При определении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленного в соответствии со статьей 265 НК, путем зачета суммы налога, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) (ч. 1 ст. 266 НК).

Если иное не предусмотрено статьей 248 НК, налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа), определяемой с учетом требований статьи 176 настоящего Кодекса, с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров, услуг) и без включения в нее налога (ч. 1 ст. 248 НК).

Как видно из вышеприведенного положения НК, основой для определения налоговой базы является цена сделки, но есть оговорка относительно статьи 176, в которой речь идет о взаимосвязанных сторонах. Из описания ситуации очевидна Ваша уверенность об отсутствии какой-либо взаимосвязанности сторон сделки.

Также, хотим обратить ваше внимание на положения НК относительно налоговой базы НДС по срочным сделкам. Оцените сделку на соответствие условиям срочной сделки, если сделка окажется срочной, действуйте согласно нижеприведенных требований НК.

Под срочной сделкой понимается сделка, предполагающая поставку товаров (оказание услуг) по истечении установленного договором срока по указанной в этом договоре цене (ч. 1 ст. 253 НК).

При реализации товаров (услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров (услуг), указанная в договоре, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен на дату реализации (ч. 2 ст. 253 НК).

В описании ситуации также ничего не сказано о происхождении товара, поэтому обратите внимание на требования части пятой статьи 248 НК.

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5 ст. 248 НК).

Если даже взаимосвязанность сторон и срочность сделки исключены для конкретной сделки корректировка налоговой базы может быть произведена налоговыми органами на основании части четвертой статьи 248 НК. Однако такая корректировка не будет иметь последствий в виде начисления пеней.

Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Не начисляются пени на сумму задолженности по налогу, образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга (ч. 7 ст. 110 НК).

Ответ на вопрос дан исходя из предположения, что ситуация описана корректно. Да это экономически оправданные расходы, так как они произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ч. 4 ст. 305 НК), а также документально подтверждены, так как оформлены в соответствии с законодательством Республики Узбекистан (п.1 ч. 5 ст. 305 НК).

Вместе с тем, эксперт предполагает, что факт предоставления скидки не происходит в момент отгрузки товара, так как в документах, оформляемых в режиме «таможенный склад»  - код 74, в графе 45 «Таможенная стоимость» отражается фактурная стоимость (ч. 2 п. 2 главы 11 Инструкции о порядке заполнения ГТД, рег. МЮ 2773 06.04.2016 г.).

Денежные скидки, полученные в результате досрочной оплаты, либо в результате большого объема закупок, либо других подобных причин, предусмотренных соглашением сторон, не уменьшают стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, а относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они возникли (п. 13 НСБУ 4 в новой редакции).

В этом случае не возникает каких-либо разниц по НДС, схожих с описанными в ситуации.

Виды таможенных платежей – это таможенная пошлина, НДС, акцизный налог и таможенные сборы (ст. 289 ТамК). Таможенные платежи исчисляются декларантом (ч. 1 ст. 323 ТамК).

Таможенная стоимость товара используется в целях начисления таможенных платежей (ч. 1 ст. 301 ТамК). Методы определения таможенной стоимости прописаны в главе 44 ТамК.

Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизного налога и соответствующих таможенных сборов, в зависимости от применяемых видов ставок, является таможенная стоимость товара и (или) его количество, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ч. 1 ст. 322 ТамК).

Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товара, к которой добавляется сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате, а по подакцизному товару также и сумма акцизного налога, подлежащая уплате (ч. 2 ст. 322 ТамК). Аналогичное положение есть и в части первой статьи 254 НК.

Таким образом, базы для исчисления таможенной пошлины и НДС не будут одинаковы.

НДС =  (таможенная стоимость + акцизный налог (если облагается) + таможенная пошлина) х 12%

Харид қилинган кўчмас мулкнинг кирим қилиниши ундан фойдаланиш масадига кўра амалга оширилади, хусусан тавсифланган вазиятда:

• сотиш учун мўлжалланганда товар-моддий заҳира сифатида (4-сон БҲМС 3-б.),
• ижарага бериш учун мўлжалланганда асосий восита сифатида (5-сон БҲМС 3а-б.).

Солиқ тўловчи ҳақиқатда олинган товарлар (хизматлар) бўйича тўланган (тўланиши лозим бўлган) солиқ суммасини ҳисобга олиш орқали ҳисоблаб чиқарилган солиқнинг умумий суммасини камайтиришга ҳақли (СК 266-м. 1-қ).

Солиқ тўловчи томонидан асосий воситалар (шу жумладан ўрнатиладиган асбоб-ускуналар), номоддий активлар ва кўчмас мулк объектлари, шу жумладан қурилиши тугалланмаган объектлар сотиб олинганда, шунингдек келгусида ўз асосий воситалари сифатида фойдаланиш учун мўлжалланган активларни яратиш учун товарлар (хизматлар) сотиб олинганда сотувчи томонидан солиқ тўловчига тақдим этилган солиқ суммасини ҳисобга олиш тўлиқ ҳажмда амалга оширилади (СК 266-м. 6-қ). 

Демак, ҳар икки холатда ҳам ҚҚС суммасини ҳисобга олишингиз мумкин.

Ушбу кўчмас мулк сотилганда ёки ижарага берилганда:

• солиқ солишдан озод этилган  айланма юзага келмайди,
• солиқ тўловчининг (юридик шахснинг) шахсий эҳтиёжлари учун тижорий мақсад билан фойдаланилганда  ҳам СКнинг 317-моддасидаги (фойда солиғи) чегирилмайдиган харажатлар ҳам юзага келмайди.

Демак, СКнинг 267-моддасида ҚҚСни ҳисобга олмасликни талаб этадиган вазият (ҳолат) ҳам мавжуд эмас.

Ҳозирда ҳисобга олинган ҚҚС суммасини ҳисобдан чиқариш учун СКнинг 269-моддасида санаб ўтилган сабаблардан биронтаси ҳам юзага келмаган. Келажакда шундай ҳолат юзага келганда эса ҳисобга олинган ҚҚС суммасига  СКнинг 269, 270-моддаларида белгиланган тартибда тузатиш киритилиши мумкин бўлади.

Битимлар мустақил шахслар ўртасида тузилганда, уларнинг нархлари бозор нархлари деб эътироф этилади (СК 178-м. 1-қ. 1-б., 248-м. 1-қ.).

Агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст ёки юқори бўлса, солиқ органлари солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Солиқ тўловчи бундай қарор юзасидан битимнинг нархи бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигининг асосларини тақдим этиш йўли билан низолашишга ҳақли (248-м. 4-қ.).

Солиқ органларидан улар белгилаган бозор нархини асослаб беришларини сўрашингиз тўғри бўлади, ўз навбатингизда битим нархининг бозор нархларига мувофиқлигини ва солиқ тўлашдан бўйин товлашга қаратилмаганлигини асослаш керак бўлади.

Солиқ органинг битим нархини бозор нархи сифатида тан олмаслиги учун тегишли шартлар мавжуд бўлиши керак. Эътибор қаратилиши керак бўлган биринчи жиҳат бу, битимнинг мустақил шахслар ўртасида тузилганлиги. Савол тавсифидан битим тарафларининг ўзаро алоқадорлиги тўғрисида маълумот келтирилмаган. Битим тузувчи шахсларнинг ўзаро алоқадорлиги (мустақил эмаслиги) СКнинг 37-моддасига биноан белгиланади.

(Савол матнида СК 178-моддасидаги бозор нархига доир бошқа қоидалардан фойдаланишни талаб этувчи маълумот келтирилмаганлиги учун, уларни вазиятга алоқасиз деб ҳисоблаймиз ва назардан четда қолдирамиз.) Демак, товар сотувчиси ва харидор мустақил шахслар бўлса, нархнинг бозор нархи эмаслиги тўғрисида савол туғилиши керак эмас.

Ўзаро алоқадор шахслар ўртасида тузилган битимларннинг назорат қилинадиган битимлар қаторига киритилиш шартлари СКнинг 180-моддасида белгиланган.

Хатто назорат қилинадиган (ўзаро боғлиқ шахслар ўртасидаги) битимларда ҳам битимнинг нархи, агар Ўзбекистон Республикаси Давлат солиқ қўмитаси томонидан бунинг акси исботланмаган бўлса ёки солиқ тўловчи солиқ (зарар) суммаларига мустақил тузатиш киритишни амалга оширмаган бўлса, бозор нархи деб топилади (СК 178-м. 2-қ.).

Солиқ органи битим нархининг бозор нархи эмаслигини исботлаши солиқ назорати тартибида амалга оширилади (СК 176-м. 6-қ.) ва ушбу солиқ назорати ЖШДС, фойда солиғи ва ҚҚСни, тегишлилиги мавжуд бўлса акциз солиғини ҳам қамраб олиши керак (СК 176-м. 7-қ.).

Операции с ценными бумагами (акциями, облигациями и другими ценными бумагами) освобождаются от НДС. К операциям с ценными бумагами относятся операции по хранению ценных бумаг, учету прав на ценные бумаги, переводам ценных бумаг и ведению их реестров, по организации торгов с ценными бумагами, за исключением услуг по их изготовлению (п. 9 ст. 244 НК).

Если ценные бумаги приходуются на баланс предприятия, вероятно, к вашей ситуации кроме части 9, также применима часть 3 статьи 244 НК, согласно которой освобождается от НДС реализация долей в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением реализации базисного актива производных финансовых инструментов, подлежащей налогообложению.

Подлежащая зачету сумма налога определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом (ч. 2 ст. 268 НК). Поэтому любой метод будет верен в целях налогообложения. Верность выбора с экономической точки зрения относится к сфере экономического анализа.

Однако у вас, вероятнее всего, будут общие затраты, по которым ведение раздельного учета невозможно. По ним разделение затрат производится пропорциональным методом (ч. 3 ст. 268 НК).

Статьей 267 НК поименованы случаи, когда суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении (ввозе) товаров (услуг), не подлежат зачету. Например, если основное средство используется при реализации товаров, обороты от которых освобождены от НДС, то сумма НДС, уплаченная при его приобретении, не подлежит зачету и включается в стоимость этого основного средства. А вы осуществляете операции, освобожденные от НДС. В этой связи, вам необходимо каждый свой расход и приобретение оценить с этой позиции (соответствие условиям ст. 267 НК).

Если ваши расходы не попадают под действие статьи 267 НК, то вы имеете право на возврат всей суммы отрицательного НДС (ч. 2 ст. 274 НК).

Истеъмолчилар аванс тариқасида тўланган тўловлар учун, ушбу даврда тегишли тарифлар ошган тақдирда, тўлов амалга оширилган санадан ўн икки ойдан ошмайдиган даврга қайта ҳисоб-китоб қилишдан озод этиладилар (06.02.2019 йилдаги 95-сон ВМҚга 1-илова 29-б.).

Тошкент шаҳар хокимининг 2024 йил 4 январдаги 3-14-0-Q-24-сонли қарори билан қарор чиққан кунидан эътиборан қаттиқ маиший чиқиндиларни тўплаш ва олиб чиқиб кетиш хизматлари учун янги мажбурий тўлов тарифлари тасдиқланган бўлиб, унга асосан аҳоли учун белгиланган тариф бир киши учун бир ойда ҚҚСсиз 7500 сўмни ташкил этади (Тошкент шаҳар хокимининг 2024 йил 4 январьдаги 3-14-0-Q-24-сонли қарорига 1-илова 1-б.). Демак, бунда тариф ўзгарган ва суммаси ҚҚСсиз белгиланган.

СКга киритилган ўзгариш билан сиз кўрсатаётган хизмат бўйича айланмага солинадиган ҚҚС ставкаси 2024 йил 1 апрелдан ўзгарди, бу ўзгаришга муддат юзасидан қўшимча шарт ёки истиснолар йўқ (қонун назарда тутмаган).

Фуқаролик кодексига қарасак, қонунда назарда тутилган ҳолларда тегишли ваколатга эга бўлган давлат органлари белгилайдиган ёки тартибга соладиган баҳолар (тарифлар, расценкалар, ставкалар ва ҳ.к.) қўлланилади. Шартнома тузилганидан кейин баҳони ўзгартиришга қонунчилик ёки шартномада назарда тутилган ҳолларда ва шартларда йўл қўйилади (ФК 356-м. 2, 3-қ.). Сизнинг вазиятингизда тариф ва ҚҚС ставкасидаги ўзгариш қонунчилик туфайлидир. Шуларнинг ичидан тарифдаги ўзгаришга 95-сонли қарорнинг 29-бандидаги ҳукм татбиқ этилади.

Натижада, амалга оширилган олдиндан тўловлар бўйича қайта ҳисоб-китоб фақат ҚҚС юзасидан амалга оширилади. Иккита вазиятни кўриб чиқамиз:

1. Масалан, эски тариф 4 500 сўм бўлса ва жисмоний шахс 2023 йил декабрь ойининг охирги кунида (эҳтимол электрон тўлов тизими орқали 31 декабрда) 2024 йилнинг 12 ойи учун бир киши ҳисобида 4 500 х 12 = 54 000 сўм тўлаган дейлик. 2024 йил январдаги тариф ошиши унга таъсир этмайди:

• январь-март ойлари (ҳар 3 ой) учун 4 500 сўм + ҚҚС 0 % = 4 500 сўмдан ҳисобга олинади ва ЭҲФ расмийлаштирилади,
• апрель-декабрь ойлари (ҳар 9 ой) учун  4 500 сўм + ҚҚС 12 % = 5 040 сўмдан ҳисобга олинади ва ЭҲФ расмийлаштирилади.

Яъни, истемолчи 2024 йилнинг апрель-декабрь ойларининг ҳар бири учун 540 сўмдан қўшимча тўлов қилади.

2. Масалан, жисмоний шахс 2024 йил январь ойида ошган тариф бўйича 2024 йилнинг 12 ойи учун бир киши ҳисобида 7 500 х 12 = 90 000 сўм тўлаган дейлик. 2024 йилда ҳисоб-китоб бундай бўлади:

• январь-март ойлари (ҳар 3 ой) учун 7 500 сўм + ҚҚС 0 % = 7 500 сўмдан ҳисобга олинади ва ЭҲФ расмийлаштирилади,
• апрель-декабрь ойлари (ҳар 9 ой) учун  7 500 сўм + ҚҚС 12 % = 8 400 сўмдан ҳисобга олинади ва ЭҲФ расмийлаштирилади.

Яъни, истемолчи 2024 йилнинг апрель-декабрь ойларининг ҳар бири учун 900 сўмдан қўшимча тўлов қилади.

Бир экспертларнинг фикрига кўра бундай:

“Лицензиялаш, рухсат бериш ва хабардор қилиш тартиб таомиллари тўғрисида”ги қонунда тиббий муассасаларнинг барчаси учун бир хил турдаги лицензия кўзда тутилган (14.07.2021 йилдаги 701-сон ЎРҚга 1-илова 25-б.). Лицензиялаш тартибига 181-та тиббий фаолият тури киритилган бўлиб (license.gov.uz сайтида), Сизнинг санаторийга берилган лицензияда санаб ўтилган фаолият турлари шулар жумласидандир. Қонунчиликда санатор-курорт фаолияти учун лицензиялаш, руҳсат этиш ёки хабардор қилиш орқали фаолият бошлаши учун бошқача тартиб кўзда тутилмаган. Демак, санатор-курорт муассасаси бу жахатдан тиббий муассасадир.

2024 йил 1 апрелга қадар СКнинг 243-моддаси 1- қисми 11-банди билан тиббий хизматлар (косметологик хизматлардан ташқари) ҚҚСдан озод эди. 243-моддаси 14а-банди билан эса санаторийлар, шифохоналар, профилакторийлар, курортлар, пансионатлар, дам олиш уйлари ва зоналари, болалар дам олиш оромгоҳлари ҳамда бошқа дам олиш ташкилотлари ҚҚСдан озод этилган эди.

2024 йил 1 апрелдан эътиборан 243-модданинг 1-қисми 11-банди бекор булиб, тиббий хизматларнинг ҚҚСдан озодлиги тугатилди. 243-модданинг 1-қисми 14“а”-банди эса ўзгаришсиз қолди.

Лизенция бир хиллигида, СК ушбу моддаси 1-қисми 11-бандида назарда тутилган тиббий муассасалар билан 14“а”-бандда назарда тутилган санаторийлар, шифохоналар ва ҳ.к орасидаги фарқни тушуниб олиш керак. Санаторийлар, шифохоналар ва бошқаларнинг йўлланмалар ёки жойсиз даволаниш учун бериладиган ҳужжатлар билан расмийлаштирилган хизматлари 243-модданинг 1-қисми 14“а”-бандига биноан ҚҚСдан озод.

Санаторийлар, шифохоналар ва ҳ.к.тиббий хизматларни йўлланмаларсиз ёки жойсиз даволаниш учун бериладиган ҳужжатларсиз хам хизмат кўрсатиши мумкин, бунга таъқиқ йўқ, лицензия шунга имкон беради. Бу фаолият (ёки фаолиятнинг бу қисми) эса ҚҚСдан озод эмас.

1 апрелгача санаторийнинг хоҳ тиббий муассаса, хоҳ санаторий ёки шифохона сифатидаги фаолияти ҚҚСдан озод эканлиги, 1 апрелдан эса 243-модданинг 1-қисми 14“а”-бандида белгиланган тартибда амалга оширилган хизматларигина ҚҚСдан озод эканлиги айтиш мумкин.

Агар солиқ тўловчи солиқ солинадиган ва солиқ солишдан озод этиладиган айланмаларни амалга оширса, солиқ солинадиган айланмага тўғри келадиган солиқ суммаси ҳисобга олиш учун қабул қилинади (СК 268-м. 1-қ.).

Бошқа экспертларнинг фикрига кўра, тиббий хизматларнинг ҚҚС тўлашдан озод этилганлиги 2024 йил 1 апрелдан бекор бўлганлиги сабабли санаторий томонидан унга берилган тиббий фаолият учун лицензия асосида кўрсатиладиган тиббий хизматлар ҳам 1 апрелдан эътиборан ҚҚСдан озод эмас. Санаторийнинг 243-модданинг 1-қисми 14“а”-бандига мувофиқ келадиган тиббий хизматлардан бошқа хизматлар бўйича даромадлари ҚҚСдан озод.

Ушбу савол билан Иқтисодиёт ва молия вазиргили ёки Вазирлар маҳкамаси ҳузуридаги Солиқ кўмитасига мурожаат қилишингизни маслаҳат берамиз.

По мнению эксперта, в описанной ситуации 195 вагонов могли попасть в Казахстан только по режиму временного вывоза: либо оформлен временный вывоз по договору аренды в соответствии с положениями ч. 1, 4, 5 ст. 16, ч. 4, 5 ст. 17, ст. 19, 36, ч. 1 ст. 38 ТамК; либо если вагоны выехали как транспортное средство (как коммерческий транспорт, например, в рамках СМГС) вместе с товаром в соответствии с положениями ч.1 ст. 143, ст. 144, 149, 151, 154 ТамК.

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Узбекистан без обязательства об их обратном ввозе (ст. 11 ЗРУ 77-II от 26.05.2000 г. в новой редакции).

Если договор купли-продажи с компанией РФ не содержит такого обязательства, то вагоны должны быть переоформлены из режима временного вывоза в режим экспорта (ч. 3 ст. 41 ТамК) в соответствии с договором. А далее экспортированы.

ЭСФ не оформляется, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (ч. 3 ст. 47 НК). ГТД является этим иным документом (п.60 Прил. 2 к ПКМ 489 от 14.08.2020 года). Данные в налоговую отчетность по НДС попадут из ГТД.

Таким образом, необходимо довести до логического завершения (дооформить) экспорт вагонов по таможенному законодательству и не нужно будет выставлять ЭСФ на эти 195 вагонов.

Если договор купли-продажи с компанией РФ содержит обязательства об обратном ввозе, задайте вопрос заново с более детальным описанием ситуации, так как вариативность ответов в данном случае сильно возрастает и выходит за рамки формата службы «Мы отвечаем».

ID 26303 савол жавобида кўрсатилганидек, агар шартнома шартларига мувофиқ хизматлар чет эллик шахслар томонидан Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўлаб бериладиган ҚҚСни ҳисобга олмасдан тақдим этилса, ушбу хизматлар бўйича солиқ базаси солиқ агенти томонидан кўрсатилган хизматларнинг қийматидан келиб чиққан ҳолда, солиқни ҳисобга олмасдан аниқланади. Бундай ҳолда солиқ агенти тегишли солиқ суммасини мустақил тарзда ҳисоблаб чиқариши ва бюджетга тўлаб бериши шарт (СК 255-м. 7-қ).

Амалдаги қонунчиликка мувофиқ хизматлар импортида ЭҲФ расмийлаштирилмайди (шу жумладан бир томонлама ҳам). ID 26303 савол жавобида ҳам кўрсатилганидек, солиқнинг тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати солиқ агентига СК 37-бобига мувофиқ тўланган солиқ суммасини ҳисобга киритиш ҳуқуқини беради (СК 255-м. 9-қ). Ушбу сумма ҚҚС бўйича солиқ ҳисоботининг тегишли сатрида ЭҲФсиз ҳам автоматик равишда акс этади.

Норезидент юридик шахс томонидан кўрсатилган хизматларни топшириш - қабул қилишда томонлар далолатнома расмийлаштирадилар. Шартномада Ўзбекистон Республикаси бюджетига тўланадиган ҚҚС кўрсатилмаган экан, далолатномада ҳам ушбу ҚҚСни кўрсатишнинг ҳожати йўқ.

Если фактически полученный объект недвижимости используется в деятельности по производству (реализации) товаров, оборот по реализации которых освобожден от НДС, то сумма НДС не подлежит зачету (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК). Если налогоплательщик осуществляет обороты, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, к зачету принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению (ч. 1 ст. 268). Подлежащая зачету сумма налога определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом (ч. 2 ст. 268).

К сожалению, из описания ситуации не понятно, каким методом пользуется налогоплательщик, какова доля освобожденной от НДС части реализации, использовался ли объект недвижимости или его часть при осуществлении деятельности, освобожденной от НДС. Поэтому, основываясь на имеющихся данных, можем сказать, что налогоплательщик в 2023 году мог зачесть часть входящего НДС по приобретенному объекту недвижимости. Подробнее об этом читайте в материалах:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text163811_kak_zachest_nds_esli_est_oblagaemye_i_osvobojdennye_oboroty

https://buxgalter.uz/publish/doc/text187184_kak_otnesti_nds_v_zachet_pri_nalichii_oblagaemyh_i_osvobojdennyh_oborotov11

Если вас интересует, можете ли вы принять к зачету сейчас сумму НДС или ту ее часть, которая не была принята к зачету в 2023 году, то ответ положительный, так как при отмене освобождения от уплаты налога по лекарственным средствам, вы имеете право на зачет суммы налога, учтенной в балансовой стоимости долгосрочного актива, имеющегося на балансе на дату отмены освобождения (ч. 8 ст. 266 НК).

Однако, принять к зачету вы сможете не все 120 млн. сум. Определите сумму НДС к зачету исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта недвижимости, без учета переоценки, на дату отмены освобождения, включающей в себя соответствующую сумму налога (ч. 9 ст. 266 НК).

1. ҚҚС учун товарни реализация қилиш жойи муҳимдир. Товар (хизмат) реализацияси мамлакат ичкарисида амалга ошган бўлса ҚҚС солинади (СК 238-м. 1-қ. 1-б.). Хизматларнинг реализация жоига доир СКнинг 241-моддаси нормаларига эътибор қилинг.

Шу билан бирга, бу масалада истисноий ҳолат ҳам мавжуд. Маҳаллий корхоналар норезидентлар маблағлари ҳисобидан Ўзбекистон Республикаси ҳудудида амалга ошириладиган лойиҳалар бўйича халқаро тендерларда хорижий қатнашчилар билан тенг шароитларда, жумладан ўз товар (иш, хизмат)ларини етказиб беришга чет эл валютасида шартномалар тузган ҳолда иштирок этиши мумкин. Бундай холатда корхона, норезидент билан чет эл валютасида контракт тузади. Ушбу контракт ташқи савдо операцияларининг ягона электрон ахборот тизимига киритган ҳолда экспорт шартномаларига тенглаштирилади (26.03.2012 йилдаги 1731-сон ПҚ).

Бу борада икки хил фикр мавжуд:

• юқорида эслаб ўтилган 1731-сон ПҚда бундай шартнома мамлакат ичкарисида валютада тузилганлиги нуқтаи назаридан ТСОЯЭАТ учун экспорт шартномаларга тенглаштирилган. Бундан ҳулоса, қарорнинг ҚҚСга таъсири йўқ, яъни мамлакат ичидаги реализацияга ҚҚС солинади;
• иккинчи фикр, бундай контрактнинг экспорт контрактга тенглаштирилиши уни ноль ставкада ҚҚСга тортилишига сабабдир.

Материаллар:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text174060_nujno_li_registrirovat_kontrakt_v_eeisvo_esli_tovar_ostanetsya_v_uzbekistane

https://buxgalter.uz/publish/doc/text157977_kak_rabotat_v_sisteme_e-kontrakt_poshagovaya_instrukciya

2. Товар(хизмат)лар экспортидан олинган фойда ноль ставкада фойда солиғига тортилади (СК 337-м. 1-қ. 6-б.).

Товарларнинг Ўзбекистон Республикаси божхона ҳудудидан уларни қайта олиб кириш тўғрисидаги мажбуриятни олмасдан олиб чиқиб кетилиши, товарлар экспортидир (26.05.2000 йилдаги 77-II-сон ЎРҚ 11-м. 3-қ). Товарлар борасида фойда солиғидан ноль ставка қўллаш учун, экспортни тасдиқловчи ҳужжатлар бўлиши керак (СК 337-м. 9-қ.). Бундай ҳужжатлар қуйидагилардир (СК 261-м. 1-қ.):

1) контракт (контрактнинг белгиланган тартибда тасдиқланган кўчирма нусхаси);

2) товарларни чиқаришни амалга оширувчи божхона органининг товарларни Ўзбекистон Республикаси божхона ҳудудидан олиб чиқиш учун белгиси қўйилган божхона юк декларацияси;

3) Ўзбекистон Республикасининг божхона ҳудудидан ўтказиш пунктида жойлашган божхона органининг товарлар белгиланган мамлакатга жўнатилганлигини тасдиқловчи белгиси қўйилган, товарга илова қилинадиган ҳужжатлар.

Шу билан бирга, биринчи саволингизга берилган жавобда келтирилган истисноий ҳолатнинг юзага келиши мумкинлигини инобатга олган холда, мамлакат ичида товар экспорти амалиётингизнинг малакаланиши масаласига яна бир эътибор қаратинг.

Ўзбекистон Республикасининг юридик ёки жисмоний шахси томонидан хорижий давлатнинг юридик ёки жисмоний шахси учун ишлар бажариш (хизматлар кўрсатиш), уларнинг бажарилиш (кўрсатилиш) жойидан қатъи назар, ишлар (хизматлар) экспортидир (26.05.2000 йилдаги 77-II-сон ЎРҚ 11-м. 5-қ).

Экспортда ноль ставканинг қўлланилишига қуйидаги шартлар мавжуд:

• фаолиятни доимий муассасалар орқали амалга оширувчи норезидентларга кўрсатиладиган хизматлар бундан мустасно (СК 337-м. 8-қ.),
• экспортдан валюта тушуми 180 кун ичида амалга ошиши керак (СК 337-м. 10-қ.).

Демак, хизматлар мамлкат ичкарисида экспорт қилинганда фойда солиғи ноль ставкада қўлланилади. Мамлакат ҳудуди ичкарисида ва экспортга кўрсатган хизматларингизнинг фойда солиғига тортилиш тартиблари (ставкалари) фарқли бўлгани учун, СК 80-моддаси 1-қисмига биноан, уларнинг ҳисобини алоҳида-алоҳида юритишингиз керак бўлади. Ҳисобни алоҳида-алоҳида юритиш усуллари ва уларнинг тавсифи СК 80-моддасида келтирилган.

Материаллар:

https://buxgalter.uz/ru/question/27147

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text200917_hizmatlar_eksportida_qushimcha_hisoblangan_foyda_soligi_yuzasidan_soliq_organiga_qanday_javob_berish_kerak

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных законодательством или договором (ч. 3 ст. 356 ГК). Таким образом, если в договоре не предусмотрена возможность изменения цены в одностороннем порядке, цена может быть изменена лишь по обоюдному согласию с оформлением дополнительного соглашения. Именно поэтому банк и предлагает заключить дополнительное соглашение.

При отмене освобождения от уплаты налога,  лицо (в данной ситуации банк) имеет право на зачет суммы налога, учтенной в балансовой стоимости долгосрочных активов, имеющихся на его балансе, на дату отмены освобождения (ч. 8 ст. 266 НК). Таким образом, если ранее был входящий НДС, который банком не был принят к зачету, то он теперь может это сделать. Порядок такого зачета определен частью 9 статьи 266 НК.

Сумма входящего НДС, которую банк сможет принять к зачету может быть учтен при обсуждении цены сделки.

Существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа (ч. 1 ст. 383 ГК).

Изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях (ч.2 ст. 383 ГК).

Балансодержатель (государственного имущества) в течение пяти дней со дня представления покупателем договора купли-продажи на реализованный государственный объект недвижимости обязан обеспечить оформление при участии продавца акта приема-передачи и передачу покупателю реализованного государственного объекта недвижимости (п. 97 Прил. 4 к ПКМ 179 от 06.10.2014г.).

Стоимость основных средств включается в баланс предприятия в результате приобретения объекта по договору купли-продажи (п. 8б НСБУ 5). Примите объекты недвижимости на баланс в соответствии с датой акта приема-передачи.

При реализации (передаче) на территории Республики Узбекистан государственного имущества налоговая база по НДС определяется налоговым агентом. Налоговым агентом в указанных случаях признаются покупатели (получатели) указанного имущества (ч. 2 ст. 256 НК). Соответственно, обязательство по уплате НДС также возникает по факту передачи, то есть по дате акта приема-передачи (ч. 1, 3 ст. 242 НК).

Умуман олганда тавсифланган вазиятда (ўз маҳсулотини ўз қурилишида фойдаланиш билан боғлиқ) солиқ мажбуриятлари юзага келмайди. Агарда қурилаетган бино ва иншоотлар ҚҚС солишдан озод этилган айланма учун фойдаланилса ёки келгусида шундай вазият юзага келса, ҳисобга олиш учун қабул қилинган солиқ суммасига тузатиш киритилиши керак бўлади (СК 267-м. 1-қ. 1, 2-б., 269-м. 1-қ. 1-б.).

Ҳисобга олиш учун қабул қилинган солиқ суммаси қурилиш материаллари ишлаб чиқариш жараёнида сотиб олинган хом ашё, хизматлар ва ҳ.к.лар бўйича кирувчи ҚҚС суммаларидан иборат бўлади. Ушбу тузатиш суммаси бино ёки иншоатнинг баланс қийматига қўшилади (СК 270-м. 2-қ.).

Ўзбекистон Республикасининг божхона чегараси орқали товарларни олиб киришни (импортни) амалга оширувчи юридик шахслар ва якка тартибдаги тадбиркорларга нисбатан айланмадан олинадиган солиқ татбиқ этилмайди (СК 461-м. 2-қ. 1-б.). Ўзбекистон Республикасининг божхона чегараси орқали товарларни олиб киришни (импортни) амалга оширувчи юридик шахслар ва якка тартибдаги тадбиркорлар қайси сана олдинроқ келишига қараб импорт шартномаси тузилган ёки товарлар олиб кирилган (импорт қилинган) санадан бошлаб ҚҚС ҳамда фойда солиғини тўлашга ўтади (СК 462-м. 15-қ.). Саволда тавсифланган вазиятда корхона 3 май 2024 йил санасидан эътиборан ҚҚС тўловчисига айланади.

ҚҚС суммаси фаол ҚҚС гувоҳномасига эга бўлган солиқ тўловчилар томонидангина ҳисобварақ-фактуралар (юк божхона декларацияси) асосида ҳисобга олиниши мумкин (22.09.2021 йилдаги 595-сонли ВМҚга 1-сон илова 4-б.).

СКнинг 461-моддасига биноан айланмадан олинадиган солиқни тўлаш татбиқ этилмайдиган солиқ тўловчилар (03.05.2024 йил санасидан улар орасига сизнинг корхонангиз ҳам киради), мажбурият юзага келган пайтдан бошлаб махсус рўйхатдан ўтганга  қадар қўшилган қиймат солиғини уни ҳисобга олиш ҳуқуқисиз тўлайди (22.09.2021 йилдаги 595-сонли ВМҚга 1-сон илова 5-б.).

Демак, май ойида олиб кирилган тахтанинг ҚҚС суммаси май ойи ҳисоботида акс этиши мумкин, сизнинг гувоҳномангиз эса июнь ойидан кучга кирган. Бу вазиятда корхонанинг ҚҚС тўловчисига айланган санаси ўзгармас экан, май ойи ҚҚС суммасини ҳисобга олишнинг иложи йўқ.

Солиқ кодексининг 461-моддасига мувофиқ айланмадан олинадиган солиқни тўлаш татбиқ этилмайдиган солиқ тўловчиларга (шу жумладан, 03.05.2024 йил санасидан сизнинг корхонангизга) ҚҚС бўйича махсус рўйхатдан ўтказилганлиги тўғрисида гувоҳнома солиқ хавфи даражасига аниқлик киритилмасдан туриб автоматик равишда берилади (22.09.2021 йилдаги 595-сонли ВМҚга 1-сон илова 9-б.). Бундай тадбиркорлик субъектларининг фаолияти солиқ органлари томонидан мониторинг қилиб борилади (22.09.2021 йилдаги 595-сонли ВМҚга 1-сон илова 10-б.).

ҚҚС бўйича махсус рўйхатдан ўтказиш (кейинги ўринларда - махсус рўйхатдан ўтказиш) давлат солиқ хизмати органлари томонидан амалга оширилади. Махсус рўйхатдан ўтиш учун ҚҚС тўловчилари давлат солиқ хизмати органларига қонунчилик ҳужжатларида белгиланган муддатларда ариза билан мурожаат этиши шарт (22.09.2021 йилдаги 595-сонли ВМҚга 1-сон илова 3-б.).

ҚҚС тўловчиларини солиқ органларида махсус рўйхатдан ўтказиш тўғрисида ариза Низомнинг 10-бандида белгиланган муддатларда тақдим этилганда, Солиқ кодексининг 461-моддасига мувофиқ айланмадан олинадиган солиқни тўлаш татбиқ этилмайдиган солиқ тўловчилар ҚҚС тўлаш мажбурияти юзага келган кундан махсус рўйхатдан ўтказилган деб ҳисобланади (22.09.2021 йилдаги 595-сонли ВМҚга 1-сон илова 21-б.).

Лекин Низомнинг 10-бандида муддат белгиланмаган. Аниқроғи, мазкур Низомнинг илк тахриридаги 10-бандда муддатлар бор эди, бугунга келиб эса, 10-бандга киритилган ўзгаришлар натижасида, муддатлар белгиланмаган.

10-банднинг олдинги таҳрири

10. Махсус рўйхатдан ўтказиш учун ариза, қўшилган қиймат солиғи тўлаш мажбурияти юзага келган кундан бошлаб беш иш куни ичида, бироқ шахс қўшилган қиймат солиғи тўлашга ўтиши мажбур бўлган ойнинг биринчи санасидан кечиктирмасдан солиқ органига юборилиши керак.

Ариза солиқ органига электрон шаклда солиқ тўловчининг шахсий кабинети орқали юборилади ва жўнатилган пайтда солиқ органи томонидан қабул қилинган ҳисобланади.

Шундай экан, экспертнинг фикрича, Низомнинг 21-банди мазмунига кўра (10-банд тўғрисидаги сўзлар инобатга олинмаган ҳолда), сизнинг ҚҚС гувоҳномангиздаги “ҚҚС солиқ тўловчиси бўлган сана” 03.05.2024й. бўлиши керак эди.

Солиқ органига мурожаат қилиб гувоҳнамнгиздаги “ҚҚС солиқ тўловчиси бўлган сана”ни ўзгартиришга уриниб кўринг. Уринишингиз муваффақиятли якунлангач май ойи учун ҚҚС ҳисоботини топширинг.

Если в приведенной ситуации возникнет факт неполной уплаты сумм налога в результате неправильного исчисления налога, результатом будут:

• необходимость представить уточненную налоговую отчетность по факту выявленной неполной уплаты в результате ошибки (ч. 1 ст. 83 НК),
• произвести уплату налога и пени, рассчитанной как одна трехсотая ставки рефинансирования ЦБ от неуплаченной суммы за каждый день просрочки (ч. 10, 11 ст. 110 НК),
• наложение штрафа в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога (ст. 224 НК),
• ответственности в виде штрафа можно избежать если уточнение внесено до того, как налоговый орган узнал об ошибке или назначен аудит, а также уплачены сумма налога и пени (ч. 4 ст. 83 НК).

Так как место реализации вашей услуги Кипр – не территория Республики Узбекистан, то нет оборота по реализации, который подлежал бы налогообложению НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

По мнению эксперта, у вас не будет права на зачет входного НДС, так как (первая) услуга приобретена в рамках деяетельности по реализации вашей (второй) услуги на Кипр, которая не создает налогооблагаемый оборот (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК).

Хатоларни тузатиш натижасида солиқ базаси ўзгарган тақдирда ва илгари ёзиб берилган ҳисобварақ-фактурага ўзгартиш ва (ёки) қўшимчалар киритиш зарур бўлганда илгари ёзиб берилган ҳисобварақ-фактура бекор қилинади ва унинг ўрнига олувчи томонидан тасдиқланадиган тузатилган ҳисобварақ-фактура расмийлаштирилади (СК 257-м. 5-қ., 14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 44-б.).

Тузатилган ҳисобварақ-фактура СКнинг 88-моддасига асосан 3 йиллик даъво қилиш муддатлари давомида расмийлаштирилади (СК 257-м. 5-қ., 14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 45-б.).

Тузатилган ҳисобварақ-фактура расмийлаштирилиши натижасида аввал тақдим этилган солиқ ҳисоботларига ўзгартириш киритилиши шарт бўлган ҳолларда, тузатилган ҳисобварақ-фактура тегишли бўлган солиқ даври бўйича, аниқлаштирилган солиқ ҳисоботлари тақдим этилади (СК 257-м. 5-қ., 14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 46-б.,СК 83-м. 1- қ.).

Тузатилган ЭҲФлар ва аниқлаштирилган ҳисобот фақат белгиланган тартибда расмийлаштирилиши ва топширилиши мумкин.

Хатоларни тузатиш натижасида солиқ базаси ўзгарган тақдирда ва илгари ёзиб берилган ҳисобварақ-фактурага ўзгартиш ва (ёки) қўшимчалар киритиш зарур бўлганда илгари ёзиб берилган ҳисобварақ-фактура бекор қилинади ва унинг ўрнига олувчи томонидан тасдиқланадиган тузатилган ҳисобварақ-фактура расмийлаштирилади (СК 257-м. 5-қ., 14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 44-б.).

Шартномани бажарганлик учун тарафларнинг келишуви билан белгиланган баҳода ҳақ тўланади. Шартнома тузилганидан кейин баҳони ўзгартиришга қонунчилик ёки шартномада назарда тутилган ҳолларда ва шартларда йўл қўйилади (ФК 356-м. 1, 3-қ., 29.08.1998 йилдаги 670-I-сон ЎРҚ 10-м. 1-қ., 15-м. 1-қ.).

Юқоридагилардан келиб чиққан ҳолда, шартномаларга контрагентингиз билан келишиб, унинг баҳосини 12%га ошира олсангиз 112 000нинг устига 12% ҚҚС қўшиб, жами 125440 сўмга ЭҲФ берсангиз бўлади. Акси ҳолда (шартнома баҳосига ўзгартириш киритишни келиша олмасангиз) 112 000нинг ичидан ҚҚСни чиқарасиз, яъни 100 000 + 12% ҚҚС = 112 000 сўм.