Ответ будет дан из предположения, что под Москвой подразумевается юрлицо – резидент иностранного государства. Термин «взаимозависимые лица» присущ российскому налоговому законодательству (ст. 20 НК РФ) и соответствует термину «взаимосвязанные лица» в соответствии с НК.

Статьей 37 НК установлены 11 критериев взаимосвязанности, из которых 8 касаются только юридических лиц. В тексте вопроса не приведен критерий(ии) взаимосвязанности юрлиц Москва и Ташкент.

Критерии контролируемости сделки в целях применения нормы ч. 10 ст. 310 НК (вычет - невычет) определены отдельно (ч. 3 ст. 310 НК). В отношении иностранных лиц их всего 3, из которых только 1 критерий практически идентичен критерию взаимосвязанности лиц в соответствии со ст. 37 НК (п.1 ч. 3 ст. 310, п.1 ч. 3 ст. 37 НК). Лица, подразумеваемые в остальных двух критериях, могут и не быть взаимосвязанными с Ташкентом. Исходя из вышеизложенного, определите контролируемость сделки по критериям именно ст. 310 НК.

Если сделка с Москвой окажется контролируемой, то вам необходимо соблюдать требования частей 6-10 ст. 310 НК, в том числе произвести расчеты предельных сумм.

НК определяет всего два критерия контролируемости внешнеторговой сделки (ч. 1 ст. 181 НК):

1. товары мировой биржевой торговли,
2. офшорная юрисдикция.

Пункт 1 (товары мировой биржевой торговли) отпадает по определению (из описания вопроса) (ч. 5 ст. 181 НК).

Офшорность юрисдикции определяется в соответствии перечнем офшорных зон (прил. 1 к Положению, рег. МЮ № 2467 от 12.06.2013 г.) и Корей (обех) там нет.

Значит, ваша сделка не контролируемая.

НК определяет всего два критерия контролируемости внешнеторговой сделки (ч. 1 ст. 181 НК):

1) товары мировой биржевой торговли;

2) офшорная юрисдикция.

Пункт 1 (товары мировой биржевой торговли) отпадает по определению (из описания вопроса) (ч. 5 ст. 181 НК).

Офшорность юрисдикции определяется в соответствии с перечнем офшорных зон (прил. 1 к Положению, рег. МЮ №2467 от 12.06.2013 г.). Если материнская компания не зарегистрирована в офшорной зоне или деятельность юридического лица Узбекистана не приводит к образованию ПУ в офшорной зоне, то не нужно ставить вопрос о контролируемой сделке и трансфертном ценообразовании.

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (ч. 1 ст. 182 НК). Дальнейший анализ (налоговый контроль) проводится Налоговым комитетом (ч. 1 ст. 194 НК). Такая проверка не может длиться более шести месяцев (в исключительных случаях 12 месяцев), сопровождается истребованием документов, по результатам составляется акт (ст. 195 НК). Проверяется полнота исчисления и уплаты налогов: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, акцизного налога, налога за пользование недрами (ч. 7 ст. 176 НК). Конечно, по результатам проверки может быть откорректирована налоговая база по налогам и сумма налога (ч. 11 ст. 176 НК).

Что касается анализа цены, то это довольно сложный процесс со многими переменными и условиями, а также методиками ценообразования, контроля и расчета показателя рентабельности. К тому же такой анализ должен основываться на информации о сопоставимых сделках. Есть целых 5 методов, используемых при налоговом контроле трансфертного ценообразования, из которых проверяющий орган может выбрать один или воспользоваться сочетанием нескольких (ст. 186 НК). База данных по такого рода информации и доступ к ней у налоговых органов, вероятнее всего, несопоставимо шире, чем у вас. Детально методы и порядок проведения налогового контроля трансфертного ценообразования, сопоставления цен определены главами 22, 23 и 24 НК. 

1. Супруги, несомненно, являются взаимосвязанными лицами (п. 11 ч. 3 ст. 37 НК). В тексте вопроса есть единственная вводная информация о том, что руководители (не учредители) состоят в браке. Этого факта недостаточно для признания юридических лиц ООО «S» и ООО «T» взаимосвязанными в соответствии с установленными критериями (ч. 3 ст. 37 НК).

Однако в вопросе есть информация о том, что ценообразование между этими юридическими лицами основано на особых критериях, а это значит, что цена, вероятно, не является рыночной. То есть супружеские отношения руководителей приводят к возможности одного лица определять решения другого через супруга(у), что является фактором влияния для признания этих ООО взаимосвязанными лицами (ч. 2 ст. 37 НК). Однако признание этих ООО в такой ситуации взаимосвязанными может быть осуществлено только судом (ч. 7 ст. 37 НК).

2. Если по решению суда эти ООО будут признаны взаимосвязанными лицами, то для признания сделок между ними контролируемыми, должны выполняться условия статьи 180 НК.

3. Цена реализации товара конечному потребителю не имеет значения в сделке между ООО. Правила трансфертного ценообразования применимы, если сделки между ООО признаны контролируемыми.

4. Только в случае трансфертного ценообразования по контролируемым сделкам (ч. 11 ст. 176 НК).

Сначала разберемся имел ли право единственный учредитель и директор вообще (и налоги тут ни причем) принимать решение о выделении себе такого займа? Понятное дело, что единственный учредитель и одновременно директор считается для общества лицом аффилированным (ст. 55 ЗРУ-1137 от 21.04.2026 г.). А так как его доля – 100%, то сделка в которой он же является стороной должна получить согласие общего собрания (ч. 1 ст. 49 ЗРУ-1137 от 21.04.2026 г.). Опять же так как он единственный учредитель, то его единоличное решение должно быть оформлено письменно (ст. 38 ЗРУ-1137 от 21.04.2026 г.). Аффилированное лицо общества не вправе участвовать в обсуждении и не имеет права голоса при принятии решения наблюдательным советом общества или общим собранием участников общества по сделке с аффилированным лицом (ч. 3 ст. 58 ЗРУ-1137 от 21.04.2026 г.). Налицо проблема одобрения такой сделки, то есть вашу сделку нельзя заключить с соблюдением установленной процедуры (разве что, сделку одобрил набсовет без участия учредителя - директора). При этом в отношении вашей уже заключенной сделки, такое положение дел не приводит к её недействительности без соответсвующего решения суда по заявлению общества или учредителя (ст. 49 ЗРУ-1137 от 21.04.2026 г.).  Отдельно отметим, что  ЗРУ-1137 от 21.04.2026 г. вступил в силу с 22.07.2026 г., но и при утратившем силу ЗРУ-310-II от 06.12.2001 г. итог был бы идентичным (ст. 43 ЗРУ-310-II от 06.12.2001 г.).

Теперь о предмете спора, а именно правомерности выдачи беспроцентного займа единственному учредителю без налогообложения. Прежде всего известно, что договор займа является беспроцентным, соотвественно у бухгалтера не было оснований по договору начислять процентный доход и облагать его налогом. Единственный учредитель и учрежденное им общество безусловно являются взаимосвязанными лицами (п. 2 ч. 3 ст. 37 НК). Однако, сделка по беспроцентному займу не всегда подпадает под трансфертное ценообразование и считается контролируемой. В частности, сделки между взаимосвязанными лицами по предоставлению беспроцентного займа (средств) не признаются контролируемыми сделками, если все стороны и выгодоприобретатели, участвующие в таких сделках, являются налоговыми резидентами Республики Узбекистан и обязательства по данным договорам займа исполняются только на территории Республики Узбекистан (ч. 10 ст. 180 НК). Если эти условия выполняются, то эта сделка не считается контролируемой. Если же одно из условий не выполняется , то для признания сделки контролируемой, учредитель должен быть резидентом офшорной юрисдикции (ч. 1 ст. 181 НК). В вопросе нет информации о резиденстве учредителя. Предположим, он не является резидентом офшора. Если так, то и рисков применения норм о трансфертном ценообразовании тоже не было, то есть начислять и уплачивать налог не было необходимости.

Давлат ижтимоий буюртмаси фақат ННО ёки фуқаролик жамиятининг бошқа институтларигагина берилиши мумкин (25.09.2014 й. ЎРҚ-376-сон, 21-м. 1-қ., 22.02.2018 й. 135-сон ВМҚга илова 1-б.). 22.02.2018 йилдаги 135-сон ВМҚга илованинг 6¹-бобида ажратилган маблағларнинг мониторинг тартиби батафсил белгиланган.

Давлат ижтимоий буюртмалари доирасидаги маблағлар нотижорат ташкилотнинг устав фаолияти учун ажратилган мақсадли маблағлар ҳисобланади (СК 48-м. 6-қ. 5-б., 25.09.2014 й. ЎРҚ-376-сон, 21-м.). Нотижорат ташкилотини таъминлаш ва уставда белгиланган фаолиятни юритиш учун мақсадли маблағлар даромадлар сифатида ҳисобга олинмайди ва фойда солиғи солинмайди (СК 304-м. 9-б. СК 318-м. 1-қ. 1-б.). Агар мақсадли тушумлар мўлжалланган мақсадга мувофиқ фойдаланилмаса, улар мақсадли деб тан олинмайди – тегишли солиқ оқибатлари билан (СК 318-м. 4-қ.).

Соддалаштирилган солиқ режимлари нотижорат ташкилотларига татбиқ этилмайди, улар давлат рўйхатидан ўтказилган санадан бошлаб ҚҚС ва фойда солиғини тўлайди (СК 461-м. 2-қ. 13-б. СК 462-м. 19-қ.).  Шу билан бирга, нотижорат ташкилотининг уставда белгиланган фаолиятни амалга ошириш учун мақсадли маблағларнинг (шу жумладан ижтимоий буюртма доирасида ҳам) тушиши:

• реализация бўйича айланма ҳисобланмайди (СК 239-м.);
• ҳисобварақ-фактура билан тасдиқланмайди.

Шу муносабат билан мақсадли маблағларга (шу жумладан ижтимоий буюртма маблағларига ҳам) ҚҚС солинмайди.

Юқоридагиларни инобатга олган ҳолда, давлат ижтимоий буюртмасидан фойда олишни кўзлаш керак эмас. 22.02.2018 йилдаги 135-сон ВМҚда белгилан тартиб ҳам ижтимоий буюртмага ажратилган маблағларнинг мақсадли ишлатилишини назорат қилишга қаратилган. Маблағлар мақсадли фойдаланилмаганлиги аниқланган тақдирда улар қайтариб олинади (22.02.2018 й. 135-сон ВМҚга илова 33⁶-б.).

Ижтимоий буюртмани бажаришга жалб қилинган жисмоний шахсларнинг даромади ЖШСДга тортилади, шунингдек ижтимоий солиқ тўлаш мажбурияти ҳам юзага келади, фақат, нодавлат нотижорат ташкилотлари ва фуқаролик жамиятининг бошқа институтларини қўллаб-қувватлаш жамоат фонди маблағлари ҳисобидан амалга ошириладиган давлат грантлари ва ижтимоий буюртмалар доирасида банд бўлган нотижорат ташкилотлари ва уларнинг ходимлари учун ушбу лойиҳалар доирасидаги маблағлар бўйича 2024 йил 1 октябрдан бошлаб 3 йил муддатга камайтирилган солиқ ставкалари белгиланган 26.08.2024 й. (ПФ-124-сон, 5-б.):

• ЖШДС – 6%;
• ижтимоий солиқ – 6%.

Ушбу маблағлар мақсадли бўлгани учун 8800 мақсадли тушумларни ҳисобга олувчи счётлардан фойдаланасиз. Нотижорат ташкилотларининг турли тушумлари, уларнинг бухгалтерия ва солиқ ҳисоби тўғрисида қуйидаги материаллардан батафсил ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203575_notijorat_tashkilotida_soliq_hisobini_qanday_yuritish_kerak

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text203019_kak_vesti_buhuchet_v_nekommercheskoy_organizacii

https://buxgalter.uz/publish/doc/text197561_notijorat_tashkiloti_qanday_hisobotlarni_taqdim_etadi

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203056_notijorat_tashkilotlari_faoliyatining_huquqiy_asoslari

Ташкилотингиз нотижорат ташкилотми? Бу ҳақда савол матнида маълумот бермабсиз.

Халқаро ва чет эл ташкилоталари (ЮНЕСКО шулар жумласидандир) томонидан Ўзбекистонга беғараз берилган мулк (пул маблағлари ҳам мулкдир) грантдир (СК 48-м. 3-қ.). Демак, грант беғараз экан, хизмат кўрсатиш эса беғараз бўлмайди, тўлов эвазига бўлади. Берилган маблағнинг грант ҳисобланиши учун у белгиланган тартибда олинаётган бўлиши керак. Ушбу тартиб 04.10.2023 йилдаги 527-сон ВМҚ билан белгиланган. Сизнинг вазиятингизда ушбу тартибга риоя қилинганлигини текшириб кўринг. Риоя қилинган бўлсагина уни грант дея тан олиш мумкин. Грантлар мақсадли тушумлар сирасига киради (СК 48-м. 2-қ.). Мақсадли тушумларга нотижорат ташкилотларни таъминлаш ва уларнинг уставда белгиланган фаолиятини юритишга йўналтирилган тушумлар (бундан акциз тўланадиган товарлар тарзидаги тушумлар мустасно) давлат ҳокимияти органларининг қарорлари асосида бепул келиб тушган, шунингдек бошқа юридик ва (ёки) жисмоний шахслардан келиб тушган, мазкур олувчилар томонидан мақсадли фойдаланиладиган тушумлар киради (СК 48-м. 4-қ.). Демак, грант шаклидаги мақсадли тушум нотижорат ташкилотларга берилар экан.

Нотижорат ташкилотлари олган грантлар фойда солиғига тортиш мақсадида даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 9-б.), яъни грантлар бўйича фойда солиғи оқибатлари юзага келмайди. Грант олишда реализация бўлмаганлиги боис ҚҚС бўйича ҳам солиқ оқибатлари юзага келмайди (СК 239-м.). Агарда грант маблағлари ташкилот ходимларига иш ҳақи тўлашга йўналтирилса ижтимоий солиқ (СК 402, 403-мм.) ва ЖШДС (СК 365, 370-мм.) тўланиши керак бўлади.

Нотижорат ташкилотларининг турли тушумлари, уларнинг бухгалтерия ва солиқ ҳисоби тўғрисида қуйидаги материаллардан батафсил ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203056_notijorat_tashkilotlari_faoliyatining_huquqiy_asoslari

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203575_notijorat_tashkilotida_soliq_hisobini_qanday_yuritish_kerak

https://buxgalter.uz/publish/doc/text208962_notijorat_tashkilotda_buhgalteriya_hisobini_qanday_yuritish_kerak1

https://buxgalter.uz/publish/doc/text197561_notijorat_tashkiloti_qanday_hisobotlarni_taqdim_etadi

Нодавлат нотижорат ташкилотлари (ННТ) давлат рўйхатидан ўтказилган санадан бошлаб, солиқ солиш объекти мавжуд бўлганда, фойда солиғи ва ҚҚС тўловчилари ҳисобланади. ННТлар учун айланмадан олинадиган солиқ режими қўлланилмайди  (СК 461-м. 2-қ. 13-б. СК 462-м. 17-қ.).

Бироқ ННТнинг уставда белгиланган фаолиятини амалга ошириш учун олинган, жумладан аъзолик бадаллари кўринишидаги мақсадли тушумлар, СК 318-м.га мувофиқ, фойда солиғига тортилмайди. ННТда бошқа солиқ солинадиган даромадлар мавжуд бўлса, улар умумий белгиланган тартибда солиққа тортилади.

ННТнинг солиқ ҳисоботларини тақдим этиш тартиби унинг фаолияти, тегишли солиқ бўйича тўловчи мақоми ва солиқ солиш объекти мавжудлигига қараб белгиланади. ННТда тижорат фаолияти мавжуд бўлмаса ҳам, айрим солиқлар бўйича ҳисобот тақдим этиш мажбурияти сақланиши мумкин. ННТларда бухгалтерия ҳисоби ва солиқ ҳисобини юритиш, шунингдек солиқ ҳисоботларини тақдим этиш тартиби билан қуйидаги материалларда батафсил танишишингиз мумкин:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text203575_notijorat_tashkilotida_soliq_hisobini_qanday_yuritish_kerak?groupId=7187

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text208947_notijorat_tashkiloti_qanday_hisobotlarni_taqdim_etadi1?groupId=7679

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text203056_notijorat_tashkilotlari_faoliyatining_huquqiy_asoslari?groupId=7679

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text208962_notijorat_tashkilotda_buhgalteriya_hisobini_qanday_yuritish_kerak1?groupId=7679

Шу билан бирга, солиқ органининг 2026 йил 21 августдаги хабарномаси ННТнинг фойда солиғи бўйича эмас. Унда 2026 йил июль ойи учун чет эл юридик шахслари даромадларидан олинадиган солиқ ҳисоботи тақдим этилмагани кўрсатилган. Бу ҳисоботни ННТ солиқ агенти сифатида тақдим этиши керак (СК 352-м.). Мавзуга доир материаллар:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text200257_norezidentlarning_daromadlaridan_tulov_manbaida_foyda_soligini_tulash11?groupId=5910

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text209284_norezidentlarning_daromadlaridan_olinadigan_foyda_soligini_tulash_va_soliq_hisobotini_taqdim_etish_tartibi?groupId=5910

Солиқ органининг хатида импорт операцияси юзасидан норезидентнинг ҚҚС ва фойда солиғи тўғрисида ёзганларига эътироз қилиш ўрин йўқ. Зотан солиқ органи бу масаладаги ўз позициясини тегишли норматив ҳужжатлар ва уларнинг моддаларига ҳаволалар билан асослаган. Эътибор қилинг, импорт операцияси натижасида норезидент реализация амалга ошираяпти, бунинг оқибатида солиқ мажбуриятлари энг аввало унда юзага келади. Марказ эса бу ерда солиқ агенти вазифасини амалга ошириши керак ва тегишли солиқларни норезидентдан ушлаб қолиши керак (СК 352-м.). Солиқ агенти вазифасини бажариш Марказни ҚҚС ва фойда солиғи тўловчисига айлантириб қўймайди.  Мавзуга доир қуйидаги материаллар билан танишиб чиқишни тавсия этамиз:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text200257_norezidentlarning_daromadlaridan_tulov_manbaida_foyda_soligini_tulash11?groupId=5910

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text209284_norezidentlarning_daromadlaridan_olinadigan_foyda_soligini_tulash_va_soliq_hisobotini_taqdim_etish_tartibi?groupId=5910

Солиқ органининг хатидаги АОС тўловчиси бўла олмаслигингиз ва импорт опрецияси амалга оширилганлиги сабабли умумбелгиланган солиқ тизимига ўтишингиз кераклиги масаласига келсак, СКга кўра импортёрларга айланмадан олинадиган солиқ татбиқ этилмайди ва улар ҚҚС тўлайди (СК 237-м. 1-қ. 6-б., 461-м. 2-қ. 1-б.). 26.05.2026 йилдаги 100-сонли ПФ билан айнан шу норма бекор қилинмоқда (26.05.2026 й. 100-сонли ПФ 9б-б.). Шунингдек, фармон билан киритилаётган янги нормалар дархол (28.05.2026дан) кучга кириши ҳамда СКга тегишли ўзгартиришлар киритилиши белгиланган (26.05.2026 й. 100-сонли ПФ 13, 14-бб.). Бу ерда СК ёки фармон нормаси устуворлиги тўғрисидаги савол ноўринлигини олдиндан таъкидлаб ўтайлик. Бугунги кунга қадар СКга тегишли ўзгартиришлар киритилмаган бўлсада, корхонангиз импорт амалиёти юзасидан ҚҚС тўловчисига айланмайди ва айланмадан солиқ тўловчиси бўлиб қолавериши мумкин. Юқоридагиларга асосан, ҳамда сизнинг импорт шартномангизнинг санаси ҳам ПФ чиққандан кейинги даврга тўғри келишини ҳисобга олсак, ва шартнома ҳамда ПФ санасидан олдин товар импорти амалиётини амалга оширмаган бўлсангиз, солиқ органининг АОСда қола олмаслигингиз борасидаги талаби тушунарсиздир.

Солиқ органи ўзининг расмий телеграмм каналида берган маълумотида ҳам импортёрларнинг ҚҚС ва фойда солиғига мажбурий тартибда ўтказилиши амалиёти бекор қилинганлиги ҳақида хабар берилмоқда: https://t.me/soliqnews/20902