На момент получения первого кадастра в январе 2022 года ваш объект незавершенного строительства вряд ли соответствует критериям признания основного средства в бухгалтерском учете, так как он еще не готов к эксплуатации и находится на стадии строительства (п. 5 НСБУ 5). Накопление затрат по возведению зданий и сооружений производится на счетах капитальных вложений, в частности на счете 0810 (п. 68 прил. 2 к НСБУ № 21), соответственно, аккумилование затрат по строительству, до их завершения и готовности здания к эксплуатации, было сделано правильно (даже после получения первого кадастра).

Однако это не мешает налогообложению налогом на имущество незавершенных строительством объектов в установленный срок. Первый кадастр выдан именно на незавершенный строительством объект. Объекты незавершенного строительства подлежат и государственной регистрации. Для этого достаточно подтверждение начала строительства проектной организацией. Так же основанием для признания начала строительства, является фактически возведенные фундамент и стены первого этажа, соответственно такой «недострой» тоже можно зарегистрировать в органах кадастра (ст. 37 №ЗРУ 803 от 28.11.2022 г.).

Однако, объекты незавершенного строительства, расположенные на земельных участках, приобретенных через электронный онлайн-аукцион с условием принятия инвестиционных обязательств, государственной регистрации не подлежат (ч. 4 ст. 37 №ЗРУ 803 от 28.11.2022 г.). Данный нюанс эксперт оставляет без оценки.

В итоге на текущий момент вы платите налог на имущество на незавершенный строительством объект. Вопрос о правильности начисления налога с января 2022 года необходимо перепроверить, так как если в ПСД не указана дата окончания строительства, то начисление налога должно было начаться с конца 2022 года (п. 2 ч. 2 ст. 411 НК). Так же перепроверьте правильность определения налогооблагаемой базы. Если СМР продолжались, то по вашему объекту незавершенного строительства налогооблагаемая база не должна была остаться такой, какая указана в кадастровом документе, а должна была увеличиваться (п. 2 ч. 1 ст. 412 НК). То есть, суммы, накопленные на счете 0810 после получения первого кадастра, должны были войти в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

По завершению СМР у вас сложится окончательная стоимость здания. После получения нового кадастра у вас появятся обязательства по уплате налога на имущество на уже оконченный строительством объект (п. 1 ч. 2 ст. 411 НК), налоговая база по которому определится в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 412 НК.

Объект незавершенного строительства является объектом налогообложения налогом на имущество. К объектам незавершенного строительства относятся объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией на строительство этого объекта, а в случае, если нормативный срок строительства не установлен, — в течение двадцати четырех месяцев начиная с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство этого объекта (п. 2 ч. 1 ст. 411 НК).

Исходя из вышеизложенного отсчет начинается не с конкретного числа какого-либо месяца, а с месяца выдачи разрешения, в вашем случае это март месяц 2023 года. Тогда нормативным сроком строительства (в вашем случае он не определен в ПСД) будет 24-месячный период с марта 2023 года по февраль 2025 года включительно. Соответственно, в марте 2025 года уже возникает объект налогообложения.

 В принципе число месяца совсем не важно, так как налоговой базой является среднегодовая стоимость объекта (п. 2 ч. 1 ст. 412 НК), и будь это 5 марта или 25 марта, в расчет среднегодовой стоимости объекта налогообложения будет включена его стоимость на конец месяца, то есть на 31 марта. Среднегодовая стоимость объектов налогообложения определяется нарастающим итогом как одна двенадцатая от суммы, полученной при сложении среднегодовых стоимостей объектов налогообложения на последнее число каждого месяца налогового периода (ч. 1 ст. 413 НК).

Дополнительные материалы по теме:

https://buxgalter.uz/question/27056

https://buxgalter.uz/question/23477

https://buxgalter.uz/question/22275

Ҳа, бор.

Агар объектнинг 1 кв. метри қиймати белгиланган энг кам қийматдан паст бўлса, солиқ тўловчи кўчмас мулк объектлари қийматини мустақил баҳолашни амалга оширишга ҳақли. Бунда мустақил баҳолаш натижалари, шу жумладан солиқ тўловчи томонидан ўтган икки йилда ўтказилган мустақил баҳолаш натижалари солиқ базаси сифатида эътироф этилади (СК 412-м.).

Қурилиши тугалланмаган объектлар кўчмас мулк ҳисобланиб, мол-мулк солиғи солиш объектига айланади. Қурилиши тугалланмаган объектларга қурилиш объектига доир лойиҳа-смета ҳужжатларида белгиланган норматив муддатда қурилиши тугалланмаган объектлар, агар қурилишнинг норматив муддати белгиланмаган бўлса, ушбу объектнинг қурилишига ваколатли бўлган органнинг рухсатномаси олинган ойдан эътиборан йигирма тўрт ой ичида қурилиши тугалланмаган объектлар киради (СК 411-м. 1-қ., 2-қ. 2-б.).

Бундай объектга доир мол-мулк солиғи солиш объекти тугалланмаган қурилишнинг ўртача йиллик қиймати тарзида аниқланади (СК 412-м. 1-қ., 2-б.).

Солиқ солиш объектларининг ўртача йиллик қолдиқ қиймати (ўртача йиллик қиймат) солиқ давридаги ҳар бир ойнинг охирги кунидаги ҳолатга кўра солиқ солиш объектларининг қолдиқ қийматларини (ўртача йиллик қийматларини) қўшишдан олинган сумманинг ўн иккидан бир қисми сифатида ортиб борувчи якун билан аниқланади (СК 413-м. 1-қ.).

Қурилиши норматив муддатда тугалланмаган объектларга нисбатан солиқ ставкаси 3 фоиз миқдорида белгиланади (СК 415-м. 2-қ.).

Солиқни ҳисоблаб чиқариш, солиқ ҳисоботини тақдим этиш ва солиқни тўлаш тартиби СК 417-моддасида батафсил тавсифланган.

Мол-мулк солиғи бўйича қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text205479_yuridik_shahslarning_mol-mulk_soligini_kim_tulaydi121111

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text195974_yuridik_shahslarning_mol-mulkiga_soliq_qanday_hisoblanadi1111

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text195854_mol-mulk_soligini_tulash_va_hisobot_taqdim_etish_tartibi1111

Қурилиши тугалланмаган объектлар эгаллаган ер участкалари учун ер солиғи икки баравар солиқ ставкалари бўйича тўланади, шунингдек қонунчиликда белгиланган солиқ имтиёзлари ва камайтирувчи коэффициентлар мазкур ер участкаларида қурилиш тугаллангунига қадар уларга нисбатан татбиқ этилмайди. Тугалланмаган қурилиш объектлари жумласига ушбу қурилиш объектига доир лойиҳа-смета ҳужжатларида белгиланган норматив муддатда қурилиши тугалланмаган объектлар, агар қурилишнинг норматив муддати белгиланмаган бўлса, ушбу объектларнинг қурилишига ваколатли бўлган органнинг рухсатномаси олинган ойдан эътиборан йигирма тўрт ой ичида қурилиши тугалланмаган объектлар киради (СК 429-м. 12, 13-қ.).

Ер солиғи бўйича қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text205540_yuridik_shahslardan_olinadigan_er_soligini_kim_tulaydi111111

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text205827_yuridik_shahslar_uchun_er_soligini_qanday_hisoblash_lozim112111

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text205560_er_soligi_qanday_tulanadi_va_hisobot_taqdim_etiladi111111

Кўчмас мулк юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ учун солиқ солиш объекти ҳисобланади (СК 411-м. 1-қ.). Қурилиши тугалланмаган объектлар кўчмас мулк жумласига киради . Қурилиши тугалланмаган объектларга қурилиш объектига доир лойиҳа-смета ҳужжатларида белгиланган норматив муддатда қурилиши тугалланмаган объектлар, агар қурилишнинг норматив муддати белгиланмаган бўлса, ушбу объектнинг қурилишига ваколатли бўлган органнинг рухсатномаси олинган ойдан эътиборан йигирма тўрт ой ичида қурилиши тугалланмаган объектлар киради (СК 411-м. 2-қ.2-б.). Яъни тавсифланган вазиятда сизнинг тугалланмаган қурилишингиз 2024 йил ноябрь ойидан эътиборан кўчмас мулк ҳисобланади ва мол-мулк солиғи солинадиган объектидир.

Сиз 2024 йилнинг июнида олган иккинчи руҳсатномангиз белгиланган муддатни қайтадан бошлатмайди, чунки  2024 йилга келганда пастки қаватлар қурилган ҳолатда мавжуд. Иккинчи руҳсатномангиз охирги иккита қаватга тегишли, у олдинги қаватлар ва улар учун олинган руҳсатномани бекор қилмайди, шунингдек илк руҳсатнома олинган санани ҳам ўзгартирмайди.

На сайте для отправления результатов оценки необходимо заполнить формуляр, и там есть вопрос о предварительном уведомлении. Однако в НПА не предусмотрено предварительное уведомление налоговых органов перед проведением независимой оценки имущества в целях дальнейшего налогообложения налогом на имущество юридических лиц.

Налогоплательщик вправе произвести независимую оценку стоимости объектов недвижимого имущества в случае, если стоимость 1 кв. м объекта ниже минимальной стоимости, установленной настоящим пунктом (п. 1 ч. 1 ст. 412 НК). Как видно, НК предоставил это право налогоплательщику без каких-либо оговорок или условий. Более того, требование налоговых органов об обязательном предварительном уведомлении будет противоречить следующей норме НК: при этом результаты независимой оценки, включая проведенные налогоплательщиком в предыдущие два года, будут признаваться в качестве налоговой базы. Не мог же налогоплательщик в такой ситуации уведомить налоговые органы аж два года назад? Или если уведомление обязательно, то оценки предыдущих лет не должны быть признаны, а НК признает.

Читайте дополнительно: https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text184572_kak_otpravit_otchet_ob_ocenke_imushchestva_v_nalogovye_organy

Рўйхатга қўйиш

Узоқ муддатли ижара шартномасининг тузилиши натижасида ижара ҳуқуқи юзага келади ва ушбу ҳуқуқ давлат рўйхатидан ўтказилиши керак (28.11.2022 й. 803-сон ЎРҚ 10-м, 35-м. 4-қ., 02.09.2020 й. 535-сон ВМҚга 2-илова 9-б.). Рўйхатга олувчи орган – кадарстр агентлигидир (02.09.2020 й. 535-сон ВМҚга 2-илова 3-б.). Рўйхатга қўйиш дегани кадастр ҳужжати ўзгаради дегани эмас, ижарага беришда мулк эгаси ўзгаргани йўқ. Вақтинчалик ижара ҳуқуқи – на эгалик ҳуқуқидир ва на мулкий ҳуқуқдир (ФК 164, 165-мм.).

Мол-мулк солиғи

Мол-мулк солиғи тўловчиси – мулкга эга бўлган шахсдир (СК 410-м.). Демак, мол-мулк солиғи солиш мақсадида солиқ тўловчи ўзгармайди, шунингдек, мулкнинг ижарага берилиши ҳам солиқ ҳисоблаш ва тўлаш тартибларининг ўзгаришига олиб келмайди.

Ер солиғи

Савол матнида ижара муддати тугагандан кейин ижарага берилган мулк қайтарилиши таъкидланган бўлсада, бу маълумот ушбу узоқ муддатли ижаранинг молиявий ижара бўлган ёки эмаслигини аниқлашга имкон бермайди. Узоқ муддатли ижарани молиявий ижара критерийлари бўйича текшириб кўринг (СК 54-м.).

Кўчмас мулк ижарага берилган тақдирда, ижарага берувчи солиқ тўловчи деб эътироф этилади. Бунда молиявий ижара (лизинг) шартномасига мувофиқ молиявий ижарага (лизинг) берилган (олинган) кўчмас мулк объектлари бўйича ижарага олувчи (лизинг олувчи) солиқ тўловчи деб эътироф этилади (СК 425-м. 2-қ.).

Демак, ижара молиявий бўлмаганда ер солиғи солиш мақсадида солиқ тўловчи ўзгармайди, шунингдек, ижара туфайли солиқни ҳисоблаш ва тўлаш тартибларида ҳам ўзгариш бўлмайди. Молиявий ижарада эса солиқни ижарага олувчи тўлайди.

Солиқ солиш объекти ҳисобланувчи мол-мулкка эга бўлган Ўзбекистон Республикаси юридик шахслари юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқнинг солиқ тўловчилари деб эътироф этилади (СК 410-м. 1-қ. 1-б.). Демак, солиқни мулк эгаси бўлмиш сотувчи тўлайди.

Товарнинг бухгалтерия ҳисобида кирим қилиниш санаси ҳам шартнома шартларига кўра мулк ҳуқуқининг ўтиш санасига биноан аниқланади (ФК 185, 186-мм.). Сизнинг дастлабки шартномангизга асосан тўланган маблағ авансдир (сотувчи учун олинган аванс, олувчи учун тўланган аванс). Бунинг учун битта шарт бор, мулкдан харидор фойдаланмаслиги керак.

Мулк солиғини ким тўлаши тўғрисида савол юзага келганига қараганда, харидор шу давр (дастлабки ва асосий шартномалар ўртасидаги муддатда) мобайнида мулкдан фойдаланади. Агар шундай бўлса, ушбу шартноманинг қандай шартнома эканлигини аниқлаш керак. Солиқ солиш мақсадида барча битимлар ва солиқ тўловчи киришадиган бошқа иқтисодий муносабатлар, уларнинг юридик жиҳатдан расмийлаштирилиши усулидан ёки шартноманинг номланишидан қатъи назар, ўзининг ҳақиқий иқтисодий мазмунидан келиб чиққан ҳолда ҳисобга олиниши керак (СК 14-м. 1-қ.). Агар битимнинг ёки иқтисодий муносабатларнинг юридик жиҳатдан расмийлаштирилиши уларнинг ҳақиқатдаги иқтисодий мазмунига мувофиқ бўлмаса, солиқ органлари солиқ солиш мақсадида битимнинг юридик тавсифланишини, солиқ тўловчининг мақомини ва (ёки) унинг иқтисодий фаолияти хусусиятини ўзгартиришга ҳақли (СК 14-м. 2-қ.).

Бу шартнома ҳақ тўлашни кечиктириш ва бўлиб-бўлиб тўлаш шаклидаги шартнома эмас, чунки бундай шартномаларда мулкчилик ҳуқуқи харидорга илк бошдан ўтади (ФК 748-м. 1-қ.), тавсифланган вазиятда эса кадастр ҳужжатлари тўлиқ ҳисоб-китоб қилингандан кейин харидор номига расмийлаштирилади. Бу молиявий ижара шартномаси ҳам эмас, чунки унинг муддати 12 ойдан ошмайди (СК 54-м. 1-қ.).

Экспертнинг фикрича, бу оператив ижара шартномасидир ва унга кўра ижара тўловларининг йиғиндиси мулкнинг сотиш қийматига тенгдир. Шундай экан, бу ерда икки вазиятдан бири юзага келади:

• харидор пулли ижара асосида мулкдан фойдаланади ва якунда мулкни текинга олади,
• харидор текин ижара хизматидан фойдаланади ва якунда мулкни сотиб олади.

Ҳар икки вазиятда текин берилган ва олинган товар ёки хизмат бор. Текин бериш ва олиш эса ўз солиқ оқибатларига эга:

https://buxgalter.uz/question/29491

https://buxgalter.uz/question/23580

https://buxgalter.uz/question/33285

https://buxgalter.uz/question/26499

https://buxgalter.uz/question/16260

Шундай экан, бухгалтерия ҳисобида ҳам шу икки шартнома тан олиниши мумкин. Тўланган маблағлар ҳам шунга мос равишда ҳисобга олинади (ижара тўлови ёки аванс).

О каких льготах идет речь? Не понятно. Наверное автор вопроса имел в виду полное освобождение от налога на имущество в связи со сносом объекта недвижимости. Обратиться, конечно, можно, но будет ли получен желаемый результат?

Прежде всего о документе в приложенном файле. Этот документ не подтверждает факт сноса объекта недвижимости, он подтверждает регистрацию объекта строительства. Вероятно, строительство осуществляется на месте снесенного объекта, все же этот документ не считается подтверждением сноса.

Когда объект сносится и перестает существовать, то и право собственности на него должно быть прекращено, и это осуществляется через государственную регистрацию прекращения права собственности (ст. 6 № ЗРУ-803 от 28.11.2022 г.). Это принцип обязательности государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Снос (разрушение) или уничтожение части здания, сооружения является одним из оснований для внесения изменений в кадастровое дело недвижимого имущества и кадастровый паспорт (ч. 1 ст. 18 № ЗРУ-803 от 28.11.2022 г.).

Недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, является объектом налогообложения налога на имущество (чч. 1, 2 ст. 411 НК). Если бы сразу по факту сноса были внесены изменения в кадастровое дело, то объект налогообложения перестал бы существовать. Но, по-видимому, это не было сделано, и в течение всего периода строительства ваш старый объект документально существовал. Так что у налогового органа нет оснований для того, чтобы признавать отсутствие объекта налогообложения в 2024 и 2025 годах, ведь по документам он есть.

Внести изменения в кадастровое дело задним числом вряд ли возможно, а на текущий момент у вас есть кадастр на новый незавершенный строительством объект.

Лица, осуществляющие реализацию конечным потребителям бензина и дизельного топлива, признаются плательщиками акцизного налога. Под конечными потребителями понимаются юридические и физические лица, приобретающие бензин, дизельное топливо и газ для собственных нужд (п. 3 ч. 1 ст. 283 НК). Реализация конечным потребителям или использование для собственных нужд бензина, дизельного топлива и газа является объектом налогообложения акцизным налогом (п. 7 ч. 1 ст. 284 НК).

Исходя из вышеприведенных норм НК, вы должны реализовывать дизтопливо с акцизным налогом, то есть с указанием ставки и суммы акцизного налога в ЭСФ (п. 15 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Ответ согласован со специалистами Налогового Комитета.

Производители подакцизных товаров и лица, осуществляющие реализацию бензина и дизельного топлива конечному потребителю, Налоговым кодексом отнесены к различным категориям налогоплательщиков по акцизному налогу (пп. 1,3  ч. 1 ст. 283 НК).

Также для этих двух категорий налогоплательщиков предусмотрены различные ставки (пп. 1,4 ч. 1 ст. 289-3 НК).

В вашем случае возникает налоговое обязательство по двум различным ставкам акцизного налога.

В качестве производителя вы должны исчислить акцизный налог по налоговой ставке, предусмотренной в пункте 1 части 1 статьи 289-3 НК, а в качестве лица, осуществляющего реализацию конечному потребителю, по налоговой ставке, предусмотренной в пункте 4 данной статьи.

При заполнении счета-фактуры акцизный налог должен указываться (п. 15 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Налоговая база по акцизному налогу в данном случае определяется исходя из объема подакцизных товаров в натуральном выражении (ч. 2 ст. 285 НК). 

При этом в счете-фактуре налоговые ставки можно суммировать. Например, для производителей бензина АИ-80 установлена ставка 375 000 сум. за тонну, а для лиц, реализующих конечному потребителю, – 700 000 сум. за тонну. Укажите в графе «Акциз, ставка» суммарную ставку 1 075 000 сум. за тонну (375 000 + 700 000).

Для двух категорий налогоплательщиков предусмотрены различные коды по начислению и уплате акцизного налога. Для производителей – код налога 8, для лиц, осуществляющих реализацию конечным потребителям – 43.

В связи с этим при предоставлении расчета акцизного налога с применением фиксированных ставок заполняются показатели в разделе II и III, после чего начисление налога отразится по соответствующим кодам в лицевой карточке налогоплательщика.

Как вы пишите в тексте вопроса, ваш сироп не в потребительской упаковке, ведь он не готов к потреблению. А раз так, то сироп не является подакцизным товаром, так как он еще не напиток (раз его нельзя пить в чистом виде), а также не упакован в потребительскую упаковку (п. 6 ч. 1 ст. 289³ НК).

Дополнительно читайте:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text201195_uplachivaet_li_akciznyy_nalog_predpriyatie_obshchepita_esli_izgotavlivaet_napitki

Маркированный товар из оборота выводите через персональный кабинет на aslbelgisi.uz.

Подробно о порядке вывода читайте здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text201372_kak_vyvesti_iz_oborota_markirovannyy_tovar

Превышение необлагаемого вычета и размер матпомощи никак не влияет на его классификацию.

Если туберкулез признан профессиональным заболеванием вашего работника, то выплаченная ему матпомощь является его прочим доходом (п. 10 ст. 377 НК).

Хотя большинство видов матпомощи относится НК к стимулирующим выплатам, матпомощь в связи с заболеванием нельзя отнести к стимулирующим выплатам по причине несоответствия определению таковых (п. 4 ст. 372 НК, ч. 1 ст. 252 ТК).

В зависимости от формулировки в приказе на выплату, матпомощь, не связанная с профзаболеванием, является для работника доходом в виде материальной выгоды либо прочим доходом (п. 1 ч. 1 ст. 376, п. 15 ст. 377 НК).

В любом случае матпомощь на лечение не является доходом в виде оплаты труда, соответственно, такие затраты работодателя не являются объектом налогообложения социальным налогом (ч. 1 ст. 371 НК, ч. 1 ст. 403 НК).

При осуществлении выплат подобной матпомощи нужно иметь в виду, что:

• матпомощь в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием или иным повреждением здоровья до 4,22-кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период не подлежит налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 378 НК);
• суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей, а также расходы работодателя на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации лиц с инвалидностью не подлежит налогообложению НДФЛ. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями организациям здравоохранения за лечение, медицинское обслуживание работников, а также в случае выдачи на основании документов, выписанных организациями здравоохранения, денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику, а при его отсутствии — членам его семьи, родителям, или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на банковский счет работника (п. 3 ст. 378 НК);
• расходы налогоплательщика, являющиеся доходами физического лица в виде материальной выгоды, считаются невычитаемым расходом в целях налогообложения налогам на прибыль юридических лиц (п. 3 ст. 317 НК).

Вақтинча меҳнатга лаёқатсизлик учун нафақа ходимнинг бошқа даромадларига киради (СК 377-м. 15-б.) ва ЖШДСга тортилади (СК 387-м. 1-қ. 4-б.). Шунингдек, ШЖПҲга мажбурий бадал ҳам ҳисобланади (02.12.2004 йилдаги 702-II-сон ЎРҚ 10-м. 1-қ).

Иш берувчининг ходимлар меҳнатига ҳақ тўлашга доир харажатлари ижтимоий солиқнинг солиқ солиш объектидир (СК 403-м. 1-қ.). Бошқа даромадлар меҳнатига ҳақ тўлашга доир эмас, шу боис вақтинча меҳнатга лаёқатсизлик учун нафақа ижтимоий солиққ тортилмайди.

Вақтинча меҳнатга лаёқатсизлик учун нафақа меъёрлари Низом (08.05.2002 йилдаги АВ рўйхат № 1136) билан белгиланган. Вақтинча меҳнатга лаёқатсизлик учун нафақанинг ушбу Низомда белгиланган меъёрлардан ортиқча тўланган қисми меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадларга киради (СК 374-м. 9-б., 371-м. 1- қ.) ва ижтимоий солиққа тортилади (СК 403-м. 1-қ.).

Ресурс солиқлари борасида. Кўрсатилган солиқ солиш объектларидан тижорат фаолиятида қисман фойдаланилган тақдирда, бу қисмларни солиқ солиш объекти таркибидан ажратилади ва уларнинг алоҳида-алоҳида ҳисоби юритилади. Албатта ушбу қисмлар юзасидан солиқ оқибатлари ҳам юзага келади (СК 413-м. 4-қ., 427-м. 4-қ., 444-м. 14,16-қ.).

Ижтомоий солиқ масаласида. Экспертнинг фикрича статистика бошқармаси бюджет ташкилоти эмас. Экспертнинг бундай фикрга келишига қуйидаги асослар мавжуд:

1. Статистика бошқармаси Статистика қўмитасининг таркибига кирувчи нотижорий ташкилотдир (24.02.2025 йилдаги 75-сонли ПҚ 11б-б.). Статистика қўмитаси эса бюджет маблағлари олувчиси ҳисобланади (24.02.2025 йилдаги 75-сонли ПҚ 48-б.).
2. Шуни ҳам таъкидлаш керакки, Статистика қўмитаси шу йил февраль ойида Статистика агентлигидан қайта ташкил топган (24.02.2025 йилдаги 27-сонли ПФ 3-б.). Бундан олдин Статистика бошқармаси Статистика агентлигининг таркибига кирувчи нотижорий ташкилот бўлган (04.03.2024 йилдаги 114-сонли ПҚ 11-б.). Шунингдек, Статистика агентлиги ҳам бюджет маблағлари олувчиси бўлган (04.03.2024 йилдаги 114-сонли ПҚ 40-б.). Демак кўрилаётган масала юзасидан ўзгариш бўлмаган дея ҳисобласак бўлади.
3. Миллий статистика қўмитаси ўз фаолиятини Республика статистика кенгаши томонидан тасдиқланадиган бир йиллик статистика дастури асосида амалга оширади (24.02.2025 йилдаги 75-сонли ПҚ 4-б.). Миллий статистика қўмитасини молиялаштириш ва унинг моддий-техника таъминоти статистика дастурига мувофиқ Ўзбекистон Республикаси Давлат бюджети маблағлари ҳисобига амалга оширилади (24.02.2025 йилдаги 75-сонли ПҚ 47-б.). Статистика дастурида белгиланган ва амалга оширилган статистика ишлари учун ҳақ тўлаш статистика ишларини бажаришга шартнома ва Миллий статистика қўмитаси томонидан ҳар ойда тақдим этиладиган бажарилган ишлар далолатномалари асосида Ўзбекистон Республикасининг республика бюджети маблағлари ҳисобига таъминланади (24.02.2025 йилдаги 75-сонли ПҚ 49-б.). Бу жиҳати пудрат шартномаси кабидир.
4. Миллий статистика қўмитаси Статистика дастурини бажариш доирасида ажратилган маблағларнинг ва ўз ишлари бошқа натижаларининг тезкор ва бухгалтерия ҳисобини «Бухгалтерия ҳисоби тўғрисида»ги Ўзбекистон Республикаси Қонуни ва Бухгалтерия ҳисобининг миллий стандартларига мувофиқ амалга оширади, статистика ҳисоботини юритади (24.02.2025 йилдаги 75-сонли ПҚ 49-б.). Бюджет ташкилотларида эса бухгалтерия ҳисоби Бюджет ташкилотларида бухгалтерия ҳисоби тўғрисидги Йўриқнома асосида юритилади (22.12.2010 йилда 2169-сон билан АВдан рўйхатдан ўтган Йўриқнома 1-б.).
5. Бюджет маблағлари олувчи бюджет ташкилоти мақомига эга бўла олмайди (БюджК 5-м.).

25%лик ижтимоий солиқ ставкаси эса бюджет ташкилотлари учун белгиланган (СК 405-м. 2-б.). Демак статистика бошармаси 12% ставкада солиқ тўловчиси ҳисобланади (СК 405-м. 2-б.).

Шундай экан, хатоликни тўғирлаш ҳуқуқига эгасиз (СК 21-м.) ва буни аниқлаштирилган қайта ҳисобот топшириш орқали амалга оширишингиз мумкин (СК 83-м. 2-қ.). 3 йиллик муддат ортиқча тўланган солиқларни қайтиршга ҳам тегишлидир (СК 104-м. 3-қ.). Фақат, бу ерда шунга ҳам эътибор қаратиш керакки, агарда сиз шу пайтгача бюджетдан маблағ олувчи сифатида маблағни олиш учун тақдим этган ҳужжатларингизда ижтимоий солиқ учун 25%лик ставкадан келиб чиқиб ва буни ҳужжатларда акс эттирган ҳолда маблағ олган бўлсангиз, солиқдан қайтарилган суммани бюджетга қайтаришни унутмаганингиз ҳам фойдадан ҳоли бўлмайди.

Бу борада иккинчи нуқтаи назар ҳам мавжуд бўлиб, унга кўра статистика бошқармаси бюджет ташкилотидар:

1. Ўзбекистон Республикаси Давлат статистика қўмитаси расмий статистика соҳасидаги ваколатли давлат органидир (01.08.2021 йилдаги 707-сон ЎРҚ 9-б.). Миллий статистика қўмитасини молиялаштириш ва унинг моддий-техника таъминоти статистика дастурига мувофиқ Ўзбекистон Республикаси Давлат бюджети маблағлари ҳисобига амалга оширилади (24.02.2025 йилдаги 75-сонли ПҚ 47-б.).
2. Давлат функцияларини амалга ошириш учун белгиланган тартибда давлат ҳокимияти органларининг қарорига кўра ташкил этилган, Давлат бюджети маблағлари ҳисобидан сақлаб туриладиган нотижорат ташкилот бюджет ташкилотидир (БюджК 4-м.).

Статистика қўмитасининг, шу жумладан статистика бошқармисининг ҳам, бюджет муносабатларидаги статуси, яъни бюджет ташкилоти ёки бюджет ташкилоти эмаслиги масаласига аниқлик киритиш учун Иқтисодиёт ва молия вазирлигига мурожат қилишингизни тавсия этамиз.

Ҳақиқатан, ўзини ўзи банд қилган шахслар меҳнатига ҳақ тўлаш ижтимоий солиқни ҳисоблаб чиқиш объекти ҳисобланмайди (23.12.2020 йилдаги 806-сон ВМҚ 6-б.). Лекин, ўзини ўзи банд қиладиган шахслар учун фаолият (ишлар, хизматлар) турларига ҳам бир назар ташлайлик:

• Уйда ёки давлат таълим муассасаларининг фойдаланилмаётган бино ва иншоотлари хоналарида репетиторлик қилиш — болалар ва катталар билан таълим фанлари бўйича якка тартибда ҳамда гуруҳ бўлиб машғулотлар ўтказиш (08.06.2020 й. 4742-сон ПҚга илова 1-б.),
• Тўгараклар ташкил этиш ва юритиш (08.06.2020 й. 4742-сон ПҚга илова 54-б.).

Демак, ЭҲФ репетиторлик учун берилган ва ҳусусий таълим муассасасига берилган экан, юқорида келтирилган қонун ҳужжатларининг талаблари айнан бажарилмаган бўлиб чиқмоқда.

Яна, савол матнида ўзингиз келтирган норматив ҳужжатнинг сўзларига эътибор қилинг: Ташкилотлар томонидан ўзини ўзи банд қилган шахсларни шартнома асосида бир марталик хизматлар кўрсатиш ва ишларни бажариш бўйича фаолиятга жалб қилишга йўл қўйилади (23.12.2020 йилдаги 806-сон ВМҚ 6-б.). Сизда ҳам шундай бўлганми, ёки баъзи ўзини ўзи банд қилувчи шахслар мунтазам равишда ҳусусий мактабга хизмат кўрсатганми?

Солиқ солиш мақсадида барча битимлар ва солиқ тўловчи киришадиган бошқа иқтисодий муносабатлар, уларнинг юридик жиҳатдан расмийлаштирилиши усулидан ёки шартноманинг номланишидан қатъи назар, ўзининг ҳақиқий иқтисодий мазмунидан келиб чиққан ҳолда ҳисобга олиниши керак (СК 14-м. 1-қ.).

Агар битимнинг ёки иқтисодий муносабатларнинг юридик жиҳатдан расмийлаштирилиши уларнинг ҳақиқатдаги иқтисодий мазмунига мувофиқ бўлмаса, солиқ органлари солиқ солиш мақсадида битимнинг юридик тавсифланишини, солиқ тўловчининг мақомини ва (ёки) унинг иқтисодий фаолияти хусусиятини ўзгартиришга ҳақли (СК 14-м. 2-қ.).

Яъни, солиқ органлари солиқ солиш мақсадларида ўзини ўзи банд қилган шахслар билан тузган шартномангизни меҳнат шартномасига тенглаштириаётган (шундай талқин қилаётган ёки тавсифлаётган) бўлиши эҳтимолдан ҳоли эмас, ва бунинг СКдаги асослари юқорида келтирилди.

2026 йил 1 январдан ўзини ўзи банд қилган шахсларнинг шуғулланиши мумкин бўлган фаолият турлари орасида репетиторлик ва тўгарак ташкил этиш йўқ (19.03.2025 й. 50-сон ПФга 2-илова).

КСЗ учун  ажратилган ер участкасидан доимий фойдаланиш ҳуқуқини КСЗ дирекцияси амалга оширади (09.03.2020 йилдаги 134-сон ВМҚга илова 9-б.). Ер участкаларини КСЗ иштирокчиларига ижарага берувчи – КСЗни бошқариш дирекциясидир (09.03.2020 йилдаги 134-сон ВМҚга илова 2-б.). КСЗ иштирокчилари билан ер участкаларининг узоқ муддатли ижара шартномаларини балансда сақловчи номидан КСЗ дирекцияси тузади (09.03.2020 йилдаги 134-сон ВМҚга илова 11-б.).

КСЗ ҳудудида ер участкалари лойиҳа шартлари асосида электрон-онлайн аукцион орқали 10 йилгача узоқ муддатли ижарага берилади (09.03.2020 йилдаги 134-сон ВМҚга илова 48-б.). Тузилган ижара шартномаси асосида, ижарага олувчининг ер участкасини узоқ муддатли ижарага олиш ҳуқуқи, белгиланган тартибда давлат ер тузиш корхонасининг филиали томонидан давлат рўйхатидан ўтказилади (09.03.2020 йилдаги 134-сон ВМҚга илова 54, 55-б.).  Ер участкасининг ижара тўлови қонунчилик ҳужжатларида белгиланган ер солиғини тўлаш муддатларида ва ставкалари бўйича тўланади (09.03.2020 йилдаги 134-сон ВМҚга илова 57-б.).

Ер участкаларидан фойдаланганлик учун бюджетга тўловлар ер солиғи ёки ер учун ижара тўлови тарзида амалга оширилади (СК 424-м. 1-қ.). Юридик шахслар ижара ҳуқуқи асосида фойдаланиладиган ер участкалари учун ер солиғи тўлайди (СК 424-м. 3-қ., 425-м. 1-қ.).

Ер участкаларини ижарага олган юридик шахсларга юридик шахслардан олинадиган ер солиғини тўловчилар учун белгиланган солиқ ставкалари, солиқ имтиёзлари, солиқни ҳисоблаб чиқариш, солиқ ҳисоботини тақдим этиш ва солиқни тўлаш тартиби татбиқ этилади (СК 424-м. 2-қ.).

СКнинг 483-моддаси 46-қисмида «20 минг тадбиркор — 500 минг малакали мутахассис» дастурига киритилган тадбиркорлик субъектлари 2025 йил 1 январга қадар юридик шахслардан олинадиган ер солиғи, яратилган иш ўринлари сонига кўра – 50, 75, 100 % пасайтирилган ставкаларда  тўлаши белгиланган.

Экспертнинг фикрича, СК 483-моддасининг 47 ва 48 – қисмларида келтирилган шартлар бажарилаетган бўллса, ушбу имтиёзларни саволда тавсифланган вазиятга қўллаш мумкин.

Фавқулотда ҳолатлар учун ажратиладиган ер майдонлари нима сабабдан мавжудлиги савол тавсифида келтирилмаган. Агарда ушбу ер умумий фойдаланишдаги автомобил йўли бўлса (СК 426-м. 2-қ. 3-б.), ёки унда фуқаролар мудофаси объектлари жойлашган бўлса (СК 426-м. 2-қ. 10-б.), у солиқ солиш объекти ҳисобланмайди. Саволда берилган маълумотларга асосланган ҳолда, эксперт сизнинг вазиятингизда фойдаланишингиз мумкин бўлган солиқ имтиёзларини топа олмади. Саволни аниқлаштирган (батафсил маълумотлар келтирилган) ҳолда қайтадан берсангиз, сизга ёрдам қилишдан мамнун бўламиз.

Тадбиркорлик субъектларига 2022 йил 1 январдан бошлаб 2027 йил 1 январга қадар меҳмонхона (жойлаштириш воситалари) ва майдони 5 минг квадрат метрдан юқори бўлган савдо комплекслари (шу жумладан, улар эгаллаган ер участкалари) бўйича (СК 483-м. 24-қ., 27.01.2022 йилдаги 104-сон-ПҚ 2б-б.):

• юридик шахслардан олинадиган ер солиғи ва юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ ставкаларини 90 фоизга камайтириш. Бунда, 2027 йил 1 январгача янгидан қуриладиган объектларга (шу жумладан, улар эгаллаган ер участкасига) нисбатан мазкур имтиёзни улар фойдаланишга топширилган ойдан бошлаб 5 йил муддат давомида қўллаш (палаткали (кемпинг) лагерлар ва ўтовли лагерлар шаклидаги меҳмонхоналар (жойлаштириш воситалари) учун юридик шахслардан олинадиган ер солиғини 90 фоизга камайтириш бўйича имтиёзни 2037 йил 1 январга қадар қўллаш);
• фойда солиғини ҳисоблашда биноларнинг қийматини икки йил давомида амортизация харажатлари сифатида чегириш ҳуқуқи берилган.

Мавзуга доир қўшимча материал:

Қачон савдо комплекслари учун имтиёзларни қўллаш мумкин.