Солиқ солиш тартибларига боғлиқ ҳолда

Солиқ солишнинг турлича тартиби назарда тутилган фаолият турларини бир вақтда амалга ошираётган солиқ тўловчилар солиқ солиш объектларининг ва солиқ солиш билан боғлиқ объектларнинг алоҳида-алоҳида ҳисобини юритиши шарт (СК 80-м. 1-қ.).

Агарда фаолият турларингизга нисбатан қўлланиладиган солиқ солиш тартиблари фарқли бўлса, унда улар юзасидан алоҳида-алоҳида ҳисоб юритилиши шарт қилинган. Битта фаолият турига нисбатан турли солиқ солиш тартиблари қўлланилганда ҳам ҳисоб алоҳида-алоҳида юритилади.

Солиқ солиш тартиби бир хил бўлганда

Фаолият турларига нисбатан бир хил солиқ солиш тартиби қўлланилганда уларнинг ҳисоби алоҳида юритилишига доир талаб мавжуд эмас.

Фойда солиғи ҳисоб-китобининг 1-иловасини тўлдиришда 021-026-сатрларда тегишли фаолият турларини танланган ҳолда товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган даромад кўрсатилади (ДСҚнинг 28.01.2020 йилдаги “Солиқ ҳисоботининг шаклларини тасдиқлаш тўғрисида”ги қарорига 3-илова, 24.02.2020 йил 3221-сон билан АВда рўйхатга олинган “Фойда солиғи ҳисоб-китобини тўлдириш бўйича қўлланма”, Ҳисоб-китобнинг 1-иловасини тўлдириш тартиби, 2-б. ).

Лекин, 1-илованинг 021-026-сатрларида даромадларни фоалият турлари бўйича кўрсатиш учун алоҳида-алоҳида бухгалтерия ҳисоби юритиш тизими йўлга қўйилган бўлиши шарт эмас. Буни, масалан, статистик ҳисоб юритиб бориш орқали ҳам амалга оширса бўлади.

Фойда солиғи ҳисоб-китобида харажатлар турларга ажратилган ҳолда кўрсатилади. Бир турдаги харажатнинг яна фаолият турлари бўйича ажратиб кўрсатилиши талаб этилмайди.

Фаолият турлари бўйича ҳисоб юритиш

Юритилаётган бухгалтерия ҳисоби корхона бошқаруви учун таҳлилий маълумотларни тезкор таъминлай олиши учун аналитик ҳисоб йўлга қўйилганлиги фойдадан ҳоли эмас. Шундай бўлганда турли ҳисобот ва маълумотномаларнинг тақдим этилиш жараёни ҳам осонлашади.

Даромад ва харажатларнинг фаолият турлари бўйича алоҳида-алоҳида юритилиши учун энг мақбул йўл қўшимча субсчётлардан фойдаланишдир.

Отражение в автоматизированной информационной системе государственных налоговых органов "E-aktiv" всех операций, связанных с постановкой на учет (приобретением (строительством), запуском, переоценкой, распоряжением) хозяйствующими субъектами основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ресурсов, а также формированием и снижением собственного уставного фонда (уставного капитала) является обязательным для плательщиков налога на добавленную стоимость и юридических лиц с государственной долей в уставном фонде (капитале) в размере 50 процентов и более (п. 3б. ПКМ 595 от 22.09.2021 г.).

Сроки исполнения вышеприведенной нормы ранее неоднократно переносились, на сегодняшний день срок действия установлен с 1 апреля 2024 года (п. 7 ПП 192 от 14.06.2023 г.). Однако работа системы пока не отлажена. У вас, как плательщика налога с оборота, обязательств по отражению ваших операций в данной системе на сегодняшний день нет.

Фуқароларнинг даволаниши ва таълим олиши учун ажратилган хайрия маблағлари СК 376-моддасига биноан фуқаро учун моддий наф тарзидаги даромад бўлади. Моддий наф тарзидаги даромадлар жисмоний шахснинг жами даромадлари таркибида (СК 370-м. 3-б.) ЖШДС объекти ҳисобланади (СК 365-м 1-қ.).

Фуқарога даромадни тўловчи шахс СКнинг 386-моддаси тартибида солиқ агенти деб эътироф этилади ва моддий наф тарзидаги даромадларни ЖШДСга тортади (СК 387-м. 1-қ. 2-б.).

Хайрия маблағлари фуқаронинг ўзига тўлаб берилмасдан унинг даволаниши ва таълим олиши учун тегишли мауссасаларга кўчириб берилганда ЖШДС бўйича солиқ базаси мавжуд бўлса да, солиқ агенти солиқни даромад манбаида ушлаб қолиши учун тўлов манбаи йўқ.

Ушбу ҳолатда, ўзи билан меҳнатга оид муносабатларда бўлмаган Ўзбекистон Республикасининг резиденти бўлган жисмоний шахсга моддий наф тарзида даромад тўловчи солиқ агенти жисмоний шахснинг ёзма аризаси асосида солиқни ушлаб қолмасликка ҳақли. Бунда солиқ тўловчи моддий наф тарзидаги даромад бўйича СКнинг 393-моддасига мувофиқ (декларация асосида) солиқни тўлаши шарт (СК 387-м. 2-қ.).

Солиқ ушлаб қолинмаганда солиқ агенти, жисмоний шахс ва у олган моддий наф тарзидаги даромад тўғрисидаги маълумотни жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи ва ижтимоий солиқ ҳисоб-китобининг 6-иловасида кўрсатади (мазкур солиқ ҳисоб-китобини тўлдириш бўйича қўлланманинг 48-банди тартибида).

Хайрия маблағлари фуқаронинг ўзига пул шаклида тўлаб берилганда солиқни ушлаш учун тўлов манбаи юзага келади ва солиқ агенти солиқни ушлаб қолиши керак. Шу билан бирга олдинги хатбошида таъриф этилган, СКнинг  387-моддаси 2-қисмида белгиланган тартиб ҳам қўлланилиши мумкин.

Солиқ тўловчининг солиқ солиниши лозим бўлган иш ҳақи ва бошқа даромадлари СКнинг 378-моддасида 16-бандида кўрсатилган мақсадларга йўналтирилганда, уларга солиқ солинмайди. Моддий наф тарзидаги даромад СК 378-моддасида назарда тутилган бошқа даромадлар таркибига киради. Мазкур ҳолатда ушбу имтиёз жисмоний шахс томонидан декларация топшириш пайтида қўлланилиши мумкин.

378-модданинг 16-бандади кўрсатилган мақсадлар орасида Ўзбекистон Республикасининг прoфессионал ва олий таълим ташкилотларида таълим олиш (ўзининг, фарзандларининг, шунингдек йигирма олти ёшга тўлмаган эрининг (хотинининг) таълим олиши) учун тўлов ҳам бор. 

Шундай экан, экспертнинг фикрича, хайрия маблағлари таълим олиш учун пул шаклида ажратилган бўлиб, фуқаронинг истагига биноан (аризаси асосида) таълим муассасига кўчирилганда, фуқаро учун солиқ оқибатлари юзага келмайди. Бу вазиятда ҳужжатлар тўғри расмийлаштирилиши муҳимдир. Аслида, таълим мисолида кўрсатилган тартиб, СК 378-модда 16-бандадида кўрсатилган бошқа ҳолатларда ҳам қўлланилиши мумкин.

Основные понятия, необходимые нам, следующие:

• возобновляемые источники энергии — энергия солнца, ветра, тепла земли (геотермальная), естественного движения водных потоков, биомассы, которые естественно восстанавливаются в окружающей среде (абз. 5 ст. 3 ЗРУ-539 от 21.05.2019 г.);
• производители энергии из возобновляемых источников энергии — юридические или физические лица, осуществляющие производство энергии из возобновляемых источников энергии (абз. 7 ст. 3 ЗРУ-539 от 21.05.2019 г.);
• установки возобновляемых источников энергии — комплекс технологического оборудования, технологическое и (или) комплектующее оборудование по производству, приемке, преобразованию, аккумулированию и (или) передаче, а также учету производимой энергии из возобновляемых источников энергии (абз. 8 ст. 3 ЗРУ-539 от 21.05.2019 г.).

Энергоустановки мощностью более 0,1 мВт

1. Производители энергии из возобновляемых источников энергии с номинальной мощностью установки 100 кВт (0,1 мВт) и более освобождаются от налога на имущество за установки возобновляемых источников энергии сроком на десять лет с момента ввода их в эксплуатацию (п. 2 ч. 3 ст. 414 НК, ст. 14 ЗРУ 539 от 21.05.2019 г.).

Если такая установка признана сооружением с соответствующим оформлением кадастрового паспорта (ст.ст. 82, 83 ГК), она признается объектом налогообложения налога на имущество (п. 1 ч. 2 ст. 411 НК). Однако при отсутствия кадастрового паспорта (государственной регистрации) возникает непонятная ситуация, так как в состав недвижимого имущества по налоговому законодательству кроме объектов, зарегистрированных в установленном порядке входят объекты, на которые не оформляются кадастровые документы (пп. 2, 3 ч. 2 ст. 411 НК), а  установки солнечных фотоэлектрических станций не перечислены пункте 3 части 2 статьи 411 НК.

Также, из положения НК не понятно, что означает (как интерпретировать) выражение «за установки». Вероятные варианты интерпретации по предоставленному освобождению могут быть следующими:

• освобождаются от налога установки по которым оформлены кадастровые паспорта,
• освобождается от налога налогоплательщик (по всем объектам) за то, что (по причине) установили такие установки,
• освобождаются от налога здания и сооружения (а может быть их части), в которых размещены установки.

Текст НК на государственном языке следующий: "қайта тикланувчи энергия манбалари қурилмаларини (номинал қуввати 0,1 МВт ва ундан ортиқ бўлган) ўрнатганлик учун қайта тикланувчи энергия манбаларидан энергия ишлаб чиқарувчилар, улар фойдаланишга жорий этилган пайтдан эътиборан ўн йил муддатга солиқдан озод этилади". При дословном переводе выделенного фрагмента получается: за установку установок.

Следовательно, освобождаются от налога налогоплательщики (по всем объектам) за то, что (по причине) установили такие установки. При этом вопрос наличия кадастровых документов теряет свою значимость. С учетом презумпции правоты налогоплательщика (ст. 13 НК) такая интерпретация уместна.

1. Производители энергии из возобновляемых источников энергии освобождаются от земельного налога по земельным участкам, занятым установками возобновляемых источников энергии (номинальной мощностью 0,1 МВт и более), сроком на десять лет с момента ввода их в эксплуатацию (ч. 1 ст. 428 НК, ст. 14 ЗРУ 539 от 21.05.2019 г.).

Положение законодательства предельно ясно при размещении таких установок на земле.

Отметим, что установки такой мощности являются довольно габаритными и тяжелыми, что привносит технические ограничения на возможность их размещения на крышах зданий и сооружений.

По мнению эксперта, если же такая установка размещена на здании (сооружении), то земля занята зданием (сооружением), и данная льгота неприменима. Кроме случая, когда данное здание или сооружение являются частью установки в соответствии с определением таковой (абз. 8 ст. 3 ЗРУ-539 от 21.05.2019 г.).

Энергоустановки мощностью менее 0,1 мВт

Постановлением Президента «О мерах по ускорению внедрения возобновляемых источников энергии и энергосберегающих технологий в 2023 году» от 16.02.2023 г. № ПП-57, лица, установившие и использующие установки возобновляемых источников энергии общей мощностью до 100 кВт, освобождаются сроком на три года, со дня введения их в эксплуатацию от уплаты (п. 9а ПП 57 от 16.02.2023 г.):

• налога на имущество юридических лиц - по данным установкам,
• земельного налога с юридических лиц - по земельным участкам, занятым отдельно стоящими установками.

Суждения касательно признания такой установки объектом налогообложения налога на имущество такие же, как и для установок мощностью от 0,1 мВт и более. Соответственно, освобождением от налога на имущество таких установок, вероятно, смогут воспользоваться только те налогоплательщики, которые оформили кадастровые паспорта на свои установки.

Положения ПП относительно земельного налога предельно ясны. Освобождением от налога, вероятно, смогут воспользоваться налогоплательщики, разместившие свои установки на земле.

Слово «вероятно» в описании возможности получения налогоплательщиком льгот использовано намеренно. Этих льгот нет в НК и согласно части 5 статьи 75 НК решениями Президента могут предоставляться льготы только в виде снижения установленной налоговой ставки, но не более чем на 50 процентов и сроком не более чем на три года (за исключением НДС, акцизного налога и налогов касательно недр).

Непонятен и механизм подачи документов, реализации данной льготы через сайт my3.soliq.uz.

Конечно, было бы очень кстати получение официальных разъяснений по данной проблематике от компетентных органов.

Налог на прибыль

Доходы от продажи сертификатов «зеленой энергии» объектов генерации, основанных на использовании возобновляемых источников энергии, не учитываются в качестве дохода (п. 21 ст. 304 НК).

Для реализации электроэнергии в общую сеть вам необходимо стать участником системы сертификатов «зеленая энергия» (ПП 156 от 12.05.2023 г. и ПКМ 515 от 29.09.2023 г.).

Лица, установившие и использующие установки возобновляемых источников энергии общей мощностью до 100 кВт, освобождаются сроком на три года, со дня введения их в эксплуатацию от уплаты налога на прибыль - по прибыли, полученной от реализации электроэнергии для общей сети.

По мнению эксперта, данные положения НПА применимы для всех.

1. Ягона таъсисчиси ногиронлар жамоат бирлашмаси бўлган юридик шахслар учун солиқ имтиёзлари мавжуд бўлиб, улардан фойдаланиш учун бундай шахслар қуйидаги икки шартни бажариши керак:

• ишловчилари умумий сонининг камида 50 фоизи ногиронлиги бўлган шахслардан иборат бўлиши ва
• ногиронлиги бўлган шахслар меҳнатига ҳақ тўлаш фонди умумий меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг камида 50 фоизини ташкил этиши.

Ушбу шартлар бажарилганда юридик шахсларга қуйидаги солиқ имтиёзлари белгиланган:

• (ўзи томонидан ишлаб чиқарилган)* реализация қилинадиган товарлар ва хизматларни реализация қилиш бўйича айланма ҚҚС солишдан озод этилади (СК 243-м. 1-қ. 6-б.); *Ушбу шарт (қавс ичидаги қисм) СКнинг рус тилидаги матнида бор, ўзбек тилидаги матнида йўқ.
• фойда солиғи ноль фоиз ставкада белгиланган (СК 337-м. 1-қ. 9-б.);
• мол-мулк солиғидан озод этилади (СК 414-м. 3-қ. 1-б.);
• ер солиғи ставкаларига 0,25 коэффициент қўлланилади (СК 429-м. 5-қ.);
• айланмадан солиқ ставкаси ноль фоизни ташкил этади (СК 467-м. 1-қ. 6-б.).

Шунингдек, ихтисослаштирилган цехлар, участкалар ва корхоналарда ишловчи ногиронлиги бўлган шахслар меҳнатидан фойдаланувчи солиқ тўловчилар учун белгиланган ижтимоий солиқ ставкаси 4,7 фоизни ташкил этади (СК 405-м. 1-қ. 4-б.).

2. Фуқаролик-ҳуқуқий тусдаги шартномалар асосида ишлайдиганлар ҳам ходимлар сонига, уларга тўланган суммалар меҳнатга ҳақ тўлаш фондига киришининг асослари қуйидагича:

• тадбиркорлик субъектлари ходимларининг ўртача йиллик сони тадбиркорлик субъекти билан меҳнат шартномаси (контракти) тузилган барча ходимларни, шунингдек фуқаролик-ҳуқуқий тусда тузилган шартномалар асосида ишлаётган ходимларни (бундан фуқаролик-ҳуқуқий тусда тузилган шартномалар асосида ишлар бажараётган, хизматлар кўрсатаётган якка тартибдаги тадбиркорлар мустасно) ўз ичига олади (АВда 17.02.2017 йилда 2858-сон билан руйх. олинган Статистика қўмитаси ва Меҳнат вазирлигининг 17.02.2017 йилдаги 1-мб, 3-қ/қ-сон қарорина илованинг 2-банди);
• предмети ишларни бажариш ва хизматлар кўрсатишдан иборат бўлган, тузилган фуқаролик-ҳуқуқий тусдаги шартномаларга мувофиқ жисмоний шахсларга тўловлар (бундан якка тартибдаги тадбиркорлик фаолиятидан олинган даромадлар мустасно) меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар жумласига киради (СК 371-м. 2-қ.).

ПКМ 352 от 04.06.2021 г. освобождены от уплаты таможенной пошлины и НДС некоторые вида нового технологического оборудования, не производимого в Узбекистане. В приведенном перечне есть такие позиции, как:

Вашим специалистам по птицеводству будет легче выбрать искомую позицию из перечня.

В соответствии с п. 1 ст.7 Конвенции между Правительством Республики Узбекистан и Правительством   Соединенного королевства Великобритании и северной Ирландии «Об   избежании   двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и прирост стоимости капитала» от 15 октября 1993 года доход вашего контрагента подлежит налогообложению у него на родине.

Налоговая отчетность по суммам налога с доходов нерезидентов представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы (ч. 1 ст. 355 НК).

Для этого, представьте в налоговые органы Расчет налога на прибыль, удерживаемого у источника выплаты налоговым агентом из дохода нерезидента (код пакета 10307_6). Этот расчет является частью отчетности по налогу на прибыль (гл. 1 Прил. 3 к Постановлению ГНК от 28 января 2020 года “Об утверждении форм налоговой отчетности”, рег. МЮ 24 февраля 2020 года № 3221).

В приложении к Расчету (Информация к расчету …) представляется вся информация о доходах нерезидентов, в том числе и доходах, по которым удержание налога не производится. Обратите внимание на графы 14 и 15 Информации к расчету, где указывается сумма дохода, по которой удержание налога не производится, и обоснование.

Для предприятия приобретение авто не будет иметь налоговых последствий.

Если предприятие приобретает автомобиль как товар, то есть для продажи, то налоговые последствия по НДС возникнут только при реализации (ч. 11 ст. 248 НК).

Для физического лица также не возникнет никаких последствий, так как доходы от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве частной собственности, не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 7 ст. 378 НК).

Харид қилинган кўчмас мулкнинг кирим қилиниши ундан фойдаланиш масадига кўра амалга оширилади, хусусан тавсифланган вазиятда:

• сотиш учун мўлжалланганда товар-моддий заҳира сифатида (4-сон БҲМС 3-б.),
• ижарага бериш учун мўлжалланганда асосий восита сифатида (5-сон БҲМС 3а-б.).

Солиқ тўловчи ҳақиқатда олинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган (тўланиши лозим бўлган) солиқ суммасини ҳисобга олиш орқали ҳисоблаб чиқарилган солиқнинг умумий суммасини камайтиришга ҳақли (СК 266-м. 1-қ).

Солиқ тўловчи томонидан асосий воситалар (шу жумладан ўрнатиладиган асбоб-ускуналар), номоддий активлар ва кўчмас мулк объектлари, шу жумладан қурилиши тугалланмаган объектлар сотиб олинганда, шунингдек келгусида ўз асосий воситалари сифатида фойдаланиш учун мўлжалланган активларни яратиш учун товарлар (хизматлар) сотиб олинганда сотувчи томонидан солиқ тўловчига тақдим этилган солиқ суммасини ҳисобга олиш тўлиқ ҳажмда амалга оширилади (СК 266-м. 6-қ). 

Демак, ҳар икки холатда ҳам ҚҚС суммасини ҳисобга олишингиз мумкин.

Ушбу кўчмас мулк сотилганда ёки ижарага берилганда:

• солиқ солишдан озод этилган  айланма юзага келмайди,
• солиқ тўловчининг (юридик шахснинг) шахсий эҳтиёжлари учун тижорий мақсад билан фойдаланилганда  ҳам СКнинг 317-моддасидаги (фойда солиғи) чегирилмайдиган харажатлар ҳам юзага келмайди.

Демак, СКнинг 267-моддасида ҚҚСни ҳисобга олмасликни талаб этадиган вазият (ҳолат) ҳам мавжуд эмас.

Ҳозирда ҳисобга олинган ҚҚС суммасини ҳисобдан чиқариш учун СКнинг 269-моддасида санаб ўтилган сабаблардан биронтаси ҳам юзага келмаган. Келажакда шундай ҳолат юзага келганда эса ҳисобга олинган ҚҚС суммасига  СКнинг 269, 270-моддаларида белгиланган тартибда тузатиш киритилиши мумкин бўлади.

Ваши суждения абсолютно верны. Технически вся работа может быть поделена на несколько стадий (производство, монтаж, пуско-наладка), но контрагент заплатит вам за полное исполнение одной обязанности. В договоре, заключенном в соответствии с приведенным примером, у вас одна обязанность к исполнению – установка системы вентиляции, то есть договор включает в себя одну сделку (п. 11 НСБУ 2).

В положении о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (Прил. 2 к ПКМ-489 от 14.08.2020 г.) применительно к вашей ситуации нет определенного требования.

Обязательства возникают из договора (ч. 2 ст. 234 ГК).

Если договор является сложным, то есть включает в себя куплю-продажу оборудования и монтаж, все это прописано раздельно с указанием стоимости каждой позиции, то по товарным позициям покупатель должен предоставить доверенность на получение ТМЗ (гл. 12 НСБУ 4). В этом случае вами будет выписан счет-фактура на товар на имя доверенного лица (п. 61 Прил. 2 к ПКМ-489 от 14.08.2020 г.). А позже, по факту оказания услуги (окончания монтажа) будет выставлен счет-фактура на услугу.

Если договором предусмотрена одна обязанность к исполнению и это услуга, ваш покупатель не согласится выдать доверенность на получение ТМЗ, соответственно, если в счете-фактуре вы выделите реализацию ТМЗ (оборудования) без доверенности, это будет некорректно. 

В вопросе вы пишите: «для расчета по налогу на прибыль выручку необходимо отразить по курсу на дату поступления предоплаты (аванса)».

Объектом налогообложения по налогу на прибыль (далее в настоящем разделе — налог) является прибыль, полученная налогоплательщиком (ч. 1 ст. 295 НК).

Прибылью признается разница между совокупным доходом и расходами (п. 1 ч. 2 ст. 295 НК).

В совокупный доход включаются доходы от реализации товаров (услуг) (п. 1 ч. 3 ст. 297 НК).

Дата признания дохода определяется в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете (ч. 10 ст. 297 НК).

Согласно принципу начисления активы, пассивы, собственный капитал, доходы, расходы, хозяйственные операции и события отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения (или фактического получения), а не в момент, когда по ним получают или выплачивают денежные средства и их эквиваленты (ч. 2 п. 16 НСБУ 1).

А это означает, что доход необходимо признавать не на дату поступления аванса, а на дату реализации. В части 4 статьи 247 НК речь идет о той же дате, то есть даты по обоим налогам совпадают, а значит курс валюты будет один и тот же.

Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кирилган (импорт қилинган) товарларни реализация қилиш чоғида солиқ базаси ушбу товарларни олиб кириш (импорт қилиш) чоғида бюджетга ҳақиқатда тўланган солиқ ҳисоблаб чиқарилган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 248-м. 5-қ.). СКнинг ушбу ҳукмига асосан тавсифланган вазиятда сотилган товар бўйича ҚҚС, унинг импорт қилинган вақтидаги ҚҚС суммасига тенг ҳисобланади.

Импорт қилиш чоғида ҚҚС ҳисобланган базадан паст нархда сотилганда ҚҚС ҳисоб-китобининг 1-иловасидаги  0109-сатр «Товарларни импорт қилишда ҚҚС тўлаш мақсадида товарларнинг божхона қиймати ва ҚҚС киритилмаган ҳолда реализация қилиш нархи ўртасидаги ижобий фарқ суммаси» тўлдиради. Унинг маълумотлари «Божхона қийматидан паст реализация қилиш» туридаги бир томонлама ЭҲФлар асосида автоматик равишда шакллантирилади.

Сизнинг вазиятингизда қўшимча ҚҚС ҳисоблашдан ташқари яна бошқа солиқ оқибатлари, шу жумладан моддий наф масаласи, келиб чиқиши учун товарнинг сотиш нархи унинг бозор нархидан фарқ қилиши керак. Импорт қилинган товарнинг божхона қиймати - божхона тўловларини ҳисоблаш мақсадида фойдаланиладиган товар қийматидир (Бож.К 301-м.). СКнинг 376-моддаси 1-қисми 3-бандини қўллашда товарни сотиш қийматини унинг божхона қиймати билан солиштириш ноўриндир.

Битимлар мустақил шахслар ўртасида тузилганда, уларнинг нархлари бозор нархлари деб эътироф этилади (СК 178-м. 1-қ. 1-б., 248-м. 1-қ.). (Савол матнида СК 178-моддасидаги бозор нархига доир бошқа қоидалардан фойдаланишни талаб этувчи маълумот келтирилмаганлиги учун, уларни вазиятга алоқасиз деб ҳисоблаймиз ва назардан четда қолдирамиз.) Демак, товар сотувчиси ва харидор мустақил шахслар бўлса, нархнинг бозор нархи эмаслиги тўғрисида савол туғилиши керак эмас. Битим тузувчи шахсларнинг ўзаро алоқадорлиги (мустақил эмаслиги) СКнинг 37-моддасига биноан белгиланади.

Ўзаро алоқадор шахслар ўртасида тузилган битимларннинг назорат қилинадиган битимлар қаторига киритилиш шартлари СКнинг 180-моддасида белгиланган.

Хатто назорат қилинадиган (ўзаро боғлиқ шахслар ўртасидаги) битимларда ҳам битимнинг нархи, агар Ўзбекистон Республикаси Давлат солиқ қўмитаси томонидан бунинг акси исботланмаган бўлса ёки солиқ тўловчи солиқ (зарар) суммаларига мустақил тузатиш киритишни амалга оширмаган бўлса, бозор нархи деб топилади (СК 178-м. 2-қ.).

Солиқ органи битим нархининг бозор нархи эмаслигини исботлаши солиқ назорати тартибида амалга оширилади (СК 176-м. 6-қ.) ва ушбу солиқ назорати ЖШДСдан ташқари ҳеч бўлмаганда фойда солиғи ва ҚҚСни, тегишлилиги мавжуд бўлса акциз солиғини ҳам қамраб олиши керак (СК 176-м. 7-қ.). Шунда ушбу солиқлар, шу жумладан СКнинг 376-моддаси 1-қисми 3-банди бўйича оқибатлар юзага келади.

Согласно пункта 1 части 2 статьи 180 НК если сделка между взаимосвязанными лицами — налоговыми резидентами Республики Узбекистан признается контролируемой если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает пять миллиардов сумов.

Прежде всего, необходимо установить, является ли ваша организация с вашим клиентом взаимосвязанными лицами. Условия определения взаимосвязанности лиц приведены в статье 37 НК. Если ваша организация и ваш клиент не являются взаимосвязанными лицами, речи о контролируемости сделки можно не вести.

По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента (грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ч. 1 ст. 726 ГК).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 42 НК). Экономической выгодой, то есть доходом экспедитора в соответствии с договором транспортной экспедиции является вознаграждение, что дополнительно подтверждается следующими положениями НК:

• При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (услуг) учитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных в качестве оплаты в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ч. 3 ст. 247 НК).
• При оказании услуг, определенных договором транспортной экспедиции, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, налоговая база у экспедитора определяется в размере его вознаграждения, предусмотренного договором транспортной экспедиции, включающего налог (ч. 4 ст. 250 НК).

Резюмируя, можно сказать, что описанная в вопросе сделка не является контролируемой.

Корхона кўрсатилган имтиёзлардан фойдаланиш шартларига жавоб берса, савол матнида зикр этилган имтиёзлардан бир вақтда фойдаланишингизни чекловчи бирон бир шарт СКда мавжуд эмас.

Ўзида ишловчиларнинг умумий ўртача йиллик сонининг 3 фоизидан кўпроғи ногиронлиги бўлган шахсларни ташкил этадиган юридик шахслар учун солиқ ставкаси ушбу моддада белгиланган нормадан ортиқча ишга жойлаштирилган ногиронлиги бўлган шахсларнинг ҳар бир фоизига солиқ ставкасининг бир фоизи ҳисобидан камайтирилади (СК 337-м. 7-қ).

2022 йил 1 сентябрдан кейин жами даромади жорий солиқ даври мобайнида илк марта ўн миллиард сўмдан ошган солиқ тўловчилар — жорий солиқ даври ва кейинги солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврларида жами даромади юз миллиард сўмдан ошмаса, белгиланган солиқ ставкасини 50 фоизга пасайтиришга ҳақли (СК 337-м. 11-қ. 2-х.).

337-модданинг 7-қисми билан, масалан 2 %га, 11- қисми билан 7,5%га камайтириш мумкин бўлса, жами камайтириш 9,5%ни ташкил этади.

27.01.2022 йилдаги 104-сон ПҚнинг 2(б)-банди билан берилган солиқ имтиёзлари СКнинг 483-моддаси 24-қисмида ҳам мавжуддир.

Савдо комплекси Ўзбекистон Республикасининг Ер кодексида белгиланган тартибда ажратилган ер участкасида Қорақалпоғистон Республикаси Вазирлар Кенгаши, вилоятлар ва Тошкент шаҳар ҳокимликларининг қарори асосида ташкил этилади (28.08.2012 йилдаги 253-сон ВМҚга 2-илова 5-б).

28.08.2012 йилдаги 253-сон ВМҚга 2-иловада савдо комплексларига тегишли бошқа талаблар ҳам белгиланган.

Савол матнида корхонангиз савдо комплекси талабларига мос келиш-келмаслиги тўғрисида маълумот йўқ. Агарда корхонанингиз 253-сон ВМҚ талабларига бинаон савдо комплекси ҳисобланиши мумкин бўлса, юқорида зикр этилган солиқ имтиёзларидан фойдаланишингиз мумкин бўлади.

Битимлар мустақил шахслар ўртасида тузилганда, уларнинг нархлари бозор нархлари деб эътироф этилади (СК 178-м. 1-қ. 1-б., 248-м. 1-қ.).

Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст ёки юқори бўлса, солиқ органлари солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Солиқ тўловчи бундай қарор юзасидан битимнинг нархи бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигининг асосларини тақдим этиш йўли билан низолашишга ҳақли (248-м. 4-қ.).

Солиқ органларидан улар белгилаган бозор нархини асослаб беришларини сўрашингиз тўғри бўлади, ўз навбатингизда битим нархининг бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигини асослаш керак бўлади.

Солиқ органинг битим нархини бозор нархи сифатида тан олмаслиги учун тегишли шартлар мавжуд бўлиши керак. Эътибор қаратилиши керак бўлган биринчи жиҳат бу, битимнинг мустақил шахслар ўртасида тузилганлиги. Савол тавсифидан битим тарафларининг ўзаро алоқадорлиги тўғрисида маълумот келтирилмаган. Битим тузувчи шахсларнинг ўзаро алоқадорлиги (мустақил эмаслиги) СКнинг 37-моддасига биноан белгиланади.

(Савол матнида СК 178-моддасидаги бозор нархига доир бошқа қоидалардан фойдаланишни талаб этувчи маълумот келтирилмаганлиги учун, уларни вазиятга алоқасиз деб ҳисоблаймиз ва назардан четда қолдирамиз.) Демак, товар сотувчиси ва харидор мустақил шахслар бўлса, нархнинг бозор нархи эмаслиги тўғрисида савол туғилиши керак эмас.

Ўзаро алоқадор шахслар ўртасида тузилган битимларннинг назорат қилинадиган битимлар қаторига киритилиш шартлари СКнинг 180-моддасида белгиланган.

Хатто назорат қилинадиган (ўзаро боғлиқ шахслар ўртасидаги) битимларда ҳам битимнинг нархи, агар Ўзбекистон Республикаси Давлат солиқ қўмитаси томонидан бунинг акси исботланмаган бўлса ёки солиқ тўловчи солиқ (зарар) суммаларига мустақил тузатиш киритишни амалга оширмаган бўлса, бозор нархи деб топилади (СК 178-м. 2-қ.).

Солиқ органи битим нархининг бозор нархи эмаслигини исботлаши солиқ назорати тартибида амалга оширилади (СК 176-м. 6-қ.) ва ушбу солиқ назорати ЖШДС, фойда солиғи ва ҚҚСни, тегишлилиги мавжуд бўлса акциз солиғини ҳам қамраб олиши керак (СК 176-м. 7-қ.).

Саволда ёзилишига қараганда, товарнинг бир қисми экспорт режимида (EX 10) расмийлаштириб жўнатилган.

Товар (хизмат)лар экспортидан олинган фойда ноль ставкада фойда солиғига тортилади (СК 337-м. 1-қ. 6-б.). Ноль ставканинг қўлланилишига қуйидаги шартлар мавжуд:

СКнинг 337-моддаси биринчи қисмининг 6-бандида назарда тутилган 0 даражали фоиз миқдоридаги солиқ ставкасини солиқ тўловчилар товарларни (хизматларни) экспорт қилишдан олинадиган даромадлар қисмида қўллайди, бундан фаолиятни доимий муассасалар орқали амалга оширувчи норезидентларга кўрсатиладиган хизматлар мустасно (СК 337-м. 8-қ.).

Товарлар экспорт қилинганда, шу жумладан товар воситачи (ишончли вакил) орқали реализация қилинганда, 0 даражали фоиз миқдоридаги солиқ ставкаси солиқ тўловчилар томонидан, Солиқ кодекснинг 261-моддасида назарда тутилган товарларнинг экспортини тасдиқловчи ҳужжатлар мавжуд бўлганда, қўлланилади (СК 337-м. 9-қ.).

Товарлар экспорт қилинганда, 0 даражали фоиз миқдоридаги солиқ ставкаси солиқ тўловчилар томонидан, товарларни чет эл валютасида экспорт қилиш юзасидан даромадлар товарлар (хизматлар) экспортга чиқарилган кундан эътиборан бир юз саксон календарь куни ичида келиб тушмаган тақдирда, қўлланилмайди (СК 337-м. 10-қ.).

Ушбу саволга жавобимиз, кимнинг ҳақлигини аниқлаш ёки суд ҳукмининг муҳокамаси сифатида эмас, балки ҳисобот топширилиши юзасидан вужудга келган ҳолат таҳлили сифатида қабул қилиниши керак. Эксперт солиқ тўловчининг ҳақлиги презумпциясидан келиб чиққан холда фикр билдиришга ҳаракат қилади.

2019 йилда амалда бўлган СКнинг 42-моддаси 5-қисмига (25.12.2007 йилдаги 136-сон ЎРҚ) бинаон, солиқ солиш объектлари ва солиқ солиш билан боғлиқ объектларнинг алоҳида-алоҳида ҳисобини юритиш усули юридик шахснинг бутун календарь йилга мўлжалланган ҳисоб сиёсати билан белгиланади ҳамда йил мобайнида ўзгартирилиши мумкин эмас.

Давлат солиқ хизмати органларига солиқ ҳисоботи тақдим этилган даврга тааллуқли хатоларни ўзи мустақил равишда аниқлаган солиқ тўловчи ўша давр юзасидан аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиш ҳуқуқига эга (25.12.2007 йилдаги 136-сон ЎРҚ билан кучга кирган СК 42-м. 1-қ.).

Сизнинг холатингизда аниқлаштирилган қайта ҳисобот киритилган, хато ҳам ушбу аниқлаштирилган ҳисоботда бўлган. Аниқлаштирилган ҳисоботингиз январь ойига тегишли бўлгани учун унда танланган ҳисоб юритиш усули бутун йилга тадбиқ этилган, натижада кейинги 11 ой ҳам шу усулда қайта ҳисобланган (аудит жараёнида).

Йил охирида тўғри киритилган охирги ҳисобот январь ойи ҳисоботини бекор қилмаган, унинг ўрнини босмаган, шунингдек ўзгартирилган (тузатувчи) ҳисобот ҳам эмас. Натижада январь ойи ҳисоботидан ташқари барча ҳисоботларингиз хато деб топилган.

Афсуски, қайта ҳисоботдаги хатоликни тўғирлаш мақсадида даъво муддатида 2019 йил январь ойи ҳисоботини иккинчи маротаба қайта топширмаган экансиз.

Агар солиқ ҳисоботини тўлдиришда хатоликларга йўл қўйилганлиги ёки тақдим этилган солиқ ҳисоботида кўрсатилган ва давлат солиқ хизмати органларидаги мавжуд маълумотлар ўртасида зиддиятлар борлиги камерал назорат жараёнида давлат солиқ хизмати органи томонидан аниқланса, бу ҳақда солиқ тўловчига тегишли тузатишлар киритиш талаб қилинган ҳолда ёзма шаклда, шу жумладан солиқ тўловчининг шахсий кабинети орқали хабар қилинади (25.12.2007 йилдаги 136-сон ЎРҚ билан кучга кирган СК 70-м. 4-қ.).

Июнь ойида топширилган январь ойининг қайта ҳисоботи билан қолган ойларнинг ҳисоботларида танланган алоҳида-алоҳидан ҳисоблаш усулларидаги номутаносиблик яққол кўриниб турибди.

Шу ўринда, ҳисоботдаги ушбу хатоликни камерал назорат вақтида аниқламагани ва белгиланган тартибда уни бартараф этиш юзасидан солиқ тўловчига хабарнома юбормагани савол туғдирсада, холатга нисбатан солиқ тўловчининг ҳақлиги презумпцияси принципини қўллашга имкон бермайди.

Присоединение является одной из форм реорганизации (ч.1 ст. 49 ГК). При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (ч. 6 ст. 49 ГК). Заметим, что прекращение деятельности не идентично ликвидации.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения налогового обязательства признается присоединившее его юридическое лицо (ч. 7 ст. 92 НК).

Особых налоговых последствий в принципе не возникает. Однако, очень важно правильное проведение процедуры присоединения, так как ошибки, допущенные в процессе регистрации  прекращения деятельности присоединяемого предприятия и перерегистрации присоединяющего предприятия на практике приводят к тому, что лицевые счета налогоплательщиков своевременно и правильно не объединяются.

Процедура государственной регистрации и перерегистрации проводится в соответствии с Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности (ПКМ 66 от 09.02.2017 г.).

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text168514_kak_provesti_reorganizaciyu_v_forme_prisoedineniya1

Разница между доходами и расходами является финансовым результатом, который может быть положительным или отрицательным. Если расход больше, чем доход, возникает отрицательный финансовый результат (убыток).

Отметим, что бухгалтерский и налоговый убыток часто отличаются друг от друга. Финансовый результат в бухгалтерии определяется как разница всех статей доходов и расходов (п. 7 НСБУ 3). Убытком налогоплательщика признается превышение вычитаемых расходов над совокупным доходом с учетом корректировок доходов и расходов (ч. 1 ст. 333 НК). То есть при определении финансового результата в целях налогообложения принимаются во внимание не все статьи доходов и расходов. Поэтому возможна ситуация, когда предприятие, имея бухгалтерский убыток до налогообложения, имеет налогооблагаемую прибыль и уплачивает налог.

Если получен убыток, соответствующий части 1 статьи 333, то в налоговом периоде, в котором получен убыток, исчезают объект налогообложения и налогооблагаемая база налога на прибыль. То есть, предприятие не будет платить налог на прибыль.

В результате возникновения убытка:

• Если предприятие пользовалась льготами по налогу на прибыль, то и льготу теперь применить не получится.
• Налогоплательщик вправе уменьшить прибыль следующего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (ч. 3-7 ст. 333 НК).

Данные налогоплательщика изучаются и анализируются налоговыми органами.

Если в ходе предпроверочного анализа налоговым органом выявлены расхождения и (или) ошибки в представленной налоговой отчетности со сведениями, имеющимися у налогового органа, налогоплательщику через персональный кабинет налогоплательщика направляется уведомление о внесении соответствующих исправлений в налоговую отчетность (ч. 8 ст. 138 НК). Налогоплательщик обязан в десятидневный срок со дня получения уведомления о внесении соответствующих исправлений представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений (ч. 7 ст. 138 НК). А если ваши отчетность не вызвала вопросов, то налоговые органы никак не отреагируют на ваш убыток.