При реализации активов, работ и услуг за счет аванса, полностью или частично полученного в иностранной валюте, доход по ним в сумме, равной размеру данного аванса, признается по курсу Центрального банка на дату получения аванса (п. 12 НСБУ №22).

При расчете налога на прибыль применяется норма статьи 320 НК, то есть сумма аванса не переоценивается, и доход определяется на дату получения аванса.

При определении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Узбекистана на дату совершения оборота по реализации услуг, установленную статьей 242 Налогового кодекса (ч. 4 ст. 247 НК).

Читайте подробно об этом здесь:

https://buxgalter.uz/ru/question/31160

https://buxgalter.uz/ru/question/31161

Чек онлайн-ККТ (фискальный) – это первичный официальный документ, который подтверждает факт проведения торговой операции между покупателем и продавцом. В расчетах с населением через торговые точки (точки оказания услуг) в наличной форме и (или) посредством банковских пластиковых карт чек заменяет электронные счета-фактуры (ст. 47 НК №УП-5813 от 06.09.2019 г.). Он:

• отражает детали продажи и гарантирует законность сделки;
• прилагается к отчетам в качестве документа, подтверждающего приобретение подотчетным лицом товаров и услуг.

Рекомендуем оформить следующие документы:

• приказ о проведении мероприятия с утверждением сметы расходов;
• отчет о проведении.

Пропишите порядок их проведения в отдельном локальном акте: цели, вид и регламент проведения, средства информирования, лица, ответственные за проведение, виды расходов. Поскольку по данным расходам нет законодательно утвержденных форм документов, продумайте их содержание и включите в перечень документов, утверждаемых учетной политикой или другим локальным актом.

Можете воспользоваться примерными формами:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text202524_prikaz_o_provedenii_reklamnoy_akcii

https://buxgalter.uz/publish/doc/text202434_otchet_o_provedenii_reklamnyh_i_marketingovyh_meropriyatiy

https://buxgalter.uz/publish/doc/text202526_prikaz_ob_utverjdenii_smety_rashodov_na_reklamu_i_marketing

Проценты по займу, выплачиваемые резиденту Беларуси, облагаются налогом с доходов нерезидента.

Международные договоры имеют приоритет над положениями Налогового кодекса и иных законодательных актов Узбекистана (ст. 2 НК). Выражение «могут также облагаться» в статье «Проценты» означает, что такие доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране – источнике дохода по установленной в соглашении ставке, если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение процентов. Налоговый кодекс РУз предусматривает налогообложение процентов (ст. 351 НК).

Проценты первоначально в обязательном порядке облагаются налогом в Узбекистане по ставкам, предусмотренным международным договором, а затем – в стране резидентства получателя дохода с зачетом уплаченной в Узбекистане суммы налога. Ставка налога по Налоговому Кодексу РУз и по Соглашению составляет 10%.(ст. 353 НК).

Читайте подробно об этом здесь:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text173616_kak_ponimat_frazu_mogut_takje_oblagatsya_v_mejdunarodnyh_dogovorah

https://buxgalter.uz/question/31103

1. Қайта ташкил этиш пайтида ҳуқуқий ворисларга актив ва мажбуриятларнинг берилиши реализация ҳисобланмайди ва уларнинг чиқиб кетиши сифатида қаралмайди (23-сон БҲМС 24-б. СК 238-м. 3-қ. 2-б). Аммо Сизнинг вазиятингизда қайта ташкил этиш жараёни якунлаганлиги сабабли, кредиторнинг розилиги билан қарз учинчи шахсга ўтказилганда қарзни ўтказиш шартномаси тузилади (ФК 322-м).

2. Қарз учинчи шахсга текинга ўтказилганда сизда ўтказиш пайтида қарз суммаси миқдорида даромад юзага келади (СК 297-м. 3-қ. 12-б.) Сиз учун бу қарзни ҳисобдан чиқаришдан олинган даромад бўлади:

• Дт «Қарз счёти»;
• Кт 9360 «Кредитор ва депонент қарзларни ҳисобдан чиқаришдан даромадлар».

Даромадни Фойда солиғи ҳисоб-китобига 1-илованинг 090-сатрида акс эттиринг.

Қарз суммасини тўлиқ тўлаш шарти билан қарз учинчи шахсга ўтказилганда кредиторда фақат қарздор алмашади. Ушбу операция даромадлар ёки харажатлар тан олинишига олиб келмайди:

• Дт «Қарз счёти». Субконто – 1-Қарздор;
• Кт «Қарз счёти». Субконто – 2-Қарздор.

Мавзуга доир қўшимча материалларни ўқинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text201173_qanday_qilib_qarzni_boshqa_yuridik_shahsga_utkazish_mumkin

https://buxgalter.uz/publish/doc/text202190_qarzni_utkazish_tugrisida_shartnoma

1. Базовые налоговые ставки в расчете на 1 кв. м (в сумах) по городу Ташкент определены в статье 437 НК РУз: 1 зона – 1 735, 2 зона –1 471, 3 зона –1 206, 4 зона – 948, 5 зона – 678. К примеру, если участок относится ко 2 зоне, тогда сумма земельного налога составит 1 176 800 сум. (800 кв. м х 1 471).

2. От уплаты земельного налога освобождаются одинокие пенсионеры в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 436 НК РУз. Под одинокими пенсионерами для целей налогообложения понимаются пенсионеры, проживающие одни или совместно с несовершеннолетними детьми либо ребенком-инвалидом в отдельном доме. Данная льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки районного (городского) отдела внебюджетного Пенсионного фонда при Министерстве финансов Республики Узбекистан, а также справки органов самоуправления граждан. Данная льгота может быть применена только в случае, если право на земельный участок зарегистрировано на вас. Льгота может быть предоставлена только на один земельный участок по выбору налогоплательщика (ч. 3 ст. 436 НК). Вам необходимо самостоятельно представить в налоговые органы по месту расположения земельного участка документы, подтверждающие право на получение налоговой льготы (ч. 4 ст. 436 НК).

Узнать, к какой именно зоне относится участок, можно посредством услуги «Налоговый калькулятор», указав название махалли. Пройдите по ссылке: https://my3.soliq.uz/remotes-services/tax-calculator/6 

1. Да, можете выплатить дивиденды не только в денежной, но и в натуральной форме, поскольку, помимо прочего, дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли юридического лица (ч. 1 ст. 41 НК).

2. Да. Оформляете двухсторонний ЭСФ. Если учредитель – физлицо, то с указанием ПИНФЛ учредителя.

3. При реализации основных средств оформите договор купли-продажи (ст. 386 ГК).

4. При реализации на основании договора купли-продажи рекомендуем оплату осуществлять посредством безналичного перевода на расчетный счет компании, с дальнейшим выставлением ЭСФ. Физлицо также может внести наличные денежные средства на расчетный счет предприятия через кассу банка.

5. В обоих вариантах возникают одинаковые налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль. Передача права собственности на товар на возмездной основе является оборотом по реализации товаров, облагаемым НДС (ст. 239 НК). Для применения нулевой ставки по налогу на прибыль доходы юрлица от оказания услуг в социальной сфере, с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества, должны составлять не менее 90% их совокупного годового дохода (ст. 59 НК, п. 4 ч. 1 ст. 337 НК).

О налоговых последствия подробнее читайте в материале:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text198104_kak_uchest_peredachu_osnovnyh_sredstv_v_schet_vyplaty_dividendov

https://buxgalter.uz/publish/doc/text154998_kak_oformit_reshenie_o_raspredelenii_chistoy_pribyli

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188007_kak_opredelit_dohody_ot_vybytiya_osnovnyh_sredstv_i_inogo_imushchestva

Посреднические сделки оформляются договором комиссии, поручения или другим договором посреднического характера (гл. 27 ГК,  гл. 46 ГК, гл. 48 ГК ЗРУ №670-I от 29.08.1998 г). Укажите в договоре порядок определения вознаграждения. Комиссионер выставляет покупателю товаров электронный счет-фактуру от своего имени без НДС, если комитент – неплательщик НДС, не имеет значения, является ли плательщиком НДС сам комиссионер. В строке «Поставщик» дополнительно указывается «Комиссионер» (гл. 4 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г). Этот счет-фактура:

• включается у комиссионера в Журнал учета выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке;
• не включается в Реестр продаж. НДС по нему не начисляется.

Комиссионное вознаграждение отражается в налоговом отчете на основании двухстороннего счета-фактуры, выставленного на ПИНФЛ физлица с НДС.

Доходом комиссионера от оказания посреднических услуг является сумма вознаграждения за вычетом НДС. Этот доход включается в состав совокупного дохода (ст. 297 НК).

Не рассматриваются в качестве дохода посредника (п. 11 ст. 304 НК):

• имущество (за исключением вознаграждения), поступившее комиссионеру (поверенному) в связи с исполнением обязательств по посредническому договору;
• сумма расходов по исполнению поручения, возмещаемая заказчиком (комитентом, доверителем) согласно условиям договора. Такие затраты не являются и расходами посредника.

В Расчете налога на прибыль:

• сумму вознаграждения без НДС укажите в одной из строк 021–026 приложения №1 «Совокупный доход» к Расчету, выбрав из списка вид деятельности «Посредническая деятельность»;
• себестоимость услуг укажите в строке 020, а также в разбивке по статьям затрат в строках 0101–01360 приложения №2 «Расходы» к Расчету (по итогам I–III кварталов). По итогам года – в приложениях №2.1, 2.1 (а) и 2.1 (б).

https://buxgalter.uz/publish/doc/text190833_kak_dokumentalno_oformit_posrednicheskie_operacii

https://buxgalter.uz/publish/doc/text187082_kak_rasschitat_nds_posredniku21

https://buxgalter.uz/publish/group6697-posrednichestvo

https://buxgalter.uz/publish/doc/text178952_dogovor_komissii_na_realizaciyu_tovarov_komitenta

В 2022 году оценку можно было провести до 1 октября с представлением в течение 30 дней после ее завершения уточненной справки об авансовых платежах на 2022 год, а также результатов оценки (Инф. сооб. МФ и ГНК № 06/04-01-01-32/2987 от 30.12.2021 г.).

Читайте подробно об этом в нижеследующих материалах:

«Как реагировать на письмо ГНК по налогу на имущество юрлиц».

«Министерство финансов и ГНК услышали бухгалтеров и готовят необходимые меры».

Результаты независимой оценки, включая проведенные налогоплательщиком в предыдущие два года, будут признаваться в качестве налоговой базы (п. 1 ч. 1 ст. 412 НК). По мнению эксперта, учитывая факт того, что налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год (ст. 416 НК), результаты независимой оценки будут признаваться на весь календарный год, в котором она была проведена, а также в течение последующих двух полных лет.

Кирувчи ҚҚС суммасини ҳисобга олиш учун СКнинг 266-моддаси 1-қисмида белгиланган шартлар бажарилган бўлиши лозим. Акс ҳолда харид қилинган товарлар (хизматлар) бўйича ҚҚС харид қилинган товар (хизматлар) қийматига киритилади (СК 267-м. 3-қ).

Корхона ҳамкорлик ўрнатаётган ёки ўзаро ҳамкорликни қўллаб-қувватлаётган шахсларни қабул қилиш ва хизмат кўрсатишга доир харажатлар вакиллик харажатлари жумласига киради. Амалдаги Солиқ кодексида вакиллик харажатлари тушунчаси мавжуд эмас. Шу боис уларнинг иқтисодий жиҳатдан оқланганлигини асослаш чораларини кўринг. Корхонада бундай харажатлар ва уларнинг суммалари иқтисодий жиҳатдан оқланганлигининг далиллар базаси бўлиши керак. Агар вакиллик харажатлари иқтисодий жиҳатдан оқланган бўлса, яъни даромад олиш ёхуд бизнесни сақлаб туриш ёки ривожлантириш билан боғлиқ бўлса, фойда солиғини ҳисоб-китоб қилишда чегириб ташланади (СК 305-м. 4-қ).

Батафсил қуйидаги материалларда ўқинг:

Корпоратив тадбир ўтказиш қандай солиқ оқибатларига олиб келади;

Вакиллик харажатлари бўйича ҚҚС ҳисобга олинадими;

Вакиллик харажатлари бўйича ҚҚС ҳисоби қандай юритилади;

Вакиллик харажатлари муаммо бўлмасин.

1. Экспорт услуг – это оказание услуг юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (ст. 11 ЗРУ №285-XII от 14.06.1991 г.). Оборот по реализации услуг является объектом обложения НДС только в том случае, если местом реализации услуг признается Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой, признается Узбекистан, если такие услуги оказываются юрлицом Узбекистана, при этом пункт отправления и (или) пункт назначения организуемой экспедитором перевозки находятся на территории Узбекистана (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). В вашем случае вознаграждение облагается НДС по ставке 12%.

2. Прибыль от реализации товаров и услуг на экспорт (за исключением услуг, оказываемых нерезидентам, осуществляющим деятельность через постоянные учреждения) до 2025 года облагалась налогом на прибыль по ставке 0%. С 1 января 2025 года данная преференция отменена (п. 15 ст. 3 №ЗРУ-1014 от 24.12.2024 г). Это значит, что до 2025 г. и сейчас, ставка по налогу на прибыль в данной ситуации – 15%.

3. По оказанным экспортным услугам оформите односторонний ЭСФ , тип «Экспорт услуг (на территории РУз)». На основании этого ЭСФ экспортный оборот по реализации отразится в налоговой отчетности:

 – в Реестре продаж (табл. 2 прил. №4 к Расчету НДС);
 – в приложении №1 «Обороты по реализации товаров (услуг) в налоговом периоде»;

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text192332_kak_oblagat_nalogami_transportno-ekspeditorskie_uslugi

Передача объекта ОС, числящегося на балансе предприятия, учредителю в счет уменьшения уставного фонда считается оборотом по  реализации товаров и облагается НДС (подп. «а» п. 3 ч. 4 ст. 239 НК). Если выбытие ОС окажется прибыльным, доход от  выбытия включается в совокупный доход при исчислении налога на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК). Прибыль от выбытия ОС в целях налогообложения определите по формуле (ст. 298 НК):

Финансовый результат = Стоимость передачи ОС с учетом НДС – НДС – остаточная стоимость + сальдо переоценки по состоянию на 1 января 2021 года в части, относящейся к выбывающему ОС.

Предположим, стоимость передачи ОС – 7 млрд сум. с НДС. Сумма НДС – 0,75 млрд сум. Образуется убыток в размере 0,75 млрд сум. (7-0,75-7). Убытки от передачи основного средства выбывающему учредителю подлежат вычету при расчете налога на прибыль при соблюдении условий статьи 305 НК.

Для учредителя-физлица налоговых последствий нет.

Дополнительно о налоговых последствиях читайте здесь:

https://buxgalter.uz/ru/question/32018

Бухгалтерские проводки при выбытии ОС по балансовой стоимости в счет уменьшения УФ предприятия:

Оплата проживания

Оплата проживания сотрудника в арендованном для него жилье, а также транспортные расходы на приезд из Самарканда в Ташкент, являются для него прочим доходом, либо доходом в виде материальной выгоды. Если экономическая оправданность этих затрат обоснована, то такие затраты предприятия будут являться для физлица прочими доходами, а для предприятия вычитаемыми расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 15 ст. 377 НК, чч. 1–5 ст. 305 НК). Если «нет», то это доходы в виде материальной выгоды для физлица и невычитаемые расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль для предприятия (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК, п. 3 ст. 317 НК). И прочие доходы, и доходы в виде материальной выгоды сотрудника облагаются НДФЛ у налогового агента (пп. 2, 4 ч. 1 ст. 387 НК). Так как эти виды доходов не входят в состав доходов в виде оплаты труда, они не облагаются социальным налогом (ст. ст. 403–404 НК).

Транспортные расходы

Транспортные расходы при приобретении посуды, инвентаря включите в их себестоимость, используя дебет счет 1510 «Заготовление и приобретение материалов» (п. 15 НСБУ №4).

Расходы на дегустацию блюд

Затраты по изучению рынка учитывайте по дебету счета 9410 «Расходы по реализации» (п.2.1.3. прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г). Все расходы подтверждайте первичными документами (ч. 2 ст. 305 НК). Для  обоснования расходов необходимы соответствующие подтверждающие документы - приказ руководителя, план мероприятий по изучению рынков сбыта, смета затрат, утвержденные время и место изучения.

Читайте дополнительные материалы:

Возможность возмещения предприятием расходов директора

Бухучет возмещения расходов работника, осуществленных на нужды работодателя

1. По правилам, скидка, зависящая от выполнения покупателем определенных условий договора (покупки определенного количества товара в течение месяца), предоставляется после покупки товара. Так как покупатель выполняет условия для ее получения (т. е. уже после отгрузки), на ее сумму оформляется дополнительный ЭСФ с минусовым значением (ИКПУ –10499001018000000) в том периоде, когда эти условия будут соблюдены.(п. 40 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.)

В вашем случае скидка предоставляется на следующий заказ, значит, в первый раз оформляется стандартный ЭСФ без скидки, а в последующий – выставляется сразу с учетом скидки (с указанным выше ИКПУ).

2. В бухгалтерском учете реализация товаров со скидкой, предоставляемой на дату отгрузки, отражается так:

В соответствии с положениями действующего законодательства юридическое лицо – арендодатель вправе получать от арендатора возмещение расходов на коммунальные услуги, непосредственно потребленные последним. В отношении физических лиц, сдающих имущество в аренду, аналогичная норма отсутствует. Следовательно, коммунальные платежи обязано нести само физическое лицо, даже если фактическим потребителем выступает арендатор. Законодательство не требует в этом случае оформления ЭСФ, поскольку физическое лицо лишено права на их выставление (ст. 47 НК). Рекомендуется составление акта об использовании коммунальных услуг с детализацией показаний приборов учета и сумм.

С точки зрения налогового законодательства компенсация коммунальных расходов физическому лицу квалифицируется как материальная выгода (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК), которая подлежит обложению НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 387 НК). При отсутствии трудовых отношений между сторонами возможен отказ от удержания налога налоговым агентом, с условием подачи физическим лицом письменного заявления и самостоятельного декларирования и уплаты налога (ч. 2 ст. 387, ч. 1 ст. 393 НК).

Кроме этого, расходы предприятия, квалифицируемые как доход физлица в форме материальной выгоды, не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 317 НК).

Вывод: проще и безопаснее включить коммунальные услуги сразу в арендную плату.

1. Меҳнат шартномасининг ФҲШдан фарқи шундаки, меҳнатга оид ҳуқуқий муносабатлар бўйича мажбуриятлар Меҳнат Кодекси билан, фуқаролик-ҳуқуқий шартномадан келиб чиқадиган ҳолатлар эса Фуқаролик Кодекси билан тартибга солинади.Фуқаролик шартномасини тузишда ариза бериш, буйруқ чиқариш ёки меҳнат дафтарчасига ёзув киритиш керак эмас.Тақдим этиладиган ҳужжатлар: паспорт ёки унинг ўрнини босувчи ҳужжат, шахсий жамғариб бориладиган пенсия ҳисобварағи рақами. Фуқаролик-ҳуқуқий тусдаги шартномаларни my.mehnat тизимига киритиш талаб этилмайди, чунки Ягона миллий меҳнат тизимига (ЯММТ) фақат штатдаги ходимларнинг меҳнат шартномалари киритилади.Шартнома ҳар қандай шаклда тузилиши мумкин – электрон шаклда, ёзма тарзда ёки бошқа алоқа орқали ҳужжатларни алмашиш йўли билан (366-м.Фуқаролик Кодекси).

2. Фуқаролик-ҳуқуқий шартномалар бўйича жисмоний шахсларга тўланадиган тўловлар, уларнинг предмети ишларни бажариш ва хизматлар кўрсатиш (якка тартибдаги тадбиркорлик фаолиятидан олинган даромадлар бундан мустасно) Солиқ кодексининг 371-моддаси 2-қисмида иш ҳақи шаклидаги даромадлар сифатида таснифланади. Уларга ЖШДС, ЖБПҲга ажратмалар ва ижтимоий солиқ солинади. Солиқларни ҳисоблаш ва ушлаб қолиш мажбурияти тўловлар манбаи бўлган сизнинг ташкилотингизга юклатилади (СК 388-м. СК 403-м).

3. Жисмоний шаҳсларнинг даромад солиғи ҳисоботида жорий ҳисоб даврида ҳисобланган даромадни кейинги ой учун ҳисоботнинг 4-иловасида (бириктиралидаган ехсеl форматидаги файл), ҳисоб-китоб варағининг 011, 0110 сатрларида акс эттиринг.

Қўшимча материаллар:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text191081_fuqarolik-huquqiy shartnoma_buyicha daromadni _tulash_tartibi

https://buxgalter.uz/publish/doc/text190414_qonunchilikni_buzmasligi_uchun_ish_beruvchi_mehnat_va_fuqarolik-huquqiy_shartnomalar_haqida_nimalarni_bilishi_kerak

Халқаро шартномалар қоидалари Солиқ кодексининг 6-моддасида белгиланган шартларга мувофиқ қўлланилади. Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати ва Туркия Республикаси Ҳукумати ўртасида даромадларга икки томонлама солиқ солишга йўл қўймаслик тўғрисида Битим тузилган (Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг 1996 йил 15 июлдаги 251-сон қарори билан тасдиқланган). Халқаро шартномалар Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодекси ва бошқа қонунчилик ҳужжатлари олдида устуворликка эга (СК 2-м).

Ўзбекистонда Туркия резидентига тўланадиган дивидендлар Туркияда солиққа тортилиши мумкин (Битимнинг 10-моддаси 1-банди).“Дивидендлар” моддасидаги “солиққа тортилиши мумкин” жумлалари, агар мазкур мамлакатдаги миллий қонунчилик дивидендлар солиққа тортишни назарда тутса, битимда белгиланган ставка бўйича даромад манбаи бўлган мамлакатда мажбурий тартибда солиққа тортилади, деган маънони англатади.Ўзбекистон қонунчилигига мувофиқ, юридик шахс – Ўзбекистон Республикаси солиқ резиденти томонидан Ўзбекистон Республикаси норезидентига тўланадиган дивиденд тўлов манбаида 10 % ставка бўйича солиққа тортилади. (СҚ 353-м). Битимда дивидендлар бўйича энг юқори солиқ ставкаси 10% этиб белгиланган. Ўзбекистон қонунчилигида ҳам шундай ставка кўзда тутилгани сабабли, амалда битим қўлланилган ҳолда ставка ўзгармайди. Тўлов манбаларидан  солиққа тортиладиган даромадлар рўйхатига дивидендлар киради (СК  351-м.). Шундай қилиб, Туркия резидентининг дивиденд шаклидаги даромади ҳам ҳақиқий даромадни олувчи - норезидент жойлашган мамлакатда, ҳам манба-давлатда солиққа тортилади. Бунда шуни назарда тутиш лозимки, бирламчи солиққа тортиш маблағ ажратиш ҳамда даромадни тўлаб бериш манбаи бўлган мамлакатда амалга оширилади.

Демак, даромадлар аввало мажбурий тартибда  Ўзбекистонда халқаро шартномаларда назарда тутилган ставкалар бўйича, кейинчалик –Ўзбекистонда тўланган солиқ суммасини ҳисобга ўтказиш орқали қабул қилувчи резидент бўлган мамлакатда солиққа тортилади.

Норезидентларга тўланадиган дивидендлар ва фоизлар бўйича маълумотлар Солиқ агенти томонидан тўлов манбаида норезидентларнинг даромадларидан ушлаб қолинадиган юридик шахсларнинг даромадларидан олинадиган фойда солиғи ҳисоб-китобининг алоҳида шаклида акс эттирилади. Аввал ЭРИ-калит орқали my3.soliq.uz сайтидаги шаҳсий кабинетга кириб, сўнг қуйидаги ҳавола орқали ўтиб, “Маълумотга ўтиш” функцияси орқали ҳисобот шаклини тўлдиринг:

https://my3.soliq.uz/remotes-services/non-resident-services/noresidence-income/report

Импорт работ (услуг) – это их выполнение (оказание) юридическим или физическим лицом иностранного государства юридическому или физическому лицу Узбекистана независимо от места выполнения (оказания) (ст. 11 ЗРУ №285-XII от 14.06.1991 г). В целях обложения НДС при определении места реализации товаров (услуг) руководствуемся положениями статей 240 и 241 НК РУз.

НДС

В вашей ситуации Узбекистан не является местом реализации услуг (п. 3 ч. 3 ст. 241 НК). Соответственно, налоговые последствия по НДС не возникают.

Налог на доход нерезидента

Доход нерезидента, указанный в данной ситуации, не включен в перечень доходов от источников в Республике Узбекистан, не связанных с постоянным учреждением (ч. 2, ст. 351 НК). Поскольку услуга предоставляется за пределами территории Республики Узбекистан, она не попадает под пункт 18 данной статьи («другие услуги»), где ключевым условием является оказание на территории Узбекистана. Следовательно, данный вид импорта услуг рассматривается как доход нерезидента от источников в Узбекистане, однако в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 351 НК, он не подлежит налогообложению у источника выплаты.

НДФЛ

Если обучение сотрудников связано с производственной необходимостью, затраты организации на него не считаются доходом работников (п. 13 ч. 3 ст. 369 НК).

Отсутствие налоговой базы по НДС, налогу на доход нерезидента, НДФЛ и социальному налогу означает, что обязанности по сдаче отчетности не возникают.

Налог на прибыль

Для расчета налоговой базы по налогу на прибыль предприятие включает указанные затраты в состав вычитаемых расходов на основании их документального подтверждения (чч. 1–5 ст. 305 НК).

Устав фондига ҳисса сифатида пул маблағлари киритилганда таъсисчи-жисмоний шахсда солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Экспертнинг фикрига кўра, юридик шахснинг устав фондига пулсиз шаклда (яъни товар-моддий бойликлар) улуш киритилганда таъсисчи-жисмоний шахс учун даромад вужудга келмайди. Шу боис, бундай операция таъсисчи-жисмоний шахс ҳамда корхона учун солиқ оқибатларини келтириб чиқармайди.

Аммо, 2021 йил февраль ойида жисмоний шахслар томонидан корхоналарнинг устав фондига пулсиз шаклда киритилаётган улушлар жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи (ЖШДС) билан солиққа тортилади, деган фикр билдирилган эди. Ушбу мақола билан https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text167416_ustav_fondiga_mol-mulkni_kiritishga_soliq_solinadimi ҳаволаси орқали танишиш мумкин. Унда таъкидланишича, агар таъсисчи ўзининг пулсиз шаклдаги улушининг қийматини ҳужжатлар орқали тасдиқлай олмаса, бу ҳолда бутун улуш суммаси мулкий даромад сифатида эътироф этилиб, ЖШДСга тортилади.

Бунга жавобан, ЎзР ССП ҳузуридаги Ҳакамлик суди судьясининг юыоридаги фикрига қўшилмаслиги билдирилган мақоласи чоп этилган эди. Ушбу мақола ҳаволаси:https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text167952_jismoniy_shahslarning_ustav_fondiga_kiritgan_ulushiga_soliq_solish_masalasiga_doir

Ижара шартномаси шартларига мувофиқ, агар коммунал хизматлар ва алоқа хизматлари учун харажатлар ижара тўлови суммаси таркибига киритилмаган бўлиб, ижарачи томонидан уларнинг ҳақиқий истеъмол ҳажмига кўра қоплаб берилса, бунда ижара берувчи томонидан электрон ҳисоб-фактура расмийлаштиришда қуйидагилар алоҳида сатрларда кўрсатилиши лозим  (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2 илова 49-б):

• ижара шартномасига асосан ҳисобланган ижара тўлови миқдори, қўшилган қиймат солиғи (ҚҚС) алоҳида ажратилган ҳолда (агар ижара берувчи ҚҚС тўловчиси ҳисобланса);
• ижарачи томонидан қоплаб берилиши лозим бўлган коммунал ва алоқа хизматлари учун харажатлар миқдори, шу жумладан ушбу хизматлар қийматига тўғри келувчи ҚҚС суммаси алоҳида кўрсатилган ҳолда.

Ижарачи томонидан коммунал хизматлар, электр энергияси ва алоқа хизматлари учун қоплаб берилган сумма ижарага берувчи томонидан даромад сифатида эътироф этилмайди  (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 50-б)..

Ижара шартномасига мувофиқ қиймати ижарага олувчи томонидан қопланиши лозим бўлган электр ва (ёки) иссиқлик энергияси, сув, газ, коммунал хизматлар, алоқа хизматлари учун ижарага берувчи томонидан тўланган (тўланиши лозим бўлган) суммалар ижарага берувчининг харажатлари ҳисобланмайди ва ушбу хизматлар бўйича ҚҚС суммаси ижарага берувчи томонидан ҳисобга олинмайди (14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова 50-б). Бунинг учун ижарага берувчи коммунал хизматлар учун қопланиши лозим бўлган (қопланган)  ва тегишли ҚҚС миқдори суммаларини ҚҚС ҳисоботининг  4-сонли Илова , 1-жадвалининг “Ҳисобга олинган ЭҲФлар бўйича” сатрнинг 8 ва 9-графаларида қўлда киритилиши талаб этилади.

Коммунал хизматлар бўйича харажатларни қоплаш мақсадида ижара берувчи томонидан махсус шаклдаги «Харажатларни қоплаш (газ, электр энергияси ва бошқалар)» электрон ҳисоб-фактура расмийлаштирилиши лозим бўлиб, унда қуйидаги МХИКлар кўрсатилиши талаб этилади:

10713007004000000 - Газ таъминоти хизматлари учун харажатларни қоплаб бериш

10713007007000000 - Иссиқлик таъминоти хизматлари учун харажатларни қоплаб бериш

10713007003000000 - Канализация хизматлари учун харажатларни қоплаб бериш

10713007001000000 - Совуқ сув таъминоти хизматлари учун харажатларни қоплаб бериш

10713007006000000 - Электр энергия хизматлари учун харажатларни қоплаб бериш

Сиз келтирган мисолда, электр таъминоти корхонасидан ижарачи томонидан фойдаланилган электр энергияси учун 200 000 сўм миқдорида электрон ҳисоб-фактура (ЭҲФ) тақдим этилган бўлса, ижарага берувчи томонидан харажатларни қоплаш мақсадида ижарачига юбориладиган ЭҲФ ҳам айнан 200 000 сўм миқдоридан кўп бўлмаган суммага расмийлаштирилиши лозим. Яъни, қоплаш суммаси реал харажатлар асосида аниқ белгиланиши керак, ортиқча ёки камайтирилган сумма билан ҳисоб-фактура юборилиши мақсадга мувофиқ эмас.

Бухгалтерия ҳисобида акс эттириш

В данной ситуации возможны два различных подхода, каждый из которых предусматривает свой порядок налогообложения и бухгалтерского учета.

Вариант №1

Если работодатель оплачивает стоимость абонементов сотрудников, впоследствии удерживая эти суммы из их заработной платы, налоговых последствий не возникает. Удержание стоимости абонемента из заработной платы работника возможно только с его письменного согласия (ч. 1 ст. 269 ТК). 

Бухгалтерские проводки:

• Оплачен компанией абонемент за своего работника – Дт 4790 Кт 5110
• Стоимость абонемента удержана из зарплаты – Дт 6710 Кт 4790

Вариант №2

Если же оплата производится из средств предприятия, в целях налогообложения она признается доходом работника в виде материальной и облагается НДФЛ (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Соцналог на доходы в виде материальной выгоды не начисляется (ст. 403 НК ст. 404 НК). Кроме того, для плательщиков налога на прибыль юридических лиц такой расход предприятия относится к невычитаемым расходам  и отражается в приложении №2 к Расчету налога на прибыль – в графах 3 и 4 строки 0119 (п. 3 ст. 317 НК). В отчете НДФЛ отразите такие выплаты в приложении №5 к Расчету и в строке 012 Расчета.

В этом случае бухучет оформляется следующим образом:

• Оплачен компанией абонемент за своего работника – Дт 4790 Кт 5110
• Начислен доход работника в виде матвыгоды (оплата абонемента) и отражен расход предприятия – Дт 9430 Кт 6710
• Произведен взаимозачет по счетам расчетов с работником – Дт 6710 Кт 4790
• Начислен НДФЛ на сумму дохода работника – Дт 6710 Кт 6410