1. Да, вправе.

Налоговую ставку вправе снизить на 50 % налогоплательщики, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил десять миллиардов сумов (ч.11 ст. 337 НК).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным периодом является квартал (ст. 338 НК).

Ваше предприятие вправе уплачивать налог на прибыль по ставке 7,5% за весь 2023 год, а также – применить пониженную ставку (7,5%) в 2024 году, если совокупный доход в 2023 или 2024 году не превысит 100 млрд сум.

2. Да, вправе.

В отношении представления уточненной налоговой отчетности в НК не установлены предельные сроки. Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, которые не привели к занижению исчисленной суммы налога, вправе внести в ранее представленную им налоговую отчетность необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность (ч.2 ст.83 НК).

3. По отчетности, сданной вами за 2023 год, налоговым органам уже видно, что Ваш совокупный доход превысил десятимиллиардную отметку. Все же, в прикрепляемом файле отправьте письмо с указанием причин представления уточненной налоговой отчетности.

1. Оценка и уменьшение УФ СП будет означать обесценение вашего инвестиционного актива, которое отразится в вашем отчете о финансовых результатах в виде расхода (убытка) еще до продажи вашей доли. Суммы уценки (обесценения) имущества, к которому относятся и доли в уставном капитале другого предприятия, не вычитаются при расчете налога на прибыль (п. 31 ст. 317 НК).

Продажа инвестиционного актива ниже балансовой стоимости в вашем отчете о финансовых результатах отразится с таким же результатом, что и продажа с предварительным обесценением. Особенности переноса убытков от продажи доли в УФ предусмотрены статьей 336 НК.

Дополнительно по данному вопросу читайте здесь: https://buxgalter.uz/publish/doc/text179959_kak_perenosit_ubytki_po_otdelnym_vidam_operaciy_i_otrazit_ih_v_nalogovoy_otchetnosti11

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188751_kak_uchest_ubytok_pri_vyhode_iz_sostava_uchrediteley_ooo1

Доли в УФ в целях налогообложения признаются товаром (ч. 5 ст. 45 НК). Если размер поступлений от реализации электротехнической продукции по итогам отчетного периода составит менее 80 процентов от общих поступлений (в сумму общих поступлений включаются и поступления от реализации доли в УФ), то льгота, предоставленная вашему предприятию п. 6 ПП-15 от 10.01.2024 г., будет утеряна. Предварительное обесценение инвестиционного актива на это никак не повлияет, так как важна только стоимость реализации доли.

Если сделка рыночная (нет трансфертного ценообразования), то у покупателя никаких налоговых последствий от покупки доли в УФ СП не возникнет, независимо от разницы между ценой сделки и балансовой стоимостью доли на балансе СП или продавца.

2. Реализация инвестиции (доли в УФ) оформляется договором купли-продажи между продавцом и покупателем. Должны быть приняты соответствующие решения собрания учредителей СП и осуществлена перерегистрация учредительных документов СП (ч. 4 ст. 11 ЗРУ № 310-II от 06.12.2001 г.).

3. Реализация долей в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц освобождены от налогообложения НДС (п. 3 ч. 1 ст. 244 НК).

1. Чакана савдо ва умумий овқатланиш, меҳмонхона (жойлаштириш), автотранспорт воситасида йўловчи ва юк ташиш, автотранспорт воситаларини таъмирлаш ҳамда уларга техник хизмат кўрсатиш, компьютер хизматларини, маиший техникани таъмирлаш, агро ва ветеринария хизматлари кўрсатувчи, шунингдек кўнгилочар марказларда хизматлар кўрсатувчи тадбиркорлик субъектлари — 2022 йил 1 апрелдан 2025 йил 1 январга қадар бўлган даврда ижтимоий солиқни 1 фоиз миқдордаги солиқ ставкаси бўйича тўлайди (СК 483-м. 20-қ).

Marketplace товар (иш хизмат) сотувчиларига муайян ҳақ эвазига сотиш майдонини таклиф этади ва таъминлайди.Marketplaceда амалга оширилган савдо тури чакана бўлсада, ушбу савдо marketplace томонидан амалга оширилмайди, чунки тузилган электрон шартномаларда сотувчи – товар эгасидир. Marketplaceни чакана савдо хизматини кўрсатувчи тадбиркорлик субъекти дея олмаймиз (29.09.2022 йилдаги 792-сон ЎРҚ 3-б., 13.02.2003 йилдаги 75-сон ВМҚга 1-Илова 3-б.).

Юк ташувчи — мулк ҳуқуқи асосида ёки бошқа қонуний асосларда автотранспорт воситасига эгалик қилувчи, юкларни ташиш бўйича тижорат асосида хизматлар кўрсатувчи ва бунга лицензияга эга бўлган юридик ёки жисмоний шахс (01.08.2014 йилдаги 213-сон ВМҚга Илова 5-б.). Автомобиль транспортида юкларни ташиш шартномаси асосида амалга оширилади (01.08.2014 йилдаги 213-сон ВМҚга Илова 7-б.). Marketplaceнинг етказиб бериш хизмати ушбу шартларга мос келса, яъни лицензия ва юк ташиш шартномаси (комиссия шартномасининг таркибида ҳам) бўлса, имтиёздан фойдаланади.

Marketplaceингиз, юк ташувчи сифатида, ушбу имтиёздан фойдаланиши учун юк ташишдан олинган даромадлар жорий ҳисобот (солиқ) даври якунлари бўйича жами даромаднинг камида 60 фоизини ташкил қилиши керак. Ходимлар сонини яшириш фактлари аниқланган тақдирда мазкур имтиёзнинг амал қилиши бекор қилинади (СК 483-м. 21-қ).

2. Экспертнинг фикрича, СК 337-моддаси 1-қисми 8-банди билан товарларнинг (ишларнинг, хизматларнинг) электрон савдосини амалга оширувчи солиқ тўловчилар учун 7,5% ставкада белгиланган фойда солиғи имтиёзи marketplaceга татбиқ этилиши учун қуйидаги шартлар бажарилиши керак:

• marketplace оператори билан marketplaceда товар(иш, хизмат)ларини сотмоқчи бўлган тадбиркорлик субъекти ўртасидаги шартнома электрон савдо майдочасида, яъни marketplaceнинг ўзида тузилиши керак (29.09.2022 йилдаги 792-сон ЎРҚ 3-б.);
• ушбу шартноманинг тузилиши ва ижроси 29.09.2022 йилдаги 792-сон ЎРҚдаги оферта ва бошқа талабларга мос келиши керак.

Ушбу имтиёздан фойдаланиш шарти: электрон савдони амалга оширишдан олинган даромадлар жорий ҳисобот (солиқ) даври якунлари бўйича жами даромаднинг камида 90 фоизини ташкил этиши (СК 337-м. 5-қ.).

Экспертнинг фикрича, саволда келтирилган маълумотларга асосан, корхонангизга нисбатан тадбиқ этилиши мумкин бўлган бошқа солиқ имтиёзи мавжуд эмас.

Шу ўринда таъкидлаш керакки, СК 244-моддаси 1-қисми 10-банди билан тўлов тизимларининг ҚҚСдан озод этилишига доир нормасини корхонангизга нисбатан қўллаш имкони мавжуд эмас: корхонангиз МБнинг тўлов тизими операторлари рўйхатида эмас, тўлов ташкилотлари рўйхатидан ўрин олган.

Превышение необлагаемого вычета и размер матпомощи никак не влияет на его классификацию.

Если туберкулез признан профессиональным заболеванием вашего работника, то выплаченная ему матпомощь является его прочим доходом (п. 10 ст. 377 НК).

Хотя большинство видов матпомощи относится НК к стимулирующим выплатам, матпомощь в связи с заболеванием нельзя отнести к стимулирующим выплатам по причине несоответствия определению таковых (п. 4 ст. 372 НК, ч. 1 ст. 252 ТК).

В зависимости от формулировки в приказе на выплату, матпомощь, не связанная с профзаболеванием, является для работника доходом в виде материальной выгоды либо прочим доходом (п. 1 ч. 1 ст. 376, п. 15 ст. 377 НК).

В любом случае матпомощь на лечение не является доходом в виде оплаты труда, соответственно, такие затраты работодателя не являются объектом налогообложения социальным налогом (ч. 1 ст. 371 НК, ч. 1 ст. 403 НК).

При осуществлении выплат подобной матпомощи нужно иметь в виду, что:

• матпомощь в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием или иным повреждением здоровья до 4,22-кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период не подлежит налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 378 НК);
• суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей, а также расходы работодателя на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации лиц с инвалидностью не подлежит налогообложению НДФЛ. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями организациям здравоохранения за лечение, медицинское обслуживание работников, а также в случае выдачи на основании документов, выписанных организациями здравоохранения, денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику, а при его отсутствии — членам его семьи, родителям, или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на банковский счет работника (п. 3 ст. 378 НК);
• расходы налогоплательщика, являющиеся доходами физического лица в виде материальной выгоды, считаются невычитаемым расходом в целях налогообложения налогам на прибыль юридических лиц (п. 3 ст. 317 НК).

Инвестиционный вычет применяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлен ввод нового технологического оборудования в эксплуатацию либо произведены модернизация, техническое и (или) технологическое перевооружение собственного производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкция зданий и сооружений, используемых для производственных нужд, программное обеспечение отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем (ч. 5 ст. 308 НК).

В случае реализации, безвозмездной передачи и ином выбытии амортизируемого актива в течение трех лет с даты применения инвестиционного вычета по нему действие инвестиционного вычета аннулируется посредством вычета его из суммы накопленной амортизации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло выбытие такого актива (ч. 6 ст. 308 НК).

Ч. 7 ст. 308 НК введена в соответствии с Законом РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741 и действует с 01.01.2022 года.

Акты налогового законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие (ч. 2 ст. 4 НК). То есть могут быть аннулированы инвестиционные вычеты, примененные с 01.01.2022 года. В вашем случае аннулируется инвестиционный вычет за 2022 год в сумме 730 млн. сум.

Если позиция налоговых органов будет иная и будут аннулированы вычеты за три года, то аннуляции могут подлежать вычеты, примененные с третьего квартала 2020 года, но не более ранние.

Нет, не получается.

Экономическое двойное налогообложение - обложение одного и того же дохода дважды разными налогами. В вашем случае налогоплательщики разные, у каждого свой доход:

• у арендатора: имущественные доходы по арендному платежу и прочие доходы по возмещенным коммунальным услугам (п. 3 ст. 375, п. 15 ст. 377 НК);
• у сотрудников это будет материальной выгодой (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК), либо прочим доходом (п. 15 ст. 377 НК,).

Однако, предприятие в качестве налогового агента недоудержало НДФЛ как с арендодателя, так и с сотрудников: суммы, уплаченные налоговым агентом в счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с налогоплательщика является его доходом в виде материальной выгоды (п. 6  ч. 1 ст. 376 НК). То есть, сумма НДФЛ, уплаченного за физлицо, опять является доходом этого физлица и подлежит налогообложению НДФЛ, который должен быть удержан. Если предприятие опять уплатит НДФЛ и с этой суммы за физлицо, то эта цепочка продлится, и так можно продолжать до бесконечности, точнее до 1 тийина.

Такая ситуация является следствием условий заключенного договора и принятого решения об уплате НДФЛ за сотрудников. Если такая ситуация вас не устраивает, рекомендуем изменить сумму договора (в установленном порядке) и удерживать НДФЛ с арендатора, также удерживать НДФЛ с сотрудников.

Экономическая обоснованность (то есть сможете ли вы обосновать?) затрат по аренде повлияет на вычитаемость данного расхода в целях налогообложения налогом на прибыль юридических лиц (ч. 1-5 ст. 305 НК). По описанию вопроса вами они признаны невычитаемыми.

Оплата жилья и коммунальных услуг (материальная выгода работника, не арендатора) является невычитаемым расходом для предприятия (п. 3 ст. 317 НК). Экономическая обоснованность затрат по коммунальным услугам уже неважна, так как они вошли в невычет немного в другом качестве.

Вышеприведенная цепочная ситуация с недоудержанными НДФЛ у арендатора и сотрудников также является невычитаемым расходом, причем опять в виде всей цепи (п. 11 ст. 317 НК). Поднимать вопрос о двойном налогообложении неуместно и в этом случае: расходы по уплате налога за другое лицо произведены в отношении разных лиц, то есть, это как минимум два невычитаемых расхода.

Подробное объяснение ситуации, связанной с гарантийным ремонтом читайте в материале https://buxgalter.uz/ru/question/25032

По мнению эксперта, применение нормы ч. 3 ст. 316 НК для вашей конкретной ситуации не позволит вам создать резерв на гарантийный ремонт, так как на текущий момент ваша продукция качественна настолько, что у вас нет расходов по гарантийному ремонту за предыдущий три года. В результате соотношение затраты на ремонт и техобслуживание / объем реализации = 0, так как числитель дроби равен 0.

Тем более, что ч. 5 ст. 316 НК обязывает скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации по итогам налогового периода.

По мнению эксперта, применить для вашего случая норму ч.4 ст. 316 НК о создании нового резерва можно только в отношении отдельных видов продукции, которая ранее реализовывалась без гарантии или для совершенно новых видов продукции. В этом случае вам необходимо оценить ожидаемые затраты на ремонт и техобслуживание. К концу года эта оценка, соответственно и резерв, должны быть откорректированы (ч. 5  ст.  316  НК).

Применить ее по каким-либо иным соображениям (например, на возможно менее качественную продукцию 2023-24 годов или вполне вероятное ожидание о том, что обращения по ремонту начнут появляться по истечении 5 лет) вряд-ли возможно и имеет смысл опять таки в связи с корректировкой в конце года.

1. Затраты поименованные в тексте вопроса для действующего предприятия (карьера) подлежат включению в себестоимость руды. В производственную себестоимость товарно-материальных запасов включаются затраты, непосредственно связанные с их производством, обусловленные технологией и организацией производства (п. 34 НСБУ 4). Соответственно, все вышепоименованные статьи затрат необходимо включать в себестоимость руды.

2. Да, включаются в качестве расходов через себестоимость.

3. Вскрышные работы опережают добычу, поэтому логично на себестоимость сегодняшней руды относить затраты по вчерашней вскрыше. Соответственно, затраты по сегодняшней вскрыше произведены для добычи завтрашней руды и должны лечь в ее себестоимость. Такая организация учета будет соответствовать принципу соответствия доходов и расходов отчетного периода (п . 28 Концептуальных основ, рег. МЮ 475 от 14.08.1994 г.).

В период добычи полезных ископаемых на месторождении расходы по вскрышным работам, понесенные на этом же месторождении, образуют отдельную группу амортизируемого актива, рассчитанные пропорционально объемам в разрезе этапов или компонентов рудных тел согласно технико-экономическому обоснованию проекта и учетной политики налогоплательщика в целях налогообложения (ч. 2 ст. 311 НК).

На большинстве месторождений твердых полезных ископаемых, добыча руды на которых ведется открытым способом вскрышные работы не прекращаются практически до полной отработки месторождения. Для вашего действующего предприятия, которое, скорее всего, уже успело съамортизировать первоначальные капвложения на вскрытие карьера и горно-подготовительные работы, и где объемы вскрышных работ пропорциональны объему добытой руды (имеется ввиду пропорциональное опережение), нет смысла в обращении к нормам ч. 2 ст. 311 НК.

Если план развития горных работ будет пересмотрен и запланированы дополнительные объемы вскрышных работ сверх текущих и, таким образом, будет нарушена текущая пропорция между объемами вскрыши и руды, этот дополнительный объем и будет являться подготовкой к будущему увеличению мощности карьера по руде. Именно этот дополнительный объем необходимо аккумулировать для последующей амортизации (постепенному списанию на расходы).

Затраты на вскрышные работы не соответствуют критериям признания активов и должны аккумулироваться на счетах учета отсроченных расходов (п. 1.5.12. Прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). Аккумулированная часть затрат (независимо от видов), признанная отсроченными расходами, будет влиять на формирование налогооблагаемой прибыли в будущем.

Дополнительно читайте материал по теме:

https://buxgalter.uz/question/24717

1. Ҳа, чегириладиган харажат. Чунки:

• чегирилмайдиган харажатлар рўйхатига киритилмаган (СК 317-м.),
• қонунчилик талабларидан келиб чиққан ҳолда амалга оширилган (СК 305-м. 2-5-қ., МК 330, 331-м).

2. Қарздорлик ҳисобда турган вақт мобайнида ҳеч қандай оқибатлар мавжуд эмас. Ушбу қарздорликни солиқ оқибатларисиз ҳисобдан чиқариш учун унинг умидсизлиги тан олиниши керак. Суднинг қарорига кўра, қарздорнинг банкрот деб топилганлиги, тугатиш, қарздор вафот этганлиги туфайли мажбуриятлар тугатилганлиги оқибатида ёки даъво муддати ўтганлиги оқибатида тўланиши мумкин бўлмаган қарз умидсиз қарз деб эътироф этилади (СК 313-м. 1-қ.).

Солиқ тўловчи олдинги ҳисобот (солиқ) даврларида солиқ солинадиган даромадлар олиш билан боғлиқ бўлган умидсиз қарзларни чегириб ташлашга ҳақли (СК 313-м. 2-қ.).

Агарда қарз умидсиз деб топилмасдан ҳисобдан чиқарилса, бундай харажат чегирилмайди (СК 305-м. 2-5-қ.).

3. Бахтсиз ҳодиса вазиятидаги бухгалтерия ўтказмалари.

Мажбуриятни акс эттириш:

Дт 9430 "Бошқа операцион харажатлар"

Кт 6990 "Бошқа мажбуриятлар"

Тўловни амалга ошириш:

Дт 6990 "Бошқа мажбуриятлар"

Кт 5110 "Ҳисоб-китоб счёти"

Одатда тўлов суғурта компанияси орқали амалга оширилади.

Передача ГСМ в качестве материалов заказчика подрядчику для выполнения работ осуществляется по акту приема-передачи или накладной. На этом этапе счет-фактура не оформляется, так как право собственности на переданный ГСМ остается у заказчика.

Подрядчик в своём отчете отражает использование материала заказчика (ГСМ), в этом же отчете виден остаток материала. По окончании работ подрядчик должен вернуть неиспользованный остаток материала заказчику (ст. 640 ГК).

Невозврат остатка материалов заказчика при согласии заказчика (возмездно или безвозмездно) будет являться реализацией (ст. 46 НК).

При реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры (ч. 1 ст. 47 НК).

Резюмируя, можно сказать, что выставление счета-фактуры на невозвращенную часть ГСМ при его реализации обязательно.

Обратите внимание!

Реализация нефтепродуктов (автобензина, авиабензина, экстрабензина, дизельного топлива, авиакеросина, мазута, печного топлива, нефтебитума, а также технических масел и смазочных материалов), за исключением расфасованных в заводские упаковки, является видом деятельности, осуществляемым в порядке уведомления уполномоченных органов (п. 21 Прил. 3 к № ЗРУ-701 от 14.07.2021 г.).

Занятие деятельностью без уведомления уполномоченного органа, а также предоставление уполномоченному органу ложной либо недостоверной информации о выполнении требований и условий осуществления деятельности в уведомительном порядке применительно к реализации ГСМ влечет наложение штрафа в размере 100 БРВ (п. 15 ч. 3 Прил. 4 к № ЗРУ-701 от 14.07.2021 г.).

Перед оформлением документов на реализацию невозвращенного остатка ГСМ, рекомендуем проконсультироваться с юристом.

В целях налогообложения основным средством признается имущество стоимостью более пятидесятикратного размера базовой расчетной величины, установленной в Республике Узбекистан (на дату признания в качестве такового) за единицу (комплект), которое находится у налогоплательщика на правах собственности и используется им в производстве товаров (при оказании услуг) или для административно-управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше двенадцати месяцев) (ч. 2 ст. 306 НК).

Купленная квартира является объектом жилищного фонда. Затраты на амортизацию объектов жилищного фонда являются прочим операционным расходом (п. 2.3.10 Разд. Б Положения, утв. ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

По мнению эксперта, квартира, необходимая для проживания учредителя и/или руководителя необходима либо служит для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована, а значит, расходы на амортизацию квартиры экономически оправданы (п. 2 ч. 4 ст. 305 НК).

Но, есть риск того, что расходы могут быть признаны невычитаемыми.

Если предприятие предоставит физическому лицу (независимо от резиденства (п. 2 ст. 364 НК) и должности) возможность бесплатного проживания в квартире и пользования коммунальными услугами, такая ситуация будет для физлица материальной выгодой (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК) и/или прочим доходом (п. 15 ст. 377 НК). Хотя квартира и находится на балансе предприятия, однако, проживающий в ней работник является выгодоприобретателем и необходимо будет оценить размер этой выгоды, например, приравнять к стоимости аренды за аналогичную квартиру на основе рыночных данных. Такая ситуация имеет налоговые последствия как для физического, так и для юридического лица. Об этом читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/question/28566

https://buxgalter.uz/ru/question/25692

https://buxgalter.uz/ru/question/25644

https://buxgalter.uz/ru/question/25402

https://buxgalter.uz/ru/question/25432

https://buxgalter.uz/ru/question/25432

Касательно применения нормы п.3 № ПП-3782 от 11.06.2018 года к адвокатскому бюро:

• ПП-3782 от 11.06.2018 года не утратил своей силы;
• из п. 3 ПП-3782 от 11.06.2018 года следует, что льгота по социальному налогу по ставке 4,7% применяется к предприятиям (в данной ситуации адвокатскому бюро), созданным общественными объединениями лиц с инвалидностью;
• общественные объединения лиц с инвалидностью — негосударственные некоммерческие организации, созданные лицами с инвалидностью в целях защиты прав, свобод и законных интересов лиц с инвалидностью, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества и государства (ст. 3 № ЗРУ-641 от 15.10.2020 г.);
• адвокатское бюро открывается адвокатом (лицом с высшим юридическим образованием, имеющим адвокатскую лицензию), причем в единственном числе. Несколько адвокатов уже открывают адвокатскую фирму или коллегию адвокатов (ч. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 4 ЗРУ № 349-I от 27.12.1996 г.).

Исходя из вышеизложенного, по мнению эксперта применить данную льготу к вашей ситуации не представляется возможным, так как адвокатское бюро не открыто ННО, созданным лицами с инвалидностью (общественным объединением лиц с инвалидностью).

2022 йил 1 сентябрдан кейин жами даромади жорий солиқ даври мобайнида илк марта ўн миллиард сўмдан ошган солиқ тўловчилар — жорий солиқ даври ва кейинги солиқ даври мобайнида, башарти пасайтирилган солиқ ставкаси қўлланиладиган солиқ даврларида жами даромади юз миллиард сўмдан ошмаса белгиланган солиқ ставкасини 50 фоизга пасайтиришга ҳақли (СК 337-м. 11-қ.).

Фойда солиғи учун солиқ даври календарь йилдир (СК 338-м. 1-қ.).

2022 йил декабрь ойида белгиланган меъёрга етган бўлсангиз, СК 337-моддаси 11-қисмида назарда тутилган жорий солиқ даври сизнинг корхонангиз учун 2022 йил, кейинги солиқ даври эса 2023 йилдир, демак солиқ ставкасини камайтириш имтиёзидан 2022 ва 2023 йилларда фойдаланишингиз мумкин. 2024 йилда сизнинг корхонангиз учун ушбу имтиёз муддати тугаган ҳисобланади.

Корхонангиз 2024 йил учун фойда солиғини 15% ставкада тўлаши керак. Фойда солиғи суммаси солиқ даврининг бошидан ошиб борувчи якун билан ҳисобланишини инобатга олган ҳолда (СК 339-м. 2-қ.), 2024 йил 1-чораги учун солиқ ҳисоботингизни қайта топширишингиз ва тўланган солиқ суммаси кам бўлса, қўшимча тўлов амалга оширганингиз маъқул бўлади. Бу вазиятда СК 110-моддаси тартибида устама (пеня) ҳисобланади.

Солиқни (йиғимни) нотўғри ҳисоблаб чиқариш ёки бошқа ғайриқонуний ҳаракатлар (ҳаракатсизлик) натижасида солиқ (йиғим) суммасини тўламаслик ёки тўлиқ тўламаслик, агар бундай қилмиш Солиқ Кодекснинг 223, 226 ва 227-моддаларида назарда тутилган солиққа оид ҳуқуқбузарликлар аломатларини ўз ичига олмаган бўлса, тўланмаган солиқ (йиғим) суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади (СК 224-м.).

Қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/ru/question/28476

Юридик шахснинг устав фондига (устав капиталига) ҳисса сифатида товарларни бериш (хизматлар кўрсатиш) товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма дея эътироф этилганлиги (СК 239-м. 4-қ. 1-б.) боис, улуш киритган таъсисчи улуш сифатида берган мол-мулкига ҚҚСли ҳисоб – варақ фактура расмийлаштириши керак (СК 47-м. 1-қ.).

Ҳисоб – варақ фактура тақдим этмаслик, солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) дея эътироф этилиб, яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасининг йигирма фоизи миқдорида жарима солишга (айни ҳолатда улуш киритган таъсисчига) сабаб бўлади (СК 223-м. 1-қ.). Яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасидан солиқларни ҳисоблаш амалга оширилади (СК 223-м. 2-қ.).

Улушини сотаётган таъсисчи томонидан расмилаштириладиган ҳисоб – варақ фактура ҚҚСсиз расмийлаштирилади, чунки юридик шахсларнинг устав фондидаги (устав капиталидаги) улушларини, кооперативларнинг пай фондларидаги ва инвестиция пай жамғармаларидаги пайларни, қимматли қоғозларни ҳамда ҳосила молиявий воситаларни реализация қилиш солиқ солишдан озод этилади (СК 244-м. 1- қ. 3-б.).

Товарни омбордан тарқатиш нуқтасигача ташишда ушбу оралиқ масофа учун “омбордан омборга тартибида” ЭТТЮХ расмийлаштиришингиз керак бўлади (28.04.2021 йилдаги 249-сон ВМҚга 3¹-илова 13-б.).

Воситачи сифатида товарни чакана тарзда (тарқатиш нуқтасидан ёки етказиб берилганда) сотиб, ЭҲФ эмас, онлайн НКМ чеки берганингиз учун ЭТТЮХ расмийлаштирмайсиз (28.04.2021 йилдаги 249-сон ВМҚга 3¹-илова 18,27-б.).

Танишиш учун материаллар:

https://buxgalter.uz/question/28010

https://buxgalter.uz/question/28733

https://buxgalter.uz/question/28157

https://buxgalter.uz/ru/search?q=%D0%AD%D0%A2%D0%A2%D0%9D&w=2

Если фактически полученный объект недвижимости используется в деятельности по производству (реализации) товаров, оборот по реализации которых освобожден от НДС, то сумма НДС не подлежит зачету (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК). Если налогоплательщик осуществляет обороты, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, к зачету принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению (ч. 1 ст. 268). Подлежащая зачету сумма налога определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом (ч. 2 ст. 268).

К сожалению, из описания ситуации не понятно, каким методом пользуется налогоплательщик, какова доля освобожденной от НДС части реализации, использовался ли объект недвижимости или его часть при осуществлении деятельности, освобожденной от НДС. Поэтому, основываясь на имеющихся данных, можем сказать, что налогоплательщик в 2023 году мог зачесть часть входящего НДС по приобретенному объекту недвижимости. Подробнее об этом читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text163811_kak_zachest_nds_esli_est_oblagaemye_i_osvobojdennye_oboroty

https://buxgalter.uz/publish/doc/text187184_kak_otnesti_nds_v_zachet_pri_nalichii_oblagaemyh_i_osvobojdennyh_oborotov11

Если вас интересует, можете ли вы принять к зачету сейчас сумму НДС или ту ее часть, которая не была принята к зачету в 2023 году, то ответ положительный, так как при отмене освобождения от уплаты налога по лекарственным средствам, вы имеете право на зачет суммы налога, учтенной в балансовой стоимости долгосрочного актива, имеющегося на балансе на дату отмены освобождения (ч. 8 ст. 266 НК).

Однако, принять к зачету вы сможете не все 120 млн. сум. Определите сумму НДС к зачету исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта недвижимости, без учета переоценки, на дату отмены освобождения, включающей в себя соответствующую сумму налога (ч. 9 ст. 266 НК).

Сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқ тўловчилар сувдан бирламчи фойдаланишни ёки сувни истеъмол қилишни амалга оширувчилардир (СК 441-м. 1-қ).

Аҳоли пунктларининг сув таъминоти учун сув етказиб беришни амалга оширувчи юридик шахслар фақат ўз эҳтиёжлари учун фойдаланадиган сув учун солиқни тўловчилар деб эътироф этилади (СК 441-м. 2-қ). Яъни, Сув таъминоти корхонасидан олиб истеъмол қилинган сув учун солиқни истеъмолчи, яъни сизнинг корхонангиз тўлайди.

1. ҚҚС учун товарни реализация қилиш жойи муҳимдир. Товар (хизмат) реализацияси мамлакат ичкарисида амалга ошган бўлса ҚҚС солинади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Хизматларнинг реализация жоига доир СКнинг 241-моддаси нормаларига эътибор қилинг.

Шу билан бирга, бу масалада истисноий ҳолат ҳам мавжуд. Маҳаллий корхоналар норезидентлар маблағлари ҳисобидан Ўзбекистон Республикаси ҳудудида амалга ошириладиган лойиҳалар бўйича халқаро тендерларда хорижий қатнашчилар билан тенг шароитларда, жумладан ўз товар (иш, хизмат)ларини етказиб беришга чет эл валютасида шартномалар тузган ҳолда иштирок этиши мумкин. Бундай холатда корхона, норезидент билан чет эл валютасида контракт тузади. Ушбу контракт ташқи савдо операцияларининг ягона электрон ахборот тизимига киритган ҳолда экспорт шартномаларига тенглаштирилади (26.03.2012 йилдаги 1731-сон ПҚ).

Бу борада икки хил фикр мавжуд:

• юқорида эслаб ўтилган 1731-сон ПҚда бундай шартнома мамлакат ичкарисида валютада тузилганлиги нуқтаи назаридан ТСОЯЭАТ учун экспорт шартномаларга тенглаштирилган. Бундан ҳулоса, қарорнинг ҚҚСга таъсири йўқ, яъни мамлакат ичидаги реализацияга ҚҚС солинади;
• иккинчи фикр, бундай контрактнинг экспорт контрактга тенглаштирилиши уни ноль ставкада ҚҚСга тортилишига сабабдир.

Материаллар:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text174060_nujno_li_registrirovat_kontrakt_v_eeisvo_esli_tovar_ostanetsya_v_uzbekistane

https://buxgalter.uz/publish/doc/text157977_kak_rabotat_v_sisteme_e-kontrakt_poshagovaya_instrukciya

2. Товар(хизмат)лар экспортидан олинган фойда ноль ставкада фойда солиғига тортилади (СК 337-м. 1-қ. 6-б.).

Товарларнинг Ўзбекистон Республикаси божхона ҳудудидан уларни қайта олиб кириш тўғрисидаги мажбуриятни олмасдан олиб чиқиб кетилиши, товарлар экспортидир (26.05.2000 йилдаги 77-II-сон ЎРҚ 11-м. 3-қ). Товарлар борасида фойда солиғидан ноль ставка қўллаш учун, экспортни тасдиқловчи ҳужжатлар бўлиши керак (СК 337-м. 9-қ.). Бундай ҳужжатлар қуйидагилардир (СК 261-м. 1-қ.):

1) контракт (контрактнинг белгиланган тартибда тасдиқланган кўчирма нусхаси);

2) товарларни чиқаришни амалга оширувчи божхона органининг товарларни Ўзбекистон Республикаси божхона ҳудудидан олиб чиқиш учун белгиси қўйилган божхона юк декларацияси;

3) Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудудидан ўтказиш пунктида жойлашган божхона органининг товарлар белгиланган мамлакатга жўнатилганлигини тасдиқловчи белгиси қўйилган, товарга илова қилинадиган ҳужжатлар.

Шу билан бирга, биринчи саволингизга берилган жавобда келтирилган истисноий ҳолатнинг юзага келиши мумкинлигини инобатга олган холда, мамлакат ичида товар экспорти амалиётингизнинг малакаланиши масаласига яна бир эътибор қаратинг.

Ўзбекистон Республикасининг юридик ёки жисмоний шахси томонидан хорижий давлатнинг юридик ёки жисмоний шахси учун ишлар бажариш (хизматлар кўрсатиш), уларнинг бажарилиш (кўрсатилиш) жойидан қатъи назар, ишлар (хизматлар) экспортидир (26.05.2000 йилдаги 77-II-сон ЎРҚ 11-м. 5-қ).

Экспортда ноль ставканинг қўлланилишига қуйидаги шартлар мавжуд:

• фаолиятни доимий муассасалар орқали амалга оширувчи норезидентларга кўрсатиладиган хизматлар бундан мустасно (СК 337-м. 8-қ.),
• экспортдан валюта тушуми 180 кун ичида амалга ошиши керак (СК 337-м. 10-қ.).

Демак, хизматлар мамлкат ичкарисида экспорт қилинганда фойда солиғи ноль ставкада қўлланилади. Мамлакат ҳудуди ичкарисида ва экспортга кўрсатган хизматларингизнинг фойда солиғига тортилиш тартиблари (ставкалари) фарқли бўлгани учун, СК 80-моддаси 1-қисмига биноан, уларнинг ҳисобини алоҳида-алоҳида юритишингиз керак бўлади. Ҳисобни алоҳида-алоҳида юритиш усуллари ва уларнинг тавсифи СК 80-моддасида келтирилган.

Материаллар:

https://buxgalter.uz/ru/question/27147

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text200917_hizmatlar_eksportida_qushimcha_hisoblangan_foyda_soligi_yuzasidan_soliq_organiga_qanday_javob_berish_kerak

1. В целях налогообложения, доля участия в уставном фонде (уставном капитале) хозяйственного общества является имущественным правом (ч. 5 ст. 45 НК), которое в свою очередь признается товаром (ч. 5 ст. 45 НК). При реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять покупателям этих товаров (услуг) счета-фактуры (ч. 1 ст. 47 НК). Соответственно, счет фактуру выставлять нужно, но без НДС (п.3 ч.1 ст.244 НК). По мнению эксперта, вами выбран подходящий ИКПУ.
2. Да повлияет, так как по пропорциональному методу сумма налога, принимаемая налогоплательщиком к зачету, определяется исходя из удельного веса суммы облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (услуг) (без учета налога), определяемого нарастающим итогом в течение текущего календарного года (ч. 4 ст. 268 НК), что нашло свое отражение во взаимозависимостях и формулах приложений № 3 и № 6 Расчета НДС (код 10006_41).

Главой 4 Закона о СЭЗ (№ ЗРУ-604 от 17.02.2020 г.) установлены требования к проектам, предлагаемым для реализации на территории СЭЗ. Инвестиционное соглашение заключается в соответствии с условиями, сроками и процедурами, изложенными в инвестиционном проекте (ч. 1 ст. 34 № ЗРУ-604 от 17.02.2020 г.). Процедура подачи и рассмотрения инвестиционной заявки (гл. 7 № ЗРУ-604 от 17.02.2020 г.) предусматривает рассмотрение и заключение инвестиционного соглашения по каждому проекту в отдельности.

Налоговые льготы, предоставленные участнику СЭЗ, распространяются исключительно на виды деятельности, предусмотренные в Соглашении об инвестировании на территории СЭЗ, заключенном между инвестором и Дирекцией СЭЗ (ч. 3 ст. 473 НК).

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что налоговые льготы не будут распространяться на новый вид деятельности и возникнет ситуация, в которой придется вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением (ч. 1 ст. 80 НК).

Если предприятие заключит по новому проекту новое инвестиционное соглашение, то порядок применения льгот будет следующим:

• срок действия освобождения от уплаты налога на имущество, земельного налога и налога за пользование водными ресурсами исчисляется с даты получения свидетельства участника СЭЗ (ч. 1 ст. 474 НК), то есть с 2019 года. Новое инвестиционное соглашение не продлит срок действия льгот;
• срок действия освобождения от уплаты налога на прибыль исчисляется с даты приемки в эксплуатацию производственного объекта (объекта оказания услуг) на территории СЭЗ (ч. 2 ст. 474 НК), то есть льгота будет применима к новому проекту (виду деятельности);
• однако, когда возникнет ситуация, когда льгота по налогу на прибыль по первому проекту закончится, а по второму проекту будет действовать, вам придется вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением (ч. 1 ст. 80 НК).