Дочернее предприятие можно зарегистрировать в форме ООО, АО или другой формы юрлица, но не как ИП, т.к. ИП – это физическое лицо, осуществляющее деятельность от своего имени, не организация (ст. 67 ГК, ст. 6 Закон о гарантиях свободы предпринимательской деятельности). Если нужно просто разделить деятельность без создания юрлица – можно открыть филиал или отдельный ИП, но это будет не дочерняя структура в юридическом смысле. Давайте подробно разберём, какие налоги уплачивает новая организация, зарегистрированная в форме ООО в Узбекистане и осуществляющая деятельность по пошиву спецодежды – то есть входящая в сферу швейной и текстильной промышленности.

НДФЛ

НДФЛ в размере 12% применяется к выплатам физическим лицам (зарплата, премия и т. д.) без отраслевой дифференциации (ст. ст. 381,382 НК). Льготы по НДФЛ существуют только для некоторых категорий физических лиц (например, инвалиды, ветераны, иностранные преподаватели) и по специфическим основаниям, но не касаются сотрудников предприятий спецодежды или ООО как таковых.

Социальный налог

С 1 января 2025 года по 1 января 2028 года – субъекты предпринимательства швейно-трикотажной, обувной и кожгалантерейной промышленности вправе применять ставку социального налога в размере 1 % (п. 2 №УП-229 от 27.12.2024 г). Ставка применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

• в общем количестве работников предприятия члены семей, включенных в Единый реестр социальной защиты или Реестр бедных семей, а также лица с инвалидностью I и II групп, не включенные в данные реестры (подп. «а» п. 2 №УП-85 от 08.05.2025 г.), должны составлять: не менее 15% – на предприятиях, имеющих до 1 000 рабочих мест; не менее 10% от общего количества, но не менее 150 работников – на предприятиях, имеющих свыше 1 000 рабочих мест.
• После исключения работника из соответствующего реестра льгота применяется в течение 6 месяцев;
• среднемесячная зарплата начисляется в размере не менее 2 МРОТ;
  • в отчетном периоде общая выручка, поступившая от реализации ткацкой (трикотажного полотна, хлопчатобумажной ткани и носочных изделий), швейно-трикотажной, обувной или кожгалантерейной продукции, составляет не менее 90% от совокупного дохода, полученного от реализации товаров (услуг). При определении доли выручки от реализации данной продукции учитывается также доход от услуг по переработке давальческого сырья (подп. «а» п. 14 №УП-67 от 18.04.2025 г.).

Одновременное выполнение этих условий в целях применения пониженной ставки определяют налоговые органы без участия человеческого фактора автоматически до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При выполнении условий в каждом месяце квартала применяется пониженная ставка за весь квартал. Если после использования налоговых льгот предприниматель повторно подает налоговую отчетность и при этом выявляется, что он не выполнил условия для этих льгот, то льготы отменяются, налоги пересчитываются, начисляется пеня и все это взыскивается в бюджет. (п. 2 №УП-229 от 27.12.2024 г).

НДС

Льготы с 2020 года предоставляются только Налоговым кодексом (ч. 3 ст. 75 НК ч. 5 ст. 75 НК). При этом льготы, предусмотренные актами налогового законодательства, в т. ч. решениями Президента и Кабинета Министров, принятыми до 1 января 2020 года, действуют до истечения срока их действия (ст. 4 №ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.) На внутреннем рынке льготы по НДС не предусмотрены. Оборот по реализации товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0% (п. 1 ч. 1 ст. 260 НК). При этом предприятие может зачитывать входящий НДС (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК).

Налог с оборота

Для планируемого к запуску активно развивающегося, экспортоориентированного производства выбор налога с оборота невыгоден, так как при переходе на этот режим Вы теряете право на ключевые отраслевые льготы. 

Налог на дивиденды

При выплате дивидендов удержите налог по ставке 5% – для учредителей-резидентов (ст. 337 НК ст. 381 НК); 10% – для учредителей-нерезидентов (ст. 353 НК ст. 382 НК) с учетом положений международного договора Узбекистана об избежании двойного налогообложения. Удерживается при выплате дивидендов учредителям.

Налог на прибыль

При выборе данной системы налогообложения на этапе регистрации применяется ставка налога на прибыль в р–змере 2 % с одновременным выполнением условий, которые были подробно изложены выше в разделе «Социальный налог" в соответствии с действующим законодательством (п. 2 №УП-229 от 27.12.2024 г).

Земельный налог, налог на имущество,  налог за пользование водными ресурсами

До 1 января 2026 года дирекции текстильных промышленных зон и созданные в них предприятия освободили от уплаты налога на имущество, налога на землю и воду (п. 3 Указ Президента №УП-71 от 01.05.2024 г.).

Кроме того, с 1 мая 2024 года до 1 мая 2026 года налоговые проверки предприятий текстильного и швейно-трикотажного направления категории «А» и выше не проводятся (за исключением проводимых в рамках уголовных дел), а НДС возмещается предприятиям данной категории без проверок в 1-дневный срок.(п.12 Указ Президента № УП-71 от 01.05.2024 г.).

Для подачи льгот по налогу на прибыль и соцналогу (Указ №УП-229 от 27.12.2024 г.) зайдите в личный кабинет my3.soliq.uz, затем перейдите по ссылке: https://my3.soliq.uz/remotes-services/privilege-appeal-jur/send или выберите «Услуги» → «Обращение об использовании налоговых льгот» → «Отправка обращения». Заполните: «Документ»- Указ Президента; «Вид налога» – Налог на прибыль; «Номер документа» – УП 229/229. В качестве обосновывающего документа прикрепите свидетельство о регистрации.

1. Порядок налогообложения в данной ситуации:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 

Если работодатель производит оплату обучения ребенка сотрудника, и эта сумма не удерживается из его заработной платы, такая оплата рассматривается как доход в виде материальной выгоды (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК). Поскольку законодательством не предусмотрено освобождение от налогообложения подобных выплат (пп. 2,3 ст. 378 НК), вся сумма подлежит включению в совокупный доход физического лица и облагается НДФЛ. Кроме того, если организация уплачивает НДФЛ за сотрудника, это также считается доходом в виде материальной выгоды. Таким образом, физическое лицо получает два вида дохода – саму сумму оплаты обучения и сумму налога, уплаченного за него организацией. Для расчета совокупного дохода используется следующая формула:
Сумма матвыгоды ÷ 88% × 12% = сумма налога, которая также включается в доход.
Пример:
Если стоимость обучения составляет 3 000 000 сум., то:
3 000 000 ÷ 0,88 × 0,12 = 409 090,91 сум.
Совокупный доход сотрудника составит 3 409 090,91 сум. Данный доход отражается в строке 012 Расчета НДФЛ и социального налога, а также в Приложении №5 (файл-шаблон).

ИНПС

Согласно Положению о порядке начисления и уплаты обязательных накопительных пенсионных взносов (рег. МЮ №3577 от 20.11.2024 г.), объектом обложения ИНПС являются исключительно доходы в виде оплаты труда (п. 3 Положения)
Материальная выгода в виде оплаты обучения не подлежит обложению  ИНПС.

Социальный налог

Социальный налог начисляется исключительно на фонд оплаты труда, в состав которого не входят доходы в виде материальной выгоды (ст. ст. 403,404 НК).

Налог на прибыль 

Расходы, произведенные в пользу физического лица и являющиеся для него доходом в виде материальной выгоды, не подлежат вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. (пп. 3,11 ст. 317 НК).

2. Следует учитывать, что при авансовой оплате за двухлетний период возможно, что ребенок не отучится весь период, и часть средств может быть возвращена организации (например, при расторжении договора). Обязанность по начислению НДФЛ возникает в момент получения каждой ЭСФ, подтверждающей объем оказанных услуг, поскольку именно тогда сотрудник получает доход в виде материальной выгоды (п. 1ч. 1 ст. 367 НК).

3. Бухгалтерские проводки:

Перечислен аванс за обучение (на 24 месяца): Дт 4310 Кт 5110 – 72 000 000 сум.

Ежемесячно получена ЭСФ (на 3 000 000 сум.): Дт 4790 Кт 6010 – 3 000 000 сум.

Зачет аванса: Дт 6010 Кт 4310 – 3 000 000 сум.

Начисление дохода физлицу: Дт 9430 Кт 6710 – 3 409 090,91 сум.

Произведен взаимозачет: Дт 6710 Кт 4790 – 3 000 000 сум.

Уплачен НДФЛ за счет организации: Дт 6710 Кт 6410, Дт 6410 Кт 5110 – 409 090,91 сум.

Проценты по выданным денежным займам освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с установленной налоговой льготой (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК). В связи с этим налогоплательщик обязан выставлять электронные счета-фактуры (ЭСФ) без начисления НДС, с указанием кода ИКПУ 10401999003000000 и кодом льготы 103277.

На текущий момент отсутствует техническая возможность корректировки ранее представленных налоговых отчетов за 2023–2025 гг. через стандартный электронный формат. Вместе с тем положения статьи 83 НК возлагают на налогоплательщика обязанность внести соответствующие исправления и представить уточненную налоговую отчетность в случае выявления недостоверных, неполных сведений либо ошибок, повлекших занижение налоговых обязательств.

Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК). Следовательно, для корректного отражения операций и начисления НДС счета-фактуры должны выставляться в налоговом периоде, в котором фактически оказаны услуги. Выставление одного сводного счета-фактуры на общую сумму процентов за несколько налоговых периодов является некорректным и противоречит установленному порядку признания налоговой базы.

С учетом наличия освобождения от уплаты НДС вам следует проанализировать, привела ли допущенная ошибка к занижению суммы налога, подлежащего уплате. Если нет, то необходимость внесения исправлений в отчетность по НДС путем выставления ЭСФ отсутствует (ч. 1 и ч. 2 ст. 83 НК). Вместе с тем в вопросе не уточняется, были ли указанные проценты отражены в отчетности по налогу на прибыль. Если они учтены – пересдача не требуется. В противном случае необходимо сдать уточненные формы отчетности за соответствующие периоды.

Читайте подробно материал по теме (разъяснение налогового консультанта Гульноры Эргашевой) по ссылке:

ЭСФ на доходы по депозитам не выставлялись: налоговики требуют перерасчеты 

Солиқ солиш нуқтаи назаридан ходимларга моддий ёрдамни шартли равишда икки турга ажратиш мумкин:

1) жисмоний шахснинг бошқа даромадларига киритиладиган моддий ёрдам (СК 377-м. 10-б.) У ижтимоий солиққа тортилмайди (СК 403–404-м.).  Белгиланган миқдорда ЖШДСдан ҳам озод этилади (СКнинг 378-м., 1 б.). СКнинг 378-моддаси 1 банди билан батафсил танишиб чиқишингизни тавсия этамиз.

Солиқ солиш мақсадида жисмоний шахснинг бошқа даромади ҳисобланган моддий ёрдамни кўрсатиш ҳолатлари рўйхати ушбу рўйхат билан чегараланган. Шунинг учун бошқа исталган моддий ёрдамни солиқ солиш мақсадида рағбатлантирувчи тўловлар – меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар таркибига киритилади.

2) рағбатлантирувчи тўловларга киритиладиган моддий ёрдам – меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадларга киради (СК 372-м. 4-б. СК 371-м.). Бу Солиқ кодексининг 377-моддаси 10-бандида кўрсатилмаган, яъни жисмоний шахснинг бошқа даромадларига киритилмайдиган моддий ёрдам. У ЖШДС ва ижтимоий солиққа тортилади (СК 370-м. СК 371-м. СК 403–404-м.)

Расмийлаштириш тартиби, бухгалтерия ҳисобида қандай акс эттириш ва ЖШДСдан озод қилиниши учун белгиланган чекловлар ҳақида батафсил маълумотни ушбу мақоладан олишингиз мумкин:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text191377_moddiy_erdamni_qanday_tulash_kerak

Меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадларга кирадиган моддий ёрдамни тўлаш тартиби билан қуйидаги ҳавола орқали танишинг:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text191279_mehnatga_haq_tulash_tarzidagi_daromadlarga_kiradigan_moddiy_erdamni_tulash_tartibi

Вычитаемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль признаются экономически обоснованные расходы (ст. 305 НК).

В большинстве случаев расходы на IPTV не признаются вычитаемыми расходами, так как они не относятся напрямую к хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, и рассматриваются как расходы на комфорт или досуг. Исключение возможно только в случае, если организация документально обоснует производственную необходимость (например, если это медиакомпания, т. е. профиль деятельности связан с трансляцией или анализом медиаконтента, отель, учебное заведение и т. д.).

В случае, если бутилированная вода приобретается для обеспечения сотрудников, работающих на объекте (в офисе), не имеющем доступа к иным источникам питьевой воды, соответствующие расходы признаются вычитаемыми при исчислении налога на прибыль.

Пункт 16 статьи 378 НК РУз гласит: «не подлежат налогообложению суммы заработной платы, направляемые на оплату родителями (усыновителями) образовательных услуг детей в негосударственных дошкольных образовательных организациях и (или) школах до 3 миллионов сумов в месяц на каждого ребенка».

Ключевые условия для применения льготы:

1. Оплата должна производиться из заработной платы сотрудника
2. Организация, оказывающая образовательные услуги, школа должна быть негосударственной
3. Лимит суммы льготы – до 3 млн сум. в месяц на каждого ребенка

В вашем случае не выполняется пункт 2, соответственно нельзя применить льготу. Факт платного обучения в государственном учреждении не меняет его статус на «негосударственный».

Порядок получения разрешения на установку тонировки (затемнения) на стекла легковых автотранспортных средств:

1. Заявитель проходит регистрацию и/или авторизацию на ЕПИГУ и отправляет запрос

2. Производит оплату по сформированному инвойсу

3. Уполномоченным органом выдается разрешение с QR-кодом, типовая форма – приложение №3 к Административному регламенту оказания государственной услуги по выдаче разрешения на установку тонировки (затемнения) стекол автотранспортных средств (прил. 1 к ПКМ №465 от 28.07.2021 г.)

При реализации товаров (услуг) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выставлять счета-фактуры, за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством (чч. 1–2 ст. 47 НК). Счет-фактура в обязательном порядке оформляется в электронной форме через информационную систему электронных счетов-фактур.

Согласно пункту 3 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема предусмотрены исключения, при которых ЭСФ может не выставляться (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Однако в данном пункте не указаны государственные услуги, связанные с выдачей разрешения на установку тонировки, оплачиваемые по безналичному расчету, что означает обязательность оформления ЭСФ. Тем не менее на практике Министерство внутренних дел Республики Узбекистан, в частности Государственная служба безопасности дорожного движения, не оформляет электронные счета-фактуры по данным операциям.

В связи с этим, в целях признания данных расходов в бухгалтерском учете, можно принять разрешение с QR-кодом в качестве подтверждающего документа.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Республике Узбекистан, и не связанных с постоянным учреждением исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (ч. 1 ст. 351 НК).

В вашем случае, несмотря на отсутствие налога к уплате, вы обязаны представить отчетность. При этом следует указать льготу в графе «Налоговые льготы в соответствии с нормативно-правовыми актами», выбрав «999 – (ст. 351 НК) ч. 3 п. 2. Доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан» и указав всю сумму дохода нерезидента как необлагаемую.

Также информируем, что в форме отчета «Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов» предусмотрена функция «Перейти к сведениям» – «Нулевой отчет». Данный режим используется исключительно в случаях, когда сведения о единичной операции по импорту работ (услуг) были внесены в ЕЭИСВО ошибочно и впоследствии удалены (например, при некорректной регистрации выплаты и ее последующем аннулировании).

В вашей ситуации данный подход не применяется, поскольку операция действительна и подлежит отражению в отчетности с указанием соответствующей налоговой льготы.

Материал по теме: https://buxgalter.uz/publish/doc/text210093_kto_ispolzuet_knopku_nulevoy_otchet_v_raschete_naloga_na_pribyl_yurlic_s_dohodov_nerezidentov

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text209260_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_s_dohodov_nerezidentov_i_predstavlyat_nalogovuyu_otchetnost

1. Такие расходы типичны для большинства организаций. Их налоговые последствия зависят от целей и оформления.

Налог на прибыль

Чай и кофе, предоставляемые водителям и другим клиентам автозаправочной станции, ожидающим заправку, могут быть отнесены к представительским расходам, направленным на повышение комфорта, создание благоприятных условий и укрепление лояльности покупателей. Поскольку в Налоговом кодексе не содержится четкого определения представительских расходов, а также норм их лимитирования, особое значение приобретает обоснование экономической целесообразности таких затрат.

Предприятие вправе самостоятельно определить состав и предельные размеры представительских расходов, закрепив их в учетной политике для целей налогообложения, либо – при необходимости – в отдельном локальном акте (ст. 77 НК). Такой документ может содержать, например, следующее определение: «Экономически оправданные расходы, направленные на развитие и поддержание деловых связей и сотрудничества с потенциальными и действующими клиентами, контрагентами и партнерами».

К таким расходам могут быть отнесены, в частности:

• приобретение кофе, питьевой воды и одноразовой посуды;
• закупка расходных материалов (сахар, стаканчики и др.) для организации комфортного обслуживания;
• иные аналогичные затраты, направленные на повышение уровня сервиса, создание положительного имиджа автозаправочной станции, формирование комфортной атмосферы и стимулирование повторных посещений.

Основным требованием является наличие деловой цели расходов. В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса приоритет отдается экономическому содержанию сделок, а не только их формальному документальному оформлению. Налоговом кодексом предусмотрено, что при расчете налога на прибыль из налоговой базы вычитаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением дохода (ст. 305 НК). Расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, если на налогоплательщика законодательством не возложена обязанность по осуществлению таких расходов, являются невычитаемыми (п. 18 ст. 317 НК).

НДС

Оборотом по НДС является передача права собственности на товар (ст. 239 НК). В данном случае кофе, чай, сахар и т. п. используются на самом предприятии, а не передаются на сторону, поэтому их списание не является оборотом для начисления НДС.

Зачет входящего НДС по товарам, приобретенным в целях осуществления представительских расходов, не производится (п. 5 ч. 1 ст. 267 НК).

НДФЛ

Угощения для неопределенного круга лиц (покупатели, случайные люди), как часть представительских расходов, не признаются доходом физлиц и не облагаются НДФЛ (п. 5 ч. 3 ст. 369 НК).

2. Учитывайте представительские расходы по счету 9420 «Административные расходы» (п. 2.2.13 прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text209636_kak_uchityvat_predstavitelskie_rashody

С 2022 года не учитывается в целях налогообложения курсовая разница, возникающая от переоценки полученных (выданных) авансов (ч. 5 ст. 320 НК). Это значит, что доход от реализации услуг определяется исходя из двух курсов иностранной валюты: дохода по курсу аванса, в сумме равной полученному авансу на дату его получения, и по курсу акта выполненных работ.

Например, предприятие оказывает услуги иностранной компании на сумму 25 000 долларов США. 12 сентября был получен аванс в размере 8 000 долларов США при курсе Центрального банка 12 400 сум. за 1 доллар (условно). Акт оказания услуг на полную сумму договора подписан сторонами 28 сентября, при курсе 12 550 сум. за 1 доллар (условно).

Доход, подлежащий учету при расчете налога на прибыль, составит:
8 000 × 12 400 + (25 000 – 8 000) × 12 550 = 311 350 000 сум.

НДС

При оплате услуг иностранной валютой (в т. ч. при получении полного или частичного аванса) налоговую базу определяйте в сумах по курсу ЦБ на дату совершения оборота по реализации услуг (ч. 4 ст. 247 НК). Дата совершения оборота – день оформления (подписания) счета-фактуры или другого документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК). По экспортным услугам оформляется односторонний ЭСФ. Тип ЭСФ зависит от места реализации:

• если место реализации – Узбекистан, выбирается «Экспорт услуг (на территории РУз)»; данные отражаются в Реестре продаж и в приложении №1 к Расчету НДС;
• если место реализации – за пределами Узбекистана, выбирается «Экспорт услуг (за территорией РУз)»; стоимость услуг отражается в строке 020 приложения №1 к Расчету НДС.

Поскольку для расчета налога на прибыль и суммы НДС применяются разные валютные курсы, а ЭСФ не подтверждает сумму дохода, необходимо оформлять акт выполненных работ (оказанных услуг).

Бухучет по НСБУ

Доход в целях бухучета определяется так же, как и доход в целях расчета налога на прибыль. При реализации активов, работ и услуг за счет аванса, полностью или частично полученного в иностранной валюте, доход по ним в сумме, равной размеру данного аванса, признается по курсу Центрального банка на дату получения аванса (п. 12 НСБУ №22).

Дт 5210 Кт 6310 – 99 200 000 сум. (8 000 × 12 400) – получен аванс

Дт 4010 Кт 9030 – 311 350 000 сум. (99 200 000 + 17 000× 12 550) – оказана услуга

Дт 6310 Кт 4010 – 99 200 000 сум. – зачтен аванс

Материал по теме: https://buxgalter.uz/ru/question/31161

https://buxgalter.uz/publish/doc/text197461_kak_oblagat_nalogami_eksport_uslug

1. Чет эллик ходимнинг даромадидан 12% миқдорида ЖШДС ушлаб қолинади (СК 382-м. 26.07.2022 й. ЎРҚ-785-сон). ШЖБПҲга бадаллар фақат Ўзбекистон Республикаси ҳудудида доимий яшаш ҳуқуқига эга (яшаш гувоҳномасига эга) бўлган чет эл фуқаролари ва фуқаролиги бўлмаган шахсларнинг даромадларидан ушлаб қолинади. (26.02.1999 й. ПФ-2240-сон, 2-илова 2-б.). Улар Ўзбекистон фуқаролари билан бир хил шартларда жамғариб бориладиган пенсия таъминотига эга бўлиш ҳуқуқига эгадирлар (02.12.2004 й. 702-II сон ЎРҚ, 4-м.). Юридик шахсларнинг меҳнатга тўлов харажатлари ижтимоий солиқ солиш объектидир. Солиқ базаси — 371-моддага мувофиқ тўланадиган харажатлар суммаси (СК 403-404-м). Ижтимоий солиқ ставкаси 12 фоизни ташкил қилади (СК 405-м.).

Солиқ кодексида назарда тутилган солиқ имтиёзлари фақат резидент шахслар даромадларига нисбатан қўлланилади (СК 366-м. 1-қ.). Мисол учун, юридик шахсдан натура шаклида олинган ва қиймати МҲЭКМнинг 2,11 бараваригача бўлган совғалар резидент ходимлар учун ЖШДСдан озод этилган бўлса-да, ушбу имтиёз норезидентларга татбиқ этилмайди ва уларга берилган совғаларнинг бутун қиймати 12% ставкада солиққа тортилади. (СК 378-м. 10-б..  СК 366-м. 1-қ.).

2019 йил 1 январдан бошлаб юқори малакали мутахассислардан белгиланган ставкасига нисбатан 50 фоиз миқдорида ЖШДС тўланар эди (07.11.2018 й. 4008-сонли ПҚнинг 5‑б. «б» қ.). Ушбу банд 2023 йил 1 январдан бошлаб кучини йўқотди (08.04.2022 й. ПФ-101-сонли фармон).

Чет эллик жисмоний шахслар даромадлари бўйича алоҳида ҳисобот шакли мавжуд эмас. Ҳисобот пакети коди — 11101_18.

Норезидент жисмоний шахсларга иккиёқлама солиқ солишнинг олдини олиш тўғрисидаги халқаро шартномалар қоидаларини қандай қўллаш кераклиги бўйича тавсиялар билан танишинг.

https://buxgalter.uz/publish/doc/text181488_ikki_eqlama_soliq_solish_oldini_olish_tugrisidagi_halqaro_shartnomalarning_qoidalari_qanday_qullaniladi

2. Агар чет эл фуқароси жорий йилнинг 1 апрелигача резидент мақомини олса, ўтган йил учун ЖШДСни ортиқча тўланган қисмини яшаш жойидаги солиқ органига тақдим этилган декларация асосида қайтариши мумкин (СК 397-м., 8-қ.). Бунда декларацияга унинг солиқ даврида Ўзбекистон резиденти эканини тасдиқловчи ҳужжатлар илова қилиниши шарт (СК 391-м., 6-қ.). Агар резидент мақоми 1 апрелдан кейин олинган бўлса, ўтган йилги даромадлар учун декларация тақдим этилмайди ва солиқ қайтарилмайди.

3. Геология соҳасида чет эллик мутахассисларни жалб этганлик учун имтиёзлар назарда тутилмаган.

Мавзуга оид маълумотлар:

https://www.norma.uz/uz/qonunchilikda_yangi/ayrim_horijiy_mutahassislarni_jalb_qilganlik_uchun_tulov_undirilmaydi

https://buxgalter.uz/publish/doc/text206239_chet_ellik_hodimga_ish_haqi_qanday_tulanadi

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195977_chel_el_fuqarosining_soliq_maqomi_qanday_aniqlanadi

https://buxgalter.uz/question/31825

https://buxgalter.uz/question/31745

1. В рамках вашей деятельности по НДС предусмотрена льгота, а по налогу на прибыль – нулевая ставка, которая фактически заменяет льготу, однако формально относится к ставкам, а не к освобождениям. Для налога с оборота льготы не предусмотрены.

Предприятия, применяющие налог с оборота и не превысившие в течение календарного года установленный порог совокупного дохода в размере 1 млрд сум., вправе добровольно перейти на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. Уплата НДС начинается с месяца, следующего за месяцем подачи заявления о регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (ч. 7 ст. 462 НК). Для перехода на уплату НДС и налога на прибыль необходимо подать заявление о регистрации в качестве плательщика НДС через персональный кабинет налогоплательщика на сайте my3.soliq.uz в ГНИ по месту налогового учета. При добровольном переходе на уплату НДС отправьте заявление не позднее 7 рабочих дней до начала месяца, с которого вы переходите на уплату НДС (п. 12 прил. №1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).

Оборот по реализации услуг в сфере обучения (образования), включая организацию проведения тестирования и экзаменов, освобожден от НДС (п. 10 ч. 1 ст. 243 НК). Для применения этой льготы достаточно указывать корректный ИКПУ в электронных счетах-фактурах и кассовых чеках. Дополнительное заявление для получения льготы подавать не требуется. В частности, для услуг учебных и образовательных курсов, включая индивидуальное репетиторство по всем направлениям, необходимо использовать следующий код ИКПУ: 10899002001000000.

Если доходы юрлица от оказания услуг в сфере образовательных услуг, включая организацию проведения тестирования и экзаменов, с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества составляют не менее 90% их совокупного годового дохода, оно признается осуществляющим деятельность в социальной сфере (ст. 59 НК). Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере, уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке (п. 4 ч. 1 ст. 337 НК). Для применения нулевой ставки предприятие должно заполнить приложение №7 к Расчету следующим образом: в строке 012 указать общий доход, в строке 032 – общую прибыль.

2. Налоговые льготы могут быть временными или постоянными:

• Временные налоговые льготы предоставляются на ограниченный период и действуют в течение установленного срока, к примеру льготы по статье 483 НК.
• Постоянные налоговые льготы не ограничены по сроку действия и применяются до тех пор, пока не будут отменены или изменены законодательством. К таким льготам относятся, в частности, положения статей 243–246 НК.

Льготы по НДС с 2020 года предоставляются только Налоговым кодексом и используются с момента возникновения права на них в течение всего периода их действия. В отличие от нулевой ставки по налогу на прибыль, применение которой является добровольным правом налогоплательщика, освобождение от НДС является обязательным, и налогоплательщик не может отказаться от него или временно прекратить его использование (чч. 3, 5, 6 ст. 75 НК). Если налогоплательщик, освобожденный от НДС, ошибочно укажет сумму НДС в ЭСФ или чеке, он обязан возместить эту сумму в бюджет и заплатить штраф в размере 20% от указанного НДС (ст. 225 НК).

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195129_kak_pereyti_na_uplatu_nds_v_uzbekistane

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text207598_kak_primenit_nulevuyu_stavku_naloga_na_pribyl_i_otrazit_ee_v_nalogovoy_otchetnosti1111

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203114_kak_primenyat_i_uchityvat_lgoty_po_nds

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text202883_lgoty_po_nds_v_vide_osvobojdeniya_ot_uplaty_naloga_na_postoyannoy_osnove1

https://buxgalter.uz/question/29052

https://buxgalter.uz/publish/doc/text191783_nulevaya_stavka_naloga_na_pribyl_dlya_obrazovatelnyh_organizaciy_v_uzbekistane

https://buxgalter.uz/publish/doc/text208626_nalogovye_narusheniya_i_otvetstvennost_za_nih

Заемные средства могут быть предоставлены организации как учредителем, так и иными лицами. В договоре беспроцентного займа необходимо указать:

• сумму займа;
• срок, на который заем предоставляется;
• условия предоставления займа;
• указание на отсутствие обязанности по уплате процентов;
• иные существенные условия, включая положения об ответственности сторон, порядок разрешения споров и другие условия по усмотрению сторон.

Налогообложение у заемщика

При получении беспроцентного займа у заемщика возникает доход в виде безвозмездного пользования оборотными средствами заимодавца, который подлежит включению в его совокупный доход  (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК ч. 4 ст. 299 НК). Указанный доход подлежит налогообложению:

1. Налогом на прибыль – по ставке, установленной для налогоплательщика в соответствии с применяемым режимом налогообложения.
2. Налогом с оборота – по ставке, соответствующей основному виду деятельности. При отсутствии зарегистрированной деятельности применяется ставка в размере 4% (ч. 4 ст. 468 НК).

В налоговой отчетности предприятия доход отразится следующим образом:

• в Расчете налога на прибыль – по строке 070 Приложения №1;
• в Расчете налога с оборота – по строке 0402 Приложения №1.

Уплата налога осуществляется в сроки, установленные для уплаты налога на прибыль либо налога с оборота — в зависимости от применяемого вида налогообложения.

Бухгалтерский учет

Доход заемщика, сформированный вследствие безвозмездного пользования оборотными средствами заимодавца, не подлежит отражению ни в бухгалтерском учете, ни в финансовой отчетности.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text197931_kak_popolnit_oborotnye_sredstva_predpriyatiya

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text189198_dohody_i_rashody_u_zaemshchika

Товарларни (хизматларни) реализация қилишда юридик шахслар ва якка тартибдаги тадбиркорлар ушбу товарлар (хизматлар) харидорларига ҳисобварақ-фактуралар тақдим этишлари шарт (СК 47-м. 1-қ). Ҳисобварақ-фактура товарларнинг амалда жўнатилганлиги ёки хизматлар кўрсатилганлиги ва уларнинг қийматини тасдиқлайди (14.08.2020 й. 489-сон  ВМҚга 2-илова 2-б.) .

Агар товарлар жисмоний шахсларга оммавий равишда бепул тарқатилса, бундай ҳолатда ЭҲФ расмийлаштиришда «Тўловсиз» тури ҳамда бир томонлама шаклдаги «Жисмоний шахсга» тури танланади.

Жорий ҳолат бундан фарқли бўлиб, товарлар корхона ходимларига стандарт олди-сотди шартномаси асосида белгиланган чегирма билан, яъни пуллик асосда реализация қилинмоқда.Шу муносабат билан, ҳар бир ходим алоҳида харидор сифатида эътироф этилади ва ҳар бир реализация қилинган операция бўйича ЭҲФ расмийлаштирилиши талаб этилади. Ҳисобварақ-фактура жисмоний шахснинг шахсий идентификация рақами (ЖШШИР)ни кўрсатган ҳолда, тўғридан-тўғри ушбу шахс номига расмийлаштирилиши лозим.

Ой якунида жамланган ҳолда умумий ЭҲФ расмийлаштиришга йўл қўйилмайди, чунки ЭҲФ товарлар жўнатилган (топширилган) ёки хизматлар кўрсатилган календарь санада расмийлаштирилиб тақдим этилиши шарт (14.08.2020 й. 489-сон  ВМҚга 2-илова 4-б.) . Ҳар бир сотув операцияси мустақил равишда амалга оширилган деб ҳисобланади ва солиқ ҳисоботларида алоҳида тарзда тўғри акс эттирилиши лозим. Яъни агар 10 блок бир кунда сотилса — битта ЭҲФ; агар турли кунларда бўлса — ҳар кун учун алоҳида.

В зависимости от вида арендуемого имущества требования к регистрации договоров аренды в системе E-ijara различаются. Нарушение установленных правил может повлечь налоговые и административные риски. Далее рассмотрим особенности оформления по категориям имущества.

Офисные помещения

В системе «E-ijara» регистрируются договоры аренды или безвозмездного пользования недвижимости (подп. «в» п. 3 ПКМ №595 от 22.09.2021 г., п. 2 прил. 1 к ПКМ №150 от 02.04.2022 г.).

Риски при отсутствии регистрации на Е-ijara:

• основание для приостановления операций по банковским счетам (ст. 111 НК);
• остатки ТМЗ на объектах недвижимого имущества, арендуемого или безвозмездно используемого на основании договоров, не поставленных на учет в органах государственной налоговой службы (на Е-ijara) (подп. «б» п. 3 ПКМ №595 от 22.09.2021 г.), не подлежат инвентаризации и в целях налогообложения оцениваются как несуществующие на складе налогоплательщика. Это значит, что с такими остатками ничего нельзя сделать. Любые действия с этими активами налоговые органы могут расценить как хранение, использование и реализация неоформленных (неоприходованных) товаров и наложить штраф по статье 223 НК– 20% от стоимости реализации такой продукции;
• система риск-анализа расценит это как «отсутствие собственного, арендуемого или безвозмездно используемого недвижимого имущества по месту нахождения». Это – основание отнести налогоплательщика к группе с высоким риском (п. 16 прил. №1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.), что в свою очередь приведет к отказу в постановке на учет в качестве плательщика НДС.

Транспортные средства

Согласно действующим нормативным актам регистрация договоров аренды транспортных средств в системе «E-ijara» является обязательной лишь при заключении договора между гражданином и юридическим лицом, осуществляющим пассажирские перевозки на основании лицензии. В иных ситуациях обязанность по регистрации не установлена, однако функционал системы допускает такую возможность при добровольном решении сторон (п. 4 № ПП-311 от 07.07.2022 г.). Договоры аренды транспортных средств подлежат обязательному нотариальному удостоверению и последующей регистрации в ГСБДД. Подробнее об этом читайте: https://buxgalter.uz/question/31147, https://buxgalter.uz/question/24707

Спецтехника, оборудование

Спецтехнику и производственное оборудование регистрировать не требуется.

В случае получения заемных средств от иностранного физического лица – нерезидента Республики Узбекистан с обязательством уплаты процентов, суммы выплачиваемых процентов признаются его имущественным доходом и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 10%, удерживаемым налоговым агентом (п. 1 ст. 375 НК, п. 3 ч. 1 ст. 387 НК, ст. 382 НК). Доход рассчитывается исходя из суммы начисленных процентов по договору займа – вне зависимости от того, превышают ли они ставку рефинансирования либо ниже неё. Правило, предусматривающее определение дохода заемщика как разницы между процентной ставкой по договору и ставкой рефинансирования, не распространяется на займы, предоставленные нерезидентами. При этом действующее законодательство не содержит разграничения в применении данной нормы в зависимости от валюты займа – будь то в национальной или иностранной валюте (чч. 4–5 ст. 299 НК).

В случае, если между Республикой Узбекистан и государством, резидентом которого является иностранное физическое лицо, заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, налогообложение процентов может осуществляться по правилам, отличным от установленных Налоговым кодексом. Как правило, пункт 2 статьи 11 такого договора («Проценты») предусматривает сниженные ставки налога на доходы в виде процентов. Для этого нерезидент должен представить документ, подтверждающий его налоговое резидентство в государстве – участнике соответствующего договора (п. 4 ч. 4 ст. 354 НК ч. 1 ст. 358 НК. ч. 3 ст. 400 НК. ст. 6  НК).

Если у физлица есть ПИНФЛ, доходы нерезидента отражаются в отчетности «Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов», код 10202_9. Если ПИНФЛ – нет, по мнению эксперта, следует заполнять Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты, по коду 10307_7 (https://my3.soliq.uz/remotes-services/non-resident-services/noresidence-income/report)

Доходы физических лиц – нерезидентов, полученные из источника в Узбекистане по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера, облагаются НДФЛ у источника выплаты по ставке 12% (ст. 382 НК ст. 2 №ЗРУ-785 от 26.07.2022 г). Облагаемый совокупный доход рассчитывается без учета налоговых льгот, предусмотренных 378, 379, 380 Налогового Кодекса, которые применяются исключительно к доходам резидентов Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 366 НК).

Иностранец может вернуть переплаченный НДФЛ за прошлый год только при условии подачи декларации до 1 апреля по месту жительства и если он стал резидентом до этой даты (ч. 8 ст. 397 НК). Если резидентство наступило после 1 апреля, декларация за прошлый год не подается. Возврат налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика при подаче декларации о совокупном годовом доходе с подтверждением статуса резидента (ч. 6 ст. 391 НК). Например, гражданин иностранного государства стал резидентом Узбекистана в марте. До этого периода ему платили доход без применения льгот. До 1 апреля следующего года он подает декларацию о совокупном доходе за отчетный год, указывая применяемые льготы. Налоговый орган производит перерасчет и возвращает удержанный налог за период, когда он имел статус нерезидента.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195845_kak_opredelit_nalogovyy_status_inostranca

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text205954_kak_vyplachivat_zarabotnuyu_platu_rabotniku-inostrancu

Материальная помощь, предусмотренная пунктом 10 статьи 377 НК, может не облагаться НДФЛ в пределах льгот, установленных пунктом 1 статьи 378 НК:

• При смерти работника или члена его семьи – льгота применяется на каждую выплату отдельно в размере до 4,22 МРОТ на дату расчета. Эта льгота применяется независимо от календарного года и не подлежит пересчету при изменении МРОТ в течение года.
• Во всех других случаях (рождение ребенка, вступление в брак, помощь на сельхозпродукцию и др.) – льгота применяется в совокупности за календарный год до 4,22 МРОТ, актуального на конец года. При изменении МРОТ в течение года сумма льготы пересчитывается.

Сумма, превышающая льготный предел, облагается НДФЛ и взносами в ИНПС (п. 4 ч. 1 ст. 387 НК ст. 10 ЗРУ №702-II от 02.12.2004 г.)

Пример:
В феврале 2025 года работнику была выдана материальная помощь в связи с рождением ребенка – 4 874 100 сум. (это 4,22 МРОТ по состоянию на февраль, когда МРОТ составлял 1 155 000 сум.). В августе тому же работнику выдали еще 3 000 000 сум. в виде помощи на покупку сельхозпродукции. С 1 августа МРОТ вырос до 1 271 000 сум., и 4,22 МРОТ теперь составляет 5 363 620 сум.

Итого общая сумма помощи за год – 7 874 100 сум. Льгота по НДФЛ на все виды помощи (кроме случаев смерти) за год ограничена 5 363 620 сум.
Следовательно, 2 510 480 сум. (разница) подлежит обложению НДФЛ и взносам в ИНПС.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text191139_kak_vyplachivat_materialnuyu_pomoshch

Функционал сайта tasnif.soliq.uz предлагает несколько вариантов поиска нужного ИКПУ: при помощи строки поиска, поиск в Электронном каталоге, поиск в Каталоге в формате Excel, поиск через опросник https://tasnif.soliq.uz/steps/0?step=1. Подходящий ИКПУ-код порой не удается подобрать, даже если перепробовать все перечисленные методы. На это влияет множество объективных и субъективных причин. Например, ваше понимание сути услуги может не совпасть с логикой составителей классификатора. Когда самостоятельный поиск нужного ИКПУ не приносит желаемых результатов, налогоплательщики обращаются за помощью к специалистам НИЦ «Yangi texnologiyalar». Оставить заявку можно, заполнив анкету на главной странице tasnif.soliq.uz по ссылке в сообщении «Отправить заявку для создания нового ИКПУ или добавления единицы измерения» (п. 32-36 прил. к ПКМ №263 от 28.04.2025 г.).

Для оформления услуг по разработке сайта можно рассматривать следующие ИКПУ-коды:

10305001001000000 – услуги по проектированию программного обеспечения для информационных и управленческих систем и любых платформ, реализация их отдельных этапов, разработке, внедрению и/или реализации (продаже).

10305009001000000 – услуги, связанные с разработкой, внедрением и реализацией (продажей) программно-аппаратных комплексов.

10305010001000000 – информационные и управленческие системы, услуги технической поддержки, улучшения, модификации, поддержки и интеграции для работы программного обеспечения

11701001004000000 – услуги по ремонту и техническому обслуживанию компьютеров, а также установке программных продуктов любых видов.

10399006001000000 – мультимедиа, веб, графика, техническая, анимация, визуализация, дизайн компьютерных игр, векторная графика, 3D графика, другие услуги в области мультипликации.

Напоминаем, что с марта 2023 года вступило в силу требование, установленное частью 5 статьи 223 Налогового кодекса. Согласно этой норме указание в счетах-фактурах или чеках ККТ ИКПУ, которые не соответствуют фактической номенклатуре товаров (услуг) либо специфике и видам осуществляемой деятельности, влечет штраф в размере 1% от стоимости реализованных товаров (услуг), указанной в ЭСФ или кассовых чеках.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text204333_ikpu_edinicy_izmereniya_lgoty_kak_rabotat_s_funkcionalom_tasnif_soliq_uz

https://buxgalter.uz/publish/doc/text198028_kogda_mojet_byt_prinyato_reshenie_o_vvode_novogo_ikpu_po_iniciative_nalogoplatelshchika

Агар жисмоний шахс мол-мулк ижарага берилса ЖШДС тўлайди. Мол-мулкни ижарага беришдан олинган даромадлар мулкий даромадлар жумласига киради (СК 375-м. 3-б). Агар ижарага олувчи - жисмоний шахс бўлса, ушбу даромадларга даромадлар тўғрисидаги декларация асосида ЖШДС солинади (СК 393-м.). Жисмоний шахслардан мерос ёки ҳадя тартибида, шунингдек текинга олинган пул ва натура шаклидаги даромадларга ЖШДС солинмайди (СК 378-м. 11-б.). Яқин қариндошлар ўртасида мол-мулкдан текин фойдаланиш тўғрисидаги шартнома тузилганда, ЖШДС бўйича мажбуриятлар шартнома томонларида юзага келмайди.

Аммо, Сизнинг вазиятингизда  тузилган ижара шартномаси тури яқин қариндошлар бўлган жисмоний шахслар ўртасидаги шартнома эмас, балки юридик шахс ва жисмоний шахс ўртасида тузилган шартнома ҳисобланади. Шунинг учун умумий қоидага кўра корхона бу вазиятда солиқ агенти сифатида таснифланади . Солиқ агентларига тўлов манбаида солиқни ҳисоблаш, ушлаб қолиш ва бюджетга тўлаш мажбурияти юклатилган (СК 386-м). Ижарага берувчи шартномада ижарага олувчи билан келишилган ҳолда ижара тўловининг ихтиёрий суммасини белгилашга ҳақли. Бунда, агар шартнома бўйича ижара суммаси оширувчи коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда энг кам ставкалар бўйича ҳисобланган суммадан кам бўлса, солиққа тортиш мақсадида солиқ базаси (ЖШДС, фойда солиғи, айланмадан олинадиган солиқ) коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда белгиланган ижаранинг энг кам ставкаларидан келиб чиқиб ҳисобланади. Бундан ташқари, ижара тўловининг энг кам ставкаларини ҳисобга олган ҳолда солиқ тўловчиларнинг мулкни ижарага беришдан олган даромадларини солиққа тортиш тартиби текин фойдаланиш шартномаларига (ссуда шартномалари) ҳам татбиқ этилади (яқин қариндошлар ўртасида тузилган шартномалар бундан мустасно) (24.12.2024 й. ЎРҚ-1011-сон, 8-иловага изоҳ).

Мавзуга оид:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195485_ijaraning_eng_kam_stavkalari_uzbekistonda_qullash_tartibi

https://buxgalter.uz/publish/doc/text208231_toshkentda_faoliyat_turiningiz_uchun_qanday_minimal_ijara_tulovlari_stavkalarini_qullash_kerak