Операции с ценными бумагами (акциями, облигациями и другими ценными бумагами) освобождаются от НДС. К операциям с ценными бумагами относятся операции по хранению ценных бумаг, учету прав на ценные бумаги, переводам ценных бумаг и ведению их реестров, по организации торгов с ценными бумагами, за исключением услуг по их изготовлению (п. 9 ст. 244 НК).

Если ценные бумаги приходуются на баланс предприятия, вероятно, к вашей ситуации кроме части 9, также применима часть 3 статьи 244 НК, согласно которой освобождается от НДС реализация долей в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением реализации базисного актива производных финансовых инструментов, подлежащей налогообложению.

Подлежащая зачету сумма налога определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом (ч. 2 ст. 268 НК). Поэтому любой метод будет верен в целях налогообложения. Верность выбора с экономической точки зрения относится к сфере экономического анализа.

Однако у вас, вероятнее всего, будут общие затраты, по которым ведение раздельного учета невозможно. По ним разделение затрат производится пропорциональным методом (ч. 3 ст. 268 НК).

Статьей 267 НК поименованы случаи, когда суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении (ввозе) товаров (услуг), не подлежат зачету. Например, если основное средство используется при реализации товаров, обороты от которых освобождены от НДС, то сумма НДС, уплаченная при его приобретении, не подлежит зачету и включается в стоимость этого основного средства. А вы осуществляете операции, освобожденные от НДС. В этой связи, вам необходимо каждый свой расход и приобретение оценить с этой позиции (соответствие условиям ст. 267 НК).

Если ваши расходы не попадают под действие статьи 267 НК, то вы имеете право на возврат всей суммы отрицательного НДС (ч. 2 ст. 274 НК).

Агарда ушбу лойиҳалар халқаро ва хорижий ҳукумат молиявий ташкилотлари томонидан 2020 йил 1 июлга қадар маъқулланган бўлса, юридик шахслар томонидан сотиб олинадиган товарларни (хизматларни) реализация қилишга доир айланмага қўшилган қиймат солиғи ва акциз солиғи солинмайди (25.11.2020 йилдаги 4898-сон ПҚнинг 4-б.). Авваламбор, эътиборингизни лойиҳанинг 2020 йил 1 июлга қадар маъқулланган бўлиши кераклигига қаратмоқчимиз. Имтиёз учун қуйида келтирилга тарзда мурожаат юборганингизда эса бу имтиёз 2024 йил охиригача амал қилишига ҳам эътибор қилинг.

1. ҚҚС бўйича имтиёзни my3.soliq.uz электрон тизимидаги шахсий кабинетингизга киритишингиз керак. Бунинг учун “Солиқ имтиёзларидан фойдаланиш тўғрисида мурожаат” орқали ПҚ 4898\4\2 вариантини танлаган холда формани тўлдириб мурожаатни юборасиз.

ЭҲФ жўнатишда ҳам “имтиёз бор” вариантини белгилаганингизда ЭҲФ шакли ўзгаради ва тегишли имтиёзни танлаш имконияти юзага келади.

Юқорида тавсифланган амаллар тўғри бажарилганда ҚҚС ҳисоботингиз ҳам тўғри шаклланади.

Агар солиқ тўловчи солиқ солинадиган ва солиқ солишдан озод этиладиган айланмаларни амалга оширса, солиқ солинадиган айланмага тўғри келадиган солиқ суммаси ҳисобга олиш учун қабул қилинади (СК 268-м. 1-қ.).

Ҳисобга ўтказилиши лозим бўлган солиқ суммаси солиқ тўловчининг танловига кўра алоҳида-алоҳида усулда ва (ёки) мутаносиб усулда аниқланади (СК 268-м. 2-қ.). Ушбу усулларга 268-моддада таъриф берилган.

1. Жавобнинг биринчи хатбошида келтирилган қарор лавхасидан маълум бўлиб турибдики, лойиҳа доирасида харид қилинадиган товар-моддий қийматликлар ҳам ҚҚСсиз харид қилиниши керак. Яъни, қарор бўйича лойиҳа учун товар (иш, хизмат) сотувчилари товарларини лойиҳа ижрочисига ҚҚСсиз (0% ставкада эмас) сотади. Бунинг учун улар ҳам 1-саволнинг биринчи ва иккинчи хатбошиларида тавсифланган шаклда ҚҚСсиз ЭҲФ расмийлаштиришлари керак.

Солиқ тўловчилар солиқлар бўйича имтиёзлардан тегишли ҳуқуқий асослар юзага келган пайтдан эътиборан уларнинг бутун амал қилиш даври мобайнида фойдаланишга ёки солиқ имтиёзидан фойдаланишдан воз кечишга ёхуд ундан фойдаланишни бир ёки бир неча солиқ даврларида тўхтатиб туришга ҳақли, бундан қўшилган қиймат солиғидан озод этиладиган товарларни (хизматларни) реализация қилиш мустасно (СК 75-м. 5-қ.).

СКнинг ушбу моддасидага биноан сизнинг корхонангиз ҚҚС бўйича берилган имтиёздан воз кеча олмайди, уни кечиктира олмайди.

СКнинг ҳисобварақ-фактураларни расмийлаштириш тартибини бузиш учун белгиланган чора тўғрисидаги модда ҳукми қуйидагича: “Қўшилган қиймат солиғидан озод қилинган товарларни (хизматларни) реализация қилишда қўшилган қиймат солиғини ҳисобварақ-фактурада акс эттирганлик, — маҳсулот етказиб берувчиларга ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган қўшилган қиймат солиғи суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади. Бунда маҳсулот етказиб берувчи ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган солиқ суммасини бюджетга тўлаши шарт” (СК 225-м.).

Демак, сўз юритилаётган лойиҳа доирасида таъминотчи ташкилотларнинг товарни ҚҚС билан сотиши жаримага тортилишларига сабаб бўлиши мумкин.

Бу вазиятда сотувчи ҳисобламаган ҚҚС қаерда (кимда) қолиши борасида савол юзага келади.  СК 268-моддаси 1-қисми тартибида ҳисобга олинмайдиган ҚҚСнинг танланган усулга кўра тақдири қуйидагича:

• пропорционал усул танланганда ҳисобга олишга қабул қилинмаган ҚҚС суммаси харажатлар таркибида ҳисобга олинади ва бу харажатлар чегириладиган харажатдир (СК 268-м. 5-қ.),
• алоҳида-алоҳида усулда эса ҳисобга олинмайдиган ҚҚС суммаси сотиб олинган товарларнинг (хизматларнинг) қийматида ҳисобга олинади (СК 267-м. 3-қ.). Натижада товарнинг баланс қиймати ошади. Агарда ҚҚС ўтган даврларда ҳисобга олинган бўлса, солиқ суммаларига СКнинг 269 ва 270-моддалари тартибида тузатиш киритилади.

Хотя эксперт не нашел в НПА, прямого указания, что порядок оформления ЭТТН не действует для розничных продаж, однако этот вывод опосредствованно верен по следующим основаниям:

• оформить ЭТТН в описанной ситуации не получиться, так как ЭТТН оформляется одновременно с ЭСФ, а вы выдаете чек, являющийся заменой ЭСФ (п. 27 Прил. 3¹ к ПКМ № 249 от 28.04.2023 г., ч. 3 ст. 47 НК).
• принятие или отказ от принятия груза получателем осуществляется в режиме реального времени посредством ЭЦП, что большинство физлиц не смогут сделать по причине отсутствия у них ЭЦП (Прил. 1 к Прил. 3¹ к ПКМ № 249 от 28.04.2023 г.).

Кроме того, на вебинаре, проведенном с участием ведущего специалиста НИЦ «Янги технологиялар» при НК Нодира Мухаммадова, на аналогичный вопрос он ответил: «физлицу – розничному покупателю ЭТТН не нужна. В этом случае клиент получает чек онлайн-ККТ». Об этом на сайте buxgalter.uz опубликован материал.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text198243_elektronnye_ttn_15_otvetov_na_samye_volnuyushchie_voprosy

https://buxgalter.uz/publish/doc/text198139_chto_uchest_pri_perehode_na_elektronnye_tovarno-transportnye_nakladnye

1. Услуга, предполагаемая к оказанию вами, вероятнее всего, является транспортно-экспедиторской услугой по соответствию вашего описания определениям таковой, приведенным в ч.1 ст. 726 ГК и п.3 Прил. к ПКМ 348 от 09.09.2000 г.

Транспортно-экспедиторские услуги делятся на две категории:

• экспедитор заключает договор от имени клиента, то есть в качестве поверенного;
• экспедитор заключает договра от своего имени, то есть в качестве комиссионера (ч. 2 ст. 726 ГК).

2. Счет-фактуры выставляются в соответствии с главой 4 (пункты 18-39) и пункта 60 Приложения 2 к ПКМ 489 от 14.08.2020 года в зависимости от полномочий экспедитора по договору (п. 34 Прил. 2 к ПКМ 489 от 14.08.2020 г.).

3. В описанной ситуации будет осуществлен экспорт транспортно-экспедиторских услуг (ст. 11 ЗРУ 77-II от 26.05.2000 г. в новой редакции), который не является объектом налогобложения НДС на основании п.1 ч.1 ст. 238, п.4 ч.3 ст. 241 НК.

Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается налогом по ставке 0 % (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК). При этом в течение 180 календарных дней после оказания услуг должен поступить доход в иностранной валюте, иначе нулевая ставка налога не применяется (ч.10 ст.337 НК).

Налог на имущество

Объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц, в том числе, являются и объекты недвижимого имущества нежилого назначения, предназначенные для предпринимательской деятельности и (или) извлечения дохода (п. 2 ст. 419 НК).

Ставка налога в данной ситуации применяется в соответствии с п.4 ч.1 ст.422 НК – 1,5%.

Налоговой базой является кадастровая стоимость объектов налогообложения, определяемая органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (ч. 1 ст. 420 НК).

При этом для исчисления налога налоговая база по 1 м² не может быть меньше установленной минимальной стоимости. Минимальная стоимость такая же, как и для юрлиц (в 2024 году Ташкент – 3 млн. сум, облцентры и Нукус – 2 млн. сум, остальные – 1 млн. сум) (абз. 3 ч. 2 ст. 420 НК, абз. 4,5,6 п. 1 ч. 1 ст 412 НК).

Таким образом, если кадастровая стоимость больше чем стоимость, посчитанная  по минимальным ставкам, то она (кадастровая стоимость) и будет базой, иначе базой будет стоимость, посчитанная  по минимальным ставкам.

При отсутствии оценки стоимости объекта налогообложения уполномоченным органом по оценке имущества физических лиц (то есть, например, в кадастровом документе) налоговой базой является вышеприведенная условная стоимость имущества в городах Ташкенте и Нукусе, а также в областных центрах — в пятикратном размере суммы (15 и 10 млн. сум за 1м²), а в других городах и сельской местности — в двукратном размере (2 млн. сум за 1м²) (ч. 4 ст. 420 НК).

Физлицо – собственник объекта вправе провести независимую оценку своего недвижимого имущества, результаты которой и будут налогооблагаемой базой в течении двух лет (абз. 3 ч. 2 ст. 420 НК, абз. 8 п. 1 ч. 1 ст 412 НК).

Положения НК для юрлиц в отношении объектов, на которые не распространяется минимальная ставка также действительны и для физлиц (абз. 3 ч. 2 ст. 420 НК, абз. 9 п. 1 ч. 1 ст 412 НК). То есть, налоговая база по вышкам, мостам (эстакадам), резервуарам (сооружениям пожаротушения, цистернам), навесам, беседкам, бетонным площадкам и стенам (бордюрам) (п. 3 ПП 208 от 15.04.2022 г.) определяется по кадастру.

Факт сдачи части объекта в аренду никак не влияет на данную ситуацию, за исключением нижеприведенного случая.

К объектам недвижимого имущества, предоставленного для производства и хранения сельскохозяйственной продукции, а также для разведения тутового шелкопряда минимальная ставка не применяется (ч. 3 ст. 420 НК). Конечно, данное положение действует не только при аренде, но и использовании самим собственником в указанных целях.

Земельный налог

За земельные участки, используемые для предпринимательской деятельности, либо при сдаче в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю жилых домов, дачных строений, индивидуальных гаражей и иных строений, сооружений, помещений, а также за земельные участки, занятые под объектами недвижимого имущества нежилого назначения, находящимися в собственности физических лиц, налог взимается с физических лиц по налоговым ставкам, установленным для уплаты земельного налога с юридических лиц, и налоговые льготы на них не распространяются (ч. 5 ст. 437 НК).

Истеъмолчилар аванс тариқасида тўланган тўловлар учун, ушбу даврда тегишли тарифлар ошган тақдирда, тўлов амалга оширилган санадан ўн икки ойдан ошмайдиган даврга қайта ҳисоб-китоб қилишдан озод этиладилар (06.02.2019 йилдаги 95-сон ВМҚга 1-илова 29-б.).

Тошкент шаҳар хокимининг 2024 йил 4 январдаги 3-14-0-Q-24-сонли қарори билан қарор чиққан кунидан эътиборан қаттиқ маиший чиқиндиларни тўплаш ва олиб чиқиб кетиш хизматлари учун янги мажбурий тўлов тарифлари тасдиқланган бўлиб, унга асосан аҳоли учун белгиланган тариф бир киши учун бир ойда ҚҚСсиз 7500 сўмни ташкил этади (Тошкент шаҳар хокимининг 2024 йил 4 январьдаги 3-14-0-Q-24-сонли қарорига 1-илова 1-б.). Демак, бунда тариф ўзгарган ва суммаси ҚҚСсиз белгиланган.

СКга киритилган ўзгариш билан сиз кўрсатаётган хизмат бўйича айланмага солинадиган ҚҚС ставкаси 2024 йил 1 апрелдан ўзгарди, бу ўзгаришга муддат юзасидан қўшимча шарт ёки истиснолар йўқ (қонун назарда тутмаган).

Фуқаролик кодексига қарасак, қонунда назарда тутилган ҳолларда тегишли ваколатга эга бўлган давлат органлари белгилайдиган ёки тартибга соладиган баҳолар (тарифлар, расценкалар, ставкалар ва ҳ.к.) қўлланилади. Шартнома тузилганидан кейин баҳони ўзгартиришга қонунчилик ёки шартномада назарда тутилган ҳолларда ва шартларда йўл қўйилади (ФК 356-м. 2, 3-қ.). Сизнинг вазиятингизда тариф ва ҚҚС ставкасидаги ўзгариш қонунчилик туфайлидир. Шуларнинг ичидан тарифдаги ўзгаришга 95-сонли қарорнинг 29-бандидаги ҳукм татбиқ этилади.

Натижада, амалга оширилган олдиндан тўловлар бўйича қайта ҳисоб-китоб фақат ҚҚС юзасидан амалга оширилади. Иккита вазиятни кўриб чиқамиз:

1. Масалан, эски тариф 4 500 сўм бўлса ва жисмоний шахс 2023 йил декабрь ойининг охирги кунида (эҳтимол электрон тўлов тизими орқали 31 декабрда) 2024 йилнинг 12 ойи учун бир киши ҳисобида 4 500 х 12 = 54 000 сўм тўлаган дейлик. 2024 йил январдаги тариф ошиши унга таъсир этмайди:

• январь-март ойлари (ҳар 3 ой) учун 4 500 сўм + ҚҚС 0 % = 4 500 сўмдан ҳисобга олинади ва ЭҲФ расмийлаштирилади,
• апрель-декабрь ойлари (ҳар 9 ой) учун  4 500 сўм + ҚҚС 12 % = 5 040 сўмдан ҳисобга олинади ва ЭҲФ расмийлаштирилади.

Яъни, истемолчи 2024 йилнинг апрель-декабрь ойларининг ҳар бири учун 540 сўмдан қўшимча тўлов қилади.

2. Масалан, жисмоний шахс 2024 йил январь ойида ошган тариф бўйича 2024 йилнинг 12 ойи учун бир киши ҳисобида 7 500 х 12 = 90 000 сўм тўлаган дейлик. 2024 йилда ҳисоб-китоб бундай бўлади:

• январь-март ойлари (ҳар 3 ой) учун 7 500 сўм + ҚҚС 0 % = 7 500 сўмдан ҳисобга олинади ва ЭҲФ расмийлаштирилади,
• апрель-декабрь ойлари (ҳар 9 ой) учун  7 500 сўм + ҚҚС 12 % = 8 400 сўмдан ҳисобга олинади ва ЭҲФ расмийлаштирилади.

Яъни, истемолчи 2024 йилнинг апрель-декабрь ойларининг ҳар бири учун 900 сўмдан қўшимча тўлов қилади.

Бир экспертларнинг фикрига кўра бундай:

“Лицензиялаш, рухсат бериш ва хабардор қилиш тартиб таомиллари тўғрисида”ги қонунда тиббий муассасаларнинг барчаси учун бир хил турдаги лицензия кўзда тутилган (14.07.2021 йилдаги 701-сон ЎРҚга 1-илова 25-б.). Лицензиялаш тартибига 181-та тиббий фаолият тури киритилган бўлиб (license.gov.uz сайтида), Сизнинг санаторийга берилган лицензияда санаб ўтилган фаолият турлари шулар жумласидандир. Қонунчиликда санатор-курорт фаолияти учун лицензиялаш, руҳсат этиш ёки хабардор қилиш орқали фаолият бошлаши учун бошқача тартиб кўзда тутилмаган. Демак, санатор-курорт муассасаси бу жахатдан тиббий муассасадир.

2024 йил 1 апрелга қадар СКнинг 243-моддаси 1- қисми 11-банди билан тиббий хизматлар (косметологик хизматлардан ташқари) ҚҚСдан озод эди. 243-моддаси 14а-банди билан эса санаторийлар, шифохоналар, профилакторийлар, курортлар, пансионатлар, дам олиш уйлари ва зоналари, болалар дам олиш оромгоҳлари ҳамда бошқа дам олиш ташкилотлари ҚҚСдан озод этилган эди.

2024 йил 1 апрелдан эътиборан 243-модданинг 1-қисми 11-банди бекор булиб, тиббий хизматларнинг ҚҚСдан озодлиги тугатилди. 243-модданинг 1-қисми 14“а”-банди эса ўзгаришсиз қолди.

Лизенция бир хиллигида, СК ушбу моддаси 1-қисми 11-бандида назарда тутилган тиббий муассасалар билан 14“а”-бандда назарда тутилган санаторийлар, шифохоналар ва ҳ.к орасидаги фарқни тушуниб олиш керак. Санаторийлар, шифохоналар ва бошқаларнинг йўлланмалар ёки жойсиз даволаниш учун бериладиган ҳужжатлар билан расмийлаштирилган хизматлари 243-модданинг 1-қисми 14“а”-бандига биноан ҚҚСдан озод.

Санаторийлар, шифохоналар ва ҳ.к.тиббий хизматларни йўлланмаларсиз ёки жойсиз даволаниш учун бериладиган ҳужжатларсиз хам хизмат кўрсатиши мумкин, бунга таъқиқ йўқ, лицензия шунга имкон беради. Бу фаолият (ёки фаолиятнинг бу қисми) эса ҚҚСдан озод эмас.

1 апрелгача санаторийнинг хоҳ тиббий муассаса, хоҳ санаторий ёки шифохона сифатидаги фаолияти ҚҚСдан озод эканлиги, 1 апрелдан эса 243-модданинг 1-қисми 14“а”-бандида белгиланган тартибда амалга оширилган хизматларигина ҚҚСдан озод эканлиги айтиш мумкин.

Агар солиқ тўловчи солиқ солинадиган ва солиқ солишдан озод этиладиган айланмаларни амалга оширса, солиқ солинадиган айланмага тўғри келадиган солиқ суммаси ҳисобга олиш учун қабул қилинади (СК 268-м. 1-қ.).

Бошқа экспертларнинг фикрига кўра, тиббий хизматларнинг ҚҚС тўлашдан озод этилганлиги 2024 йил 1 апрелдан бекор бўлганлиги сабабли санаторий томонидан унга берилган тиббий фаолият учун лицензия асосида кўрсатиладиган тиббий хизматлар ҳам 1 апрелдан эътиборан ҚҚСдан озод эмас. Санаторийнинг 243-модданинг 1-қисми 14“а”-бандига мувофиқ келадиган тиббий хизматлардан бошқа хизматлар бўйича даромадлари ҚҚСдан озод.

Ушбу савол билан Иқтисодиёт ва молия вазиргили ёки Вазирлар маҳкамаси ҳузуридаги Солиқ кўмитасига мурожаат қилишингизни маслаҳат берамиз.

По мнению эксперта, в описанной ситуации 195 вагонов могли попасть в Казахстан только по режиму временного вывоза: либо оформлен временный вывоз по договору аренды в соответствии с положениями ч. 1, 4, 5 ст. 16, ч. 4, 5 ст. 17, ст. 19, 36, ч. 1 ст. 38 ТамК; либо если вагоны выехали как транспортное средство (как коммерческий транспорт, например, в рамках СМГС) вместе с товаром в соответствии с положениями ч.1 ст. 143, ст. 144, 149, 151, 154 ТамК.

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Узбекистан без обязательства об их обратном ввозе (ст. 11 ЗРУ 77-II от 26.05.2000 г. в новой редакции).

Если договор купли-продажи с компанией РФ не содержит такого обязательства, то вагоны должны быть переоформлены из режима временного вывоза в режим экспорта (ч. 3 ст. 41 ТамК) в соответствии с договором. А далее экспортированы.

ЭСФ не оформляется, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (ч. 3 ст. 47 НК). ГТД является этим иным документом (п.60 Прил. 2 к ПКМ 489 от 14.08.2020 года). Данные в налоговую отчетность по НДС попадут из ГТД.

Таким образом, необходимо довести до логического завершения (дооформить) экспорт вагонов по таможенному законодательству и не нужно будет выставлять ЭСФ на эти 195 вагонов.

Если договор купли-продажи с компанией РФ содержит обязательства об обратном ввозе, задайте вопрос заново с более детальным описанием ситуации, так как вариативность ответов в данном случае сильно возрастает и выходит за рамки формата службы «Мы отвечаем».

К сожалению, в НК нет определения представительских расходов. В результате этого возникают масса вопросов и различных мнений о признании или непризнании определенного расхода представительским.

По общему мнению, расходы по приему и обслуживанию лиц, с которыми предприятие устанавливает или поддерживает взаимное сотрудничество относятся к представительским. На практике дарение подарков, особенно с национальным калоритом (чапаны, тюбетейки и др.), является довольно распространенным явлением, которое можно считать частью приема гостя.

Целесообразно прописать цели и состав (перечень) представительских расходов в учетной политике.

Вы врядли сможете попросить иностранного гостя расписаться в ведомости о получении подарка. Поэтому остается вариант составления акта комиссии, подтверждающий факт дарения подарков гостям, на основании которого и будет произведено их списание.

В целях налогообложения НДФЛ стоимость подарков, обедов, оплата проживания и другие расходы предприятия, осуществленные в интересах физлица – это расходы, являющиеся доходами физлица в виде материальной выгоды (ч. 1 ст. 376 НК). Однако затраты предприятия на представительские расходы не рассматриваются в качестве доходов физических лиц, учавствовавших в данном мероприятии  (п. 5 ч. 3 ст. 369 НК). Поэтому, при надлежащем оформлении документов, в вашем случае налоговые последствия по НДФЛ не возникнут.

В целях налогообложения налогом на прибыль важен вопрос экономической оправданности в соотвествии с условиями статьи 305 НК. Расходы признаются экономически оправданными, если соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ч. 4 ст. 305 НК):

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

Если вы сможете обосновать экономическую оправданность расходов на подарки инопартнерам, то вправе вычесть данный расход при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг и товаров для представительских расходов, не подлежат зачету (п. 5 ч. 1 ст. 267 НК).

Перевозка груза осуществляется в следующем порядке (п.3 прил.3-1 к ПКМ №249 от 28.04.2021 г.):

• перевозка грузоотправителем собственным транспортным средством (или арендованным транспортным средством);
• перевозка грузополучателем собственным транспортным средством (или арендованным транспортным средством);
• перевозка экспедитором собственным транспортным средством (или арендованным транспортным средством);
• перевозка юридическим или физическим лицом, оказывающим услуги транспортировки на основании договора грузоперевозки, собственным транспортным средством (или арендованным транспортным средством).

При этом товарно-транспортная накладная формируется грузоотправителем в электронной форме (п.4 прил.3-1 к ПКМ №249 от 28.04.2021 г.). В описанной ситуации грузоотправителем является продавец, то есть ваше предприятие, и оно должно оформить ЭТТН.

Вся информация о грузе вам, как продавцу, известна. Остальную необходимую информацию следует узнать у покупателя до оформления ЭТТН. Настоятельно рекомендуем получать ее в письменном виде.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text198243_elektronnye_ttn_15_otvetov_na_samye_volnuyushchie_voprosy

https://buxgalter.uz/publish/doc/text198139_chto_uchest_pri_perehode_na_elektronnye_tovarno-transportnye_nakladnye

Контракты строительства под «ключ», и тем более на условиях со-финансирования, очень разнообразны по своим условиям. В тексте вопроса условия не описаны. Поэтому ответ будет общим исходя из описания ситуации.

1. По общему правилу вы должны выставлять заказчику ЭСФ: при строительстве объектов, включая строительство объектов под «ключ», а также по долгосрочным контрактам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных долгосрочных контрактов не предусмотрена ежемесячная сдача услуг, датой совершения оборота является последний день каждого календарного месяца (ч. 7 ст. 242 НК, п. 7 Прил. 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.).

В этом случае отрицательный НДС, вероятнее всего, исчезнет и даже станет положительным.

Если вышеприведенное общее правило применимо и к вашему контракту, то невыставление ЭСФ будет считаться переносом выручки от реализации товаров (услуг) на следующий за отчетным период (умышленное занижение объема реализации и дохода (прибыли) (ч. 3 ст. 223 НК).

Если вышеприведенное общее правило непременимо к вашему случаю, задайте свой вопрос повторно с детализацией условий контракта (и правительственного решения, при его наличии).

2. Вариативность условий со-финансирования в строительных контрактах под «ключ» (EPC+F) очень велика. Единственное предположение, которое можно сделать на основе представленной информации то, что финансирование, а точнее проведение платежа обусловлено степенью выполнения работ. Такое условие указывает на необходимость оформления актов выполненных работ и счетов-фактур. Вы можете задать вопрос повторно с детализацией условий финансирования.

3.При определении налоговой базы на вычеты постоянного учреждения относятся расходы, непосредственно связанные с получением налогооблагаемых доходов от деятельности в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Узбекистан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с НК (ч. 1 ст. 348 НК).

Участники процесса оформления ЭТТН (грузоотправитель, грузополучатель и ответственные поставщики (перевозчики) груза) обязаны (п.27 прил.№3-1 к ПКМ №249 от 28.04.2021 г.):

• формировать электронные счета-фактуры одновременно с оформлением электронной товарно-транспортной накладной грузоотправителем;
• иметь и использовать в обязательном порядке электронную цифровую подпись при подписании накладных, оформленных в электронной форме.

Лица, нарушившие требования Положения о порядке оформления товарно-транспортных накладных в электронной форме, несут ответственность в порядке, установленном актами законодательства (п.29 Прил. 3-1 к ПКМ № 249 от 28.04.2021 г.).

По мнению эксперта на данный момент нет мер ответственности, которые безоговорочно применяются в вашей ситуации.

Корхона диагностик лаборатор текширувлар ўтказиш фаолияти билан шуғулланаётгани боис СК 59-м. 2-қисмида келтирилган шарт билан ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар жумласига киради (СК 59-м. 1-қ.)  ва фойда солиғини 0 фоиз ставкада тўлайди (СК 337-м. 1-қ. 4-б.).

Ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи юридик шахслар, уларнинг тегишли фаолият турларидан олинган даромадлари текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадлар ҳисобга олинган ҳолда жами йиллик даромадининг камида 90 фоизини ташкил этиши шарти билан, ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи шахслар деб эътироф этилади (СК 59-м. 2-қ.).

Даромад ≠ айланма ≠ фойда. Бу тушунчалар фарқли тушунчалардир. Фойда = даромад – харажат (СК 295-м. 2-қ. 1-б.). Товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма СК 239-моддаси тартибида аниқланади. Жами даромад эса СК 297-моддаси тартибида аниқланади. Товарларни (хизматларни) реализация қилишдан олинган даромад жами даромаднинг таркибий қисмидир (СК 297-м. 3-қ. 1-б.).

Олинган молиявий ёрдам, яъни қарз суммаси (қарзнинг танаси) солиқ солиш мақсадида даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 16-б.). Шу билан бирга, қарз берувчига фоизли даромад тўлаш мажбуриятисиз қарз (қайтариш шарти билан молиявий ёрдам) олиш чоғида қарз олувчининг даромади қарз (қайтариш шарти билан молиявий ёрдам) олиш санасида Ўзбекистон Республикаси Марказий банки томонидан белгиланган қайта молиялаштириш ставкасидан келиб чиққан ҳолда аниқланади (СК 299-м. 4-қ.).

Масалан, сизнинг мисолингизга татбиқан, олинган қарз 700 млн. сўмни, йиллик даромадларингиз ижтимоий соҳадан 4 млрд. сўмни, бошқа фаолият туридан 1 млн. сўмни ва СК 299-моддаси 4-қисми тартибидаги даромадингиз (қарз маблағларидан текин фойдаланиш) 98 млн. сўмни ташкил этган ва санаб ўтилганлардан ташқари бошқа даромадларингиз бўлмаса, жами йиллик даромадингиз 4 млрд. 99 млн. сўмга тенг бўлади (700 млн. сўм инобатга олинмайди). Ушбу сумма 100%ни ташкил этади. Шундан 99 млн. сўм жами даромаднинг 2,4%ни, 4 млрд. сўм эса жами даромаднинг 97,6%ни ташкил этади. Демак СК 59-моддаси 2-қисми талаблари бажарилган ҳисобланади ва ижтимоий соҳада фаолият юритувчи юридик шахс сифатида фойда солиғи бўйича 0 фоизли солиқ ставкасини қўллашга ҳаклисиз.

Ижтимоий соҳада фаолиятни амалга оширувчи солиқ тўловчи СКнинг 59-моддасида белгиланган мезонларга риоя этмаган тақдирда, мазкур шартларга риоя этмаганлик рўй берган солиқ даврининг бошланишидан эътиборан 337-модда биринчи қисмининг 12-бандида белгиланган солиқ ставкасини илгари ўтган солиқ даврлари учун аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этган ҳолда қўллайди (СК 337-м. 4-қ.).

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через представительство или постоянное учреждение, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности (ч. 5 ст. 128 НК).

Особенности постановки на учет иностранных лиц — нерезидентов Республики Узбекистан (в том числе ПУ) регулируются статьей 130 НК, где описан перечень документов, подлежащих представлению в налоговые органы при постановке на учет. Налоговые органы должны рассмотреть представленные документы.

ИНН присваивается в режиме реального времени вновь создаваемым юридическим лицам, а также при государственной регистрации иностранных юридических лиц в качестве субъектов предпринимательства или при государственной регистрации в случае возникновения налоговых обязательств (п. 5 Положения, прил. к ПКМ №130 от 11.03.1997 г.).

Результатом постановки ПУ на учет в налоговых органах будет присвоение ПУ ИНН (ч. 1 ст. 127 НК). Обратитесь в налоговый орган по месту осуществления деятельности (куда вы представили документы на регистрацию).

Ўзбекистон Республикасининг солиқ резиденти бўлган ўзаро алоқадор шахслар ўртасидаги битим, мазкур шахслар ўртасидаги битимлар бўйича тегишли календарь йилдаги даромадлар суммаси (битимлар нархларининг суммаси) беш миллиард сўмдан ошса, назорат қилинадиган битим деб эътироф этилади (СК 180-м. 2-қ. 1-б.).

Авваломбор корхона билан унинг ходими ўзаро боғлиқ бўлган шахслар эканлиги ёки эмаслигига аниқлик киритиш керак. Корхонада ишлаш (ходим бўлиш), корхона ва ходим ўртасида ўзаро боғликликнинг юзага келиши учун етарли асос эмас. Шахсларнинг ўзаро боғлиқ дея тан олинш шартлари СК 37-моддасида келтирилган. Корхона ва ходими ўртасида ўзаро боғлиқлик мавжуд бўлиши учун СК 37-моддаси 3-қисми 2, 4, 5, 6, 7 ва 9-бандларида кўрсатилган холатлардан камида биттаси мавжуд бўлиши керак.

Санаб ўтилган бандларда жисмоний шахснинг таъсисчи, раҳбар, раҳбарни тайинлаш ваколатига эга бўлган шахс бўлиши ва бошқа холатлар тавсифланган. Уларни кўриб чиқиб, ходим айни дамда ушбу бандларда санаб ўтилган ҳусусиятларга эга ёки эга эмаслигини аниқланг.

Агар корхона ва ходим ўртасида СК 37-моддаси шартларига биноан ўзаро боғлиқлик бўлмаса, СКнинг 180-моддасига мурожаат қилиш ва трансферт нарх тўғрисида сўз юритишга асос ҳам бўлмайди.

Ходим ва корхона ўртасида ўзаро боғлиқлиқ мавжуд бўлса, календарь йил учун битимлар бўйича даромадлар суммаси бир шахс (ўзаро алоқадор шахслар) билан тузилган шундай битимлар бўйича календарь йилда олинган даромадлар суммасини фойда солиғи учун белгиланган даромадларни эътироф этиш тартибини ҳисобга олган ҳолда қўшиш йўли билан аниқланади (СК 180-м. 6-қ.).

Фойда солиғи учун белгиланган даромадларни эътироф этиш тартибига қарасак, кредит ёки қарз шартномалари бўйича маблағлар ёки бошқа мол-мулк (маблағ жалб қилишни расмийлаштириш усулидан қатъи назар, бошқа шундай маблағлар ёки бошқа мол-мулк, шу жумладан қарз қимматли қоғозлар), шунингдек бундай жалб қилинган маблағларни тўлаш ҳисобидан маблағлар ёки бошқа мол-мулк даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 16-б.).

Демак, бу холатда ҳам битим назорат қилинадиган битим эмас, албатта товарли қарз бўйича ходимга тўланадиган (шартномада мавжуд бўлса) фоиз шаклидаги  даромад миқдори 5 млрд. сўмдан ошмаса керак деган фикрдамиз.

Экспертнинг фикрича, СКнинг 239-моддаси 1-қисми 1-бандидаги, товарли қарз шартномаси бўйича берилган товар реализация ҳисобланиши тўғрисидаги ҳукмнинг таҳлил этилаётган вазиятга татбиқ этилишига СК 180-моддасининг 6-қисми (юқорида келтирилган) монелик қилади. Аниқроғи, 239-модда ҳукми қарз қайтарилаетганда ишга тушади ва ҚҚС ҳисобланади.

Ушбу битим учун қўлланилмасада, охирги саволингизга жавоб қуйида келтирилади.

Битимнинг тарафларидан бири томонидан олиниши мумкин бўлган, лекин трансферт нархни белгилаш натижасида тараф олмаган ҳар қандай даромадлар солиқ солиш мақсадида СК VI-бўлимида белгиланган ҳолларда ва тартибда битимнинг шу тарафида ҳисобга олинади (СК 176-м. 3-қ.). Демак, битимларни назорат қилишдан мақсад – солиқлар бўйича солиқ солиш базаларини тўғри аниқлаш ва солиқларни аниқлаштирилган солиқ солиш базасидан ҳисоблашдир. Трансферт нарх шаклланганда солиқ базаси аниқланадиган солиқ турлари СК 176-моддасининг 7-қисмида санаб ўтилган: фойда солиғи, ЖШДС, ҚҚС, акциз солиғи ва ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқ.

Бундан ташқари, назорат қилинадиган битимларда солиқ солиш мақсадида мустақил шахслар ўртасидаги битимларнинг тижорат ва (ёки) молиявий шартлари билан солиштириб бўлмайдиган тижорат ва (ёки) молиявий шартлар қўлланилиши натижасида солиқ суммаларини солиқ тўловчи томонидан тўламаганлик ёки тўлиқ тўламаганлик, — тўланмаган солиқ суммасининг қирқ фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади (СК 226-м.).

Даромадларни аниқлаш СК VI-бўлимида белгиланган усулларни қўллаган ҳолда трансферт нархни белгилаш чоғида солиқ назорати доирасида, Ўзбекистон Республикаси Давлат солиқ қўмитаси томонидан амалга оширилади (СК 176-м. 6-қ.).

Демак, трансферт нархни аниқлаш учун аниқ бир формула мавжуд эмас, турли усуллар мавжуд бўлиб, улар СК VI-бўлимида белгиланган.

Қўшимча маълумот учун 23553 саволга жавобни ўқишингиз мумкин. 

Маънавий ёки ўзга номоддий эҳтиёжларни қаноатлантириш учун ўз манфаатларининг муштараклиги асосида қонунда белгиланган тартибда бирлашган фуқароларнинг ихтиёрий бирлашмалари жамоат бирлашмалари ҳисобланади (ФК 74-м. 1-қ.).

Жамоат бирлашмалари тижоратчи бўлмаган (нотижорат) ташкилот ҳисобланади ва унинг ташкил этилиши ва фаолиятига тегишли муносабатлар Нодавлат нотижорат ташкилотлар тўғрисидаги Қонун билан тартибга солинади (ФК 4-боб §3,14.04.1999 йилдаги 763-I-сон ЎРҚ).

ННТ бўлмиш жамоат бирлашмасининг давлат рўйхатидан ўтказилиши адлия органлари томонидан амалга оширилади (14.04.1999 йилдаги 763-I-сон ЎРҚ 21-м. 1-қ., 10.03.2014 йилдаги 57-сон ВМҚга 1-илова 4-б.)

Агар корхонангизнинг ягона таъсисчиси ногиронлар жамоат бирлашмаси бўлса, батафсил маълумотни қуйидаги материалдан ўқишингиз мумкин: https://buxgalter.uz/question/27883

Агар корхонангизнинг ягона таъсисчиси ногиронлар жамоат бирлашмаси бўлмаса, СК 243-моддаси 1-қисми 6-банди билан берилган имтиёздан фойдаланишингиз мумкин эмас. Шу билан бирга, бошқа имтиёздан фойдаланишингиз мумкин.

Ихтисослаштирилган цехлар, участкалар ва корхоналарда ишловчи ногиронлиги бўлган шахслар меҳнатидан фойдаланувчи солиқ тўловчилар учун белгиланган ижтимоий солиқ ставкаси 4,7 фоизни ташкил этади (СК 405-м. 1-қ. 4-б.).

Ушбу имтиёздан фойдаланиш учун аввал https://my3.soliq.uz сайти орқали солиқ органига мурожаат юборишингиз керак.

Договора на проектно-изыскательские работы регулируются § 4 гл. 37 ГК “Подряд на проектные и изыскательсткие работы”, результатом которых является проектно-сметная документация и результаты изыскательских работ, которые подрядчик должен передать заказчику (ст. 689 ГК).

Если работа выполнена за пределами Узбекистана, доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан не относятся к доходам нерезидентов от источников в Республике Узбекистан (п. 2 ч. 3 ст. 351 НК).

Оказании услуг в виде разработки технической документации за пределами Узбекистана не приведено в п.п. 1 – 17 ч. 2 ст. 351 НК. Соответственно применяется положение п. 2 ч. 3 ст. 351 НК.

Несмотря на выплаты, производимые из источника в РУз, работа выполнена за пределами РУз и обязательство по уплате налога с доходов нерезидента не возникает.

Қатъий белгиланган суммадаги айданмадан олинадиган солиқнинг солиқ тўловчилари солиқни календарь ойидан кейинги ойнинг ўн бешинчи санасидан кечиктирмай ҳар ойда тенг улушларда тўлайди (СК 470¹-м. 10-қ.). ЯТТ ўз фаолиятини вақтинча тўхтатганда қатъий белгиланган миқдорда солиқни тўлаш ҳам тўхтатиб турилади (СК 392-м. 7-қ.).

Шунингдек, ҳисоблаш тартибидан қатъий назар (даромаддан фоиз ёки қатъий) солиқ солиш объекти бир хил – даромад (СК 463-м. 2-қ.). Солиқ солиш базаси ҳам жами даромаддир (СК 464-м. 1-қ.).

Шундай экан, ЯТТ фаолият юритмаган даврда (августдан кейин) унда даромад, яъни солиқ объекти ва базасининг мавжуд бўлиши мумкин эмас. СК, фаолият тугатилсада қатъий ставкадаги солиқ йил охиригача бўлган давр учун ҳам, ёки фаолият тугатилишидан қатъий назар белгиланган тўлиқ (бир йиллик) миқдорда тўланишини назарда тутмаган.

Ҳеч кимга солиқлар ва йиғимларнинг барча аломатларига эга бўлган, бироқ СКда назарда тутилмаган ёхуд унинг нормалари бузилган ҳолда белгиланган солиқлар ва йиғимларни тўлаш мажбурияти юклатилиши мумкин эмас (СК 8-м. 2-қ.).

Солиқ тўловчилар, солиқ органлари ва бошқа ваколатли органларнинг норматив тусга эга бўлмаган ҳужжатлари ҳамда қарорлари, улар мансабдор шахсларининг ҳаракатлари (ҳаракатсизлиги) устидан белгиланган тартибда шикоят қилиш ҳуқуқига эга (СК 21-м. 1-қ.).

Қўшимча маълумот учун: Тадбиркорлик субъекти тугатилса, қатъий белгиланган солиқни қандай миқдорда тўлаш керак

Парикмахерские услуги входят в перечень видов деятельности (работ, услуг), которыми могут заниматься самозанятые лица (п.33 Перечня, прил. к №ПП-4742 от 08.06.2020 г.).

НДФЛ

Доходы, полученные в результате трудовой деятельности самозанятых лиц (в связи с самозанятостью) не включаются в состав совокупного дохода и соответственно, не облагаются НДФЛ (п. 9 ч. 1 ст. 369 НК, п. 7 Положения, прил.№1 к ПКМ № 806 от 23.12.2020 г., далее «Положение»).

Доходы самозанятых лиц, полученные в результате трудовой деятельности или от реализации товаров (услуг), облагаются налогом в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей, со дня превышения указанных доходов ста миллионов сумов в течение календарного года (ч. 2 ст. 369 НК).

Доходы, полученные не в результате трудовой деятельности самозанятых лиц (не связанные с самозанятостью), подлежат налогообложению НДФЛ в порядке, установленном НК (п. 7 Положения).

Социальный налог

Уплата социального налога необязательна. Самозанятые лица в добровольном порядке могут уплачивать социальный налог в размере не менее одной БРВ в год для исчисления трудового стажа (ч. 2 ст. 408 НК).

ИНПС

Размер обязательных накопительных пенсионных взносов исчисляется от суммы заработной платы и иного дохода работников, включая работающих пенсионеров. Работодатель ежемесячно производит обязательные накопительные пенсионные взносы за счет соответствующего уменьшения суммы начисленного в соответствии с законодательством НДФЛ (ст.10 Закона «О накопительном пенсионном обеспечении граждан»). Т.к. самозанятые лица не уплачивают НДФЛ, они также не уплачивают обязательные взносы на ИНПС. Они могут участвовать в накопительной системе на добровольной основе. Участие (или неучастие) в накопительной системе никак не влияет на будущую государственную пенсию в части периода самозанятости.

Определение дохода самозанятого лица

Самозанятые лица посредством специального мобильного приложения могут воспользоваться следующими возможностями (п. 19 Положения):

• принятие заказов и оплаты за оказанные услуги (товары);
• выставление электронных счетов-фактур при оказании услуг (реализации товаров) юридическим лицам;
• ведение учета доходов и расходов с помощью мобильного приложения на добровольной основе, с использованием данной информации в дальнейшем, в частности для получения кредитов и (или) применения налоговых вычетов;
• реклама товаров (работ, услуг) самозанятых лиц;
• оценка качества предоставляемых услуг (товаров) и оставление отзывов со стороны потребителей.

Самозанятые лица в порядке, установленном законодательством, пользуются контрольно-кассовой техникой и платежными терминалами для расчетов посредством банковских пластиковых карточек, а также могут открывать счета в коммерческих банках (п.20 Положения).

На сегодняшний день налоговыми органами не разработан механизм определения размера доходов самозанятых лиц.

Право на пенсию и ее размеры

Как было сказано выше, самозанятые лица в добровольном порядке могут уплачивать социальный налог в размере не менее 1 БРВ в год для исчисления трудового стажа. Исходя из этой суммы определяется размер доходов для исчисления пенсии в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей (п. 16 Положения).

Обратите внимание!

В вашей ситуации работник, работающий парикмахером, увольняется. Далее он становится самозанятым парикмахером и продолжает работу. Если при этом между работодателем и работником фактически продолжаются трудовые отношения, а работник увольняется и становится самозанятым в целях избежания уплаты налогов, налоговые органы вправе доначислить все налоги, которые возникали бы при обычных трудовых отношениях, исходя из порядка и ставок, установленных в Налоговом кодексе.

ID 26303 савол жавобида кўрсатилганидек, агар шартнома шартларига мувофиқ хизматлар чет эллик шахслар томонидан Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўлаб бериладиган ҚҚСни ҳисобга олмасдан тақдим этилса, ушбу хизматлар бўйича солиқ базаси солиқ агенти томонидан кўрсатилган хизматларнинг қийматидан келиб чиққан ҳолда, солиқни ҳисобга олмасдан аниқланади. Бундай ҳолда солиқ агенти тегишли солиқ суммасини мустақил тарзда ҳисоблаб чиқариши ва бюджетга тўлаб бериши шарт (СК 255-м. 7-қ).

Амалдаги қонунчиликка мувофиқ хизматлар импортида ЭҲФ расмийлаштирилмайди (шу жумладан бир томонлама ҳам). ID 26303 савол жавобида ҳам кўрсатилганидек, солиқнинг тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати солиқ агентига СК 37-бобига мувофиқ тўланган солиқ суммасини ҳисобга киритиш ҳуқуқини беради (СК 255-м. 9-қ). Ушбу сумма ҚҚС бўйича солиқ ҳисоботининг тегишли сатрида ЭҲФсиз ҳам автоматик равишда акс этади.

Норезидент юридик шахс томонидан кўрсатилган хизматларни топшириш - қабул қилишда томонлар далолатнома расмийлаштирадилар. Шартномада Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚС кўрсатилмаган экан, далолатномада ҳам ушбу ҚҚСни кўрсатишнинг ҳожати йўқ.