В НПА нет ограничений по выплате дивидендов учредителям предприятий-резидентов Технопарка. Дивиденды физическим лицам-резидентам Республики Узбекистан, в том числе являющимся учредителями предприятий-резидентов Технопарка, облагаются НДФЛ по ставке 5 % (ч. 2 ст. 381 НК; п. 25в Прил. к ПКМ 589 от 15.07.2019 г.).

Начисление обязательных взносов на ИНПС граждан производится в размере 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника с соответствующим вычетом этой суммы из начисленного НДФЛ (п. 3 Положения, рег. МЮ №1515 от 06.10.2005 г.).

Факт резидентства Технопарка и наличия льготы по НДФЛ на начисление обязательного взноса на ИНПС граждан никак не влияет.

Ответ на вопрос дан исходя из предположения, что ситуация описана корректно. Да это экономически оправданные расходы, так как они произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ч. 4 ст. 305 НК), а также документально подтверждены, так как оформлены в соответствии с законодательством Республики Узбекистан (п.1 ч. 5 ст. 305 НК).

Вместе с тем, эксперт предполагает, что факт предоставления скидки не происходит в момент отгрузки товара, так как в документах, оформляемых в режиме «таможенный склад»  - код 74, в графе 45 «Таможенная стоимость» отражается фактурная стоимость (ч. 2 п. 2 главы 11 Инструкции о порядке заполнения ГТД, рег. МЮ 2773 06.04.2016 г.).

Денежные скидки, полученные в результате досрочной оплаты, либо в результате большого объема закупок, либо других подобных причин, предусмотренных соглашением сторон, не уменьшают стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, а относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они возникли (п. 13 НСБУ 4 в новой редакции).

В этом случае не возникает каких-либо разниц по НДС, схожих с описанными в ситуации.

2021 йил 1 июлдан бошлаб 2024 йил 1 июлга қадар асосий фаолият тури паррандачилик бўлган тадбиркорлик субъектлари учун уларнинг асосий фаолият тури бўйича фойда солиғи (тижорат банкларида жойлаштирилган маблағлардан олинган фоизлардан ташқари), мол-мулк солиғи, ер солиғи ва сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқ ставкаси 50 фоиз миқдорида қўлланилади (14.06.2021 йилдаги ПҚ-5146 6-б.).

Наслчилик субъектлари учун уларнинг асосий фаолият тури бўйича фойда солиғи (тижорат банкларида жойлаштирилган маблағлардан олинган фоизлардан ташқари), мол-мулк солиғи, ер солиғи ва сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқни 50 фоиз пасайтирилган ставкада тўлаш шаклидаги солиқ имтиёзи муддати иқтисод қилинган маблағларни асосий фаолиятни ривожлантиришга йўналтириш шарти билан 2025 йил 1 январга қадар узайтирилган (25.12.2023 йилдаги ПҚ-403 1-б.).

с 1 января 2019 года отменено лицензирование деятельности по осуществлению оптовой торговли (за исключением оптовой торговли алкогольной продукции) и особого порядка налогообложения предприятий торговли (п. 1а УП-5564 от 30.10.2018 г., п. 10 Прил. 1 ЗРУ-701 от 14.07.2021 г.).

В своей деятельности предприятие оптовой торговли руководствуется Положением о порядке осуществления розничной и оптовой торговли (Приложение к ПКМ-407 от 26.11.2002 г.).

ПКМ-148 от 02.04.2022 г. и ПКМ-269 от 30.06.2023 г. введена система обязательной цифровой маркировки бытовой техники.

Утвержден перечень продукции (в который вошли и кондиционеры), при ввозе которой на территорию Республики Узбекистан с 1 февраля 2024 года требуется наличие полномочных представителей или официальных дилеров производителя, обеспечивающих их качество, безопасность и сервисные гарантии (п. 17, Прил. 1 ПП-15 от 10.01.2024 г.).

Налог с оборота не распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих ввоз (импорт) товаров через таможенную границу Республики Узбекистан (п. 1 ч. 2 ст. 461 НК).

Соответственно, если ваше предприятие будет импортировать товары, то по своей деятельности будет уплачивать НДС (ст. 237 НК) и налог на прибыль (ст. 294 НК). Кроме того, не зависимо от вида деятельности, будет уплачивать социальный налог (ст. 402 НК), при наличии объектов налогообложения налог на имущество (ст. 410 НК), земельный налог (ст. 424 НК) и налог за пользование водными ресурсами (ст. 441 НК), а также выполнять функции налогового агента по НДФЛ (ст. 386 НК).

Одним из основных принципов бухгалтерского учета является принцип начисления (ст. 6 ЗРУ-404 от 13.04.2016 г. в новой редакции). Согласно принципу начисления активы, пассивы, собственный капитал, доходы, расходы, хозяйственные операции и события отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения (или фактического получения), а не в момент, когда по ним получают или выплачивают денежные средства и их эквиваленты (ч. 2 п. 16 НСБУ 1).

Положительной/отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке/уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке/дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ч. 1/2 ст. 320 НК).

Курсовая разница образуется позже при изменении курса валюты и является отдельной статьей дохода (отличной от доходов по реализации товаров или услуг) в составе совокупного дохода (п. 18 ч. 3 ст. 297 НК) или статьей расхода (ч. 4 ст. 320 НК).

Ставка 0% применяется к прибыли от реализации товаров (услуг) на экспорт (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК). Соответственно, при расчете прибыль от экспорта никак не получится учесть курсовую разницу, а это значит, что Вы поступаете правильно.

Добавим, что курсовые разницы являются доходами/расходами от финансовой деятельности (п. 3.4 Раздела В / п. 3.3 Разд. Б Положения, утв. ПКМ 54 от 05.02.1999 г.), а также, что в целях налогообложения положительная (отрицательная) курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов, не учитывается (ч. 5 ст. 320 НК).

Сақлаш шартномалари ФК 875 – 913- моддаларида тартибга солинган бўлиб, унда сақлаш жойига доир чекловлар мавжуд эмас, яъни сақлаш жойи фақат бино бўлиши шарт эмас. Қонунчиликда сақлаш шартномалирини солиқ органларида ҳисобга ёки рўйхатга қўйиш талаби ҳам мавжуд эмас.

Солиқ органлари, бу турдаги шартномаларни рўйхатга олиш тартибини жорий этиш орқали, солиқ тўловчиларни таҳлика-таҳлил тизимида (яшил, сариқ ва қизил) баҳолаш мақсадини кўзлаган.

Е-ижара тизимида ҳам сақлаш шартномлари ҳусусидаги маълумотларни, сақловчининг эга бўлган биноларининг майдонидан ташқари таққослаш ва текшириш алгоритмлари мавжуд эмас.

Корхонангиз сақловчининг ягона таъсисчиси эканлигининг ушбу масалага алоқаси йўқ.

Саволнинг берилиш шакли ва унда келтирилган маълумотлар қараганда, гап жисмоний шахс тўғрисида.

Ўзбекистон Республикасидаги манбалардан даромад олувчи Ўзбекистон Республикасининг норезиденти бўлган жисмоний шахслар Жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғининг солиқ тўловчилари деб эътироф этилади (СК 364-м. 2-б.).

Ўзбекистон Республикасининг норезидентлари бўлган жисмоний шахслар учун  солиқ имтиёзлари қўлланмаган ҳолдаги жами даромадлари солиқ солиш базаси ҳисобланади (СК 366-м. 1-қ. 2-б.).

Мол-мулкни реализация қилишдан олинган даромадлар мазкур мол-мулкни реализация қилиш суммасининг ҳужжатлар билан тасдиқланган уни олиш қийматидан ошган қисми сифатида аниқланади. Мазкур қийматни тасдиқловчи ҳужжатлар мавжуд бўлмаган тақдирда, мол-мулкни реализация қилиш қиймати, кўчмас мулк бўйича эса – кадастр қиймати ҳамда реализация қилиш нархи ўртасидаги ижобий фарқ даромад деб эътироф этилади (СК 375-м. 4-б.). Сизнинг мисолингизда 120 000 – 100 000 = 20 000 шартли бирлик даромад ҳисобланади.

Солиқ ставкаси 12% (СК 382-м. 3-б.).

Мол-мулкнинг харидори (агарда у жисмоний шахс бўлган тақдирда ҳам) солиқ агенти сифатида норезидентга тўланадиган суммага ЖШДС солиши керак бўлади (СК 386-м.).

Норезидентнинг пулни чегарадан олиб чиқиши ёки чиқмаслигининг тўланадиган ЖШДСга алоқаси йўқ.

Метод признания выручки по поступлению денежных средств называется кассовым методом. В мире есть страны, где налоговый учет основан на кассовом методе.

Учет в целях налогообложения основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета и учетной документации устанавливается законодательством о бухгалтерском учете (ч. 3 ст. 76 НК).

Одним из основных принципов бухгалтерского учета является принцип начисления (ст. 6 ЗРУ-404 от 13.04.2016 г. в новой редакции).

Согласно принципу начисления активы, пассивы, собственный капитал, доходы, расходы, хозяйственные операции и события отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения (или фактического получения), а не в момент, когда по ним получают или выплачивают денежные средства и их эквиваленты (ч. 2 п. 16 НСБУ 1).

Таким образом, применение кассового метода в Узбекистане невозможно.

Курсовые разницы являются доходами/расходами от финансовой деятельности (п. 3.4 Раздела В / п. 3.3 Разд. Б Положения, утв. ПКМ 54 от 05.02.1999 г.).

Из примера расчета видно, что Вы сделали совершенно верно.

Налоговая база по НДС определяется на основании договорной стоимости реализации товара (ч. 1 ст. 248 НК).

При реализации импортированных на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база не может быть ниже стоимости (таможенная стоимость + таможенная пошлина + акцизный налог), от которой исчислен НДС, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч.5 ст.248 НК).

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Кроме того, доход (разница между ценой сделки и рыночной стоимостью товара), полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости товаров (услуг), включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль (п.25-1 ч.3 ст.297 НК).

Если Вы решили не оспаривать решения налоговой, то пересдача отчетности ничего не изменит, в том числе и по пеням.

В случае пересдачи эта разница должна быть включена именно в совокупный доход, так как она расценивается как доход (п.25-1 ч.3 ст.297 НК).

Ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқ солиш объекти фойдали қазилмани қазиб олиш ҳажмидир (СК 450-м 1-қ.). Технологик йўқотишлар чегирилади (СК 450-м 2-қ.).

Солиқ базаси қазиб олинган фойдали қазилма ҳажмининг қийматидир (СК 451-м 2-қ.).

Солиқ базаси солиқ (ҳисобот) даври бошланганидан эътиборан ўсиб борувчи якун билан аниқланади ва солиқ (ҳисобот) даври учун ўртача олинган реализация қилиш баҳоси бўйича ҳисоб-китоб қилинади (СК 451-м 3-қ.).

Агар қазиб олинган фойдали қазилмадан шахсий ишлаб чиқариш ёки хўжалик эҳтиёжлари учун қисман фойдаланилса, солиқ базаси қазиб олинган  фойдали қазилманинг бутун ҳажми ҳисобида, ушбу фойдали қазилманинг ўртача олинган реализация қилиш баҳосидан келиб чиққан ҳолда аниқланади (СК 451-м 5-қ.).

Қазиб олинган фойдали қазилмадан тўлалигича шахсий ишлаб чиқариш ёки хўжалик эҳтиёжлари учун фойдаланилган ҳолларда солиқ базаси қазиб олинган фойдали қазилманинг 20 фоизга оширилган ишлаб чиқариш таннархидан келиб чиққан ҳолда аниқланади (СК 451-м 8-қ.).

Бу ерда тайёр маҳсулотнинг (сизнинг мисолингизда ғиштнинг) таннархи назарда тутилгани йўқ. Назарда тутилган таннарх – тупроқнинг қазиб олиш таннархидир. Демак сиз, ишлаб чиқариш жараёнингизни босқичларга ажратиб, ҳар босқичдаги таннархни ҳисоблаб боришингиз керак бўлади. Босқичлар одатда технологик босқичлардир. Экспертнинг фикрича, пишган ғишт ишлаб чиқаришда босқичлар масалан қуйидагича бўлиши мумкин: тупроқ, лой, хом ғишт ва пишган ғишт. Батафсил маълумот учун 4-сон БҲМСга қаранг.

Ғишт-черепица хом ашёси, лёсслар ва лёссимон жинслар, қурилиш қуми, қумтошлар, қум-шағал аралашмаси учун солиқ ставкаси 5%, бироқ 4 200 сўм/куб.м дан кам эмас.

Масалан, тупроқни қазиб олиш таннарҳи 1 м³ учун 100 000 сўм бўлса, ҳар 1 м³ тупроқ учун солиқ суммаси 5 000 (100 000 х 5% ) сўм чиқади. Лекин тупроқни қазиб олиш таннарҳи 1 м³ учун 50 000 сўм бўлса, ҳар 1 м³ тупроқ учун солиқ суммаси 4 200 сўм бўлади, чунки 50 000 х 5% = 2 500 < 4 200.

Қарорнинг 5-банди 5-хатбошига кўра, лойиҳани амалга ошириш доирасида республика ҳудудида харид қилинаётган товар(иш, хизмат)лар лойиҳани амалга ошириш ва кафолат муддати даврида ҚҚС ва давлат мақсадли жамҳармаларига мажбурий ажратмалардан озод этилган.

Қарор бўйича лойиҳа учун товар (иш, хизмат) сотувчилари товарларини лойиҳа ижрочисига ҚҚСсиз (0% ставкада эмас) сотади.

Солиқ тўловчилар солиқлар бўйича имтиёзлардан тегишли ҳуқуқий асослар юзага келган пайтдан эътиборан уларнинг бутун амал қилиш даври мобайнида фойдаланишга ёки солиқ имтиёзидан фойдаланишдан воз кечишга ёхуд ундан фойдаланишни бир ёки бир неча солиқ даврларида тўхтатиб туришга ҳақли, бундан қўшилган қиймат солиғидан озод этиладиган товарларни (хизматларни) реализация қилиш мустасно (СК 75-м. 5-қ.).

СКнинг ушбу моддасидага биноан А-корхона ҚҚС бўйича берилган имтиёздан воз кеча олмайди, уни кечиктира олмайди.

СКнинг ҳисобварақ-фактураларни расмийлаштириш тартибини бузиш учун белгиланган чора тўғрисидаги модда ҳукми қуйидагича: “Қўшилган қиймат солиғидан озод қилинган товарларни (хизматларни) реализация қилишда қўшилган қиймат солиғини ҳисобварақ-фактурада акс эттирганлик, — маҳсулот етказиб берувчиларга ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган қўшилган қиймат солиғи суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади. Бунда маҳсулот етказиб берувчи ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган солиқ суммасини бюджетга тўлаши шарт” (СК 225-м.).

Демак, 26.032014-йилдаги ПҚ-2156-сон қарорда сўзи юритилаётган лойиҳа доирасида ҚҚСли товар сотишингиз жаримага тортилишингизга сабаб бўлиши мумкин экан.

ЭҲФ жўнатиш тизимларининг (масалан DIDOX) имтиёзлар базасида 26.032014-йилдаги ПҚ-2156-сон қарор мавжуд бўлиб, А-корхонага ЭҲФ беришда ушбу имтиёз танланиши керак. Шунда ҚҚС ҳисоботингизда ушбу ЭҲФ ўз аксини тўғри топади.

Савол тавсифида тасвирланган ҳолат юзасидан юзага келадиган оқибатлар қуйидагича:

1. Солиқ органининг раҳбари (раҳбар ўринбосари) далолатномани ҳамда унга илова қилинган ҳужжатлар ва материалларни Солиқ Кодексининг 165-моддасида назарда тутилган тартибда кўриб чиқиш натижаларига кўра қуйидагиларни назарда тутувчи қарорни қабул қилади:

а. солиқлар ва пеняларни қўшиб ҳисоблашни ёки буни рад этишни;

b. солиқ тўловчини солиққа оид ҳуқуқбузарлик содир этганлик учун жавобгарликка тортишни ёки буни рад этишни (СК 166-м. 1-қ.).

2. Экспертнинг фикрича, СК нинг қуйидаги моддалари билан молиявий санкциялар қўлланилиши мумкин:

а. 221-модда: назорат-касса техникасини ва ҳисоб-китоб терминалларини қўллаш тартибини бузиш - беш миллион сўм миқдорида жарима (СК 221-м. 1-қ);

b. 223-модда: Солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) - яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима (СК 222-м. 1-қ).

3. Яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасидан солиқларни ҳисоблаш амалга оширилади (СК 222-м. 2-қ).

Экспертнинг фикрича, ушбу маблағларнинг жисмоний шахснинг моддий наф тарзидаги даромадлари сифатида таснифланиши тўғри эмас. СКнинг 376-моддасида моддий наф тарзидаги даромадларнинг таркиби белгиланган бўлиб, тавсифланган ҳолат улар орасида жой олмаган. Ушбу маблағлар қайтарилмаса, улар  жисмоний шахслар учун СК 377-модда 15-банди билан бошқа даромадлар сифатида солиққа тортилиши керак.

Корхона раҳбари, сотувчи ва ишчиларнинг пластик картасига тушган пул маблағлари ҳисобга олинмаганда, бухгалтерия ҳисоби ва солиқ ҳисоботларида хатоликлар мавжуддир.  Пластик карталарга тушган пул маблағлари корхона ҳисобрақамига ўтказилиши, шунга мос равишда бухгалтерия ҳисобига тузатишлар киритилиши ва солиқ ҳисоботлари ҳам қайта шакллантирилиши керак бўлади.

Если доходы от электронной торговли товарами  по итогам текущего отчетного (налогового) периода составляют не менее 90 % совокупного дохода, ИП, осуществляющий электронную торговлю товарами, уплачивает налог с оборота по ставке 2 % (п. 5 ч. 1 ст. 467 НК).

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие электронную торговлю товарами (работами, услугами), уплачивают налог с оборота по пониженной ставке.

Расчет налога с оборота по коду 10190_11 формируется в автоматическом режиме, то есть ввести данные непосредственно в отчет вы не сможете. Чтобы воспользоваться этой льготой, вам необходимо обратиться в налоговые органы о применении данной льготы. Для этого:

1. войдите в свой персональный кабинет на сайте my3.soliq.uz;
2. выберите раздел «Услуги», а затем в разделе «Электронный документооборот» – «Обращение о применении налоговых льгот»;
3. Выберите вкладку «Отправить обращение» и заполните открывшуюся форму с выбором:

a. «Налоговый кодекс» из «форм нормативно-правового акта» во всплывающем окне;

b. «Налог с оборота» из «видов налога» во всплывающем окне;

c. «НК 599/467» из «номера нормативно-правового документа» во всплывающем окне;

Если все сделано правильно, появится следующий текст «описания льготы»: «(ст.467НК) часть 1. пункт 13.  Налогоплательщики, осуществляющие электронную торговлю товарами (работами, услугами)».

d. заполните остальные персональные данные, прикрепите ваши подтверждающие документы и отправьте заявку.

Сотрудники налоговых органов рассматривают каждое обращение, изучают обоснованность и правильность выбора льготы. После того как ваше обращение будет одобрено, вам откроется техническая возможность применять льготу.

В применении льготы могут и отказать. Результат рассмотрения вашего обращения можно увидеть, выбрав в персональном кабинете налогоплательщика интерактивную услугу «Обращение о применении налоговых льгот» и перейдя на вкладку «Список обращений». Если вам отказано в льготе, здесь же вы найдете причины отказа.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text192212_kak_dobavit_nujnuyu_lgotu_v_nalogovye_otchety_cherez_my3_soliq_uz_chtoby_ee_primenit_v_uzbekistane

Так как на предприятии учет пряжи ведется на счетах учета готовой продукции приложение 2.1(а)  к расчету налога на прибыль формируется не совсем корректно.

Обобщение информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, ведущих их обособленный учет, осуществляется на счете 2110 «Полуфабрикаты собственного производства» (ч. 1 п. 121 НСБУ 21).

На этом счете могут быть отражены такие полуфабрикаты, изготовленные предприятием (при полном цикле производства) как: чугун предельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резинотехнической промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т. д. (ч. 2 п. 121 НСБУ 21).

По дебету счета 2110 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 2010 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 2110 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается себестоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку в корреспонденции со счетом 2010 «Основное производство» и реализованных другим предприятиям в корреспонденции со счетом 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции» (ч. 4 п. 121 НСБУ 21).

Реорганизуйте ведение бухгалтерского учета в соответствии с вышеприведенным положением НСБУ 21 для обеспечения принципа достоверности при ведении бухгалтерского учета и представлении отчетности. Тогда при заполнении приложения 2.1(а) у вас появится НЗП, а реализованная пряжа будет отражена  в строке 0903 «реализованные полуфабрикаты, сырье и материалы».

Виды таможенных платежей – это таможенная пошлина, НДС, акцизный налог и таможенные сборы (ст. 289 ТамК). Таможенные платежи исчисляются декларантом (ч. 1 ст. 323 ТамК).

Таможенная стоимость товара используется в целях начисления таможенных платежей (ч. 1 ст. 301 ТамК). Методы определения таможенной стоимости прописаны в главе 44 ТамК.

Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизного налога и соответствующих таможенных сборов, в зависимости от применяемых видов ставок, является таможенная стоимость товара и (или) его количество, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ч. 1 ст. 322 ТамК).

Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товара, к которой добавляется сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате, а по подакцизному товару также и сумма акцизного налога, подлежащая уплате (ч. 2 ст. 322 ТамК). Аналогичное положение есть и в части первой статьи 254 НК.

Таким образом, базы для исчисления таможенной пошлины и НДС не будут одинаковы.

НДС =  (таможенная стоимость + акцизный налог (если облагается) + таможенная пошлина) х 12%

Необходимо ответить на письмо налоговых органов с представлением подтверждающих документов. Прежде всего свяжитесь с налоговыми органами и запросите точную информацию обо всех 325 платежах.  Разберитесь по отдельности с каждым из 325 случаев, чтобы представить обоснование предметно по каждому случаю.

Если договор на оказание образовательных услуг двусторонний и заключен с физическим лицом, то выставление ЭСФ этому физическому лицу совершенно обосновано на основании части первой статьи 47 НК.

Некоторые из ваших студентов или их родители работают в бюджетных организациях и направляют часть своих заработных плат и других доходов на оплату ваших услуг. При этом они пользуются льготой по НДФЛ в соответствии с пунктом 16 статьи 378 НК при соблюдении соответствующих условий. Конечно же в таких случаях денежные средства поступают вам с лицевого счета бюджетной организации.

При этом вами не выписываются ЭСФ тем организациям, со счетов которых поступили денежные средства. ЭСФ выписана на физическое лицо. Причем, вероятнее всего, сумма отдельной ЭСФ выписанной вами на физическое лицо не совпадает с суммой поступившего платежа, так как признание дохода (с оформлением в соотвествующем порядке ЭСФ) осуществляется ежемесячно на сумму стоимости оказанной в текущем месяце услуги в соотвествии с пунктами 14 и 15 НСБУ 2.

К тому же, часто это предоплаченные суммы за ваши услуги в последущие месяцы учебного года и по ним не признаются доходы (соотвественно и не выписываются ЭСФ) согласно части второй пункта 18 НСБУ 2. В последущем, суммы по нескольким ЭСФ суммарно и дадут сумму по платежному поручению (при 100% оплате).

На практике образовательные учреждения заключают двусторонние и трехсторонние договора на оказание услуг. Если договор трехсторонний, согласно условий которого покупателем услуг является юридическое лицо, а предметом договора является “образование” указанного в договоре физического лица, то ЭСФ должно выставляться юридическому лицу-покупателю (ч. 1 ст. 47 НК). При обнаружении трехсторонних договоров по которым не выставленны ЭСФ юридическому лицу или выставлены физическому лицу, необходимо принять меры по исправлению ситуации.

Исходя из вышеизложенного, подготовьте и представьте в налоговые органы обосновывающий ваши действия пакет документов с приложениями копий договоров, платежных поручений и выписанных ЭСФ.

Умумий ўрта таълим соҳасининг солиққа тортилиш тартиби икки турга ажралган, десак бўлади. Булар, шартли равишда, доимий ва вақтинчалик тартиблардир.

Доимий тартиб

Умумий ўрта таълим хизматлари лицензияланадиган фаолият турларига киради (14.07.2021 йилдаги 701-сон ЎРҚга 1-илова 1-банд).

Таълимга оид хизматлар кўрсатувчи юридик шахслар ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига киради (СК 59-м. 1-қ. 2-б.). Мактабингиз солиқ солиш мақсадида ижтимоий соҳа вакили бўлиши учун унинг таълим фаолиятдан олган даромади умумий даромаднинг 90 фойоизидан кам бўлмаслиги керак. Текинга олинган мол-мулк умумий даромадга киради (СК 59-м. 2-қ.).

ҚҚС

Бошланғич ва ўрта таълим соҳасидаги хизматларни реализация қилиш бўйича айланма ҚҚСдан озод этилган (СК 243-м. 1-қ. 10-б.). ҚҚСдан озод бўлиш лицензияга эга бўлиш шартига боғланган (СК 243-м. 2-қ.). ҚҚСдан озод этилган айланманинг ҳисоби алоҳида юритилиши керак (СК 243-м. 3-қ.).

Фойда солиғи

Ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи солиқ тўловчиларга ноль фоиз солиқ ставкаси белгиланган (СК 337-м. 1-қ. 4-б.). Таълимдан олган даромадингиз умумий даромадингизнинг 90 фоизидан кам бўлса 15 фоиз ставкада солиқ тўланади. Бундай ҳолат қайси солиқ даврида юз берса, 15 фоизлик солиқ ставкаси шу солиқ даврининг бошидан эътиборан олинган даромадларга қўлланилади (СК 337-м. 1-қ. 4-б.). Фойда солиғининг солиқ даври календарь йилдир (СК 338-м. 1-қ.).

Мол-мулк солиғи

Мактаб учун мол-мулк солиғининг солиқ базаси кўчмас мулкнинг ўртача йиллик қолдиқ қийматидир (СК 412-м.). Юридик шахсларнинг мол-мулк солиғи ҳисоблаб чиқарилаётганда солиқ базаси маданият ва санъат, таълим, соғлиқни сақлаш (бундан туристик зоналарда жойлашган санаторий-курорт объектлари мустасно), жисмоний тарбия ва спорт, ижтимоий таъминот объектларининг ўртача йиллик қолдиқ қийматига (ўртача йиллик қийматига) камайтирилади (СК 414-м. 1-қ. 1-б.).

СК 413-моддаси 3-қисмига асосан, солиқ базаси ҳар бир солиқ солиш объекти бўйича алоҳида аниқланади. Солиқ базаси солиқ объектининг ўртача йиллик қолдиқ қийматига камайтирилганда, ушбу объектнинг ўртача йиллик қиймати ва солиқ базаси нольга тенглашади.

Ер солиғи

Маданият, таълим, соғлиқни сақлаш (бундан туристик зоналарда жойлашган санаторий-курорт объектлари банд қилган ерлар мустасно) ва ижтимоий таъминот объектлари эгаллаган ерлар солиқ солинмайдиган ер участкалари жумласига киради (СК 428-м. 2-қ.). Солиқ имтиёзи белгиланган мақсадда бевосита фойдаланилмаётган ер участкаларига нисбатан татбиқ этилмайди(СК 428-м. 3-қ.).

ЖШДС (ўқувчиларнинг ота-оналари учун)

Фарзандларига нодавлат мактабгача таълим ташкилотлари ва (ёки) мактаблар кўрсатадиган таълимга оид хизматлар учун ота-она (фарзандликка олувчилар) томонидан ҳар бир фарзанд учун тўланадиган ойига 3 миллион сўмгача бўлган тўловлар солиқ тўловчининг солиқ солиниши лозим бўлган иш ҳақи ва бошқа даромадлари ҳисобидан тўланганда ушбу суммага солиқ солинмайди (СК 378-м. 16-б.).

Доимий тартиб доирасида бошқа солиқлар юзасидан умумий ўрта таълимга доир маҳсус қоидалар йўқ.

Вақтинчалик тартиб (2025 йил 1 январга қадар)

Президентнинг 15.09.2017 йилдаги 3276-сон Қарорининг  8-бандига мувофиқ, мактабгача ва умумий ўрта таълим соҳасида нодавлат таълим хизматларини кўрсатиш фаолияти билан шуғулланадиган юридик шахслар 2021 йил 1 январгача бўлган муддатда қуйидаги тўловлардан озод қилинган:

• барча турдаги солиқ ва давлат мақсадли жамғармасига мажбурий тўловлардан (ягона ижтимоий тўловдан ташқари), бунда озод қилинаётган маблағлар уларни замонавий ўқув воситалари билан жиҳозлаш, зарур маҳсулотлар ва жиҳозлар сотиб олиш, бино ва иншоотларни реконструкция қилиш, капитал таъмирлаш ҳамда аҳолининг ижтимоий ҳимояга муҳтож қатламига бепул таълим хизматларини кўрсатишга мақсадли йўналтирилади;
• меҳнат шартномаси асосида таълим-тарбия жараёнига жалб қилинган хорижий ўқитувчи ва мутахассисларнинг ойлик иш ҳақидан ягона ижтимоий тўлов.

Юридик шахслар томонидан нодавлат таълим хизматларини кўрсатишда чет эллик ўқитувчи ва мутахассислар жисмоний шахсларга солинадиган даромад солиғи ва Ўзбекистон Республикаси Молия вазирлиги ҳузуридаги бюджетдан ташқари пенсия жамғармасига ажратиладиган тўловлардан тузилган меҳнат шартномаси доирасида озод қилинади (15.09.2017 йилдаги 3276-сон ПҚ 10-б).

2017 йил 15 сентябрдаги ПҚ-3276-сон Қарорда назарда тутилган имтиёзларнинг амал қилиш муддати 2025 йил 1 январга қадар узайтирилган (05.09.2018 й. ПҚ-3931, 13-б.).

.

Қуйидагилар:

• Ўзбекистон Республикасида ишлаб чиқарилмайдиган, белгиланган тартибда шакллантириладиган рўйхатлар бўйича нодавлат умумтаълим муассасаларини жиҳозлаш ва фаолиятини таъминлаш учун олиб кириладиган замонавий ўқув ва лаборатория ускуналари, компьютер техникаси, дастурий маҳсулотлар, ўқув ва илмий-методик адабиётлар, анжомлар ва моддий-техник ресурслар 2025 йил 1 январга қадар муддатга божхона тўловларидан (божхона расмийлаштируви учун йиғимлар бундан мустасно);
• Вазирлик ўқитувчиларнинг ўз касб фаолиятини амалга ошириши чоғида ҳуқуқ ва эркинликлари бузилганлиги тўғрисидаги даъволар бўйича давлат божи тўлашдан озод қилинган (05.09.2018 йилдаги 3931-сон ПҚ 13-б).

2020 йилнинг 1 январигача қабул қилинган солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатларида, шу жумладан Ўзбекистон Республикаси Президентининг ва Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг қарорларида назарда тутилган имтиёзлар уларнинг амал қилиш муддати тугагунига қадар амал қилади (30.12.2019 йилдаги 599-сон ЎРҚ 4-м. 2-қ.).

Тўлов терминали орқали қабул қилинган тўловлар учун харидорларга тўлов терминали чеки билан бирга онлайн-НКМ ёки виртуал касса чеки ҳам берилиши шарт. Онлайн-НКМ чеки тақдим этмаслик - НКМ ишлатмасдан савдони амалга оширганлик деб баҳоланади (06.09.2019 й. 5813-сон ПФ 5-б.).

Онлайн-НКМ чеки берилганда ЭҲФ берилмайди (СК 47-м. 3-қ.), яъни бундай чек ЭҲФга тенглаштирилган ва у ҚҚС ҳисоб-китоби шакллантирилганда ҳисобварақ-фактуралар (ҳисобварақ-фактура ўрнини босадиган ҳужжатлар) реестрида автоматик акс эттирилади.

Товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган тушум суммасини ҳисобга олиш регистрларида акс эттирмаслик солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) деб эътироф этилади (СК 223-м. 3-қ.).

СК 223-моддасидаги ҳисобга олиш регистрлари қандай регистрлар эканлиги қатъий белгиланмаган. Ҳисобга олиш регистрлари икки турга ажратилади, булар бухгалтерия ва солиқ регистрларидир. Бухгалтерия регистрларига бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонуннинг 10-моддасида таъриф берилган. Солиқ регистрларига норматив-меъёрий ҳужжатларда таъриф берилмаган бўлсада, қонун ҳужжатларида бундай регистрлар тўғрисида сўз юритилади, масалан СК 77-моддаси 1-қисми 1-бандида. Саволда таърифи келтирилган вазиятда, онлайн НКМ чеки берилмаган савдо тушуми, топширилган ҚҚС ҳисоб-китобларига биноан солиқ регистрларида акс эттирилмаганлиги аён.

Экспертнинг фикрича, СК нинг қуйидаги моддалари билан молиявий санкциялар қўлланилиши мумкин:

1. 221-модда: назорат-касса техникасини ва ҳисоб-китоб терминалларини қўллаш тартибини бузиш - беш миллион сўм миқдорида жарима (СК 221-м. 1-қ);
2. 223-модда: солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) - яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима (СК 223-м. 1-қ).

Яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасидан солиқларни ҳисоблаш амалга оширилади (СК 223-м. 2-қ).

Мол-мулк солиғи бўйича солиқ солиш базаси кўчмас мулкнинг ўртача йиллик қолдиқ қийматидир (СК 412-м. 1-қ. 1-б.). Солиқ базаси қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини етиштириш ва сақлаш учун, шунингдек ипак қурти етиштириш учун фойдаланиладиган қишлоқ хўжалиги корхоналари балансида бўлган мол-мулкнинг ўртача йиллик қолдиқ қийматига (ўртача йиллик қийматига) камайтирилади (СК 414-м. 1-қ. 2-б.).

Солиқ базаси ҳар бир солиқ солиш объекти бўйича алоҳида аниқланади (СК 413-м. 3-қ.). Шунда фермер хўжалигининг қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини етиштириш ва сақлаш, шунингдек ипак қурти етиштириш учун фойдаланаётган мол-мулк объектларининг солиқ солиш мақсадлардаги ўртача йиллик қолдиқ қиймати нольга тенглашади, бунинг натижасида эса ҳисобланган солиқ суммаси ҳам нольга тенг бўлади.

СКнинг 412-моддаси 1-қисми 1-бандига биноан энг кам қиймат татбиқ этилмайдиган кўчмас мулк объектлари қонунчиликда белгиланиши таъкидланган бўлиб, бундай объектлар таркибига 15.04.2022 йилдаги 208-сон ПҚда аниқлик киритилган.

Шу билан бирга, фермер хўжалигинг қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини етиштириш ва сақлаш, шунингдек ипак қурти етиштириш учун фойдаланаётган мол-мулк объектлари юзасидан 15.04.2022 йилдаги 208-сон ПҚдан фойдаланишга эҳтиёж йўқлиги аён бўлмоқда.

15.04.2022 йилдаги 208-сон ПҚ билан белгиланган ва СКнинг 412-м, 1-қ., 1-б.да ўз аксини топган тартиб, фермер хўжалигингизнинг балансида бўлиб, қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини етиштириш ва сақлаш, шунингдек ипак қурти етиштиришдан бошқа мақсадлар учун фойдаланиладиган мулкий объектларингизга нисбатан қўлланилиши мумкин.

15.04.2022 йилдаги 208-сон ПҚ 4-банди 1-қисмига биноан 1 квадрат метри учун белгиланган энг кам мутлақ миқдор қўлланилмайдиган объектлар қаторига миноралар, кўприклар (эстакадалар), резервуарлар (ўт ўчириш иншоотлари, систерналар), бостирмалар, шийпонлар, бетон майдонлар, деворлар (бордюрлар) киради.

Шунингдек, олдинги хатбошида санаб ўтилган кўчмас мулк объектларингиздан ташқари (бошқа мақсадларда фойдаланилаётган) мулкий объектларингиз бўлса, улар бўйича солиқ базасини аниқлашда сўнгги икки йил давомида баҳоловчи ташкилотни жалб қилган ҳолда ўтказилган мол-мулкни баҳолаш натижалари асос ҳисобланади (15.04.2022 йилдаги 208-сон ПҚ 4-б. 2-қ.).

Юқорида зикр этилган тартибларга мос тушадиган мол-мулкингиз бўлиб, улар бўйича маълумотлар мол-мулк солиғи ҳисоботида автоматик тарзда ўз аксини топиши учун, ушбу маълумотлар my3.soliq.uz сайти орқали солиқ органларига олдиндан тақдим этилган бўлиши керак.

Маълумотларни my3.soliq.uz сайти орқали солиқ органларига тақдим этиш тўғрисида ҳамда қўшимча маълумот учун қуйидаги материаллардан фойдаланинг:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text192229_qanday_qilib_my3_soliq_uz_erdamida_soliq_hisobotida_imtiezni_qullash_mumkin

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text195854_mol-mulk_soligini_tulash_va_hisobot_taqdim_etish_tartibi1111

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text195962_er_soligi_qanday_tulanadi_va_hisobot_taqdim_etiladi11111

https://buxgalter.uz/uz/question/27219

https://buxgalter.uz/uz/question/27403