Предприятие может реализовывать товар в виде комплектов (наборов). Для этого в бухгалтерском учете необходимо учитывать набор как отдельную товарную позицию с единицей измерения «набор». Создается новый товар, представляющий собой сочетание нескольких отдельных товаров. Его себестоимость определяется путем суммирования себестоимости всех товаров, ранее учитывавшихся как самостоятельные, но теперь включенных в состав набора (п. 33 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ №3259 от 30.06.2020 г.).

Бухгалтерские проводки по формированию набора:

Комплекты/наборы могут продаваться либо как единое целое, либо по отдельным частям. При продаже по частям в чеке/ЭСФ указывают каждое изделие с соответствующим ИКПУ и единицей измерения. Если комплект определяется предпринимателем как единое целое, как в описанной ситуации, он регистрируется как отдельный товар с собственным ИКПУ, по аналогии с упаковкой.

Можно использовать нижеследующий код с единицей измерения набор/комплект:

09800001011000000 – Наборы и комплекты, состоящие из нескольких товаров (с различными кодами), в том числе праздничные.

На сайте tasnif.soliq.uz доступен поиск ИКПУ с использованием строки поиска, Электронного каталога, Excel-версии каталога. Подбор кода может затрудняться из-за различий в понимании и логике классификатора. В случае невозможности самостоятельного определения ИКПУ налогоплательщики могут обратиться за помощью к специалистам НИЦ «Yangi texnologiyalar», оформив заявку через форму на главной странице сайта https://tasnif.soliq.uz/steps/0?step=1(«Отправить заявку для создания нового ИКПУ или добавления единицы измерения») (п. 32-36 прил. к ПКМ №263 от 28.04.2025 г.).

Напоминаем, с марта 2023 года действует часть 5 статьи 223 НК: указание в ЭСФ или чеках ККТ ИКПУ, не соответствующих фактической номенклатуре товаров (услуг) или деятельности, влечет штраф 1% от стоимости реализованных товаров (услуг).

Предприятие не вправе перейти на уплату налога с оборота с 2026 года, поскольку по итогам 2025 года совокупный доход превысил 1 млрд сум. (ч. 1 ст. 461, ч. 2 ст. 462 НК ). При условии, что совокупный доход предприятия за 2026 год не превысит установленный порог, предприятие сможет вернуться на уплату налога с оборота с 2027 года.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text177785_kak_stat_neplatelshchikom_nds

ҚҚС солиққа тортиш мақсадида юридик шахс устав фондига (устав капиталига) ҳисса сифатида товарларни бериш товарларни реализация қилиш ҳисобланади (СК 239-м. 4-қ. 1-б.).
Товарларни реализация қилишда юридик шахслар қабул қилувчи томонга электрон счет-фактура (ЭҲФ) расмийлаштириши шарт (СК 47-м.). Солиқ кодексида мол-мулк асосий восита, тайёр маҳсулот ёки товар-моддий захираларига ажратилмайди. Товар деб қиймат баҳосига эга бўлган ва реализация қилиш учун мўлжалланган ҳар қандай табиат ёки инсон фаолияти маҳсули (шу жумладан интеллектуал мулк) тушунилади (СК 45-м.). Шунинг учун асосий восита ҳам товар ҳисобланади ва уни бошқа корхона устав фондига ҳисса сифатида ўтказишда ЭСФ расмийлаштирилиши лозим.

Амалиётда томонлар ўртасида топшириш-қабул қилиш далолатномаси ҳам тузилади. Бироқ ЭСФ мавжуд бўлган тақдирда бундай далолатномани расмийлаштириш мажбурий эмас, чунки ЭСФ мол-мулкни топшириш ва қабул қилиш фактини тасдиқлайди. Агар топшириш-қабул қилиш далолатномаси тузилса, у икки нусхада расмийлаштирилиб, ҳар бир томонга биттадан берилади. Учинчи шахсларга тақдим этиш зарурати туғилганда, далолатноманинг нусхаси олиниб, белгиланган тартибда тасдиқланади.

Агар  таъсисчи корхона ҚҚС тўловчиси бўлса  мол-мулкни  топширишда ҚҚСни ҳисобга олган ҳолда ЭҲФ расмийлаштиради. «А» корхона ҚҚС тўловчиси ҳисобланса, таъсисчи тақдим этган ҳисобварақ-фактурадаги ҚҚС суммасини асосий воситанинг бошланғич қийматига киритмайди. Барча ҳисобга қабул қилиш шартлари бажарилган тақдирда, устав фондига мол-мулк киритишда таъсисчи томонидан ҳисобланган ҚҚСни ҳисобга қабул қилиш ҳуқуқига эга бўлади (СК 266-м. СК 266-1-м.). Агар «А» корхона ҚҚС тўловчиси бўлмаса, таъсисчининг ҳисобварақ-фактурасида кўрсатилган ҚҚС суммасини қабул қилинган асосий воситанинг бошланғич қийматига киритиш лозим.

Мавзуга оид:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text203233_ustav_fondiga_hissa_sifatidagi_asosiy_vositalarni_hisobga_olish

В бухгалтерском учете юридического лица расходы на ремонт поврежденного имущества отражаются в составе прочих операционных расходов. На основании первичных документов производится отражение затрат на ремонт и их оплата подрядчику следующими проводками:
Дт 9430 – Кт 6990 – отражены расходы на ремонт поврежденного имущества;
Дт 6990 – Кт 5110 – произведена оплата услуг подрядчика.

На дату вступления судебного решения в законную силу у юридического лица возникает право требования к физическому лицу, в связи с чем сумма подлежащего возмещению ущерба признается прочим операционным доходом с одновременным отражением дебиторской задолженности: Дт 4890 – Кт 9390

При поступлении денежных средств от физического лица производится погашение дебиторской задолженности: Дт 5110 – Кт 4890

Налоговые последствия зависят от применяемого налогового режима.

Для плательщиков налога на прибыль и НДС

Суммы возмещения убытков, подлежащие уплате на основании судебного акта, включаются в состав совокупного дохода (п. 17 ч. 3 ст. 297 НК). Если расходы на ремонт поврежденного имущества ранее были учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, полученная компенсация подлежит налогообложению налогом на прибыль (п. 14 ч. 3 ст. 297, п. 3 ч. 1 ст. 301 НК). Если указанные расходы ранее не уменьшали налоговую базу, то, соответственно, сумма возмещения не подлежит обложению налогом на прибыль. Возмещение убытков не является реализацией товаров (работ, услуг) и не образует объект налогообложения НДС (ст. 238, 239 НК), счет-фактура на сумму компенсации не выписывается (ст. 47 НК).

Для плательщиков налога с оборота

Сумма возмещения ущерба включается в налоговую базу по налогу с оборота и облагается в общеустановленном порядке (ст. 463 НК, ст. 464 НК).

Налогоплательщики, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил 1 млрд сум., переходят на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ч. 7 ст. 462 НК). Налоговым периодом по налогу с оборота является календарный год (ч. 1 ст. 469 НК).

Это значит, если совокупный доход предприятия превысил 1 млрд сум. 30.11.2025 г., то именно с этой даты оно стало плательщиком НДС, но только без права на зачет (п. 5 прил. №1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).

ЭСФ от 2 декабря должно быть с учетом НДС. Начиная с ноября 2025 г. предприятие представляет отчетность по НДС ежемесячно ненарастающим итогом, за ноябрь нужно также сдать отчет по налогу с оборота (ст. 259 НК ст. 273 НК).

С  ноября 2025 г. предприятие представляет отчетность по налогу на прибыль ежеквартально нарастающим итогом – годовую форму отчета (ст. 338 НК ст. 339 НК). При этом в налоговом расчете оно не учитывает показатели доходов и расходов за период 01.01.2025 – 29.11.2025 г.

В графах 5 и 6 (данные за отчетный период) Отчета о финансовых результатах, составленного по НСБУ, отразите:

• показатели доходов и расходов (убытков) за весь 2025 год;
• в строке 250 – сумму налога на прибыль, начисленную за ноябрь–декабрь 2025 г.;
• в строке 260 – сумму налога с оборота, начисленную за январь–ноябрь 2025 г.

В результате в строке 270 вы получите сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода, которая должна соответствовать данным бухучета.

Экспорт услуг – это оказание услуг юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (ст. 11 ЗРУ № 285-XII от 14.06.1991 г.). Оборот по реализации услуг является объектом обложения НДС только в том случае, если местом реализации услуг признается Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со статьей 241 НК.

Если услуги гостиничного обслуживания и размещения оказаны в Узбекистане (как в рассматриваемом случае), независимо от того, кто их оказывает – иностранная компания или узбекское предприятие, местом реализации будет Узбекистан. Следовательно, реализация услуг признается оборотом, облагаемым НДС в Узбекистане (п. 3 ч. 3 ст. 241 НК).

До 2025 года по доходам от экспорта услуг применялась нулевая ставка налога на прибыль. С 1 января 2025 года данная преференция отменена (п. 15 ст. 3 № ЗРУ-1014 от 24.12.2024 г). Это значит, что ставка по налогу на прибыль в данной ситуации – 15%.

По оказанным экспортным услугам оформите односторонний ЭСФ, тип «Экспорт услуг (на территории РУз)». На основании этого ЭСФ экспортный оборот по реализации отразится в налоговой отчетности:

 – в Реестре продаж (табл. 2 прил. №4 к Расчету НДС);
 – в приложении №1 «Обороты по реализации товаров (услуг) в налоговом периоде»;

По НДС и налогу на прибыль в данной ситуации какие-либо налоговые льготы и преференции не предусмотрены.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text208445_kakie_lgoty_poluchat_predstaviteli_turisticheskoy_otrasli_po_up-87

https://buxgalter.uz/publish/doc/text183283_izmeneniya_v_nk_torgovye_kompleksy_i_gostinicy_turistskie_zony

https://buxgalter.uz/publish/doc/text212781_nk-2026_prodlenie_lgoty_po_socnalogu_dlya_sfery_uslug

https://buxgalter.uz/publish/doc/text197461_kak_oblagat_nalogami_eksport_uslug

https://buxgalter.uz/question/32838

https://buxgalter.uz/question/33277

https://vopros.norma.uz/question/34007

МЧЖ мазкур вақтинчалик имтиёздан фойдаланиш ҳуқуқига эга эмас.

26.07.2022 йилдаги ЎРҚ-785-сон билан белгиланган имтиёз фақат акциядорлик жамияти акциядорлари бўлган юридик шахсларининг дивидендларига татбиқ этилади.
Шу боис, бошқа ташкилий-ҳуқуқий шаклга эга юридик шахслар ва уларнинг асосчилари учун мазкур имтиёз қўлланилмайди. МЧЖнинг таъсисчи бўлган норезидент юридик шахс учун дивидендларидан тўлов манбаида 10% ставкада фойда солиғи ҳисобланади (СК 353-м.).

Норезидентларга дивидендлар тўлашда, шунингдек, Ўзбекистон Республикасининг икки ёқлама солиқ солишни олдини олиш тўғрисидаги халқаро шартномалари қоидалари ҳам инобатга олиниши лозим.

Мавзуга оид:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text200047_dividendlar_va_foizlar_tarzida_tulanadigan_daromadlardan_olinadigan_soliq_buyicha_hisobot_qanday_tuldiriladi

В соответствии с ч. 3 ст. 345 НК совокупная сумма дивидендов, подлежащих налогообложению, определяется как общая сумма дивидендов, подлежащих распределению юридическим лицом, уменьшенная на общую сумму дивидендов, полученных этим юридическим лицом в текущем отчетном (налоговом) периоде и в предыдущих отчетных (налоговых) периодах к дате распределения дивидендов.

Следует обратить внимание, что Налоговый кодекс прямо указывает на возможность учета дивидендов, полученных не только в текущем, но и в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

При этом в НК отсутствует указание на то, что такое уменьшение должно быть произведено исключительно в том периоде, когда дивиденды были получены. Также не установлено, что право на уменьшение утрачивается, если оно не было реализовано в соответствующем периоде. Дополнительно, это подтверждается формой налоговой отчетности (Расчет налога на дивиденды и проценты, код 35), в которой:

• в строке 100 отражается «Сумма полученных дивидендов, подлежащих отнесению в зачет»;
• в Приложении 3 отдельно предусмотрено отражение дивидендов за предыдущие отчетные периоды и за текущий отчетный период.

При решении вопроса о возможности учета дивидендов, полученных в 2020–2025 гг., при выплате дивидендов в 2026 году целесообразно учитывать положения законодательства о сроках исковой давности и сроках проведения налоговых проверок. С этим можно ознакомиться здесь: https://buxgalter.uz/question/27348

По мнению эксперта, если право на уменьшение налоговой базы не было реализовано ранее и Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на применение данного механизма в последующих периодах, то при отсутствии ограничений по срокам давности суммы дивидендов, полученные в предыдущих периодах, могут быть учтены при расчете налога на дивиденды в 2026 году.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text213333_kakie_nalogi_nado_uplatit_s_dividendov_fizlic

https://buxgalter.uz/publish/doc/text190203_esli_kompaniya_poluchaet_dividendy_i_vyplachivaet_ih

https://buxgalter.uz/publish/doc/text210228_kak_ispravit_oshibki_proshlyh_let

Нерезиденты, действующие через постоянное учреждение, рассчитывают и уплачивают налог на прибыль по итогам отчетного периода – квартала (ст. 338 НК). Чистая прибыль ПУ определяется как разница между всеми доходами и расходами, связанными с его деятельностью. По итогам календарного года чистую прибыль можно уменьшить на сумму убытков, понесенных в предыдущие годы в рамках того же ПУ, при условии, что эти убытки ранее не использовались для расчета чистой прибыли (ч. 11 ст. 347 НК).

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении ПУ нерезидента после уплаты налога на прибыль, приравнивается к дивидендам и облагается по ставке 10% (ч. 9 ст. 347, п. 1 ст. 353 НК).

С 1 января 2023 года введено положение, согласно которому нерезидент, ведущий деятельность через Постоянное учреждение, может применять пониженную налоговую ставку, установленную международным договором, ратифицированным Узбекистаном, по доходам в виде дивидендов – чистой прибыли ПУ (ч. 9, 10 ст. 347 НК).

При этом для применения пониженной ставки необходимо наличие сертификата резидентства головной компании, который должен соответствовать требованиям Налогового кодекса (ст. 358). На практике, например, отсутствие консульской легализации или апостиля может быть расценено как неправомерное использование пониженной ставки.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195361_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_postoyannomu_uchrejdeniyu_nerezidenta

https://buxgalter.uz/publish/doc/text202633_kogda_uplachivayut_nalog_s_chistoy_pribyli_nerezidenty_deystvuyushchie_cherez_pu

Объект обложения налогом на имущество – недвижимое имущество, к которому в целях налогообложения, в частности, относятся здания и сооружения, подлежащие госрегистрации в кадастровых органах (ст. 411 НК). Налоговая база – среднегодовая остаточная стоимость здания, определяемая по данным бухучета. Начиная с месяца списания здания с баланса изменится налоговая база – среднегодовая остаточная стоимость, поскольку она определяется исходя из остаточных стоимостей объектов налогообложения на последнее число каждого месяца (ст. 413 НК). Здание склада перестает учитываться у предприятия только после переоформления кадастровых документов. С этого момента прекращается обязанность по уплате налога на имущество, и организация вправе представить уточненную справку для корректировки авансовых платежей (ч. 7 ст. 417 НК).

Возводимое новое здание как объект незавершенного строительства может стать объектом налогообложения, если строительство не будет завершено в нормативный срок по проектно-сметной документации. А если этот срок не установлен – в течение 24 месяцев начиная с месяца, в котором получено разрешение на строительство (ст. 411 НК). Завершенное же строительством здание будет облагаться налогом начиная с месяца его ввода в эксплуатацию.

Земельный налог

Объектом обложения земельным налогом с юрлиц являются земельные участки, находящиеся у них на правах собственности, владения, пользования или аренды (ст. 426 НК). Предприятие начинает уплачивать земельный налог начиная со следующего месяца после возникновения права на земельный участок (оформления кадастровых документов) (ч. 2 ст. 427 НК).

Исходя из приведенной нормы НК следует, что земельный налог следует уплачивать независимо от того, есть на этом участке здание или нет.

НДС

Поскольку это – не реализация, а ликвидация объекта недвижимости, у юрлица объект обложения НДС не возникает, так как не выполняются условия (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Налог на прибыль

Доход от выбытия ОС в соответствии со статьей 298 НК включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК). В целях налогообложения налогом на прибыль доходом (убытком) от выбытия ОС  признается финансовый результат от выбытия (ч. 1 ст. 298 НК). Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия ОС определяется вычитанием из дохода от выбытия ОС его остаточной стоимости. Остаточная стоимость ОС определяется в соответствии с частями 26-27 статьи 306 НК.

Бухгалтерский учет

С документальным оформлением, бухгалтерским учетом и образцами первичных документов при ликвидации основных средств можно ознакомиться здесь: https://buxgalter.uz/publish/doc/text161765_kak_uchest_likvidaciyu_osnovnogo_sredstva

Первоначальной стоимостью ОС, изготовленных самой организацией, признается сумма фактических затрат на их создание (возведение, сооружение). При этом сверхнормативные расходы на материалы, оплату труда и другие ресурсы не включаются в первоначальную стоимость актива (п. 14 НСБУ №5). При возведении зданий и сооружений для собственных нужд своими силами или с привлечением подрядных организаций отражайте фактические затраты на капитальное строительство по дебету счета 0810 «Незавершенное строительство». На основании акта приемки в эксплуатацию накопленные затраты отразите по дебету счета 0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства» в корреспонденции со счетом 0810. Это и будет первоначальной стоимостью здания (сооружения). Подробнее об этом читайте в материале:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text202999_kak_uchest_osnovnye_sredstva_posle_zaversheniya_stroitelstva_ili_rekonstrukcii 

1. В действующем налоговом законодательстве отсутствует требование о сопоставлении цены реализации с себестоимостью товара. Налоговая база по НДС определяется исходя из договорной стоимости без включения суммы налога. Реализация по цене ниже себестоимости сама по себе не образует нарушения, если цена соответствует экономически обоснованному уровню. Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, что отражает принцип свободы договора. Следовательно, предприятие вправе самостоятельно определять цену реализации и предоставлять скидки контрагентам.

В то же время налоговые органы вправе осуществлять контроль за уровнем применяемых цен. Если цена сделки отклоняется от рыночной, налоговый орган может скорректировать налоговую базу по НДС. Налогоплательщик вправе оспорить такую корректировку, доказав соответствие примененной цены рыночному уровню и отсутствие цели уклонения от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Рыночную стоимость следует подтвердить документально на дату сделки. В качестве доказательств могут использоваться: прайс-листы поставщиков, публикации в средствах массовой информации, биржевые сводки, данные органов статистики или отчеты оценочных организаций.

Особый порядок установлен при реализации импортных товаров. НДС исчисляется исходя из их договорной стоимости, однако налоговая база не может быть ниже стоимости, принятой для расчета НДС при ввозе. Если при реализации база окажется ниже стоимости, принятой для расчета НДС при ввозе, налогоплательщик обязан самостоятельно доначислить НДС и уплатить его за счет собственных средств, иначе доначисление и санкции будут применены налоговым органом (ч. 5 ст. 248 НК).

Суммы уценки имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль; разница между первоначальной и уцененной себестоимостью не подлежит вычету (п. 31 ст. 317 НК). Но, как мы поняли из описания ситуации, у вас не производится уценка товара. Сумма уценки может появиться в результате переоценки имущества.

Вместе с тем убыток, возникающий при реализации товара по рыночной цене ниже себестоимости, может быть вычитаемым расходом (ст. 305 НК).

2. Корректировка ранее зачтенного НДС производится только в отношении товаров, приобретенных в течение последних 12 месяцев, предшествующих дате корректировки. По более ранним приобретениям корректировка не осуществляется (ч. 3 ст. 269 НК). При этом в рассматриваемой ситуации налоговый риск связан не с зачетом, а с возможным доначислением НДС по операциям реализации.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не подлежат вычету налоги и сборы, доначисленные по результатам налоговых проверок (п. 12 ст. 317 НК). А суммы НДС, самостоятельно доначисленные предприятием с положительной разницы между рыночной ценой и ценой реализации товаров, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Резюмируем:

 Цена товара ниже себестоимости, но соответствует рыночной:
 - убыток можно вычесть при налогообложении прибыли;
 - доначисление НДС не требуется.

 Цена товара ниже себестоимости и не соответствует (ниже) рыночной:
- убыток не вычитается при налогообложении прибыли; доход, полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости, включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).
- возможна корректировка налоговой базы и доначисление НДС.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/question/33988

1. Если организация осуществила ввоз товаров, предназначенных для использования в деятельности по производству и (или) реализации товаров (оказанию услуг), облагаемой НДС, она вправе принять сумму налога к зачету при условии его фактической уплаты в бюджет (ч. 1 ст. 266 НК).

Сумма НДС, доначисленная в результате корректировки, подлежит зачету в полном объеме вне зависимости от факта реализации товаров и наличия их остатка на складе на дату оформления корректировки таможенной стоимости (КТС), то есть на дату внесения изменений в ГТД. Для реализации указанного права необходимо представить уточненную налоговую отчетность по НДС (ст. 83 НК). Исправленная ГТД при этом автоматически отражается в Реестре счетов-фактур (либо документов, их заменяющих) по приобретенным товарам (услугам) (таблица №1 приложения №4 к расчету НДС) за тот отчетный период, в котором была оформлена первоначальная декларация. В результате налогоплательщик сможет взять в зачет полную сумму НДС с учетом доначислений, произведенных таможенными органами. В случае непредставления уточненной отчетности по НДС налогоплательщик утрачивает право на зачет суммы налога, доначисленной таможенными органами. 

2. В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом.

Доначисление таможенной пошлины:

Дт 9430 «Прочие операционные расходы»

Кт 6990 «Прочие обязательства»

НДС (доначисление и зачет):

Дт 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»

Кт 6990 «Прочие обязательства»

Дт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)

Кт 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»; 

Уплата доначисленной суммы пошлины:

Дт 6990 «Прочие обязательства»

Кт 5110 «Расчетный счет»

3. Суммы дополнительно начисленной таможенной пошлины могут учитываться следующим образом (п. 15 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы»):
 – включаться в стоимость приобретенных активов при условии их наличия и отражения на счетах бухгалтерского учета (если реализована часть партии – пропорционально остатку);
 – относиться на расходы отчетного периода (счет 9430 «Прочие операционные расходы») при отсутствии соответствующих запасов либо их части.

В случае признания указанных сумм в составе расходов периода они могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве вычитаемых расходов при наличии их экономической обоснованности (ст. 305 НК). При этом суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных таможенными органами и подлежащих уплате в бюджет, не подлежат вычету при налогообложении прибыли (п. 19 ст. 317 НК). Корректировка налоговой отчетности по налогу на прибыль за предыдущие периоды не требуется. Дополнительные расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором налогоплательщик получил информацию о доначислении таможенных платежей.

В соответствии с ПКМ №405 от 21.06.2017 г. приказом Министра здравоохранения утверждена номенклатура видов медицинских специализаций, по которым осуществляется медицинская деятельность (рег. МЮ №3303 от 12.05.2021 г.). К числу таких направлений относится раздел IV «Стоматология» (код 5510400).

С 1 апреля 2025 года юридические лица, оказывающие медицинские услуги, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, на такие субъекты не распространяется режим налога с оборота в части деятельности по оказанию медицинских услуг (п. 3 № УП-229 от 27.12.2024 г.; п. 14 ч. 2 ст. 461 НК). 

Предприятия, осуществляющие деятельность в области медицинских услуг (за исключением косметологических), оказываемых медицинскими организациями, на основании соответствующей лицензии, относятся к юридическим лицам, осуществляющим деятельность в социальной сфере (п. 1 ч. 1 ст. 59 НК). Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере, уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке (п. 4 ч. 1 ст. 337 НК). 

Организация признается осуществляющей деятельность в социальной сфере, если доля доходов от оказания медицинских услуг, включая поступления в виде безвозмездно полученного имущества, составляет не менее 90% от общего годового дохода (ч. 2 ст. 59 НК). Оставшаяся часть доходов, не превышающая 10%, может формироваться за счет иных видов деятельности. При соблюдении указанного соотношения нулевая ставка налога на прибыль распространяется на всю прибыль организации. В случае несоблюдения установленного порогового значения (90% к 10%) предприятие утрачивает статус субъекта социальной сферы для целей налогообложения и, соответственно, лишается права на применение нулевой ставки налога на прибыль.

Субъекты, оказывающие медицинские услуги, имеют право на возврат части НДС, уплаченного в бюджет (подп. «а» п. 18 прил. 1 к ПКМ №154 от 09.04.2026 г., п. 1 ПКМ №745 от 07.11.2024 г.). Подробнее об этом читайте в материалах: https://buxgalter.uz/question/35576

https://buxgalter.uz/publish/doc/text204846_kto_i_kak_mozhet_vernut_chast_uplachennogo_v_byudzhet_nds

 Правительством утверждено единое Положение о порядке лицензирования отдельных видов деятельности посредством специальной электронной системы порядок получения лицензий (прил. 1 к  ПКМ №80 от 21.02.2022 г.). Данным документом регламентируется порядок получения лицензии на оказание стоматологических услуг (прил. 27 к Положению).

Общественные объединения лиц с инвалидностью – это негосударственные некоммерческие организации, созданные лицами с инвалидностью в целях защиты их прав, свобод и законных интересов, а также обеспечения равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества и государства (ст. 3 № ЗРУ-641 от 15.10.2020 г.)

Налогоплательщики, использующие труд лиц с инвалидностью, работающих в специализированных цехах, участках и на предприятиях, уплачивают социальный налог по ставке 4,7% (п. 4 ч. 1 ст. 405 НК). При этом пункт 3 № ПП-3782 от 11.06.2018 г. прямо предусматривает, что при наличии не менее 50% работников с инвалидностью пониженная ставка применяется ко всему фонду оплаты труда, то есть к выплатам всех работников организации, а не только лиц с инвалидностью.

Следует учитывать преемственность налоговых льгот. Льготы, предоставленные до 2020 года по единому социальному платежу, распространяются и на социальный налог. Более того, такие льготы, предусмотренные отдельными нормативными актами, действуют до истечения срока их действия либо до внесения соответствующих изменений (ст. 4 ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).

Важно отметить, что ПП-3782 от 11.06.2018 г. продолжает действовать и не утратил своей силы, что подтверждает применимость указанных норм на текущий момент.

Вывод:
При соблюдении условия о наличии не менее 50% работников с инвалидностью в штате организации ставка социального налога в размере 4,7% применяется ко всему фонду оплаты труда всех работников, а не только к заработной плате работников с инвалидностью.

Возникновение отрицательных («красных») остатков в 1С свидетельствует о наличии расхождений между фактическим движением товара и данными учета. Для корректного исправления ситуации необходимо прежде всего установить причину возникновения ошибки, поскольку порядок исправления зависит от характера допущенного нарушения. Согласно ст. 83 Налогового кодекса налогоплательщик обязан (либо вправе) внести исправления в ранее допущенные ошибки в налоговом учете.

Возможны следующие основные ситуации.

1. Техническая или учетная ошибка

Если отрицательные («красные») остатки возникли вследствие технической или учетной ошибки (например, при реализации был ошибочно указан другой товар, неверно оформлена номенклатурная позиция, допущена ошибка при списании или произошел сбой синхронизации данных в 1С), организации необходимо провести сверку фактических остатков товара с данными учета и оформить результаты инвентаризации. Далее следует определить документы, в которых была допущена ошибка, при необходимости оформить исправленный или дополнительный ЭСФ, сторнировать ошибочную операцию в 1С и отразить корректную реализацию товара. Если ошибка носит исключительно технический характер и товар фактически имелся в наличии, налоговые последствия, как правило, не возникают при условии надлежащего документального оформления исправлений.

2. Реализация товара до его документального оприходования

С учетом требований налогового и бухгалтерского законодательства данная ситуация несет существенные налоговые риски. Прежде всего необходимо учитывать, что поставщик обязан оформить и выставить электронный счет-фактуру (ЭСФ) в момент отгрузки товара, либо в установленный законодательством срок, связанный с фактической поставкой товара (ст.47 НК, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Соответственно, покупатель вправе оприходовать товар только после надлежащего документального оформления его приобретения.

Если реализация товара осуществлена до его документального оприходования и получения ЭСФ, такой товар может быть признан неоформленным (неоприходованным), что создает риск квалификации действий сторон как сокрытия (занижения) налоговой базы по ст. 223 НК: для поставщика — при выставлении счета-фактуры в следующем отчетном периоде — как умышленное занижение объема реализации и дохода (прибыли), а для покупателя (заказчика) — как хранение, использование и реализация неоформленных (неоприходованных) товаров (ч. 3 ст. 223 НК).

При отсутствии подтвержденного документального происхождения товара налоговый орган может расценить реализацию такого товара как реализацию имущества, полученного безвозмездно, что также влечет соответствующие налоговые последствия (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК).

Исправление отрицательных («красных») остатков исключительно техническими корректировками в 1С без надлежащего документального подтверждения поступления товаров не устраняет налоговые риски. В описанной ситуации отсутствует полностью «безопасный» вариант исправления, поскольку сама реализация товара до его надлежащего документального оприходования уже образует потенциальное нарушение требований налогового законодательства.

Материал по теме: https://buxgalter.uz/publish/doc/text201126_kak_oformit_neotfakturovannuyu_postavku