненно могут быть применены, но они не позволяют не удержать налог в данной ситуации, так что и вы не можете не удержать налог на дивиденды. Налог на дивиденды возник в Узбекистане (п. 1 ч. 2 ст. 351 НК) и в соответствии с НК должен быть удержан налоговым агентом при выплате дохода (ч. 1 ст. 351 НК) по ставке 10% (п. 1 ст. 353 НК). И сертификат резидентства в данном случае даже не нужен. Такой сертификат понадобился бы, если бы СОИДН между Узбекистаном и Китаем была предусмотрена ставка налога меньше 10%, но в СОИДН между Узбекистаном и Китаем предусмотрена максимальная ставка в 10% (п. 2 ст. 10 СОИДН между правительствами КНР и РУз., дата вступления в силу 03.07.1996 г.), что идентично ставке НК.

Интерпретировать пункт 1 статьи 10 СОИДН между правительствами КНР и РУз о том, что дивиденды, выплаченные компанией, которая является pезидентом одного Договаривающегося Государства (в данной ситуации РУз.), pезиденту дpугого Договаpивающегося Госудаpства (в данной ситуации КНР), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (в данной ситуации КНР), как право выбора юрисдикции уплаты налога некорректно. Данная статья заработала бы в случае, если бы наш НК вообще не предусматривал налога на доходы нерезидента в виде дивидендов или освобождал его от такого налога. Только в этом случае налог был бы удержан в КНР.

Дополнительно читайте:

https://buxgalter.uz/question/24573

https://buxgalter.uz/publish/doc/text209100_kak_primenyat_soglasheniya_ob_izbejanii_dvoynogo_nalogooblojeniya

Вы правильно понимаете статью 21 СОИДН между Узбекистаном и Грузией, другие доходы Грузинского резидента облагаются налогом в Узбекистане. Размер, то есть ставка налога, определяется в соответствии с НК (ст. 353 НК).

Исходя из информации в тексте вопроса, резидент Грузии оказывает вам возмездные услуги технической поддержки, что является предпринимательской деятельностью (ст. 3 ЗРУ 69-II от 25.05.2000 г.). Соответственно, в вашей ситуации нет необходимости обращаться к статье 21 СОИДН между Узбекистаном и Грузией. К ней применима статья 7 упомянутого СОИДН, точнее ее первая часть: прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства будет подлежать налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве, если только предприятие не осуществляет свою предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное учреждение (ч. 1 ст. 7 СОИДН Узбекистан-Грузия).

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 3 ст. 357 НК).

1. Да, вы все правильно понимаете. Под международными перевозками понимаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, речным или воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Узбекистан. Международными перевозками не признаются перевозки, осуществляемые исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Узбекистан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Узбекистан (п. 9 ч. 2 ст. 351 НК). Таким образом, если вы заключили отдельные договоры с перевозчиками, то польский перевозчик не осуществлял международную перевозку, а российский – осуществлял.

Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК). То есть доходы польского перевозчика не облагаются налогом на доходы из источника выплаты в Республике Узбекистан.

Доходы российского перевозчика подлежат налогообложению по ставке 6% (п. 3 ст. 353 НК). Доходы предприятия одного Договаривающегося Государства, полученные от использования морских, речных и воздушных судов, железнодорожных или автомобильных транспортных средств в международных перевозках, облагаются налогом только в этом Государстве (ст. 8 СИОДН Узбекистан-Россия). То есть, согласно СОИДН, есть освобождение от налогообложения в Узбекистане.

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 3 ст. 357 НК).

2. Налоговая отчетность по суммам налога с доходов нерезидентов представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч. 1 ст. 355 НК). Как видно, норма НК не содержит оговорок об источнике выплаты, а значит, выплата дохода нерезиденту требует представления отчетности независимо от того, выплачен доход от источника в Республике Узбекистан или нет, факт выплаты должен быть отражен в отчетности. При сдаче отчета на сайте появится вариант выбора (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК) во всплывающей иконке.

В вопросе нет информации о способе передачи права пользования ПО. Если это право пользования передается через сеть Интернет, то это – услуга в электронной форме (п. 1 ч. 1 ст. 282 НК). Если же передача осуществляется на материальном носителе, то это уже не услуга в электронной форме (п. 2 ч. 2 ст. 282 НК), а товар (ст. 45 НК), который подлежит таможенному оформлению при пересечении границы (ч. 1 ст. 21 ТамК).

Местом реализации услуг в электронной форме, которые приобретаются лицами, находящимися или осуществляющими деятельность на территории Республики Узбекистан признается территория Республики Узбекистан (п. 10 ч. 3 ст. 241 НК). Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан также является объектом налогообложения НДС (п. 2 ч. 1 ст. 238 НК). Таким образом, в любом случае НДС возникает.

Однако в вашем случае можно применить льготы, если вы являетесь резидентом Технопарка:

• освободить сроком до 1 января 2028 года резидентов Технопарка от уплаты таможенных платежей (за исключением таможенных сборов) за ввозимые для собственных нужд оборудование, комплектующие части, детали, узлы, технологическую документацию, программное обеспечение, не производимые в Республике Узбекистан, по перечням, утверждаемым в установленном порядке (п. 5 № УП-5099 от 30.06.2017 г.). НДС является таможенным платежом при ввозе товара на территорию Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 289 ТамК);
• определить, что льготы по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные абзацем вторым пункта 5 Указа Президента Республики Узбекистан от 30 июня 2017 года № УП-5099 «О мерах по коренному улучшению условий для развития отрасли информационных технологий в республике», применяются также при приобретении услуг в сфере информационных технологий у нерезидентов республики (п. 14 № ПП-357 от 22.08.2022 г.). То есть в данной ситуации при реализации услуг в электронной форме резидент Люксембурга получает освобождение от НДС.

Таким образом, в любом из вариантов возможно применение льготы (одной из льгот) по НДС.

В данной ситуации возникает налог на доход нерезидента от источника выплаты в Узбекистане, при удержании и уплате в бюджет которого ваша компания является налоговым агентом (ч. 1, п. 18 ч. 2 ст. 351 НК).

Между Узбекистаном и Люксембургом заключен СОИДН. Прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства будет подлежать налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве, если только предприятие не осуществляет свою предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное учреждение (ч. 1 ст. 7 СОИДН Узбекистан–Люксембург). Исходя из этого, применительно к данной ситуации резидент Люксембурга может не облагаться налогом на доход нерезидента от источника выплаты в Узбекистане.

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 3 ст. 357 НК). Требования, предъявляемые к сертификату резидентства, определены статьей 358 НК.

Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно, если это допускается договором займа либо с согласия заимодавца (ч. 4 ст. 735 ГК). В данном случае досрочное возвращение предусмотрено договором и даже предусматривает выплату комиссии в соответствии с отдельной шкалой комиссий. Соответственно, такая комиссия не является неустойкой, штрафом или пеней (ст. 261 ГК). В то же время такая комиссия также не является процентным доходом за использование денежных средств (абз. 6 п. 1, п. 22 Положения, рег. МЮ №3460 от 29.09.2023 г.). Такую комиссию можно квалифицировать как другой доход от оказания услуг (п. 18 ч. 2 ст. 351 НК). Ставка налогообложения для такого дохода равна 20% (п. 6 ст. 353 НК). Функции налогового агента при выплате доходов нерезидентам возложены на лиц, выплачивающих доход (ч. 1 ст. 351 НК).

Если международным договором Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Узбекистан, то применяются правила международного договора (ч. 2 ст. 2 НК).

Между Узбекистаном и Россией заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН) (Москва, 02.03.1994 г.). В соответствии с частью 1 статьи 7 СОИДН Узбекистан–Россия, если российский банк не действует через постоянное учреждение, то его доход от предпринимательской деятельности (проценты сюда не входят), которой является комиссия за досрочное погашение кредита, будет облагаться налогом в России. Исходя из этого, применительно к данной ситуации резидент России может не облагаться налогом на доход нерезидента от источника выплаты в Узбекистане.

Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода (ч. 3 ст. 357 НК). Требования, предъявляемые к сертификату резидентства, определены статьей 358 НК.