Таҳлилнинг ҳуқуқий асоси: СК 138-м. 3-қ. билан солиқ органлари текширишдан олдинги таҳлил ўтказишлари мумкинлиги белгиланган. Таҳлил методологияси (тартиби, формулалари) биронта норматив ҳужжат билан белгиланган эмас. Демак, таҳлилнинг ўтказилиши ёки унинг методологияси, таҳлил жараёнида фойдаланилган усуллар, таққослаш формулаларини нотўғри дейиш учун асосимиз йўқ.

СКда фарқли сўзлардан фойдаланилган бўлсада, ушбу солиқларнинг солиқ базаси бир хил, реализация ҳажми (СК 238-м. 1-қ. 1-б., 451-м. 2-қ.). Савол матнида фойдали қазилма тури ҳақида маълумот йўқ. Агарда фойдали қазилманинг бир миқдори корхонанинг ўз  ишлаб чиқариш ёки хўжалик эҳтиёжлари учун фойдаланилган бўлса ҳам, ушбу  миқдордан ҳам ўртача реализация нархидан келиб чиқиб солиқ ҳисобланади (СК 451-м. 5-қ.). Лекин, ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқ ҳисоботингизда реализация ҳажми ва ўз ишлаб чиқариш ёки хўжалик эҳтиёжларингиз учун фойдаланилган ҳажмлар алоҳида кўрсатилади. Демак, ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқни ҳисоблашда реализация ҳажми, баҳоси алоҳида кўринар экан, ушбу икки солиқнинг солиқ базалари солиштирилиши мумкин ва солиқ органи айнан шуни амалга оширмоқда. Иловадаги таҳлилий жадвалдан ҳам кўриниб турибдики, фойдали қазилманинг реализация ҳажми ҚҚС ҳисоботидаги реализация ҳажмидан кўп.

На ЭСФ по реализации отражается уровень риска поставщика. Конечно, есть критерии оценки уровня риска организации, они определены в прил. 1 к ПКМ №1 от 07.01.2021 г. Оценка уровня риска производится с использованием программного продукта. Соответственно, в результате анализа по установленным критериям оценка уровня налогового риска организации в течение времени может изменяться. Поэтому в какой-то момент вы можете обнаружить, что оценка уровня риска вашей организации изменилась, соответственно изменится и цвет полосы оценки в ЭСФ.

Уровень риска может иметь определенные последствия для предприятия, о них, а также о критериях оценки и других аспектах работы в условиях оцениваемого уровня налогового риска более подробно читайте в дополнительных материалах:

https://buxgalter.uz/question/26737

https://buxgalter.uz/publish/doc/text201120_kak_buhgalteru_snizit_donachisleniya_do_i_posle_nalogovyh_proverok

https://buxgalter.uz/publish/doc/text165975_kak_proverit_budushchego_partnera_i_proyavit_doljnuyu_osmotritelnost

https://buxgalter.uz/publish/doc/text208790_chto_delat_esli_avtokameral_neobosnovanno_povyshaet_uroven_riska

https://buxgalter.uz/publish/doc/text167702_kak_obelitsya_esli_popali_v_kategoriyu_vysokogo_riska

https://buxgalter.uz/publish/doc/text184218_kogda_proveryat_nalogovye_riski_pri_perehode_na_nds_v_obyazatelnom_poryadke

https://buxgalter.uz/publish/doc/text173599_kogda_dogovor_arendy_v_poryadke_a_risk_-_vysokiy

https://buxgalter.uz/publish/doc/text190347_pochemu_naznachili_nalogovyy_audit

https://buxgalter.uz/publish/doc/text157354_kak_nalogovye_organy_ocenivayut_dobrosovestnost_nalogoplatelshchikov_ruz

Мувофиқ эмас ва молиявий санкциялар қўлланилишига сабаб бўлади, ҳусусан, бошқа шахслар номига расмийлаштирилган ҳисоб-китоб терминалларидан ёки тўлов ташкилотларининг рақамли платформаларидан рўйхатдан ўтган бошқа солиқ тўловчиларга тегишли бўлган махсус QR-коддан солиқ тўловчи томонидан фойдаланилиши, йигирма миллион сўм миқдорида жарима солишга сабаб бўлади (СК 221-м. 3-қ.). Сўз агентлик (ёки шаклларидан бири - топшириқ) шартномаси  эмас, франшиза ҳақида кетаяпти: франшизада лицензиат лицензиар номидан ҳаракат қилмайди, ўзининг номидан ҳаракат қилади. Тавсифланган бизнес модель франшиза шартномасига мос эмас.

Солиқ солиш мақсадида барча битимлар ва солиқ тўловчи киришадиган бошқа иқтисодий муносабатлар, уларнинг юридик жиҳатдан расмийлаштирилиши усулидан ёки шартноманинг номланишидан қатъи назар, ўзининг ҳақиқий иқтисодий мазмунидан келиб чиққан ҳолда ҳисобга олиниши керак (СК 14-м. 1-қ.). Агар битимнинг ёки иқтисодий муносабатларнинг юридик жиҳатдан расмийлаштирилиши уларнинг ҳақиқатдаги иқтисодий мазмунига мувофиқ бўлмаса, солиқ органлари солиқ солиш мақсадида битимнинг юридик тавсифланишини, солиқ тўловчининг мақомини ва (ёки) унинг иқтисодий фаолияти хусусиятини ўзгартиришга ҳақли (СК 14-м. 2-қ.).

Бир томондан, АОС тўловчиси бўлган ЯТТ зиммасига харажатлар ҳисобини юритиш мажбурияти юкланмаган, чунки ЯТТ бухгалтерия ҳисоби юритишга мажбур эмас ((30.08.1996 йилдаги 279-I-сон ЎРҚ 6-м.), солиқ ҳисобини юритиши керак бўлсада (СК 76-м. 4-қ.), АОС солиқ базасини аниқлаш учун даромадлар ҳисобини юритиш етарлидир. Харажатлар ҳисобини юритиш мажбурияти фойда солиғи ва ҚҚС тўловчиси бўлган ЯТТларда бордир (СК 359-м. 1-қ.). Ушбу ЯТТларнинг солиққа тортиладиган даромад ва чегириладиган харажатларини ҳисобга олиш тартиби тўғрисида Низом мавжуд ва унга кўра харажатларни тасдиқловчи ҳужжатлар сирасига шартномалар, ЭҲФлар, тўлов тўғрисидаги банк ҳужжатлари, ККМ чеклари киради (22.11.2021 й. 707-сонли ВМҚга 2-илова 32-б.). Сизга молини сотган жисмоний шахс эса бу ҳужжатларни расмийлаштириб бермайди.

Иккинчи томондан, 2025 йил 1 ноябрдан бошлаб умумий овқатланиш корхоналари ва қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини экспорт қилувчи корхоналар учун белгиланган жисмоний шахслардан қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари нақд пулга харид қилинганда, ушбу товарлар учун кирим ҳужжатларини электрон шаклда расмийлаштириш тартиби барча тадбиркорлик субъектларига татбиқ этилади (19.08.2025 йилдаги 138-сон ПФ 12в-б.). ЯТТ ҳам тадбиркорлик субъектлари жумласига киради. ЯТТ сифатида мy3.soliq.uz сайтидаги шахсий кабинетингизда электрон харид қилиш далолтномасини расмийлаштиришингиз мумкин.

Харид қилиш далолатномалари ҳақида қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text204931_qishloq_hujaligi_mahsulotlarining_elektron_harid_qilish_dalolatnomasi_qanday_rasmiylashtiriladi

https://buxgalter.uz/publish/doc/text181314_qishloq_hujaligi_mahsulotlarini_naqd_hisob-kitob_buyicha_harid_qilish_qanday_rasmiylashtiriladi

Начнем с ответа на последний вопрос. Рейтинг устойчивости субъектов предпринимательства формируется автоматически (онлайн) на электронной платформе Налогового комитета посредством межведомственного обмена данными. Техническое обеспечение Рейтинга осуществляется Налоговым комитетом (п. 3 прил. к ПКМ №55 от 30.01.2024 г.). Субъект предпринимательства, при наличии возражений по данным рейтинга, обращается в Налоговый комитет посредством своего персонального кабинета (п. 7 прил. к ПКМ №55 от 30.01.2024 г.). Мониторинг рейтинговых данных и представления оперативного ответа на поступающие обращения, а также обеспечение открытости данных ведет Торгово-промышленная палата Республики Узбекистан (п. 9 прил. к ПКМ №55 от 30.01.2024 г.).

3-м критерием в методике оценки рейтинга устойчивости (п. 14 прил. к ПКМ №55 от 30.01.2024 г.) является наличие земельных участков, используемых субъектом предпринимательства (в том числе выделенных по долгосрочной аренде для сельского хозяйства), и (или) объектов недвижимого имущества в виде нежилых помещений (не менее 18 кв. м для плательщиков НДС, это требование не применяется к виртуальным офисам), используемых на основе права собственности или права аренды (постановленных на учет договоров аренды). При отсутствии земельных участков и (или) объектов недвижимого имущества, а также установлении, что субъект предпринимательства не осуществляет деятельность по указанному адресу, –  вычитается 5 баллов.

Из вашего приложения-скриншота видно, что по 3-му критерию у вас вычитается 5 баллов, в качестве меры устранения данного недостатка предлагается поставить на учет объект нежилой недвижимости на правах собственности или аренды. На первый взгляд логично, вас невозможно физически найти в виртуальном пространстве и уменьшение баллов четко соответствует норме о вычете 5 баллов (см. в предыдущем абзаце).

Однако в отношении резидентов Технопарка, заключивших с Дирекцией договор виртуального офиса, не применяется требование о включении налогоплательщика в категорию высокого риска в связи с отсутствием недвижимого имущества, договоров аренды и (или) безвозмездного пользования недвижимым имуществом, а также отсутствии по зарегистрированному юридическому (почтовому) адресу, приостановлении действия свидетельства плательщика налога на добавленную стоимость и применение мер налогового контроля по данным фактам (п. 30² прил. к ПКМ №589 от 15.07.2019 г.). Получается, в отношении вас данная норма не применена.

Рекомендуем обратиться через ваш персональный кабинет в ГНК с возражением по данным рейтинга по данному критерию с требованием о применении в отношении вас вышеназванной нормы.

7-м критерием в методике оценки рейтинга устойчивости (п. 18 прил. к ПКМ №55 от 30.01.2024 г.) является оценка соотношения суммы начисленного налога по НДС (НСО) к среднему показателю по соответствующей сфере. При этом если сумма НДС (НСО), начисленного субъектом предпринимательства в течение одного месяца, превышает в 1,1 раза среднюю начисленную и уплаченную сумму НДС (НСО) по сфере, в которой он осуществляет деятельность, в разрезе каждого района (города), или доходы, полученные от экспорта, составляют не менее 50 процентов совокупного дохода – выставляется 10 баллов. Также для плательщиков НДС месячная сумма платежа должна составлять не менее 10 базовых расчетных величин, для плательщиков НСО месячная сумма платежа должна составлять не менее базовой расчетной величины; субъект предпринимательства, получивший доход от экспорта, должен своевременно обеспечивать валютные поступления в течение последнего года и не иметь просроченной дебиторской задолженности по экспортным договорам.

Таким образом, этот показатель рассчитывается ежемесячно. Из вашего приложения-скриншота видно, что по 7-му критерию у вас 0 баллов. Также видно, что ваша реализация за декабрь 2025 года составила 0 сум, в том числе экспорт тоже 0 сум. При таких показателях 0 баллов вполне объяснимы. Если эти данные не соответствуют действительности, то следует опять обратиться в ГНК. Обратите внимание на последний абзац методики оценки по данному критерию (ваше приложение-скриншот): критерий обновляется ежемесячно с 16–21 числа по обязательствам текущего месяца. Если в январе у вас была реализация, то баллы за январь изменятся на основании ваших показателей и их соответствия установленным критериям.

Прежде всего отметим, что аванс, выплаченный нерезиденту по импортному контракту, не считается его доходом. Об этом читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/32983

https://buxgalter.uz/question/30095

Отражение информации о ранее выплаченных нерезиденту авансах, в том числе и выплаченных за предыдущий отчетный период, предусмотрено Расчетом налога на прибыль юридических лиц, с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты, который сдается на сайте my3.soliq.uz:

Соответственно, данный порядок учтен составителями формы отчета и не повлияет на корректность Расчета.

О последствиях необеспечения репатриации активов по внешнеторговым контрактам читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/32991

https://buxgalter.uz/question/27103

https://buxgalter.uz/question/28082

Из информации в тексте вопроса можно только предположить, что снижение рейтинга связано с договором безвозмездного пользования. Ваш договор безвозмездного пользования поставлен на учет на сайте e-ijara?

Третьим критерием в методике оценки рейтинга устойчивости (п. 14 прил. к ПКМ №55 от 30.01.2024 г.) является наличие земельных участков, используемых субъектом предпринимательства (в том числе выделенных по долгосрочной аренде для сельского хозяйства), и (или) объектов недвижимого имущества в виде нежилых помещений (не менее 18 кв. м для плательщиков НДС), используемых на основе права собственности или права аренды (постановленных на учет договоров аренды). При отсутствии земельных участков и (или) объектов недвижимого имущества, а также установлении, что субъект предпринимательства не осуществляет деятельность по указанному адресу, – вычитается 5 баллов.

Точно узнать причину снижения рейтинга можно в вашем персональном кабинете на сайте my3.soliq.uz. В персональном кабинете под названием вашего предприятия и ИНН виден ваш рейтинг – это иконка синего цвета. Кликните на эту иконку и откроется страница с полной расшифровкой вашего рейтингового балла. Здесь вы сможете увидеть описание причины, на основании которой вам снизили балл.

Дополнительно читайте:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text212274_chto_menyaetsya_v_reytinge_ustoychivosti_subektov_predprinimatelstva

https://buxgalter.uz/publish/doc/text211769_kriterii_reytinga_ustoychivosti_subektov_predprinimatelstva11

https://buxgalter.uz/question/34640

https://buxgalter.uz/question/32282

Авваломбор, дўконини сотган шахс тижорат билан шуғулланаётган экан, у ёки ЯТТ, ёки юридик шахсдир. Ҳар иккала ҳолатда ҳам сотилган товарга ЭҲФ ёки унинг ўрнини босувчи ҳужжат расимйлаштириши керак (СК 47-м. 1-қ.).

Агар янги ташкил этилган ЯТТ АОС тўловчиси бўлса, унинг зиммасига харажатлар ҳисобини юритиш мажбурияти юкланмаган, чунки ЯТТ бухгалтерия ҳисоби юритишга мажбур эмас ((30.08.1996 йилдаги 279-I-сон ЎРҚ 6-м.), солиқ ҳисобини юритиши керак бўлсада (СК 76-м. 4-қ.), АОС солиқ базасини аниқлаш учун даромадлар ҳисобини юритиш етарлидир. Демак, АОС тўловчиси учун кирим қилинмаган товарлар бўйича ҳеч қандай солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Агар янги ташкил этилган ЯТТ фойда солиғи ва ҚҚС тўловчиси бўлса, унда унинг зиммасида харажатлар ҳисобини юритиш мажбурияти бор (СК 359-м. 1-қ.). Бундан ташқари савдо фаолиятини амалга оширувчи якка тартибдаги тадбиркорлар даромадларни ва товар операцияларини ҳисобга олиш регистрларида солиқ солинадиган даромадларнинг ҳамда амалга оширилган товар операцияларининг ҳисобини юритиши шарт (СК 359-м. 2-қ.). Демак, савдо фаолияти билан шуғулланувчи ЯТТлар АОС тўловчиси бўлсалар ҳам ҳаражатлар ҳисобини юритишлари керак. Ушбу ЯТТларнинг солиққа тортиладиган даромад ва чегириладиган харажатларини ҳисобга олиш тартиби тўғрисида Низом мавжуд ва унга кўра харажатларни тасдиқловчи ҳужжатлар сирасига шартномалар, ЭҲФлар, тўлов тўғрисидаги банк ҳужжатлари, ККМ чеклари киради (22.11.2021 й. 707-сонли ВМҚга 2-илова 32-б.).

Сизга молини сотган шахс бу ҳужжатларни расмийлаштириб бериши керак. Агар у дўкон ва молларини жисмоний шахс сифатида сотаётган бўлса (масалан, тадбиркорлик субъекти сифатида фаолиятини тўхтатгандан кейин), унда харид юзасидан далолатнома тузиш керак.

Харид қилиш далолатномалари ҳақида қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text204931_qishloq_hujaligi_mahsulotlarining_elektron_harid_qilish_dalolatnomasi_qanday_rasmiylashtiriladi

https://buxgalter.uz/publish/doc/text181314_qishloq_hujaligi_mahsulotlarini_naqd_hisob-kitob_buyicha_harid_qilish_qanday_rasmiylashtiriladi

Фойда солиғи ва ҚҚС тўловчиси бўлган ЯТТда товарларнинг кирим ҳужжатларининг бўлмаслиги, солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) деб эътироф этилади. Бу эса яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади ҳамда яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасидан солиқларни ҳисоблаш амалга оширилади (СК 223-м.).

Қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/question/34614

https://buxgalter.uz/question/33914

Саволда “клик орқали тўлов” дейилганда Р2Р тўлов, яъни фойдаланувчилар ўртасида тўғридан-тўғри (шахсдан шахсга) амалга оширилган тўлов назарда тутилган бўлса керак. Бунда тўлов корхона (дўкон)нинг банкдаги ҳисоб рақамига эмас, балки сотувчининг пластик картасига келиб тушган. Чунки Clic тўлов тизими орқали реализация акс эттирилган тўлов амалга оширилганда эди, ушбу реализация юзасидан онлайн НКМ чеки шаклланар ва сизда муаммо юзага келмаган бўлар эди.

Агар харидорга НКМ чеки бермаган бўлсангиз (буюк эҳтимол шундай), бу қоидабузарлик ҳисобланади ва уни содир этганлик учун беш миллион сўм миқдорида жарима белгиланган (СК 221-м. 1-қ.).

Реализация қилинган товар учун Р2Р ўтказмаси орқали олган даромадингизни ҳисоб регистрларида акс эттирмаган бўлсангиз (буюк эҳтимол шундай), шунингдек ҳатлов жараёнида ҳисобда реализация қилинмаган деб кўрсатилган товарларнинг омборда ёки реализация қилиш жойида мавжуд эмаслиги ёки расмийлаштирилмаган (кирим қилинмаган) товарларни сақлаш, улардан фойдаланиш ва реализация қилиш ҳолатлари борлиги аниқланса, бундай ҳолатлар солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) деб эътироф этилади (СК 223-м. 3-қ.). Солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) — яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади (СК 223-м. 1-қ.). Яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасидан солиқларни ҳисоблаш амалга оширилади (СК 223-м. 2-қ.).

Бундан ташқари, юқоридаги қоидабузарликлар учун, уларни содир этган мансабдор шахсларга нисбатан ҳам маъмурий жавбгарлик чоралари белгиланган. Маъмурий жарималарнинг миқдорлари содир этилган қоидабузарликнинг пулдаги миқдори ҳамда такрорийлигига боғлиқдир (МЖтК 164, 174-мм.).

Ўтказилаётган текшириш ва ҳатлов жараёнида бошқа қонунбузарлик ҳолатлари ҳам аниқланиши мумкин. Сизнинг дўконигизда нима аниқланишини олдиндан билим бўлмайди (ўзингиз тахмин қилишингиз мумкин). Агар яна бошқа қонунбузарлик ҳолатлари аниқланса, тегишлилиги бўйича бошқа чоралар ҳам қўлланилиши мумкин.

В систему ЕЭИСВТО должны вноситься данные по внешнеторговым контрактам хозяйствующих субъектов (п. 1 ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Теперь давайте посмотрим, что есть внешнеторговый контракт по определению: внешнеторговые контракты – экспортный контракт, импортный контракт, бартерный контракт и экспортный контракт на территории республики, указанные в данном пункте Положения (п. 2 прил. 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Из этого определения в данной ситуации нас интересует только импортный контракт (хотя ситуация и с остальными схожая). По определению, импортный контракт – контракт, заключенный между резидентом и нерезидентом Республики Узбекистан по импорту товаров (работ и услуг) (п. 2 прил. 1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). То есть одной из сторон контракта является резидент Узбекистана.

В субконтракте между консалтинговыми компаниями ОАЭ и Казахстана нет резидента Узбекистана. ПУ, не являясь юридическим лицом, не может быть стороной договора. Если даже этот субконтракт подписан руководителем ПУ, то он подписан от имени головной компании в ОАЭ, так что стороной договора является сама компания из ОАЭ.

Этот субконтракт не нужно было регистрировать в ЕЭИСВТО. Но это уже свершившийся факт, который можно квалифицировать как ошибку, то есть сама регистрация и была ошибкой. В ЕЭИСВТО задолженность признается безнадежной в случае ее неправильного формирования по техническим причинам (п. 5 прил. 1 к ПКМ №216 от 14.04.2021 г.). Остается снять эту безнадежную задолженность.

ПКМ №216 от 14.04.2021 г. определяет порядок снятия безнадежной задолженности в ЕЭИСВТО. Им предусмотрена не простая схема, в которой задействованы ЦБ, Территориальная и Правительственная комиссии по вопросам развития экспорта и инвестиций, МИД и ГНК. Снятие с учета производится уже самим банком в таком порядке, который недоступен хозяйственным субъектам.

Так что вам предстоит пройти эту непростую процедуру. Подробно и детально со всей процедурой можно ознакомиться в ПКМ №216 от 14.04.2021 г.

На текущий момент, не выставленный ЭСФ может квалифицироваться как сокрытие (занижение) налоговой базы путем неотражения в регистрах учета суммы доходов от реализации товаров (услуг). Если вы оформите ЭСФ текущей датой и, например, в ходе проверки будет установлен факт позднего оформления ЭСФ, то это тоже сокрытие (занижение) налоговой базы путем переноса выручки от реализации товаров (услуг) на следующий за отчетным период (умышленное занижение объема реализации и дохода (прибыли) (ч. 3 ст. 223 НК). Сокрытие (занижение) налоговой базы влечет наложение штрафа в размере двадцати процентов от суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы (ч. 1 ст. 223 НК). С суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы производится начисление налогов (ч. 2 ст. 223 НК).

Так что вам следует оформить ЭСФ прошедшим периодом, благо право на исправление ошибок у вас есть. Об этом подробно читайте в материалах: https://buxgalter.uz/publish/doc/text167958_dlya_shtrafov_pri_vystavlenii_esf_za_proshedshiy_period_-_net_osnovaniy

https://buxgalter.uz/question/31593

Технически такой ЭСФ оформляется на сайте my3.soliq.uz через «Обращение о возможности выставления (исправления) счетов-фактур за прошлые периоды» в разделе Услуги – Обратная связь – Предоставление юридическим лицам возможности оформления (исправления) фактур за прошедший период. Здесь оформите двусторонний ЭСФ на сумму реализации контрагенту и, если посчитаете нужным, односторонний ЭСФ на разницу с рыночной стоимостью, как доход, полученный от выбытия основных средств и другого имущества (п. 59-1 прил. 2 ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Конечно же, придется пересдать налоговую и финансовую отчетность за прошлый период. Об исправлении ошибок в финансовой отчетности за предыдущие годы читайте материал:

https://buxgalter.uz/question/28802

Совокупный доход в целях налогообложения НСО определяется так же, как и для налога на прибыль (ч. 1 ст. 463 НК). Поэтому налоговые последствия реализации ниже рыночной стоимости идентичны тем, которые возникают у плательщиков налога на прибыль, только в отношении НСО. О последствиях реализации ниже рыночной стоимости читайте материалы:

https://buxgalter.uz/question/28287

https://buxgalter.uz/question/27669

В данной ситуации не удастся избежать начисления пеней, но административной ответственности (ст. 220 НК) можно избежать, если вы исправите ситуацию до того, как об этом узнали налоговые органы и уплатите сумму налога и пеней до сдачи уточненной налоговой отчетности (чч. 1, 5 ст. 83 НК).

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/27348

Вероятно, вы просмотрели формулу, выявляющую отклонение, о которой идет речь (при анализе годовой отчетности налоговые органы скорее всего, кроме материальных затрат (из расчета налога на прибыль) учитывают также ваши остатки ТМЦ из финансового отчета, сумма которых и должна сопоставляться с данными из отчетности НДС), и достоверно определили, что отклонение возникает именно из-за чеков без НДС. Если так, то действительно, на сайте my3.soliq.uz чеки без НДС не регистрируются. В этом случае ответьте на уведомление с объяснением ситуации (ч. 7 ст. 138 НК).

Налоговые органы вправе истребовать и изучать учетную документацию и информацию налогоплательщика, имеющую отношение к проверке, в том числе хранящуюся на электронных носителях информации; производить выемку документов и электронных носителей информации, связанных с исчислением налогов и сборов (ч. 1 ст. 26 НК, п. 19 прил. 2 к ПКМ №1 от 07.01.2021 г.).

Налогоплательщики обязаны обеспечить доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, для ознакомления с документами, служащими основанием для исчисления и уплаты налогов, а также соответствующей информацией, хранящейся на электронных носителях (ч. 1 ст. 22 НК, п. 18 прил. 2 к ПКМ №1 от 07.01.2021 г.).

Исходя из вышеизложенного, отказ в доступе к электронным носителям информации не имеет смысла, так как проверяющий сможет получить доступ.

Савол матнида ВМҚнинг рақам ва санасини кўрсатилмаган. Эҳтимол, бу “ёпиқ” ВМҚдир.

Агар ВМҚ умуммажбурий ҳуқуқий қоида белгиласа, у норматив-ҳуқуқий ҳужжат ҳисобланади; бундай ВМҚ расмий эълон қилиниши шарт ва расмий эълон қилинмаган норматив ҳужжат тадбиркорга нисбатан солиқ даврини ўзгартирувчи асос сифатида қўлланмайди (ЎРҚ- 20.04.2021йилдаги 682-сон ЎРҚ 3, 38, 40-мм.,  СК 12-м.).

ВМҚ Конституция, қонунлар ва юқори турувчи ҳужжатлар асосида ва уларни ижро этиш учун қабул қилинади; шунинг учун ВМҚ Солиқ кодексида белгиланган солиқ мажбурияти, айланма санаси ёки жавобгарлик қоидаларини ўзгартириши мумкин эмас. Агар “ёпиқ” ВМҚ индивидуал топшириқ хусусиятига эга бўлса, у шартнома тузиш, ҳужжатларни расмийлаштириш ва тўловни амалга ошириш учун маъмурий асос бўлиши мумкин, аммо солиқ оқибатлари барибир Солиқ кодекси бўйича баҳоланади (25.10.2024й. 982-сон ЎРҚ 36, 37-мм.; СК 3-м. 1-қ. 3–4-бб.).

Хизматлар бўйича умумий қоидага кўра айланма санаси ҳисобварақ-фактура ёки хизмат кўрсатилганлигини тасдиқловчи бошқа ҳужжат расмийлаштирилган/имзоланган сана ҳисобланади; хизматлар бир неча ҳисобот даврини қамраб олса ҳам шу қоида қўлланади (СК 242-м. 4–5-ққ.).

Агар хизматлар доимий ёки узлуксиз асосда кўрсатилган бўлса, айланма санаси хизмат кўрсатилган ҳар бир календарь ойнинг охирги куни ҳисобланади; бундай ҳолда 2024 йил апрель — 2026 йил март давридаги хизматларни тўлиқ 2026 йил май ойига киритиш солиқ даврини кўчириш рискини келтириб чиқаради (СК 242-м. 6-қ.).

Солиқ органи ҳужжатларнинг фақат 2026 йил майда расмийлаштирилганига эмас, операцияларнинг ҳақиқий иқтисодий мазмунига ҳам баҳо бериши мумкин, чунки солиқ мақсадида битимлар юридик расмийлаштирилиш шаклидан қатъи назар иқтисодий мазмунига кўра баҳоланади (СК 14-м.).

Шу сабабли, агар хизматлар 2024 йил 1 апрелдан 2026 йил 31 мартгача ҳақиқатда кўрсатилган ва айниқса узлуксиз хусусиятга эга бўлган бўлса, ЭҲФни 2026 йил май ойи санаси билан расмийлаштириш СК 223-м. бўйича солиқ базасини яшириш ёки камайтириш сифатида баҳоланиши мумкин; СК 223-м. бундай ҳолат учун яширилган ёки камайтирилган солиқ базасининг 20 фоизи миқдорида жарима белгиланган.

Бироқ 20% жарима ЭҲФ жорий сана билан расмийлаштирилганининг ўзи учун автоматик қўлланмайди; ҳуқуқбузарлик факти солиқ органининг кучга кирган қарори билан аниқланиши, солиқ органи эса ҳуқуқбузарлик факти ва айбни исботлаши керак (СК 212-модда 1, 3, 5–6-ққ., 158-м. 15-қ., 159-м. 4–5-ққ.).

Хавфсизроқ ёндашув: агар хизматлар ўтган даврларга тегишли бўлса, ЭҲФ ва ҳисоботларни 2026 йил майга “йиғиб” қўймасдан, тегишли даврлар бўйича солиқ оқибатларини аниқлаш ва зарур бўлса аниқлаштирилган ҳисоботларни тақдим этиш лозим, чунки солиқ тўловчи аввал тақдим этилган ҳисоботда солиқ суммасини камайтирган хатони аниқласа, ҳисоботга тузатиш киритиши шарт (СК 83-м. 1-қ.).

Ушбу савол 35862-IDли саволнинг давомидир.

Агар хизматлар узоқ муддатли шартнома доирасида бир неча солиқ даврини қамраб олган бўлса ва шартномада хизматларни босқичма-босқич топшириш назарда тутилмаган бўлса, даромад хизматлар натижасини топшириш санасига тўлиқ эмас, балки ҳисоб маълумотлари асосида бир маромда тақсимланиши лозим бўлиши мумкин (СК 303-м.).

Агар хизматлар ҳақиқатда 2024–2026 йиллар давомида кўрсатилган ва улар бўйича даромад ҳамда харажатлар ўтган даврларда акс эттирилиши керак бўлган деб баҳоланса, уларни фақат 2026 йил май ойида акс эттириш солиқ даврлари бўйича даромад ва харажатларни нотўғри тақсимлаш хавфини келтириб чиқаради, чунки солиқ ҳисоби ҳисоблаш усулида юритилади (СК 78-м. 1-қ.).

Бундай ҳолда хизмат кўрсатувчи корхонада ўтган даврларда фойда солиғи, айланмадан олинадиган солиқ ёки ҚҚС кам ҳисобланган бўлса, солиқлар қайта ҳисобланиши ва кечиктирилган тўловлар бўйича пеня ҳисобланиши мумкин; пеня солиқни тўлаш муддати бузилганда ҳар бир кечиккан календарь кун учун ҳисобланади (СК 83-м. 1-қ., 110-м. 1–3-ққ.).

Хизмат кўрсатувчи корхона учун СК 223-м. юзасидан келиб чиқадиган риск ҳақида 35862-IDли саволнинг жавобида ёзган эдик. Хизмат кўрсатган корхонада бу риск 2024-2025 йилларга таълуқлидир.

Хизмат олувчи корхона харажатни 2026 йил май ойида чегирмага киритса, лекин солиқ органи бу харажат ўтган даврларга тегишли ёки жорий давр харажати эмас деб топса, 2026 йил бўйича фойда солиғи базаси камайтирилган деб баҳоланиши мумкин; натижада қўшимча фойда солиғи, пеня ва нотўғри ҳисоблаш натижасида тўланмаган солиқ суммасининг 20 фоизи миқдорида жарима хавфи юзага келади (СК 305-м., 110-м., 224-м.). Демак, хизмат қабул қилувчи корхона 2026 йилда (кечикиб) тан олинаётган харажатларни фойда солиғига тортиш мқсадларида чегирилмайдиган харажат дея тан олгани маъқул.

1. Кўчмас мулк объектларининг бозор нархи кўчмас мулкни оммавий баҳолаш соҳасида махсус ваколатли орган томонидан қонунчилик ҳужжатларида белгиланган тартибда аниқланади (18.05.2026 й. 253-сон ВМҚга илова 8-б.). Кўчмас мулкни оммавий баҳолаш тизими 05.03.2025 йилдаги 43-сонл ПФ билан жорий этилган. Унга биноан бу масаладаги:

• ваколатли орган – Кадастр агентлиги (05.03.2025й. 43-сон ПФ 5б-б.),
• Кадастр агентлиги ҳузуридаги “Кўчмас мулкни оммавий баҳолаш миллий маркази” – бу соҳадаги ижро этувчи орган (05.03.2025й. 43-сон ПФ 5в-б.),
• оммавий баҳолаш тизимида аниқланадиган нарх бозор нархига яқин бўлиши керак (05.03.2025й. 43-сон ПФ 10б-б.),
• «Кўчмас мулкни оммавий баҳолаш тўғрисида»ги қонун лойиҳаси 2026 йил охиригача ВМга киритилиши керак (05.03.2025й. 43-сон ПФ 8в-б.).

Демак, бу механизм ҳали ишга тушгани йўқ. Унгача эса бозор нархини аниқлашда таққосланадиган бозор нархлари усулидан фойдаланилади (18.05.2026 й. 253-сон ВМҚга илова 8-б.).

Таққосланадиган усулда эса баҳоловчи томонидан ўтказилган баҳолаш натижасида объектнинг бозор нархи тўғрисидаги маълумот солиқ органи томонидан бозор нархидан келиб чиққан ҳолда солиқ базасини аниқлашда фойдаланиши мумкинлиги белгиланган (18.05.2026 й. 253-сон ВМҚга илова 13-б.). Эътибор қилинса, “фойдаланади” каби қатъий шарт эмас, “фойдаланиши мумкин” ибораси қўлланилган. Бундан ташқари, солиқ органи фойдаланиши мумкин бўлган маълумотлар бир қанчадир. Шунингдек, агар товарларнинг нархи кўрсатиб ўтилган манбаларда турлича бўлса, солиқ солиш мақсадларида уларнинг ўртача бозор нархи инобатга олиниши белгиланган ва ўртача нархни аниқлаш формуласи ҳам келтирилган (18.05.2026 й. 253-сон ВМҚга илова 14-б.). Солиқ органлари товарларнинг бозор нархларини баҳолаш фаолияти тўғрисидаги Ўзбекистон Республикаси қонунчилигидан ҳамда баҳолаш миллий стандартлари қоидаларидан фойдаланган ҳолда ҳам аниқлаши мумкин (18.05.2026 й. 253-сон ВМҚга илова 20-б.).

Кўриниб турибдики, мустақил баҳоловчининг ҳулосаси инобатга олиниши мумкин, солиқ органи томонидан солиқ базаси сифатида ҳисоблаб чиқарилган якуний нарх эса баҳоловчи ҳулосасидаги нархга тенг бўлмаслиги ҳам мумкин.

Ҳулоса: мустақил баҳолаш ҳисоботи автоматик ва мажбурий равишда солиқ органлари тизимидаги қиймат ўрнига ўтмайди, бироқ у бозор қийматини асословчи муҳим далил сифатида эътироф этилиши мумкин. Шунингдек, мустақил баҳолаш ҳисоботи солиқ тўловчининг битим нархини аниқлашда виждонан ва эҳтиёткорлик билан ҳаракат қилганлигини, унинг харакатлари солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигини тасдиқловчи асослардан бири сифатида хизмат қилиши мумкин. Чунки солиқ муносабатларида солиқ тўловчининг ҳалоллиги презумпцияси амал қилади ҳамда бартараф этиб бўлмайдиган қарама-қаршиликлар ва ноаниқликлар солиқ тўловчи фойдасига талқин қилинади (СК 13-м., 248-м. 4-қ.).

2. Йўқ МИБ қароридаги нарх бозор нархи эмас. Гаровдаги мулк аукцион орқали сотилмаган тақдирда у гаровга олувчи (бу вазиятда банк)нинг балансига (01.05.1998 й. 614-I-сонли ЎРҚ 29-м.):

• гаровга олувчининг талаблари миқдорида (қийматида),
• такрорий савдоларда эълон қилинган нархнинг 75%дан кам бўлмаган миқдорда (қийматда) қабул қилинади.

Буларни эса бозор нархи дея тан олиш жуда баҳслидир. Лекин, нархни асослаш мақсадида солиқ органига тақдим этилиши ман этилмаган, солиқ органи ундан аукцион платформаси маълумоти сифатида фойдаланиши мумкин (18.05.2026 й. 253-сон ВМҚга илова 13-б.).

3. СКда нархни олдиндан келишиш механизми мавжуд бўлсада, бу механизм ўзаро алоқадор шахслар ўртасидаги назорат қилинадиган битимларга тегишлидир (СК 180, 196-мм.). Кўчмас мулкга доир битимингиз шу тоифага кирса, бу механизмдан фойдалана оласиз, бошқа холларда эса – йўқ. Ўз навбатида 18.05.2026 йилдаги 253-сон ВМҚ билан тасдиқланган “Солиқ базасини айрим товарларнинг бозор нархидан келиб чиққан ҳолда аниқлаш тартиби тўғрисида”ги Низом трансферт нархни белгилаш доирасида назорат қилинадиган битимларга татбиқ этилмайди (18.05.2026 й. 253-сон ВМҚга илова 3-б.).

1. Установить, что начиная с 1 января 2026 года налоговая база по объектам недвижимого имущества и строительным материалам определяется исходя из рыночной стоимости данных товаров (п. 5б УП-246 от 10.12.2025 г.). Указом был установлен срок принятия НПА о рыночных ценах: 1 января 2026 года (п. 14 прил. 2 к УП-246 от 10.12.2025 г.). ПКМ №253 от 18.05.2026 г. как раз об определении этих рыночных цен. Только этот ПКМ затронул не все стройматериалы, а только древесную продукцию (п. 1 прил к ПКМ №253 от 18.05.2026 г., прил. 1 к прил к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.). Видимо, перечень товаров, охваченных этим НПА, со временем будет дополняться.

Рыночная стоимость недвижимости должна определяться по системе массовой оценки, производимой компетентным органом (п. 8 приложения к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.). Система массовой оценки, предполагающая оценку недвижимости близко к рыночным ценам, должна осуществляться кадастровыми органами на основе закона, который предстоит принять до конца 2026 года (пп. 5б, 8в, 10б. УП-43 от 05.03.2025 г.). Пока закон не принят, оценка недвижимости будет осуществляться по методу сопоставимых рыночных цен (п. 8 приложения к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.). Этот же метод будет применяться и в отношении древесной продукции (п. 7 приложения к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.).

При применении метода сопоставимых рыночных цен цены реализации (приобретения) идентичных либо однородных товаров сопоставляются с учетом особенностей договоров, заключённых по их реализации, а также фактических условий поставки товаров, территориального расположения (район/город) и иной информации, имеющейся у налоговых органов (п. 9 приложения к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.). При этом налоговые органы могут пользоваться (п. 13 приложения к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.):

• сведениями Единой автоматизированной информационной системы нотариата;
• сведениями о стоимости товаров, использованной для расчета таможенных платежей;
• сведениями о биржевых ценах и котировках;
• данными аукционных и государственных закупочных платформ;
• сведениями из прайс-листов (прейскурантов) продавцов;
• сведениями о ценах, полученными из средств массовой информации и интернет-ресурсов;
• сведениями уполномоченных органов, устанавливающих цены, в случаях, предусмотренных законодательством;
• данными о переоценке товаров, принятых коммерческими банками в залог;
• сведениями о рыночной стоимости объектов, определенной в соответствии с законодательством Республики Узбекистан или законодательством иностранных государств об оценочной деятельности.

Обратите внимание на слово «могут». Это означает, что ни одно из этих источников не будет истиной в последней инстанции. Если сведения, полученные из перечисленных источников, будут разными, в целях налогообложения будет рассчитываться средняя рыночная цена (формула расчета средней рыночной цены приведена в этом же НПА) (п. 14 приложения к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.). Кроме этого, налоговые органы могут определять рыночную стоимость и по Национальным стандартам оценки (п. 20 приложения к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.).

2. Формально действие Положения, утвержденного ПКМ №253 от 18.05.2026 г., не ограничено только юридическими лицами. В Положении используется термин «налогоплательщик», который согласно статье 29 НК включает как юридических, так и физических лиц. Хотя многие механизмы Положения фактически ориентированы прежде всего на предпринимательскую деятельность и налоговый контроль в отношении хозяйствующих субъектов, в частности есть отсылки и на ст. 248 НК, НДС и налог на прибыль, все же, толкование, согласно которому ПКМ 253 распространяется исключительно на юридические лица, представляется недостаточно обоснованным. Причина:

• физические лица входят в категорию налогоплательщиков,
• физические лица не исключены,
• нет пункта о распространении действия НПА только на субъекты предпринимательства.

Если речь идет о физических лицах, конечно будет возникать НДФЛ (не НДС и не налог на прибыль). Доходы физлиц от реализации имущества, находившегося в собственности менее 36 месяцев, относятся к имущественным доходам физического лица и облагаются НДФЛ (ст. 375, 378 НК РУз).

3. ПКМ №253 от 18.05.2026 г. вступил в силу 19.05.2026 г.

Судя из информации в вопросе и приложенных таблицах ваши действия квалифицируются по части 3 статьи 223 НК. Само по себе выявление расхождений между ИКПУ, указанными в электронных счетах-фактурах и кассовых чеках, не является безусловным доказательством хранения, использования либо реализации неоприходованных товаров.

Сокрытием (занижением) налоговой базы признаются, в частности, хранение, использование и реализация неоформленных (неоприходованных) товаров, а также другие случаи, прямо перечисленные в данной норме (ч. 3 ст. 223 НК).

Вместе с тем с 2022 года статья 223 НК была дополнена частью 5, предусматривающей ответственность за нарушения, связанные с отражением ИКПУ в электронных счетах-фактурах и чеках онлайн-ККМ (ч. 5 ст. 223 НК).

Появление в статье 223 НК специальной нормы о нарушениях, связанных с ИКПУ, свидетельствует о том, что законодатель придал таким нарушениям самостоятельное правовое значение. Поэтому само по себе выявление расхождений в ИКПУ не означает автоматически наличие другого состава правонарушения – хранения, использования или реализации неоприходованных товаров, предусмотренного ч. 3 ст. 223 НК.

Следовательно, для применения ч. 3 ст. 223 НК налоговый орган должен дополнительно установить обстоятельства, подтверждающие факт хранения, использования либо реализации именно неоприходованных товаров, а не только наличие расхождений в ИКПУ.

При проведении налогового аудита налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также получать необходимые документы и сведения от иных лиц (ст. 147 НК). Кроме того, налоговые органы вправе проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (ч. 1 ст. 26 НК).

При этом проведение инвентаризации является правом, а не обязанностью налогового органа. Поэтому отсутствие инвентаризации само по себе не свидетельствует о незаконности результатов налогового аудита.

Однако если инвентаризация не проводилась и фактическое наличие неоприходованных товаров не устанавливалось, это обстоятельство должно оцениваться в совокупности с другими доказательствами. В таком случае вывод о наличии неоприходованных товаров должен подтверждаться иными достаточными доказательствами, позволяющими идентифицировать конкретные товары, установить их количество, происхождение и факт реализации.

Если вывод о наличии неоприходованных товаров основан на аналитическом сопоставлении данных электронных счетов-фактур и онлайн-ККМ, налогоплательщик вправе требовать раскрытия методики расчета, источников данных и порядка формирования показателей, использованных при определении объема предполагаемых неоприходованных товаров. При этом существенное значение имеет сопоставление результатов таких расчетов с данными бухгалтерского учета и первичными учетными документами, поскольку именно первичные документы являются основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете (ст. 14 ЗРУ-404 от 13.04.2016 г.), а данные бухгалтерского учета используются для целей налогообложения (ст. 76, 43 НК).

Таким образом, аналитические расхождения ИКПУ могут являться основанием применения мер ответственности, предусмотренных ч. 5 ст. 223 НК. Однако для квалификации действий налогоплательщика как хранения, использования или реализации неоприходованных товаров по ч. 3 ст. 223 НК налоговый орган должен располагать дополнительными доказательствами, подтверждающими наличие именно такого нарушения.

2026 йил 26 майдаги 100-сонли ПФнинг 11-бандида назарда тутилган “Солиқ хавфини аниқлаш, таҳлил қилиш ва баҳолаш” автоматлаштирилган тизими солиқ органлари томонидан солиқ тўловчилар фаолиятини таҳлил қилиш ва солиқ назорати учун қўлланилади.

Шу муносабат билан, корхона ўзининг қайси солиқ хавфи даражасига (риск тоифасига) мансублигини тўғридан-тўғри расмий шаклда кўра олмайди. Мазкур тизимнинг риск-балли ёки ички тоифалаш натижалари солиқ тўловчига очиқ равишда тақдим этилмайди.

Амалда корхонанинг риск даражаси билвосита тарзда намоён бўлади ва у қуйидаги каналлар орқали кузатилади:

• солиқ органлари томонидан юбориладиган камерал назорат талабномалари;
• электрон ҳисоб-фактуралар ва солиқ ҳисоботлари ўртасидаги фарқлар бўйича сўровлар;
• солиқ базаси ва банк айланмаси ўртасидаги номутаносибликлар;
• қўшимча тушунтириш ёки тузатиш киритиш ҳақидаги хабарномалар.

Шунингдек, ПФ-100га мувофиқ, солиқ текширувларини қўллаш ёки чеклаш масаласи риск “даражаси”га эмас, балки аниқланган солиқ хавфи суммасига боғлиқ ҳисобланади. Шу сабабли, тизим корхонани алоҳида “рейтинг” ёки “тоифа” билан эмас, балки солиқ назорати ҳаракатлари орқали баҳолайди.

Хулоса қилиб айтганда, корхона ўз солиқ хавфи даражасини расман кўра олмайди, аммо унинг мавжудлиги ва эҳтимолий юқори ёки паст экани солиқ органлари билан бўладиган камерал назорат жараёнлари орқали тушуниши мумкин.

Аввало, калькуляциянинг солиқ текширувида қандай мақсадда қўлланганини аниқлаш лозим. Чунки калькуляция солиқ ҳисоб-китобининг мустақил кўрсаткичи эмас ва у солиқ базасини бевосита белгиламайди. Калькуляция, одатда, маҳсулот таннархини ҳисоблаш, яъни ишлаб чиқариш харажатларининг маҳсулот бирлигига тўғри келадиган қисмини аниқлаш учун қўлланилади.

Фойда солиғи бўйича солиқ базаси жами даромад билан солиқ солишда ҳисобга олинадиган харажатлар ўртасидаги фарқ сифатида аниқланади (СК 295-м. 1-қ.). Солиқ солиш мақсадида харажатлар эса ҳужжатлар билан тасдиқланган ва иқтисодий жиҳатдан асосланган бўлиши керак (СК 305-м. 1-қ.).

Шу билан бирга, калькуляциядан фойдаланишнинг ўзи солиқ органига исталган битта калькуляция асосида бутун йил учун ҳисоб-китоб қилиш ҳуқуқини бермайди. Агар корхонада бир хил маҳсулот бўйича бир нечта калькуляция мавжуд бўлган бўлса, солиқ органи айнан қайси сабабларга кўра битта калькуляцияни танлаганини ва ушбу ҳисоб-китоб текширилаётган давр учун нима сабабдан қўлланилганини асослаши лозим.

Айниқса, калькуляция қайси кўрсаткични аниқлаш учун қўллангани муҳим аҳамиятга эга. Агар у маҳсулот таннархини текшириш учун ишлатилган бўлса, танланган калькуляциядаги харажатлар таркиби ва уларнинг текширилаётган даврга мувофиқлиги баҳоланиши керак. Агар калькуляция асосида даромад, реализация нархи ёки бошқа кўрсаткичлар қайта ҳисобланган бўлса, бундай ҳисоб-китоб учун қўшимча асослар талаб этилади.

Солиқ органи томонидан амалга оширилган ҳисоб-китоблар текширув натижасида аниқланган ҳолатлар ва уларни тасдиқловчи ҳужжатларга асосланган бўлиши керак. Шунинг учун текширув материалларида қуйидагилар кўрсатилган бўлиши муҳим:

• калькуляция қайси давр учун тузилгани (ойлик, чораклик ёки йиллик);
• калькуляциянинг тури (режали, норматив ёки ҳақиқий);
• калькуляция асосида қайси кўрсаткич қайта ҳисоблангани;
• нима сабабдан корхонанинг мавжуд маълумотлари ўрнига айнан ушбу калькуляция қабул қилингани.

Демак, солиқ текширувида фақат битта калькуляциядан фойдаланилганининг ўзи қонун бузилиши ҳисобланмайди. Бироқ солиқ органи ушбу калькуляцияни танлаш сабабларини ва унинг асосида амалга оширилган ҳисоб-китобларнинг қонунийлигини асослаши керак.