К сожалению, вопрос не содержит достаточной информации, позволяющей ответить на ваш вопрос с достаточно высокой степенью уверенности. Есть неясности, например, при чем здесь макулатура при получении книг. Поэтому при ответе на вопрос предварительно будут произведены некоторые изыскания, в частности установление вашего статуса и статуса ГУП, а также предположения насчет макулатуры. Если ответ будет не совсем корректен ввиду неточностей в изыскательских данных или предположениях, задайте вопрос повторно с уточнениями. Итак, перейдем к ответу.

Государственное унитарное предприятие «Таъминот ва логистика» при Министерстве дошкольного и школьного образования Республики Узбекистан определен заказчиком при осуществлении закупок для оснащения (дооснащения) строящихся, подлежащих реконструкции и капитальному ремонту учреждений общего среднего образования за счет средств Государственного бюджета Республики Узбекистан (подп. «а» п. 6 № ПП-4537 от 26.11.2019 г.). Так что, вероятно, он исполняет возложенные на него функции в целях оснащения вашего учреждения книжной продукцией. Однако вы правы, что должен быть документ о том, что эти книги выделены вам (закуплены для вас) или подлежат передаче именно вам.  

Установлено, что ГУП является плательщиком НДС и имеет соответствующий код плательщика НДС. Ваше же учреждение имеет организационно-правовой статус ООО, является субъектом предпринимательства, не вошедшим в структуры государственного и хозяйственного управления, не имеет кода плательщика НДС, вероятнее всего потому, что образовательные услуги освобождены от НДС (п. 10 ч. 1. Ст. 243 НК). Негосударственные образовательные учреждения, коим вероятно является и ваше учреждение, осуществляют деятельность в соответствии с государственными стандартами (ст. 3 № ЗРУ-637 от 23.09.2020 г.). Если вы являетесь школой, то, вероятно, вы являетесь и общеобразовательной школой, и здесь не важно, что вы субъект предпринимательства (п. 1 Положения, рег. МЮ №2577 от 28.04.2014 г.). Общеобразовательные школы обеспечиваются учебниками за счет внебюджетного целевого книжного Фонда (п. 1 Положения, рег. МЮ №2577 от 28.04.2014 г.).

Централизованный процесс обеспечения книгами подробно описан в Положении (рег. МЮ №2577 от 28.04.2014 г.), и школа является участником этого процесса, так что у вас должна быть информация о книгах, выделяемых вам. Первоклассники обеспечиваются книгами бесплатно, а учащиеся других классов негосударственных образовательных учреждений на основе аренды. Договор аренды заключается между школой и родителем (пп. 28, 29, 36 Положения, рег. МЮ №2577 от 28.04.2014 г.). Причем книги, при необходимости, могут перераспределяться между школами (пп. 56-59 Положения, рег. МЮ №2577 от 28.04.2014 г.). В итоге право собственности на книгу не передается школе, оно остается за Фондом (не ГУП), а значит, нет факта реализации и необходимости оформления ЭСФ (ч. 1 ст. 47 НК). Именно поэтому ГУП и не оформляет ЭСФ, тем более что книга даже не в его собственности.

Теперь, что касается макулатуры. При наступлении определенных условий книги подлежат списанию и сдаче в макулатуру. Порядок этого процесса тоже довольно подробно расписан (пп. 72-88 Положения, рег. МЮ №2577 от 28.04.2014 г.). Здесь необходимо отметить, что списываемые книги должен собирать (забирать у школ) ГУП «Ўқув таълим-таъминот» на основании акта. Образец акта является одним из приложений к Положению (прил. 18 Положения, рег. МЮ №2577 от 28.04.2014 г.). ГУП «Ўқув таълим-таъминот» сдает их в макулатуру на основании соответствующих договоров между ним и перерабатывающим макулатуру хозяйствующим субъектом (пп. 83-85 Положения, рег. МЮ №2577 от 28.04.2014 г.).

Так что ваша школа не должна сдавать макулатуру (которая не является ее собственностью) самостоятельно и тем более оформлять на нее ЭСФ, и тем более с НДС. Отражение в счете-фактуре налога на добавленную стоимость при реализации товаров (услуг), поставщиками, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, является наказуемым правонарушением (ст. 225 НК).

В рамках программы «Trade-in» покупатель – физическое лицо может приобрести новый автомобиль, передав продавцу (обычно дилеру) собственный бывший в употреблении автомобиль и доплатив разницу в стоимости. К сожалению, из контекста вопроса не совсем понятно, какой автомобиль продается за условные 120 млн сум.: новый – физическому лицу, сдавшему свой старый авто, или же старый авто – другому покупателю? Рассмотрим оба варианта.

Договоры мены регулируются Гражданским Кодексом, в частности, главой 30 ГК. Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ч. 2 ст. 497 ГК). Кстати, норма о запрете бартера (п. 4 № УП-1504 от 09.08.1996 г.) к данной ситуации неприменима, так как в названном УП запрещен бартер продукции, а автомобиль физического лица никак нельзя квалифицировать продукцией.

Таким образом, операция мены разделена на две операции – продажа и покупка. При таком рассмотрении станет понятно, что при реализации нового автомобиля НДС необходимо начислять на оборот по реализации (120 млн сум. + НДС или НДС, включенный в 120 млн сум., в зависимости от условий сделки). И в данном случае часть 11 статьи 248 НК неприменима, так как продается новый автомобиль.

Ну а если после реализации нового авто физическому лицу, сдавшему свой старый авто, вы теперь нашли другого покупателя на старый авто физического лица, то именно к этой ситуации применима норма части 11 статьи 248 НК о том, что при реализации автомобилей и объектов жилой недвижимости, приобретенных у физических лиц для перепродажи, налоговая база определяется как положительная разница между ценой реализации и стоимостью приобретения, включающей в себя сумму налога. Как оформить ЭСФ в данной ситуации, узнайте из материала:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text162529_kak_zapolnit_esf_esli_nds_rasschityvaetsya_s_raznicy_mejdu_cenami_realizacii_i_priobreteniya

Мижознинг топшириғига кўра ва унинг ҳисобидан биржа битимларини тузувчи биржа аъзоси брокердир (12.09.2014 й 375-сон ЎРҚ 13-м. 3-қ).

Воситачи брокер билан сизнинг орангиздаги шартнома топшириқ ёки комиссия шарномаси бўлиши мумкин (ФК 46, 48 - бўлимлар). Ҳар иккала шартнома турида ҳам топшириқ мавжуд ва воситачи харажатларни топшириқ берувчи ҳисобидан амалга оширади (ФК 817-м. 1-қ., 832-м. 1-қ.).

Брокер билан орангиздаги шартнома топшириқ шартномаси бўлганда РФБ ва МД билан тузилган шартномалар асосида бу ташкилотлар ўз ЭҲФларини брокер номига эмас сизнинг номингизга расмийлаштириши керак (14.08.2020 й. 489-сон ВМҚга 2-илова 22-б.).

Брокер билан орангиздаги шартнома комиссия шартномаси бўлганда РФБ ва МД ўз ЭҲФларини комиссионер бўлмиш брокер номига расмийлаштиради (14.08.2020 й. 489-сон ВМҚга 2-илова 23-б.). Бундай бўлганда комиссионер бўлмиш брокер сотувчидан олинган ҳисобварақ-фактурани ўз номидан комитент номига қайта тақдим этади. Бунда «Етказиб берувчи» сатрида қўшимча равишда «Воситачи» номи кўрсатилади. Ҳисобварақ-фактуранинг 1а, 1б, 1в-устунларида мос равишда товарларни (хизматлар)ни етказиб берувчининг (сотувчининг) номи, СТИР ва ҚҚС рақамини кўрсатади (14.08.2020 й. 489-сон ВМҚга 2-илова 24-б.). Шундай экан МХИК кодининг брокер фаолиятига мос тушмаслиги аҳамият касб этмайди, чунки хизмат етказиб берувчи (РФБ ва МД)нинг ЭҲФси комиссионер томонидан харидорга қайта тақдим этилаётганлиги кўриниб турибди.

Маркетплейс (ВБ) – это наверное Wildberries. Если предположение ошибочно, задайте вопрос повторно с указанием полного наименования маркетплейса. Для ответа на вопрос была изучена «Оферта о реализации товара на сайте Wildberries» для Узбекистана (источник: file:///C:/Users/MYPRO/Downloads/Offer_uz%E2%84%9636.pdf). В оферте вы найдете данные, в том числе ИНН маркетплейса в Узбекистане.

Прежде всего отметим, что это договор поручения (гл. 46 ГК), согласно которому Продавец поручает, а Вайлдберриз принимает на себя обязательства за вознаграждение совершать от имени и за счет Продавца действия по заключению и исполнению сделок купли-продажи Товаров с покупателями – физическими лицами, использующими Сайт (см. п. 3.1 оферты).

Согласно п. 6.8 Оферты Вайлдберриз составляет электронные счета-фактуры и направляет их посредством Портала. И это соответствует нормам НПА нашей страны, в частности: «При реализации товаров (услуг) по договору поручения поверенный выставляет счет-фактуру на имя покупателя от имени доверителя. В счете-фактуре, кроме реквизитов доверителя и покупателя, также должны указываться реквизиты поверенного. Счет-фактура выставляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, второй – доверителю, третий – хранится у поверенного» (п. 20 прил. 2 к ПКМ №489 от 18.08.2020 г.).

Как известно, ЭСФ не выставляется, если выдается покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (ч. 3 ст. 47 НК). При экспорте товаров документом, заменяющим ЭСФ, является ГТД на экспорт. В ГТД предусмотрены соответствующие графы, куда вносятся данные о продавце (то есть вас), в частности – графы 2 и 9 (п. 22 прил. к Инструкции о порядке заполнения ГТД, рег. МЮ №2773 от 06.04.2016 г.).

Также в ГТД должны вноситься данные о внешнеторговом контракте, заключенном маркетплейсом от вашего имени. И этот контракт должен быть зарегистрирован с в системе ЕЭИСВО (п. 1 ПКМ №283 от 14.05.2020 г.). Для этого требуется заключить такой контракт, а, как известно, работа маркетплейсов основана на офертах. Здесь, наверняка, и возникает камень преткновения, ведь данные, вносимые в систему ЕЭИСВО, довольно конкретны, например, в части ценообразования, а в оферте нет конкретных данных по цене товаров или содержатся ссылки на другие документы. Также необходимо учитывать, что офертой предусмотрены разные логистические схемы (FBS, DBS, EDBS, C&C, FBW и т. д.) (см. п. 4.1 Оферты), и в тексте вопроса нет информации о том, каким из этих схем в вашем случае осуществлена реализация и поставка товара.

Вполне вероятно, что из-за этих и других трудностей ваш поверенный не заполняет ГТД корректно (возможно это случается не всегда, но в вашем случае, скорее всего, так), в результате оформленный ГТД не садится в ваш реестр продаж.

В расчет налога на прибыль включать доходы от экспорта через маркетплейс, конечно же, необходимо. Однако для отражения реализации на экспорт в отчетности НДС без корректно оформленного ГТД не получится. И, вероятнее всего, такое расхождение будет выявлено налоговыми органам при анализе.

В данной ситуации может быть высказано мнение о выставлении ЭСФ по типу на экспорт согласно п. 60 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г. Однако у этого мнения могут быть и противники, так как все-таки этот пункт не предназначен для ситуации, когда должна быть корректно оформленная ГТД. Ну разве что для почтовой отправки товара стоимостью до 3 000 долл. США покупателю, в таком случае ГТД не оформляется, не нужно регистрировать контракт в системе ЕЭИСВО и вполне логично самостоятельное оформление ЭСФ на экспорт (п. 3 ПКМ №259 от 08.09.2015 г.).

Когда налоговые органы спросят у вас о таком расхождении, представьте им документы и основания, в том числе отчеты поверенного. А они уже подумают, как быть с маркетплейсом.

Ваша реализация на экспорт все равно облагалась бы НДС по ставке 0 % (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК), входной НДС, связанный с такой операцией, подлежит зачету (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК), так что у вас, по мнению эксперта, налоговых последствий быть не должно.

Дополнительный материал по теме:

https://buxgalter.uz/question/34490

https://buxgalter.uz/question/33576

https://buxgalter.uz/question/33250

https://buxgalter.uz/question/34212

Амалга оширилаетган операция ҳақида савол матнида келтирилган маълумотлар батафсил бўлмаганлиги боис жавоб баъзи бир фаразларга таяган ҳолда берилади.

Экспедиторлик хизматининг харидори Хитой корхонаси бўлгани учун ушбу хизматнинг кўрсатилиш жойи Ўзбекистон эмас (СК 241-м. 1-қ), демак ҚҚС юзага келмайди (СК 238-м. 1-қ. 1-б.) деган фикрга бориш мумкин. Савол матнидан юкнинг Хитойдан келаётгани ва Афғонистонга кетаёгани маълум. Шу билан бирга экспедиторлик хизмати борасида “Ўзбекистондан” дейилган. Буюк эҳтимол билан юк Ўзбекистондан транзит шаклда ўтиб кетаяпти. Шундай бўлса, юкнинг жўнатиш пункти Ўзбекистон эмас ва СК 241-м. 3-қ. 4а-б. мазкур вазиятга татбиқ этилмайди. Демак, юқоридаги фикр тўғри, экспедиторлик хизматининг реализация жойи Ўзбекистон эмас ва ҚҚС юзага келмайди.

Лекин, экспедиторлик хизматиининг қўрсатилиш жойи фақат Ўзбекитон ҳудуди билан чекланиб қолган бўлса, яъни ушбу хизмат юкнинг Ўзбекистон ҳудудига кириб келиш ва чиқиб кетиш пунктлари оралиғидагина божхона транзити режимидаги юк борасида кўрсатилаётган бўлса (юк ташувчи Афғонистон резиденти бўлганда ҳам бу вариант эҳтимолдан ҳоли эмас), ушбу хизматнинг  раелизация жойи деб Ўзбекистон тан олинади (СК 241-м. 3-қ. 5-б.) ва ноль фоиз ставкада ҚҚС юзага келади (СК 260-м. 1-қ. 4-б., 263-м. 1-қ. 2-б., 2-қ.).

Агарда юк аввал Ўзбекистонга етиб келган ва энди Афғонистонга жўнатилишида унинг жўнатиш пункти Ўзбекистон бўлса, унда экспедиторлик хизматининг раелизация жоий деб Ўзбекистон тан олинади (СК 241-м. 3-қ. 4а-б.) ва ноль фоиз ставкада ҚҚС юзага келади (СК 260-м. 1-қ. 5-б., 263-м. 1-қ. 1-б., 2-қ.).

Барча вазиятларда ЭҲФ расмийлаштирилиши керак (СК 47-м. 1-қ.), фақат ҚҚС юзага келмаган биринчи ҳолатда мамлакат ташқарисига экспорт туридаги ҚҚСсиз ЭҲФ расмийлаштирилса, қолган икки ҳолатда мамлакат ичкарисида экспорт туридаги 0% ставкада ҚҚСли ЭҲФ расмийлаштирилади. (14.08.2020 й. 489-сонли ВМҚга 2-илова 60-б.).

ЭҲФда солиқ солиш базаси (реализация қиймати) сифатида ўзингизнинг ҳақингизни (100 доллар эквиваленти) кўрсатинг (СК 250-м. 4-қ.).

Фойда солиғига тортиш мақсадида, Афғонистонлик юк ташувчига тўланган ҳақ сизга Хитой корхонаси томонидан қоплаб берилаяпти, шу боис сизнинг даромадингизга кирмайди, сизнинг даромадингиз экспедиторлик хизмати учун олган (100 доллар эквивалентидаги) ҳақингиздир  (СК 304-м. 11-б., 297-м., ). Афғонистонлик юк ташувчига тўланган суммани ҳам харажат сифатида тан олманг.

Счет-фактура выписывается на календарную дату отгрузки (передачи) товаров или оказания услуг (за исключением реализации электрической и (или) тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторских услуг, реализации услуг по транспортировке грузов по системе трубопроводов и строительстве) (пп. 4–7 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Если, например, отгрузка товара (оказание услуги) произведена 15-го числа месяца, но ЭСФ в этот день не оформлен, то при оформлении ЭСФ в следующие дни необходимо выбрать эту дату – 15-е число, как требует вышеприведенная норма НПА.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/question/31236

https://buxgalter.uz/question/30654

https://buxgalter.uz/question/28436

https://buxgalter.uz/question/21095

https://buxgalter.uz/question/19562

Прежде всего отметим, что в законодательстве нет нормы, ограничивающей сумму в ЭСФ.

Так что это вопрос не законодательства, а администрирования. Также отметим, что на сайте my3.soliq.uz нет отдельного обращения такого рода. Эксперт проверил через Didox наличие такого ограничения по другому предприятию. Его не оказалось, ЭСФ на сумму свыше 10 млрд сум. прошел без проблем. Поэтому, прежде чем обращаться за разрешением в налоговые органы, рекомендуем сделать следующее:

• зайдя в свой кабинет в Didox, одновременно нажмите Ctrl+Shift+R.

Экран побелеет и будет понятно, что происходит обновление. Попробуйте после этого оформить и отправить ЭСФ. ЭСФ должен пройти.

Если это не поможет, то придется обращаться в порядке: Услуги – Электронный документооборот – Отправка обращений юридических лиц. Но когда оно будет рассмотрено? Поэтому лучше звонить.

При полном или частичном возврате товара для корректировки стоимости поставки и, соответственно, изменения налогооблагаемой базы необходимо оформлять дополнительный ЭСФ датой возврата товара (п. 40 прил. 2 к ПКМ №489 от 18.08.2020 г.). Дополнительный счет-фактура может быть оформлен в пределах годичного срока с даты выставления счетов-фактур, по которым вносятся корректировки (п. 41 прил. 2 к ПКМ №489 от 18.08.2020 г.). То есть, если прошел год, то налогооблагаемую базу уже не изменить. Это не означает, что возврат запрещен в буквальном смысле, но оформить документы технически не представляется возможным.

Были установлены крайние сроки как для осуществления оборота подлежащих маркировке товаров без внесения данных о маркировке в ЭСФ, так и для распродажи немаркированных товаров (п. 5 ПКМ №631 от 01.11.2022 г.). На сегодняшний день все сроки вышли. Соответственно, еще и по этому основанию нельзя оформить ЭСФ на возврат вашего немаркированного товара. На основании этих же норм вы не можете вводить в оборот (в том числе повторно или ссылаясь на дату импорта) немаркированный товар.

По мнению эксперта, в такой ситуации обоснованность оприходования возвращаемого товара на баланс тоже спорна. Будет ли результат от обращения в налоговые органы с просьбой о предоставлении вам в порядке исключения возможности оформить дополнительный ЭСФ? На основании действующих норм – вряд ли.

Если вы будете реализовывать этот товар, то его предварительная маркировка обязательна, так как реализация немаркированных товаров, подлежащих обязательной маркировке, запрещена (ПКМ №737 от 20.11.2020 г., ПКМ №631 от 01.11.2022 г.).

Не опубликованные официально акты налогового законодательства не влекут за собой правовых последствий как не вступившие в силу (ч. 2 ст. 12 НК). Так что, пока предполагаемые изменения не приняли форму официального документа и не опубликованы, ссылаться на них некорректно.

Если посмотреть на предполагаемые изменения, в названную норму добавляются слова «на момент совершения операции (сделки)». Это уточнение момента будет только в вашу пользу, если в январе 2025 года свидетельство поставщика не прекращено, не приостановлено или не аннулировано свидетельство НДС.

При наличии доказательств того, что суммы налога, зачтенные покупателем по счетам-фактурам, отнесенным к категории с низкой степенью риска, возникли в результате мнимой или притворной сделки, налоговые органы вправе аннулировать зачет по данным счетам-фактурам или внести в него исправления (ч. 9 ст. 266-1 НК). Если ваш контрагент на сегодняшний день уличен в нарушениях, этот факт, конечно же, ставит под сомнение все его операции. Эксперт не может исключить эту вероятность притворной сделки, в этом можете быть уверены вы сами. У вас есть право требовать предъявления доказательств мнимости (притворности) сделки (абз. 3 ч. 1 ст. 21 НК).

Вы задали вопрос в Справочную службу «Мы отвечаем» - ID 27235. Он был рассмотрен нашими экспертами.

Информируем Вас, что в каталоге Службы уже имеются готовые ответы на Ваш вопрос. С ними можете ознакомиться по следующим ссылкам:

https://buxgalter.uz/question/22275

https://buxgalter.uz/question/20755

https://buxgalter.uz/question/23477

С уважением,

Администрация службы «Мы отвечаем».

Саволда мулк объекти тўғрисида батафсил маълумот келтирилмаганлиги туфайли, ушбу саволнинг жавоби умумий йўналиш бериш тарзида бўлади.

Табиатнинг ёки инсон фаолиятининг (шу жумладан интеллектуал фаолиятнинг) қиймат баҳосига эга бўлган ва реализация қилиш учун мўлжалланган ҳар қандай предмети товар деб эътироф этилади (СК 45-м. 1-қ.).

Солиқ кодексида назарда тутилган ҳолларда товарларга бўлган мулк ҳуқуқини бепул асосда ўтказиш ёки бепул асосда хизматлар кўрсатиш ҳам реализация қилиш деб эътироф этилади (СК 46-м. 2-қ.).

Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексининг 238-моддасига биноан, реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма хамда Ўзбекистон Республикаси ҳудудига товарларни олиб кириш қўшилган қиймат солиғининг солиқ солиш объектлари ҳисобланади.

Товарни бепул бериш ҳам товарларни реализация қилиш бўйича айланмага киради, бундан шундай бериш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳоллар мустасно (СК 239-м. 1-қ. 2-б.). Агарда бундай     бепул беришда иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳол мавжуд бўлса ҚҚС тўланмайди. Иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳолнинг мавжудлиги шартлари 239-модданинг 3-қисмида келтирилган, яъни бепул бериш, даромад олишга қаратилган фаолиятни амалга ошириш мақсадида содир этилган бўлса, ёки шундай тадбиркорлик фаолиятини сақлаш ёки ривожлантириш учун зарур бўлса ва харажатларнинг тадбиркорлик фаолияти билан боғлиқлиги асослантирилган бўлса, ёки қонунчиликнинг қоидаларидан келиб чиқса.

Шунингдек, Солиқ кодексининг 239-моддаси 4-қисми 6-бандига биноан, солиқ тўловчи томонидан ўзига тегишли мол-мулкни (хизматларни), агар бундай мол-мулк (хизматлар) бўйича солиқ суммаси тўлиқ ёки қисман ҳисобга ўтказилган бўлса, бошқарув органи аъзоларига, ходимларга, уларнинг оила аъзоларига ёхуд бошқа шахсларга солиқ тўловчининг тадбиркорлик фаолияти билан боғлиқ бўлмаган шахсий мақсадларда фойдаланиш учун бериш (хизматлар кўрсатиш) товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланади.

ҚҚС

Ўзбекистон Республикаси ҳудудига олиб кирилган (импорт қилинган) товарларни реализация қилиш чоғида солиқ базаси ушбу товарларни олиб кириш (импорт қилиш) чоғида бюджетга ҳақиқатда тўланган солиқ ҳисоблаб чиқарилган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 248-модда 5-қ). Шундай холат юзага келганда, корхона солиқ солиш базасидаги фарқдан келиб чиққан ҚҚСни бюджетга тўлаб берши керак бўлади.

Фойда солиғи

Корхона томонидан олинадиган даромадлар солиқ тўловчи томонидан олинган даромадларни тасдиқловчи бирламчи ҳужжатлар ва бошқа ҳужжатлар, шу жумладан электрон ҳужжатлар, шунингдек солиқни ҳисобга олишга доир ҳужжатлар асосида аниқланади ( СК 297-модда 4-қ). Ушбу хўжалик операцияси натижасида юзага келадиган зарар фойда солиғи бўйича солиқ базасини камайтиради.

Шу билан бирга, шартнома ва унда келишилган нархнинг иқтисодий асосланган бўлишига ва Солиқ Кодексининг 14-моддасида назарда тутилган холатларнинг юзага келишига йўл қўймаслигингизга эътиборингизни қаратамиз. Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст бўлса, товарни сотишдан олинган даромад суммаси солиқ органлари томонидан тузатилиши мумкин (СК 297-модда 3-қ 25-1-банди).

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 16.01.2019 йилдаги ПҚ-4118-сон қарорининг 5-бандига Ўзбекистон Республикаси Президентининг 27.06.2019 йилдаги ПФ-5755-сон Фармони билан ўзгартиришлар киритилган (фармон иловасининг 18-банди). ПҚ-4118-сон қарорнинг амалдаги таҳририда “ўсимлик ёғи ишлаб чиқарувчилар импорт қилинган ёғ-мой хом ашёлари ҳисобидан ишлаб чиқарилган маҳсулотлар ҳажмлари бўйича қўшимча қиймат солиғи тўловидан озод қилинсин” сўзлари мавжуд эмас. Ўзгариш 2019 йил 1 октябрдан кучга кирган (27.06.2019 йилдаги ПФ-5755-сон Фармонинг 11-банди). 2019 йил 1 октябрга қадар ушбу банднинг эски таҳрири амалда бўлган.

Қарор 5-бандининг эски таҳририга асосан, 2019 йилнинг 16 январидан 1 октябригача (Қарорга 27.06.2019 й. N ПФ-5755га Илова) бўлган муддат ичида «Ўзёғмойсаноат» уюшмаси таркибига кирадиган ўсимлик ёғи ишлаб чиқарувчилар импорт қилинган ёғ-мой хом ашёлари ҳисобидан ишлаб чиқарилган маҳсулотлар ҳажмлари бўйича қўшимча қиймат солиғи тўловидан озод қилинган. Эътибор беринг, ҚҚС бўйича имтиёз фақат ёғ маҳсулотига берилиши ёзилмаган, имтиёзлар ишлаб чиқариладиган маҳсулотлар ҳажмига берилган. Маълумки, ёғ-мой ишлаб чиқариш корхоналарида ёғ-мой маҳсулотидан ташқари чорво моллари учун озуқа-ем маҳсулотлари ҳам ишлаб чиқарилади. Қарорнинг 3-бандида “Ўзёғмойсаноат” уюшмасининг асосий вазифалари белгилаб берилиб, жумладан, озуқа-ем базасини кенгайтиришда тармоқ корхоналарига кўмаклашиш вазифаси ҳам қўйилган.

Экспертнинг фикрича, 2019 йилнинг 1 октябрига қадар, ҚҚС бўйича имтиёз импорт қилинган ёғ-мой хом ашёларидан ишлаб чиқарилган маҳсулотларинг ҳаммасига тадбиқ этилган бўлиши лозим.

1. Таъсисчи корхонанинг юридик шахс “А”даги улушини камайтириши.

Юридик шахс иштирокчилари таркибидан иштирокчи чиққанда (чиқарилганда) ёки унинг юридик шахсда иштирок этиш улуши камайганда ёхуд иштирокчидан ушбу юридик шахсда иштирок этиш улуши (улушнинг бир қисми) юридик шахс томонидан қайтариб сотиб олинганда, иштирокчига товарларни бериш (хизматлар кўрсатиш) товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланмадир (СК 239-м. 4-қ. 3а-б.), яъни  юридик шахс “А”да ҚҚС ҳисоблаш ва бюджетга тўлаш мажбурияти юзага келади.

Таъсисчи корхона мазкур ҳўжалик операцияси натижасида олинган асосий воситаларнинг ҚҚСини СК 266-моддасида белгиланган шартлар бажарилганда ҳисоб (зачёт)га олиши мумкин.

Шунингдек, иштирокчилар таркибидан чиқиш (чиқиб кетиш) чоғида устав фондига (устав капиталига) қўшилган ҳисса доирасида олинган ёки иштирокчининг улуши миқдорини камайтириш, шунингдек тугатилаётган юридик шахснинг мол-мулкини иштирокчилар ўртасида тақсимлаш чоғида олинган маблағлар даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 3-б.), яъни таъсисчи учун даромад солиғи мажбурияти туғилмайди. Асосий воситалар қиймати таъсисчи томонидан қўшилган ҳиссадан ошиб кетган тақдирда, ошган қисм дивиденд сифатида эътироф этилиши ва тўлов манбаида солиққа тортилишини назардан четда қолдирмаслик керак (СК 41-м. 1-қ. 3-б., 343-м.).

2. Таъсисчи корхонанинг юридик шаҳс “Б”даги улушини кўпайтириши ёки юридик шахс “А”нинг юридик шахс “Б”га таъсисчи сифатида кириши.

Юридик шахснинг устав фондига (устав капиталига) ҳисса сифатида товарларни бериш (хизматлар кўрсатиш) товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланмадир (СК 239-м. 4-қ. 1-б.), яъни таъсисчи корхона ёки юридик шахс “А”да ҚҚС ҳисоблаш ва бюджетга тўлаш мажбурияти юзага келади.

Мол-мулк устав фондига (устав капиталига) ҳисса сифатида олинган тақдирда, олувчи мол-мулкни устав фондига (устав капиталига) бериш чоғида иштирокчи томонидан тўланган солиқ суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқига эга (СК 266-м. 7-қ.), яъни юридик шахс “Б”да ҚҚС суммаси ҳисоб (зачет)га олинади.

Устав фондига (устав капиталига) қўшилган ҳисса тарзида олинган маблағлар даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 1-б.), яъни юридик шахс “Б”да даромад солиғи бўйича мажбуриятлар юзага келмайди.

3. Бепул бериш.

Товарни бепул бериш, бундан шундай бериш иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайдиган ҳоллар мустасно, товарларни реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланади (СК 239-м. 1-қ. 2-б.), яъни юридик шахс “А”да ҚҚС ҳисоблаш ва бюджетга тўлаш мажбурияти юзага келади.

Иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайди деб эътироф этиш шартлари СКнинг 239-моддаси 3-қисмида келтирилган. Шу шартларнинг ҳеч бўлмаганда биттасига риоя этилса, ҚҚС ҳисоблаш ва тўлаш мажбурияти юзага келмайди.

Текин берилган мол-мулкнинг (хизматларнинг) қиймати ва бундай бериш билан боғлиқ бўлган (шу жумладан ҚҚС суммаси киритилган) харажатлар юридик шахсларнинг даромад солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда чегириб ташланмайдиган харажатлар жумласига киради (СК 317-м. 27-б.).

Солиқ тўловчи (юридик шахс “Б”) томонидан текин олинган мол-мулк унинг даромади деб эътироф этилади ва у (даромад) мол-мулкнинг бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда аниқланади (СК 299-м. 1-3-қ.).

4. “А” ва “Б” юридик шахсларни қўшиб юбориш ёки бирлаштириш йўли билан қайта ташкил этиш.

Юридик шахс қайта ташкил этилаётганда унинг мол-мулкини ҳуқуқий ворисга (ҳуқуқий ворисларга) ўтказиш ҚҚСга тортиш мақсадларида солиқ солиш объекти ҳисобланмайди (СК 238-м. 3-қ.).

Юридик шахс қайта ташкил этилганда, мол-мулкнинг ва пулда ифодаланадиган баҳога эга бўлган номулкий ҳуқуқларнинг қиймати ва (ёки) юридик шахсларни қайта ташкил этиш чоғида ҳуқуқий ворислик тартибида олинадиган (ўтказиладиган), қайта ташкил этилаётган юридик шахслар ўзининг қайта ташкил этилиш санасига қадар олган мажбуриятларининг қиймати янги ташкил этилган, қайта ташкил этилаётган ва қайта ташкил этилган юридик шахсларнинг даромадлари деб эътироф этилмайди (СК 297-м. 7-қ.).

При реализации (передаче) на территории Республики Узбекистан государственного имущества налоговая база определяется налоговым агентом. Налоговым агентом в указанных случаях признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Налоговая база в указанных случаях определяется налоговым агентом в размере стоимости приобретаемого (получаемого) государственного имущества, установленной договором без учета налога (ч. 2 ст. 256 НК).

В случае оплаты инвестором выкупных платежей в течение одного месяца со дня заключения договора купли-продажи государственных активов ему предоставляется скидка от суммы выкупных платежей в размере годовой ставки рефинансирования Центрального банка Республики Узбекистан на дату заключения договора купли-продажи (п. 5 прил. № 6 к  ПП-2200 от 03.07.2014 г.).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (услуг) учитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных в качестве оплаты в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ч. 3 ст. 247 НК). Налогоплательщик, предоставляющий скидки (другие коммерческие бонусы) покупателям на дату совершения оборота по реализации, определяет налоговую базу исходя из цены (тарифа) за вычетом таких скидок (коммерческих бонусов) (ч. 2 ст. 248 НК).

В случае наличия уже выставленного счета-фактуры на полную сумму и предоставления скидки продавцом товаров (услуг) согласно условий договора, возникает необходимость корректировки налоговой базы. Корректировка уменьшает налоговую базу по ранее совершенной поставке товаров (услуг), если условия предоставления скидки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой налогоплательщика. Такие условия могут предусматривать выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (услуг) и досрочную оплату (п. 4 ч. 1 ст. 257 НК).

Более подробно ознакомиться со сроками и порядком корректировки налоговой базы можно в следующих материалах:

https://buxgalter.uz/question/19715#

https://buxgalter.uz/publish/doc/text187093_kogda_mojno_skorrektirovat_nalogovuyu_bazu_po_nds11

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188907_kak_oformit_dopolnitelnyy_esf1

Корхонанингизнинг хорижий компания билан меҳмонхона хизматлари кўрсатиш юзасидан тузган шартномангиз “Ташқи иқтисодий фаолият тўғрисида” ги Қонуннинг 11-моддасига биноан экспорт шарномаси ҳисобланади: Ўзбекистон Республикасининг юридик ёки жисмоний шахси томонидан хорижий давлатнинг юридик ёки жисмоний шахси учун ишлар бажариш (хизматлар кўрсатиш), уларнинг бажарилиш (кўрсатилиш) жойидан қатъи назар, ишлар (хизматлар) экспортидир. Вазирлар Маҳкамасининг 14.05.2020 йилдаги 283-сонли қарорининг 1-бандига асосан ташқи савдо шартномалари ТСОЯЭАТ тизимига рўйхатга киритилиши керак.

Шу билан биргаликда, ҚҚСга тортиш мақсадида:

• реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма солиқ солиш объектидир (СК 238-м. 1-қ. 1-б.);
• умумий овқатланиш, кўнгилочар, дам олиш ва бошқа шунга ўхшаш хизматлар, туризм, меҳмонхона хизматлари ва жойлаштируви, маданият, санъат, жисмоний тарбия ва спорт, ўқитиш (таълим) соҳасидаги, шу жумладан малака имтиҳонлари ўтказиш, семинарлар, малака ошириш курсларини, пуллик кўргазмаларни, конференцияларни, симпозиумларни ва бошқа шунга ўхшаш тадбирларни ташкил этишга доир хизматлар ҳақиқатда Ўзбекистон Республикаси ҳудудида кўрсатилса, Ўзбекистон Республикаси ҳудуди хизматларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилади (СК 241-м. 3-қ. 3-б.).

Корхонангиз томонидан ҳақиқатда республика ҳудудида хорижий юридик шахсга кўрсатилган меҳмонхона хизматларига нисбатан 12 % ҚҚС қўлланилади (СК 258-м. 1-қ.).

Фойда содиғи.

Солиқ кодексининг 337-моддаси 1-қисм 6-банди билан товарларни (ишларни) экспортга реализация қилишдан олинган фойдага солинадиган солиқ ставкаси 0 % қилиб белгиланган.

Ушбу 0 даражали фоиз миқдоридаги солиқ ставкасини солиқ тўловчилар товарларни (хизматларни) экспорт қилишдан олинадиган даромадлар қисмида қўллайди, бундан фаолиятни доимий муассасалар орқали амалга оширувчи норезидентларга кўрсатиладиган хизматлар мустасно (СК 337-м. 8-қ.).

Товарлар экспорт қилинганда, 0 даражали фоиз миқдоридаги солиқ ставкаси солиқ тўловчилар томонидан, товарларни чет эл валютасида экспорт қилиш юзасидан даромадлар товарлар (хизматлар) экспортга чиқарилган кундан эътиборан бир юз саксон календарь куни ичида келиб тушмаган тақдирда, қўлланилмайди (СК 337-м. 10-қ.).

Шунингдек, мамлакат ҳудуди ичкарисида ва экспортга кўрсатган хизматларингизнинг фойда солиғига тортилиш тартиблари (ставкалари) фарқли бўлгани учун, СК 80-моддаси 1-қисмига биноан, уларнинг ҳисобини алоҳида-алоҳида юритишингиз керак бўлади. Ҳисобни алоҳида-алоҳида юритиш усуллари ва уларнинг тавсифи СК 80-моддасида келтирилган.

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 10.10.2023 йилдаги ПҚ-329-сон қарорининг 4 банди 11-хатбошида «Ўзбекистон темир йўллари» АЖ ва унинг таркибидаги корхоналарни қайта ташкил этишда мол-мулкларни бериш, сотиш ҳамда сақлашнинг алоҳида тартиби 10-иловага мувофиқ тасдиқлаганлиги белгиланган, лекин 10-илова Қонунчилик маълумотлари миллий базасида берилмаган. Экспертнинг фикрича, 10-илова «Ўзбекистон темир йўллари» АЖ тизимига кирувчи корхоналарга берилади. Ушбу иловани кўриб чиқишингиз керак бўлади.

Қарорнинг 10-иловасида ҳужжатларнинг расмийлаштирилиши ва солиқ оқибатлари белгиланмаган бўлса

Саволда "O`ZTEMIRYO`LMASHTA`MIR"AJнинг таъсичиси тўғрисида маълумот бермагансиз, эҳтимол бу «Ўзбекистон темир йўллари» АЖдир. Қарорнинг 2-бандига кўра, «Темир йўл ижтимоий хизматлар» муассасасининг таъсисчиси ҳам «Ўзбекистон темир йўллари» АЖдир. Шундай экан, таъсисчи сизнинг балансингиздаги мулкни устав фондингиздаги ўз улушини камайтириш ҳисобига сиздан олиб таъсисчилигидаги бошқа корхонага бериши мумкин.

Юридик шахс иштирокчилари таркибидан иштирокчи чиққанда (чиқарилганда) ёки унинг юридик шахсда иштирок этиш улуши камайганда ёхуд иштирокчидан ушбу юридик шахсда иштирок этиш улуши (улушнинг бир қисми) юридик шахс томонидан қайтариб сотиб олинганда, иштирокчига товарларни бериш (хизматлар кўрсатиш) ҳам товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланмадир (СК 239-м. 4-қ. 3а-б.).

Кўчмас мол-мулк реализация қилинган тақдирда, кўчмас мол-мулкни бошқа шахс тасарруфига ўтказиш тўғрисидаги шартноманинг тарафлари томонидан имзоланган қабул қилиб олиш-топшириш далолатномаси бўйича харидорга кўчмас мол-мулк берилган сана айланма амалга оширилган сана деб ҳисобланади (СК 242-м. 3-қ.).

Товарларни (хизматларни) реализация қилишда юридик шахслар ва якка тартибдаги тадбиркорлар, ушбу товарларни (хизматларни) сотиб олувчиларга ҳисобварақ-фактурани тақдим этиши шарт (СК 47-м. 1-қ.).

Бу ҳолатда шартнома, қабул-топширув далолатномаси, ҳисобварак-фактура расмийлаштирилади ва ҚҚС ҳисобланади.

Шунингдек, иштирокчилар таркибидан чиқиш (чиқиб кетиш) чоғида устав фондига (устав капиталига) қўшилган ҳисса доирасида олинган ёки иштирокчининг улуши миқдорини камайтириш, шунингдек тугатилаётган юридик шахснинг мол-мулкини иштирокчилар ўртасида тақсимлаш чоғида олинган маблағлар даромад сифатида ҳисобга олинмайди (СК 304-м. 3-б.), яъни таъсисчи учун даромад солиғи мажбурияти туғилмайди. Асосий воситалар қиймати таъсисчи томонидан қўшилган ҳиссадан ошиб кетган тақдирда, ошган қисм дивиденд сифатида эътироф этилиши ва тўлов манбаида солиққа тортилишини назардан четда қолдирмаслик керак (СК 41-м., 343-м.).

В соотвествии с пунктом 13 статьи 243 НК лекарственные средства, ветеринарные лекарственные средства, изделия медицинского и ветеринарного назначения освобождены от НДС.

Вы не указали полного наименования товара, поэтому проверить детально вашу позицию не удалось. Вероятно, ваш товар один из следующих и льгота по нему есть:

1. Барий сулфат тўхтатувчи воситаларсиз - V08BA02 БАР- ВИПС (Фирма "ВИПС-МЕД")
2. Барий сулфат тўхтатувчи воситаларсиз - V08BA02 БАРИЯ СУЛЬФАТ ДЛЯ РЕНТГЕНОСКОПИИ (ИСТОК-ПЛЮС)
3. Тўхтатиб турадиган моддалар билан барий сулфат - V08BA01
4. Барий сулфат тўхтатувчи воситаларсиз - V08BA02

На сайте вашего оператора ЭСФ должен быть справочник льгот НДС, проверить всегда можно в указанном справочнике. Вышеприведенный список тоже оттуда. В такой ситуации вести поиск по коду ТН ВЭД затруднительно, если известен ИКПУ поиск облегчается.

Пункт 13 статьи 243 будет исключен из НК с 1 апреля 2024 года (ЗРУ 891 от 25.12.2023 г.), соответственно, с 1 апреля 2024 года прекратится и льгота.

Читайте дополнительно по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text176535_lgoty_po_nds_privyazali_k_ikpu

https://buxgalter.uz/publish/doc/text169252_kak_nastroit_avtomaticheskoe_primenenie_lgot_pri_formirovanii_rascheta_po_nds_poshagovaya_instrukciya

Субъекты предпринимательства - импортеры товаров признаются плательщиками налога на добавленную стоимость независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг). При этом субъекты предпринимательства, импортирующие товары впервые, обязаны встать на учет в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения импортного контракта (п. 2б. N УП-5755 от 27.06.2019 г.).

В Вашей ситуации датой, когда договор заключен после 1-го октября, а точнее 23 октября, вставать на учет надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения импортного контракта, то есть с 1-го ноября, тем более, что именно так и прописано в УП.

Норма о переходе на НДС для импортеров действует с 1 октября. Представьте ситуацию, когда импортный контракт заключен 10 апреля 2019 года, а товар пересекает таможенную границу 10 октября 2019 года. Такой импортер уже не может встать на учет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения импортного контракта. Для него принимается во внимание дата пересечения товара таможенной границы. Именно эта ситуация выделена в разъяснениях заместителя министра финансов в отдельную категорию. Но это не Ваш случай.

Қуйидагилар солиқ солиш объектидир:

1) реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлган товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланма;

2) Ўзбекистон Республикаси ҳудудига товарларни олиб кириш (СК 238-м. 1-қ.).

ҚҚС суммаси етказиб бериш қийматидан ҳисобланади (СК 248-м. 1-қ). Сизнинг холатингизда автомобил 10 млн. сўмга еткказиб берилаётган бўлса, шу суммадан ҚҚС ҳисобланади.

Батафсил қўйидаги ҳаволалар орқали ўтиб ўқинг:

https://buxgalter.uz/question/26100

https://buxgalter.uz/question/24767

https://buxgalter.uz/publish/doc/text187982_esli_os_peredaetsya_v_kachestve_dividendov_po_cene_nije_ostatochnoy_stoimosti

https://buxgalter.uz/question/26738