Клиника и её учредители с долями по 50% являются взаимосвязанными лицами (п. 2 ч. 3 ст. 37 НК).

Если хотя бы одна сторона сделки освобождена от уплаты налога на прибыль, применяет пониженную налоговую ставку или иные налоговые льготы, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не освобожденное от уплаты такого налога и не применяющее льгот, то сделка между взаимосвязанными лицами — налоговыми резидентами Республики Узбекистан признается контролируемой (п. 3 ч. 2 ст. 180 НК).

В тексте вопроса затронут только налог на прибыль, информации по другим налогам нет. Касаемо применения п. 3 ч. 2 ст. 180 НК в отношении налога на прибыль, ставка 0% - это не освобождение от уплаты налога, не пониженная ставка, льгот по налогу на прибыль в НК не предусмотрено (кроме как для участников СЭЗ в виде освобождения – ст. 473 НК).

Более того, при получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) (ч. 4 ст. 299 НК), соответственно, доход клиники от каждого беспроцентного займа составит 13,5% (на сегодняшний день) от 750 млн сум или 101,25 млн сум.

По мнению эксперта, данная сделка не может быть контролируемой уже по сумме дохода (ч. 3 ст. 180 НК).

Ответ будет дан из предположения, что под Москвой подразумевается юрлицо – резидент иностранного государства. Термин «взаимозависимые лица» присущ российскому налоговому законодательству (ст. 20 НК РФ) и соответствует термину «взаимосвязанные лица» в соответствии с НК.

Статьей 37 НК установлены 11 критериев взаимосвязанности, из которых 8 касаются только юридических лиц. В тексте вопроса не приведен критерий(ии) взаимосвязанности юрлиц Москва и Ташкент.

Критерии контролируемости сделки в целях применения нормы ч. 10 ст. 310 НК (вычет - невычет) определены отдельно (ч. 3 ст. 310 НК). В отношении иностранных лиц их всего 3, из которых только 1 критерий практически идентичен критерию взаимосвязанности лиц в соответствии со ст. 37 НК (п.1 ч. 3 ст. 310, п.1 ч. 3 ст. 37 НК). Лица, подразумеваемые в остальных двух критериях, могут и не быть взаимосвязанными с Ташкентом. Исходя из вышеизложенного, определите контролируемость сделки по критериям именно ст. 310 НК.

Если сделка с Москвой окажется контролируемой, то вам необходимо соблюдать требования частей 6-10 ст. 310 НК, в том числе произвести расчеты предельных сумм.

НК определяет всего два критерия контролируемости внешнеторговой сделки (ч. 1 ст. 181 НК):

1. товары мировой биржевой торговли,
2. офшорная юрисдикция.

Пункт 1 (товары мировой биржевой торговли) отпадает по определению (из описания вопроса) (ч. 5 ст. 181 НК).

Офшорность юрисдикции определяется в соответствии перечнем офшорных зон (прил. 1 к Положению, рег. МЮ № 2467 от 12.06.2013 г.) и Корей (обех) там нет.

Значит, ваша сделка не контролируемая.

НК определяет всего два критерия контролируемости внешнеторговой сделки (ч. 1 ст. 181 НК):

1) товары мировой биржевой торговли;

2) офшорная юрисдикция.

Пункт 1 (товары мировой биржевой торговли) отпадает по определению (из описания вопроса) (ч. 5 ст. 181 НК).

Офшорность юрисдикции определяется в соответствии с перечнем офшорных зон (прил. 1 к Положению, рег. МЮ №2467 от 12.06.2013 г.). Если материнская компания не зарегистрирована в офшорной зоне или деятельность юридического лица Узбекистана не приводит к образованию ПУ в офшорной зоне, то не нужно ставить вопрос о контролируемой сделке и трансфертном ценообразовании.

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (ч. 1 ст. 182 НК). Дальнейший анализ (налоговый контроль) проводится Налоговым комитетом (ч. 1 ст. 194 НК). Такая проверка не может длиться более шести месяцев (в исключительных случаях 12 месяцев), сопровождается истребованием документов, по результатам составляется акт (ст. 195 НК). Проверяется полнота исчисления и уплаты налогов: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, акцизного налога, налога за пользование недрами (ч. 7 ст. 176 НК). Конечно, по результатам проверки может быть откорректирована налоговая база по налогам и сумма налога (ч. 11 ст. 176 НК).

Что касается анализа цены, то это довольно сложный процесс со многими переменными и условиями, а также методиками ценообразования, контроля и расчета показателя рентабельности. К тому же такой анализ должен основываться на информации о сопоставимых сделках. Есть целых 5 методов, используемых при налоговом контроле трансфертного ценообразования, из которых проверяющий орган может выбрать один или воспользоваться сочетанием нескольких (ст. 186 НК). База данных по такого рода информации и доступ к ней у налоговых органов, вероятнее всего, несопоставимо шире, чем у вас. Детально методы и порядок проведения налогового контроля трансфертного ценообразования, сопоставления цен определены главами 22, 23 и 24 НК. 

1. Супруги, несомненно, являются взаимосвязанными лицами (п. 11 ч. 3 ст. 37 НК). В тексте вопроса есть единственная вводная информация о том, что руководители (не учредители) состоят в браке. Этого факта недостаточно для признания юридических лиц ООО «S» и ООО «T» взаимосвязанными в соответствии с установленными критериями (ч. 3 ст. 37 НК).

Однако в вопросе есть информация о том, что ценообразование между этими юридическими лицами основано на особых критериях, а это значит, что цена, вероятно, не является рыночной. То есть супружеские отношения руководителей приводят к возможности одного лица определять решения другого через супруга(у), что является фактором влияния для признания этих ООО взаимосвязанными лицами (ч. 2 ст. 37 НК). Однако признание этих ООО в такой ситуации взаимосвязанными может быть осуществлено только судом (ч. 7 ст. 37 НК).

2. Если по решению суда эти ООО будут признаны взаимосвязанными лицами, то для признания сделок между ними контролируемыми, должны выполняться условия статьи 180 НК.

3. Цена реализации товара конечному потребителю не имеет значения в сделке между ООО. Правила трансфертного ценообразования применимы, если сделки между ООО признаны контролируемыми.

4. Только в случае трансфертного ценообразования по контролируемым сделкам (ч. 11 ст. 176 НК).

Давлат ижтимоий буюртмаси фақат ННО ёки фуқаролик жамиятининг бошқа институтларигагина берилиши мумкин (25.09.2014 й. ЎРҚ-376-сон, 21-м. 1-қ., 22.02.2018 й. 135-сон ВМҚга илова 1-б.). 22.02.2018 йилдаги 135-сон ВМҚга илованинг 6¹-бобида ажратилган маблағларнинг мониторинг тартиби батафсил белгиланган.

Давлат ижтимоий буюртмалари доирасидаги маблағлар нотижорат ташкилотнинг устав фаолияти учун ажратилган мақсадли маблағлар ҳисобланади (СК 48-м. 6-қ. 5-б., 25.09.2014 й. ЎРҚ-376-сон, 21-м.). Нотижорат ташкилотини таъминлаш ва уставда белгиланган фаолиятни юритиш учун мақсадли маблағлар даромадлар сифатида ҳисобга олинмайди ва фойда солиғи солинмайди (СК 304-м. 9-б. СК 318-м. 1-қ. 1-б.). Агар мақсадли тушумлар мўлжалланган мақсадга мувофиқ фойдаланилмаса, улар мақсадли деб тан олинмайди – тегишли солиқ оқибатлари билан (СК 318-м. 4-қ.).

Соддалаштирилган солиқ режимлари нотижорат ташкилотларига татбиқ этилмайди, улар давлат рўйхатидан ўтказилган санадан бошлаб ҚҚС ва фойда солиғини тўлайди (СК 461-м. 2-қ. 13-б. СК 462-м. 19-қ.).  Шу билан бирга, нотижорат ташкилотининг уставда белгиланган фаолиятни амалга ошириш учун мақсадли маблағларнинг (шу жумладан ижтимоий буюртма доирасида ҳам) тушиши:

• реализация бўйича айланма ҳисобланмайди (СК 239-м.);
• ҳисобварақ-фактура билан тасдиқланмайди.

Шу муносабат билан мақсадли маблағларга (шу жумладан ижтимоий буюртма маблағларига ҳам) ҚҚС солинмайди.

Юқоридагиларни инобатга олган ҳолда, давлат ижтимоий буюртмасидан фойда олишни кўзлаш керак эмас. 22.02.2018 йилдаги 135-сон ВМҚда белгилан тартиб ҳам ижтимоий буюртмага ажратилган маблағларнинг мақсадли ишлатилишини назорат қилишга қаратилган. Маблағлар мақсадли фойдаланилмаганлиги аниқланган тақдирда улар қайтариб олинади (22.02.2018 й. 135-сон ВМҚга илова 33⁶-б.).

Ижтимоий буюртмани бажаришга жалб қилинган жисмоний шахсларнинг даромади ЖШСДга тортилади, шунингдек ижтимоий солиқ тўлаш мажбурияти ҳам юзага келади, фақат, нодавлат нотижорат ташкилотлари ва фуқаролик жамиятининг бошқа институтларини қўллаб-қувватлаш жамоат фонди маблағлари ҳисобидан амалга ошириладиган давлат грантлари ва ижтимоий буюртмалар доирасида банд бўлган нотижорат ташкилотлари ва уларнинг ходимлари учун ушбу лойиҳалар доирасидаги маблағлар бўйича 2024 йил 1 октябрдан бошлаб 3 йил муддатга камайтирилган солиқ ставкалари белгиланган 26.08.2024 й. (ПФ-124-сон, 5-б.):

• ЖШДС – 6%;
• ижтимоий солиқ – 6%.

Ушбу маблағлар мақсадли бўлгани учун 8800 мақсадли тушумларни ҳисобга олувчи счётлардан фойдаланасиз. Нотижорат ташкилотларининг турли тушумлари, уларнинг бухгалтерия ва солиқ ҳисоби тўғрисида қуйидаги материаллардан батафсил ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203575_notijorat_tashkilotida_soliq_hisobini_qanday_yuritish_kerak

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text203019_kak_vesti_buhuchet_v_nekommercheskoy_organizacii

https://buxgalter.uz/publish/doc/text197561_notijorat_tashkiloti_qanday_hisobotlarni_taqdim_etadi

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203056_notijorat_tashkilotlari_faoliyatining_huquqiy_asoslari

Ташкилотингиз нотижорат ташкилотми? Бу ҳақда савол матнида маълумот бермабсиз.

Халқаро ва чет эл ташкилоталари (ЮНЕСКО шулар жумласидандир) томонидан Ўзбекистонга беғараз берилган мулк (пул маблағлари ҳам мулкдир) грантдир (СК 48-м. 3-қ.). Демак, грант беғараз экан, хизмат кўрсатиш эса беғараз бўлмайди, тўлов эвазига бўлади. Берилган маблағнинг грант ҳисобланиши учун у белгиланган тартибда олинаётган бўлиши керак. Ушбу тартиб 04.10.2023 йилдаги 527-сон ВМҚ билан белгиланган. Сизнинг вазиятингизда ушбу тартибга риоя қилинганлигини текшириб кўринг. Риоя қилинган бўлсагина уни грант дея тан олиш мумкин. Грантлар мақсадли тушумлар сирасига киради (СК 48-м. 2-қ.). Мақсадли тушумларга нотижорат ташкилотларни таъминлаш ва уларнинг уставда белгиланган фаолиятини юритишга йўналтирилган тушумлар (бундан акциз тўланадиган товарлар тарзидаги тушумлар мустасно) давлат ҳокимияти органларининг қарорлари асосида бепул келиб тушган, шунингдек бошқа юридик ва (ёки) жисмоний шахслардан келиб тушган, мазкур олувчилар томонидан мақсадли фойдаланиладиган тушумлар киради (СК 48-м. 4-қ.). Демак, грант шаклидаги мақсадли тушум нотижорат ташкилотларга берилар экан.

Нотижорат ташкилотлари олган грантлар фойда солиғига тортиш мақсадида даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 9-б.), яъни грантлар бўйича фойда солиғи оқибатлари юзага келмайди. Грант олишда реализация бўлмаганлиги боис ҚҚС бўйича ҳам солиқ оқибатлари юзага келмайди (СК 239-м.). Агарда грант маблағлари ташкилот ходимларига иш ҳақи тўлашга йўналтирилса ижтимоий солиқ (СК 402, 403-мм.) ва ЖШДС (СК 365, 370-мм.) тўланиши керак бўлади.

Нотижорат ташкилотларининг турли тушумлари, уларнинг бухгалтерия ва солиқ ҳисоби тўғрисида қуйидаги материаллардан батафсил ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203056_notijorat_tashkilotlari_faoliyatining_huquqiy_asoslari

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203575_notijorat_tashkilotida_soliq_hisobini_qanday_yuritish_kerak

https://buxgalter.uz/publish/doc/text208962_notijorat_tashkilotda_buhgalteriya_hisobini_qanday_yuritish_kerak1

https://buxgalter.uz/publish/doc/text197561_notijorat_tashkiloti_qanday_hisobotlarni_taqdim_etadi