Ушбу савол 35862-IDли саволнинг давомидир.

Агар хизматлар узоқ муддатли шартнома доирасида бир неча солиқ даврини қамраб олган бўлса ва шартномада хизматларни босқичма-босқич топшириш назарда тутилмаган бўлса, даромад хизматлар натижасини топшириш санасига тўлиқ эмас, балки ҳисоб маълумотлари асосида бир маромда тақсимланиши лозим бўлиши мумкин (СК 303-м.).

Агар хизматлар ҳақиқатда 2024–2026 йиллар давомида кўрсатилган ва улар бўйича даромад ҳамда харажатлар ўтган даврларда акс эттирилиши керак бўлган деб баҳоланса, уларни фақат 2026 йил май ойида акс эттириш солиқ даврлари бўйича даромад ва харажатларни нотўғри тақсимлаш хавфини келтириб чиқаради, чунки солиқ ҳисоби ҳисоблаш усулида юритилади (СК 78-м. 1-қ.).

Бундай ҳолда хизмат кўрсатувчи корхонада ўтган даврларда фойда солиғи, айланмадан олинадиган солиқ ёки ҚҚС кам ҳисобланган бўлса, солиқлар қайта ҳисобланиши ва кечиктирилган тўловлар бўйича пеня ҳисобланиши мумкин; пеня солиқни тўлаш муддати бузилганда ҳар бир кечиккан календарь кун учун ҳисобланади (СК 83-м. 1-қ., 110-м. 1–3-ққ.).

Хизмат кўрсатувчи корхона учун СК 223-м. юзасидан келиб чиқадиган риск ҳақида 35862-IDли саволнинг жавобида ёзган эдик. Хизмат кўрсатган корхонада бу риск 2024-2025 йилларга таълуқлидир.

Хизмат олувчи корхона харажатни 2026 йил май ойида чегирмага киритса, лекин солиқ органи бу харажат ўтган даврларга тегишли ёки жорий давр харажати эмас деб топса, 2026 йил бўйича фойда солиғи базаси камайтирилган деб баҳоланиши мумкин; натижада қўшимча фойда солиғи, пеня ва нотўғри ҳисоблаш натижасида тўланмаган солиқ суммасининг 20 фоизи миқдорида жарима хавфи юзага келади (СК 305-м., 110-м., 224-м.). Демак, хизмат қабул қилувчи корхона 2026 йилда (кечикиб) тан олинаётган харажатларни фойда солиғига тортиш мқсадларида чегирилмайдиган харажат дея тан олгани маъқул.

1. Кўчмас мулк объектларининг бозор нархи кўчмас мулкни оммавий баҳолаш соҳасида махсус ваколатли орган томонидан қонунчилик ҳужжатларида белгиланган тартибда аниқланади (18.05.2026 й. 253-сон ВМҚга илова 8-б.). Кўчмас мулкни оммавий баҳолаш тизими 05.03.2025 йилдаги 43-сонл ПФ билан жорий этилган. Унга биноан бу масаладаги:

• ваколатли орган – Кадастр агентлиги (05.03.2025й. 43-сон ПФ 5б-б.),
• Кадастр агентлиги ҳузуридаги “Кўчмас мулкни оммавий баҳолаш миллий маркази” – бу соҳадаги ижро этувчи орган (05.03.2025й. 43-сон ПФ 5в-б.),
• оммавий баҳолаш тизимида аниқланадиган нарх бозор нархига яқин бўлиши керак (05.03.2025й. 43-сон ПФ 10б-б.),
• «Кўчмас мулкни оммавий баҳолаш тўғрисида»ги қонун лойиҳаси 2026 йил охиригача ВМга киритилиши керак (05.03.2025й. 43-сон ПФ 8в-б.).

Демак, бу механизм ҳали ишга тушгани йўқ. Унгача эса бозор нархини аниқлашда таққосланадиган бозор нархлари усулидан фойдаланилади (18.05.2026 й. 253-сон ВМҚга илова 8-б.).

Таққосланадиган усулда эса баҳоловчи томонидан ўтказилган баҳолаш натижасида объектнинг бозор нархи тўғрисидаги маълумот солиқ органи томонидан бозор нархидан келиб чиққан ҳолда солиқ базасини аниқлашда фойдаланиши мумкинлиги белгиланган (18.05.2026 й. 253-сон ВМҚга илова 13-б.). Эътибор қилинса, “фойдаланади” каби қатъий шарт эмас, “фойдаланиши мумкин” ибораси қўлланилган. Бундан ташқари, солиқ органи фойдаланиши мумкин бўлган маълумотлар бир қанчадир. Шунингдек, агар товарларнинг нархи кўрсатиб ўтилган манбаларда турлича бўлса, солиқ солиш мақсадларида уларнинг ўртача бозор нархи инобатга олиниши белгиланган ва ўртача нархни аниқлаш формуласи ҳам келтирилган (18.05.2026 й. 253-сон ВМҚга илова 14-б.). Солиқ органлари товарларнинг бозор нархларини баҳолаш фаолияти тўғрисидаги Ўзбекистон Республикаси қонунчилигидан ҳамда баҳолаш миллий стандартлари қоидаларидан фойдаланган ҳолда ҳам аниқлаши мумкин (18.05.2026 й. 253-сон ВМҚга илова 20-б.).

Кўриниб турибдики, мустақил баҳоловчининг ҳулосаси инобатга олиниши мумкин, солиқ органи томонидан солиқ базаси сифатида ҳисоблаб чиқарилган якуний нарх эса баҳоловчи ҳулосасидаги нархга тенг бўлмаслиги ҳам мумкин.

Ҳулоса: мустақил баҳолаш ҳисоботи автоматик ва мажбурий равишда солиқ органлари тизимидаги қиймат ўрнига ўтмайди, бироқ у бозор қийматини асословчи муҳим далил сифатида эътироф этилиши мумкин. Шунингдек, мустақил баҳолаш ҳисоботи солиқ тўловчининг битим нархини аниқлашда виждонан ва эҳтиёткорлик билан ҳаракат қилганлигини, унинг харакатлари солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигини тасдиқловчи асослардан бири сифатида хизмат қилиши мумкин. Чунки солиқ муносабатларида солиқ тўловчининг ҳалоллиги презумпцияси амал қилади ҳамда бартараф этиб бўлмайдиган қарама-қаршиликлар ва ноаниқликлар солиқ тўловчи фойдасига талқин қилинади (СК 13-м., 248-м. 4-қ.).

2. Йўқ МИБ қароридаги нарх бозор нархи эмас. Гаровдаги мулк аукцион орқали сотилмаган тақдирда у гаровга олувчи (бу вазиятда банк)нинг балансига (01.05.1998 й. 614-I-сонли ЎРҚ 29-м.):

• гаровга олувчининг талаблари миқдорида (қийматида),
• такрорий савдоларда эълон қилинган нархнинг 75%дан кам бўлмаган миқдорда (қийматда) қабул қилинади.

Буларни эса бозор нархи дея тан олиш жуда баҳслидир. Лекин, нархни асослаш мақсадида солиқ органига тақдим этилиши ман этилмаган, солиқ органи ундан аукцион платформаси маълумоти сифатида фойдаланиши мумкин (18.05.2026 й. 253-сон ВМҚга илова 13-б.).

3. СКда нархни олдиндан келишиш механизми мавжуд бўлсада, бу механизм ўзаро алоқадор шахслар ўртасидаги назорат қилинадиган битимларга тегишлидир (СК 180, 196-мм.). Кўчмас мулкга доир битимингиз шу тоифага кирса, бу механизмдан фойдалана оласиз, бошқа холларда эса – йўқ. Ўз навбатида 18.05.2026 йилдаги 253-сон ВМҚ билан тасдиқланган “Солиқ базасини айрим товарларнинг бозор нархидан келиб чиққан ҳолда аниқлаш тартиби тўғрисида”ги Низом трансферт нархни белгилаш доирасида назорат қилинадиган битимларга татбиқ этилмайди (18.05.2026 й. 253-сон ВМҚга илова 3-б.).

1. Установить, что начиная с 1 января 2026 года налоговая база по объектам недвижимого имущества и строительным материалам определяется исходя из рыночной стоимости данных товаров (п. 5б УП-246 от 10.12.2025 г.). Указом был установлен срок принятия НПА о рыночных ценах: 1 января 2026 года (п. 14 прил. 2 к УП-246 от 10.12.2025 г.). ПКМ №253 от 18.05.2026 г. как раз об определении этих рыночных цен. Только этот ПКМ затронул не все стройматериалы, а только древесную продукцию (п. 1 прил к ПКМ №253 от 18.05.2026 г., прил. 1 к прил к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.). Видимо, перечень товаров, охваченных этим НПА, со временем будет дополняться.

Рыночная стоимость недвижимости должна определяться по системе массовой оценки, производимой компетентным органом (п. 8 приложения к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.). Система массовой оценки, предполагающая оценку недвижимости близко к рыночным ценам, должна осуществляться кадастровыми органами на основе закона, который предстоит принять до конца 2026 года (пп. 5б, 8в, 10б. УП-43 от 05.03.2025 г.). Пока закон не принят, оценка недвижимости будет осуществляться по методу сопоставимых рыночных цен (п. 8 приложения к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.). Этот же метод будет применяться и в отношении древесной продукции (п. 7 приложения к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.).

При применении метода сопоставимых рыночных цен цены реализации (приобретения) идентичных либо однородных товаров сопоставляются с учетом особенностей договоров, заключённых по их реализации, а также фактических условий поставки товаров, территориального расположения (район/город) и иной информации, имеющейся у налоговых органов (п. 9 приложения к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.). При этом налоговые органы могут пользоваться (п. 13 приложения к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.):

• сведениями Единой автоматизированной информационной системы нотариата;
• сведениями о стоимости товаров, использованной для расчета таможенных платежей;
• сведениями о биржевых ценах и котировках;
• данными аукционных и государственных закупочных платформ;
• сведениями из прайс-листов (прейскурантов) продавцов;
• сведениями о ценах, полученными из средств массовой информации и интернет-ресурсов;
• сведениями уполномоченных органов, устанавливающих цены, в случаях, предусмотренных законодательством;
• данными о переоценке товаров, принятых коммерческими банками в залог;
• сведениями о рыночной стоимости объектов, определенной в соответствии с законодательством Республики Узбекистан или законодательством иностранных государств об оценочной деятельности.

Обратите внимание на слово «могут». Это означает, что ни одно из этих источников не будет истиной в последней инстанции. Если сведения, полученные из перечисленных источников, будут разными, в целях налогообложения будет рассчитываться средняя рыночная цена (формула расчета средней рыночной цены приведена в этом же НПА) (п. 14 приложения к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.). Кроме этого, налоговые органы могут определять рыночную стоимость и по Национальным стандартам оценки (п. 20 приложения к ПКМ №253 от 18.05.2026 г.).

2. Формально действие Положения, утвержденного ПКМ №253 от 18.05.2026 г., не ограничено только юридическими лицами. В Положении используется термин «налогоплательщик», который согласно статье 29 НК включает как юридических, так и физических лиц. Хотя многие механизмы Положения фактически ориентированы прежде всего на предпринимательскую деятельность и налоговый контроль в отношении хозяйствующих субъектов, в частности есть отсылки и на ст. 248 НК, НДС и налог на прибыль, все же, толкование, согласно которому ПКМ 253 распространяется исключительно на юридические лица, представляется недостаточно обоснованным. Причина:

• физические лица входят в категорию налогоплательщиков,
• физические лица не исключены,
• нет пункта о распространении действия НПА только на субъекты предпринимательства.

Если речь идет о физических лицах, конечно будет возникать НДФЛ (не НДС и не налог на прибыль). Доходы физлиц от реализации имущества, находившегося в собственности менее 36 месяцев, относятся к имущественным доходам физического лица и облагаются НДФЛ (ст. 375, 378 НК РУз).

3. ПКМ №253 от 18.05.2026 г. вступил в силу 19.05.2026 г.

Судя из информации в вопросе и приложенных таблицах ваши действия квалифицируются по части 3 статьи 223 НК. Само по себе выявление расхождений между ИКПУ, указанными в электронных счетах-фактурах и кассовых чеках, не является безусловным доказательством хранения, использования либо реализации неоприходованных товаров.

Сокрытием (занижением) налоговой базы признаются, в частности, хранение, использование и реализация неоформленных (неоприходованных) товаров, а также другие случаи, прямо перечисленные в данной норме (ч. 3 ст. 223 НК).

Вместе с тем с 2022 года статья 223 НК была дополнена частью 5, предусматривающей ответственность за нарушения, связанные с отражением ИКПУ в электронных счетах-фактурах и чеках онлайн-ККМ (ч. 5 ст. 223 НК).

Появление в статье 223 НК специальной нормы о нарушениях, связанных с ИКПУ, свидетельствует о том, что законодатель придал таким нарушениям самостоятельное правовое значение. Поэтому само по себе выявление расхождений в ИКПУ не означает автоматически наличие другого состава правонарушения – хранения, использования или реализации неоприходованных товаров, предусмотренного ч. 3 ст. 223 НК.

Следовательно, для применения ч. 3 ст. 223 НК налоговый орган должен дополнительно установить обстоятельства, подтверждающие факт хранения, использования либо реализации именно неоприходованных товаров, а не только наличие расхождений в ИКПУ.

При проведении налогового аудита налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также получать необходимые документы и сведения от иных лиц (ст. 147 НК). Кроме того, налоговые органы вправе проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (ч. 1 ст. 26 НК).

При этом проведение инвентаризации является правом, а не обязанностью налогового органа. Поэтому отсутствие инвентаризации само по себе не свидетельствует о незаконности результатов налогового аудита.

Однако если инвентаризация не проводилась и фактическое наличие неоприходованных товаров не устанавливалось, это обстоятельство должно оцениваться в совокупности с другими доказательствами. В таком случае вывод о наличии неоприходованных товаров должен подтверждаться иными достаточными доказательствами, позволяющими идентифицировать конкретные товары, установить их количество, происхождение и факт реализации.

Если вывод о наличии неоприходованных товаров основан на аналитическом сопоставлении данных электронных счетов-фактур и онлайн-ККМ, налогоплательщик вправе требовать раскрытия методики расчета, источников данных и порядка формирования показателей, использованных при определении объема предполагаемых неоприходованных товаров. При этом существенное значение имеет сопоставление результатов таких расчетов с данными бухгалтерского учета и первичными учетными документами, поскольку именно первичные документы являются основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете (ст. 14 ЗРУ-404 от 13.04.2016 г.), а данные бухгалтерского учета используются для целей налогообложения (ст. 76, 43 НК).

Таким образом, аналитические расхождения ИКПУ могут являться основанием применения мер ответственности, предусмотренных ч. 5 ст. 223 НК. Однако для квалификации действий налогоплательщика как хранения, использования или реализации неоприходованных товаров по ч. 3 ст. 223 НК налоговый орган должен располагать дополнительными доказательствами, подтверждающими наличие именно такого нарушения.

2026 йил 26 майдаги 100-сонли ПФнинг 11-бандида назарда тутилган “Солиқ хавфини аниқлаш, таҳлил қилиш ва баҳолаш” автоматлаштирилган тизими солиқ органлари томонидан солиқ тўловчилар фаолиятини таҳлил қилиш ва солиқ назорати учун қўлланилади.

Шу муносабат билан, корхона ўзининг қайси солиқ хавфи даражасига (риск тоифасига) мансублигини тўғридан-тўғри расмий шаклда кўра олмайди. Мазкур тизимнинг риск-балли ёки ички тоифалаш натижалари солиқ тўловчига очиқ равишда тақдим этилмайди.

Амалда корхонанинг риск даражаси билвосита тарзда намоён бўлади ва у қуйидаги каналлар орқали кузатилади:

• солиқ органлари томонидан юбориладиган камерал назорат талабномалари;
• электрон ҳисоб-фактуралар ва солиқ ҳисоботлари ўртасидаги фарқлар бўйича сўровлар;
• солиқ базаси ва банк айланмаси ўртасидаги номутаносибликлар;
• қўшимча тушунтириш ёки тузатиш киритиш ҳақидаги хабарномалар.

Шунингдек, ПФ-100га мувофиқ, солиқ текширувларини қўллаш ёки чеклаш масаласи риск “даражаси”га эмас, балки аниқланган солиқ хавфи суммасига боғлиқ ҳисобланади. Шу сабабли, тизим корхонани алоҳида “рейтинг” ёки “тоифа” билан эмас, балки солиқ назорати ҳаракатлари орқали баҳолайди.

Хулоса қилиб айтганда, корхона ўз солиқ хавфи даражасини расман кўра олмайди, аммо унинг мавжудлиги ва эҳтимолий юқори ёки паст экани солиқ органлари билан бўладиган камерал назорат жараёнлари орқали тушуниши мумкин.

Аввало, калькуляциянинг солиқ текширувида қандай мақсадда қўлланганини аниқлаш лозим. Чунки калькуляция солиқ ҳисоб-китобининг мустақил кўрсаткичи эмас ва у солиқ базасини бевосита белгиламайди. Калькуляция, одатда, маҳсулот таннархини ҳисоблаш, яъни ишлаб чиқариш харажатларининг маҳсулот бирлигига тўғри келадиган қисмини аниқлаш учун қўлланилади.

Фойда солиғи бўйича солиқ базаси жами даромад билан солиқ солишда ҳисобга олинадиган харажатлар ўртасидаги фарқ сифатида аниқланади (СК 295-м. 1-қ.). Солиқ солиш мақсадида харажатлар эса ҳужжатлар билан тасдиқланган ва иқтисодий жиҳатдан асосланган бўлиши керак (СК 305-м. 1-қ.).

Шу билан бирга, калькуляциядан фойдаланишнинг ўзи солиқ органига исталган битта калькуляция асосида бутун йил учун ҳисоб-китоб қилиш ҳуқуқини бермайди. Агар корхонада бир хил маҳсулот бўйича бир нечта калькуляция мавжуд бўлган бўлса, солиқ органи айнан қайси сабабларга кўра битта калькуляцияни танлаганини ва ушбу ҳисоб-китоб текширилаётган давр учун нима сабабдан қўлланилганини асослаши лозим.

Айниқса, калькуляция қайси кўрсаткични аниқлаш учун қўллангани муҳим аҳамиятга эга. Агар у маҳсулот таннархини текшириш учун ишлатилган бўлса, танланган калькуляциядаги харажатлар таркиби ва уларнинг текширилаётган даврга мувофиқлиги баҳоланиши керак. Агар калькуляция асосида даромад, реализация нархи ёки бошқа кўрсаткичлар қайта ҳисобланган бўлса, бундай ҳисоб-китоб учун қўшимча асослар талаб этилади.

Солиқ органи томонидан амалга оширилган ҳисоб-китоблар текширув натижасида аниқланган ҳолатлар ва уларни тасдиқловчи ҳужжатларга асосланган бўлиши керак. Шунинг учун текширув материалларида қуйидагилар кўрсатилган бўлиши муҳим:

• калькуляция қайси давр учун тузилгани (ойлик, чораклик ёки йиллик);
• калькуляциянинг тури (режали, норматив ёки ҳақиқий);
• калькуляция асосида қайси кўрсаткич қайта ҳисоблангани;
• нима сабабдан корхонанинг мавжуд маълумотлари ўрнига айнан ушбу калькуляция қабул қилингани.

Демак, солиқ текширувида фақат битта калькуляциядан фойдаланилганининг ўзи қонун бузилиши ҳисобланмайди. Бироқ солиқ органи ушбу калькуляцияни танлаш сабабларини ва унинг асосида амалга оширилган ҳисоб-китобларнинг қонунийлигини асослаши керак.

2026 йил 1 июлдан бошлаб савдо ва хизмат кўрсатиш соҳасидаги барча юридик шахслар томонидан ягона QR-код тўлов тизими орқали тўловларни қабул қилиш мажбурий этиб белгиланган (10.12. 2025 йилдаги 246-сон ПФ 3-б.). Мазкур Фармоннинг мақсадларидан бири аҳоли томонидан савдо ва хизмат кўрсатиш соҳасида амалга ошириладиган нақд пулсиз тўловлар улушини оширишдан иборат (10.12. 2025 йилдаги 246-сон ПФ 1б-б.).

Бундан келиб чиқадиган бўлсак, ижарага олувчингиз жисмоний шахс бўлса, QR-код талаби сизга таалуқлидир. Бошқа вазиятларда эса (экспорт ва юридик шахсга ижарага бериш каби жисмоний шахсларга товар сотилмаган ва хизмат кўрсатилмаган вазиятларда) бу талаб сизга тегишли эмас. Шунингдек, фаолият тури, хўжалик операцияси тури, мижозларнинг мақоми каби омиллар корхонанинг QR-коддан фойдаланишини имконсиз ва/ёки кераксиз ҳам қилиши мумкиндир. Фойдаланилмаган механизмни татбиқ этишнинг ҳам мазмуни йўқдек. Юқоридагиларга асосан, агар сизнинг ижарачингиз жисмоний шахс бўлмаса, QR-код талаби сизга татбиқ этилмаслиги тўғрисида ҳулоса қилиш мумкин. Қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/question/34646

https://buxgalter.uz/question/35722

https://buxgalter.uz/question/36114

Шу билан бирга, норматив ҳужжат матни бўйича 10.12. 2025 йилдаги 246-сон ПФ билан QR-код тўғрисидаги норма барча савдо ва хизмат кўрсатиш соҳасидаги юридик шахсларга тегишли қилинган, истиснолар ҳам кўзда тутилмаган. QR-код ва унинг механизмига тегишли норматив ҳужжатларни (15.04.2026 йилдаги АВ рўй. № 3817 Қоидалар, 27.11.2025 йилдаги 359-сон ПҚ) ўрганиш натижасида, ушбу механизмнинг фақат жисмоний шахслардан тўлов қабул қилишга мўлжалланлиги ёки юридик шахслар ўртасидаги ҳисоб-китобларда фойдаланилмасли тўғрисида ҳулоса қилиб бўлмади. Демак, агарда солиқ органи ёки банк сизга ушбу тизимни жорий қилишингиз кераклиги талаби билан мурожаат қиладиган бўлса (10.12. 2025 йилдаги 246-сон ПФ 3б-б.), 10.12. 2025 йилдаги 246-сон ПФ матни бўйича бу талаб асосли ҳисобланиши ҳам мумкин.

С 1 июля 2026 года для всех юридических лиц в сферах торговли и оказания услуг установлен обязательный прием платежей посредством платежной системы единого QR-кода (п. 3 УП-246 от 10.12.2025 г.). Одной из целей данного Указа является увеличение доли безналичных платежей, осуществляемых населением в сферах торговли и оказания услуг (п. 1б УП-246 от 10.12.2025 г.).

Если ваше предприятие работает только с юридическими лицами, то данное требование на вас не распространяется. Кроме того, вид деятельности, характер хозяйственной операции, статус клиентов и другие обстоятельства могут делать использование QR-кода невозможным и (или) нецелесообразным. Нет практического смысла внедрять механизм, который фактически не будет использоваться. Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/34646

https://buxgalter.uz/question/35722

https://buxgalter.uz/question/36114

Вместе с тем следует учитывать, что по буквальному содержанию УП-246 от 10.12.2025 г. норма о едином QR-коде распространяется на все юридические лица, осуществляющие деятельность в сфере торговли и оказания услуг. Каких-либо исключений Указ не предусматривает. Анализ нормативных документов, регулирующих применение QR-кода (Правила, рег. МЮ № 3817 от 15.04.2026 г., и ПП-359 от 27.11.2025 г.), не позволяет сделать вывод, что данный механизм предназначен исключительно для приема платежей от физических лиц либо не применяется при расчетах между юридическими лицами.

Следовательно, если налоговый орган или обслуживающий банк потребуют от вас внедрения системы единого QR-кода (со ссылкой на п. 3 УП-246 от 10.12.2025 г.), то с точки зрения буквального текста Указа такое требование также может быть признано обоснованным. Добавим, что получение и владение этим кодом не требует затрат (по крайней мере пока).

Если организация оказывает одну услугу с одним ИКПУ статичный QR-кода используется как способ перечисления денежных средств на расчетный счет организации.

При этом следует учитывать, что статичный QR-код имеет ограничения. Он подходит для приема оплаты за одну услугу (товар), но не обеспечивает автоматическую передачу сведений о реализуемой услуге, ее ИКПУ и других данных, необходимых для фискализации расчета. Поэтому использование такого QR-кода само по себе не освобождает от обязанности оформить расчет в соответствии с требованиями законодательства.

Если под статичным QR-кодом имеется в виду единый QR-код, выдаваемый банком, то в настоящее время он также фактически является платежным инструментом для перечисления денежных средств. По имеющейся информации, его интеграция с онлайн-ККТ и автоматическая фискализация расчетов пока находятся в стадии доработки.

Таким образом, если ваша организация оказывает одну и ту же услугу (с одним ИКПУ), вы можете направлять физическим лицам статичный QR-код через Telegram для ее оплаты. QR-код вы получили именно для целей предоставления клиентам, чтобы им было удобнее производит оплату. НПА не регулируют способ доведения QR-кода до плательщика.

О видах QR-кодов читайте в материале:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text215897_edinyy_qr-kod_obyazatelen_dlya_yurlic_s_1_iyulya_-_mojno_li_ispolzovat_drugie_qr-kody

В соответствии с ч. 17 ст. 36 НК, если у иностранного юридического лица образуются два и более постоянных учреждения, подлежащих постановке на учет в одном налоговом органе, на налоговый учет ставится одно постоянное учреждение, которое охватывает все такие объекты деятельности. В этом случае все права и обязанности, предусмотренные НК, возникают у такого единого постоянного учреждения. Если же постоянные учреждения подлежат постановке на учет в разных налоговых органах, каждое из них должно быть зарегистрировано самостоятельно (ч. 18 ст. 36 НК).

До проведения реформы налогового администрирования указанный механизм применялся без существенных затруднений. С 2020 года налоговое администрирование плательщиков НДС было централизовано на уровне государственных налоговых управлений областей и г. Ташкента. Кроме того, в соответствии с п. 2 прил. 4 к ПКМ №150 от 02.04.2022 г. государственная услуга по постановке на учет по объекту налогообложения плательщиков НДС оказывалась государственными налоговыми управлениями Республики Каракалпакстан, областей и г. Ташкента. Соответственно, постоянные учреждения иностранного юридического лица, осуществлявшие деятельность в разных районах г. Ташкента, фактически подпадали под компетенцию (юрисдикцию) одного налогового органа – ГНУ г. Ташкента. Это позволяло применять ч. 17 ст. 36 НК.

С 1 июля 2026 года ситуация изменилась. Пунктом 5 УП-95 от 19.05.2026 г. предусмотрено, что ведение налогового администрирования, налоговой отчетности и налогового контроля соответствующих категорий налогоплательщиков теперь будет осуществляться налоговыми инспекциями районов (городов).

При этом статьи. 128 и 129 НК, регулирующие постановку налогоплательщиков на налоговый учет, а также части 17 и 18 статьи 36 НК изменений не претерпели. Однако не были внесены изменения и в п. 2 прил. 4 к ПКМ №150 от 02.04.2022 г., который по-прежнему относит оказание государственной услуги по постановке на учет по объекту налогообложения плательщиков НДС к компетенции государственных налоговых управлений, хотя возможно управления будут только оказывать услугу регистрации, а местом регистрации будет район (как и раньше). Все же была какая-то несогласованность между местом регистрации в ГНИ администрированием в ГНУ. Вероятно, УП-95 и устраняет эту несогласованность.

По мнению эксперта, теперь вам придется зарегистрировать ПУ в двух других районах на основании ч. 18 ст. 36 НК.

Бугунги кунга келиб қурилиш  ташкилоталари ва қурилиш материаллари ишлаб чиқарувчи корхоналарга берилган алоҳида солиқ имтиёзларининг муддатлари тугаган, масалан 21.10.2016 йилдаги ПҚ-2639 ва 22.11.2016 йилдаги ПҚ-2660 – сонли қарорлар билан берилган имтиёзларнинг муддатлари 2020 ва 2021 йилларда тугади.

04.06.2021 йилдаги 352-сон ВМҚ билан импорт қилишда божхона божи ва ҚҚСдан озод этиладиган ўхшаши республикада ишлаб чиқарилмайдиган технологик асбоб-ускуналар рўйхати тасдиқланган. Ушбу қарор берилган имтиёзлардан барча солиқ тўловчилар фойдаланиши мумкин.

Бугунги кунда қурилиш секторининг эга бўлган имтиёзларининг аксарияти молиялиштириш борасидаги имтиёзлардир. Улар билан қуйидаги материалда танишишингиз мумкин:

Қурилиш сектори 2021 йилда қандай имтиёз ва преференцияларга эга бўлди (жадвал)

В НПА нет ограничений по выплате дивидендов учредителям предприятий-резидентов Технопарка. Дивиденды физическим лицам-резидентам Республики Узбекистан, в том числе являющимся учредителями предприятий-резидентов Технопарка, облагаются НДФЛ по ставке 5 % (ч. 2 ст. 381 НК; п. 25в Прил. к ПКМ 589 от 15.07.2019 г.).

Начисление обязательных взносов на ИНПС граждан производится в размере 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника с соответствующим вычетом этой суммы из начисленного НДФЛ (п. 3 Положения, рег. МЮ №1515 от 06.10.2005 г.).

Факт резидентства Технопарка и наличия льготы по НДФЛ на начисление обязательного взноса на ИНПС граждан никак не влияет.

Главой 4 Закона о СЭЗ (№ ЗРУ-604 от 17.02.2020 г.) установлены требования к проектам, предлагаемым для реализации на территории СЭЗ. Инвестиционное соглашение заключается в соответствии с условиями, сроками и процедурами, изложенными в инвестиционном проекте (ч. 1 ст. 34 № ЗРУ-604 от 17.02.2020 г.). Процедура подачи и рассмотрения инвестиционной заявки (гл. 7 № ЗРУ-604 от 17.02.2020 г.) предусматривает рассмотрение и заключение инвестиционного соглашения по каждому проекту в отдельности.

Налоговые льготы, предоставленные участнику СЭЗ, распространяются исключительно на виды деятельности, предусмотренные в Соглашении об инвестировании на территории СЭЗ, заключенном между инвестором и Дирекцией СЭЗ (ч. 3 ст. 473 НК).

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что налоговые льготы не будут распространяться на новый вид деятельности и возникнет ситуация, в которой придется вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением (ч. 1 ст. 80 НК).

Если предприятие заключит по новому проекту новое инвестиционное соглашение, то порядок применения льгот будет следующим:

• срок действия освобождения от уплаты налога на имущество, земельного налога и налога за пользование водными ресурсами исчисляется с даты получения свидетельства участника СЭЗ (ч. 1 ст. 474 НК), то есть с 2019 года. Новое инвестиционное соглашение не продлит срок действия льгот;
• срок действия освобождения от уплаты налога на прибыль исчисляется с даты приемки в эксплуатацию производственного объекта (объекта оказания услуг) на территории СЭЗ (ч. 2 ст. 474 НК), то есть льгота будет применима к новому проекту (виду деятельности);
• однако, когда возникнет ситуация, когда льгота по налогу на прибыль по первому проекту закончится, а по второму проекту будет действовать, вам придется вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением (ч. 1 ст. 80 НК).

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе). И данный доход входит в состав совокупного дохода (ч. 4 ст. 299 НК).

Доход заемщика в виде невыплаченных процентов не входит в перечень доходов, освобожденных от налогообложения (п. 27 прил. К ПКМ 589 от 15.07.2019 г.), поэтому их придется включить в состав совокупного дохода подлежащего налогообложению налогом на прибыль/налог с оборота по общеустановленным ставкам.

Резиденты Технопарка имеют обязательство по уплате отчислений в размере одного процента от совокупного дохода (п. 18 прил. К ПКМ 589 от 15.07.2019 г.), то есть и с дохода в виде невыплаченных процентов.

Ставка рефинансирования ЦБ на сегодняшний день 13,5%.

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе). И данный доход входит в состав совокупного дохода (ч. 4 ст. 299 НК).

Доход заемщика в виде невыплаченных процентов не входит в перечень доходов, освобожденных от налогообложения (п. 27 прил. К ПКМ 589 от 15.07.2019 г.), поэтому их придется включить в состав совокупного дохода подлежащего налогообложению налогом на прибыль/налог с оборота по общеустановленным ставкам.

Резиденты Технопарка имеют обязательство по уплате отчислений в размере одного процента от совокупного дохода (п. 18 прил. К ПКМ 589 от 15.07.2019 г.), то есть и с дохода в виде невыплаченных процентов.

Вышеуказанные налоговые последствия будут иметь место до даты конвертациии беспроцентного займа в долю (увеличение доли). Средства, полученные в виде вклада в уставный фонд (уставный капитал) не учитываются в качестве дохода (п. 1 ст. 304 НК), а раз так и налогообложению тоже не подлежат.

Налоговые льготы, предоставленные участнику СЭЗ, распространяются исключительно на виды деятельности, предусмотренные в Соглашении об инвестировании на территории СЭЗ, заключенном между инвестором и Дирекцией СЭЗ (ч. 3 ст. 473 НК). В вашем соглашении об инвестировании первая (учтепинская) фабрика наверняка не фигурирует. Срок действия освобождения от уплаты налога на прибыль исчисляется с даты приемки в эксплуатацию производственного объекта (объекта оказания услуг) на территории СЭЗ (ч. 2 ст. 474 НК), то есть льгота будет применима к новому проекту (фабрике). Вам же придется вести раздельный учет объектов налогообложения по двум разным порядкам налогообложения (ч. 1 ст. 80 НК).

Айни қоида СКда ҳам мавжуд. Қимматбаҳо, рангли ва (ёки) радиоактив металларни, нодир элементларни ҳамда нодир ер элементларини қазиб олувчи ва (ёки) уларни техноген минерал ҳосилалардан (бундан буён матнда металлар деб юритилади) ажратиб олувчи, шунингдек углеводород хом ашёсини қазиб олувчи юридик шахсларга нисбатан СКнинг XVIII1 бўлимида назарда тутилган қоидалар 2024 йил 1 январдан 2025 йил 31 декабрга қадар бўлган даврда татбиқ этилмайди. Мазкур қоида қазиб олиш 2024 йил 1 январдан 2025 йил 31 декабрга қадар бўлган даврда бошланган ер қаъри участкасига нисбатан қўлланилади ва металларни ёки углеводород хом ашёсини қазиб олиш (ажратиб олиш) бўйича фаолиятни амалга оширишнинг бутун даври учун татбиқ этилади (СК 483-м. 44-қ.).

Лицензия олганлигингиз сизни рента солиғи тўловчисига айлантирмайди, бунинг учун қазиб олиш ишлари бошланган бўлиши керак (СК 454¹-м. 1-қ.), рента солиғининг солиқ базаси ҳам қазиб (ажратиб) олинган металл ёки углеводород хом ашёсини реализация қилишдан олинган рента даромадидир. Лицензиянинг олиниши қазиб олишнинг бошланиши дегани эмас. Демак, СК 483-м. 44-қ.даги қоидалар, умуман рента солилиғи ҳам қазиб олувчиларга тегишлидир.

СК 483-м. 44-қ.нинг охирги жумласига эътибор қилинг, агар сиз 2025 йилда қазиб олишни бошласангиз, ушбу ер участкаси бўйича рента солиғидан қазиш ишларининг охиригача (йилидан қатъий назар) озодсиз. Агар қазиб (ажратиб) олиш ишлари 2026 ва кейинги йилларга қолиб кетса, унда назарда тутилган фойдали қазилма қазиб (ажратиб) олиниб реализация қилинган вақтдан эътиборан рента солиғи тўловчисига айланасиз.

Положением предусмотрено три варианта представления реестров (п. 9 Положения, рег. МЮ №3577 от 20.11.2024 г.):

1. В электронном виде – в филиал Народного банка по месту постановки на учет работодателя в качестве налогоплательщика, или
2. Через персональный «кабинет субъекта предпринимательства» на Едином портале интерактивных государственных услуг, либо
3. Непосредственно в единую базу НПС через всемирную информационную сеть интернет.

Отправлять реестры в в электронном виде в филиал Народного банка по месту постановки на учет работодателя в качестве налогоплательщика будет одним из правильных вариантов.

Материал по теме:

Как сформировать платежку и отправить отчет по ИНПС

Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кирилган (импорт қилинган) товарларни реализация қилиш чоғида солиқ базаси ушбу товарларни олиб кириш (импорт қилиш) чоғида бюджетга ҳақиқатда тўланган солиқ ҳисоблаб чиқарилган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 248-м. 5-қ.). СКнинг ушбу ҳукмига асосан тавсифланган вазиятда сотилган товар бўйича ҚҚС, унинг импорт қилинган вақтидаги ҚҚС суммасига тенг ҳисобланади.

Импорт қилиш чоғида ҚҚС ҳисобланган базадан паст нархда сотилганда ҚҚС ҳисоб-китобининг 1-иловасидаги  0109-сатр «Товарларни импорт қилишда ҚҚС тўлаш мақсадида товарларнинг божхона қиймати ва ҚҚС киритилмаган ҳолда реализация қилиш нархи ўртасидаги ижобий фарқ суммаси» тўлдиради. Унинг маълумотлари «Божхона қийматидан паст реализация қилиш» туридаги бир томонлама ЭҲФлар асосида автоматик равишда шакллантирилади.

Сизнинг вазиятингизда қўшимча ҚҚС ҳисоблашдан ташқари яна бошқа солиқ оқибатлари, шу жумладан моддий наф масаласи, келиб чиқиши учун товарнинг сотиш нархи унинг бозор нархидан фарқ қилиши керак. Импорт қилинган товарнинг божхона қиймати - божхона тўловларини ҳисоблаш мақсадида фойдаланиладиган товар қийматидир (Бож.К 301-м.). СКнинг 376-моддаси 1-қисми 3-бандини қўллашда товарни сотиш қийматини унинг божхона қиймати билан солиштириш ноўриндир.

Битимлар мустақил шахслар ўртасида тузилганда, уларнинг нархлари бозор нархлари деб эътироф этилади (СК 178-м. 1-қ. 1-б., 248-м. 1-қ.). (Савол матнида СК 178-моддасидаги бозор нархига доир бошқа қоидалардан фойдаланишни талаб этувчи маълумот келтирилмаганлиги учун, уларни вазиятга алоқасиз деб ҳисоблаймиз ва назардан четда қолдирамиз.) Демак, товар сотувчиси ва харидор мустақил шахслар бўлса, нархнинг бозор нархи эмаслиги тўғрисида савол туғилиши керак эмас. Битим тузувчи шахсларнинг ўзаро алоқадорлиги (мустақил эмаслиги) СКнинг 37-моддасига биноан белгиланади.

Ўзаро алоқадор шахслар ўртасида тузилган битимларннинг назорат қилинадиган битимлар қаторига киритилиш шартлари СКнинг 180-моддасида белгиланган.

Хатто назорат қилинадиган (ўзаро боғлиқ шахслар ўртасидаги) битимларда ҳам битимнинг нархи, агар Ўзбекистон Республикаси Давлат солиқ қўмитаси томонидан бунинг акси исботланмаган бўлса ёки солиқ тўловчи солиқ (зарар) суммаларига мустақил тузатиш киритишни амалга оширмаган бўлса, бозор нархи деб топилади (СК 178-м. 2-қ.).

Солиқ органи битим нархининг бозор нархи эмаслигини исботлаши солиқ назорати тартибида амалга оширилади (СК 176-м. 6-қ.) ва ушбу солиқ назорати ЖШДСдан ташқари ҳеч бўлмаганда фойда солиғи ва ҚҚСни, тегишлилиги мавжуд бўлса акциз солиғини ҳам қамраб олиши керак (СК 176-м. 7-қ.). Шунда ушбу солиқлар, шу жумладан СКнинг 376-моддаси 1-қисми 3-банди бўйича оқибатлар юзага келади.

Клиника и её учредители с долями по 50% являются взаимосвязанными лицами (п. 2 ч. 3 ст. 37 НК).

Если хотя бы одна сторона сделки освобождена от уплаты налога на прибыль, применяет пониженную налоговую ставку или иные налоговые льготы, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не освобожденное от уплаты такого налога и не применяющее льгот, то сделка между взаимосвязанными лицами — налоговыми резидентами Республики Узбекистан признается контролируемой (п. 3 ч. 2 ст. 180 НК).

В тексте вопроса затронут только налог на прибыль, информации по другим налогам нет. Касаемо применения п. 3 ч. 2 ст. 180 НК в отношении налога на прибыль, ставка 0% - это не освобождение от уплаты налога, не пониженная ставка, льгот по налогу на прибыль в НК не предусмотрено (кроме как для участников СЭЗ в виде освобождения – ст. 473 НК).

Более того, при получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) (ч. 4 ст. 299 НК), соответственно, доход клиники от каждого беспроцентного займа составит 13,5% (на сегодняшний день) от 750 млн сум или 101,25 млн сум.

По мнению эксперта, данная сделка не может быть контролируемой уже по сумме дохода (ч. 3 ст. 180 НК).