1. В соответствии с Указом Президента Республики Узбекистан № УП-100 от 26.05.2026 г. введен упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС по ставке 6%, действующий с 1 июня 2026 года до 1 января 2030 года. Право применения упрощенного порядка имеют налогоплательщики при соблюдении следующих условий:

• основной вид деятельности – реализация товаров или оказание услуг;
• отсутствие статуса крупного налогоплательщика;
• доля государства в уставном фонде – менее 50%.

Порог в 12 000 БРВ (на 25.06.2026 г. – 4,944 млрд сум.), установленный УП-100, является критерием возникновения обязательной постановки на учет по НДС, но не ограничением для применения ставки 6%. Соответственно, ставка 6% может применяться как субъектами с выручкой ниже указанного порога (при добровольной регистрации), так и выше него – при соблюдении установленных критериев.

Таким образом, при соответствии вышеуказанным условиям предприятие вправе перейти на упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС по ставке 6%.

2. Местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой, признается Узбекистан, если такие услуги оказываются юрлицом Узбекистана, при этом пункт отправления и (или) пункт назначения организуемой экспедитором перевозки находятся на территории Узбекистана (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). Поэтому, если вы, являясь юрлицом Узбекистана, организуете процесс перевозки груза из Узбекистана в другую страну (или из другой страны в Узбекистан), то местом реализации оказанных вами транспортно-экспедиторских услуг является Узбекистан. При этом с 2026 года транспортно-экспедиторские услуги, оказываемые на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, облагаются НДС по нулевой ставке (ч. 2 ст. 263 НК).

При применении упрощенного порядка УП-100 устанавливает единую ставку НДС 6% ко всем оборотам по реализации товаров (услуг) без дифференциации ставок. В разъяснениях Налогового комитета также указано, что данная ставка охватывает все операции, включая экспортные, что фактически исключает применение нулевой ставки (https://t.me/soliqnews/19781). В этой связи вопрос сохранения ставки 0% в данной ситуации при переходе на упрощенный режим на сегодняшний день не урегулирован в полной мере и подлежит дальнейшему уточнению в Налоговом кодексе.

3. Узбекистан не является местом реализации услуг перевозки, осуществляемых иностранным лицом (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). Исключение – случаи, когда иностранный перевозчик осуществляет перевозку между пунктом отправления и пунктом назначения, находящимися на территории Узбекистана (подп. «б» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК). Если иностранный перевозчик перевозит товар с территории иностранного государства в Узбекистан (или из Узбекистана в другую страну), либо перевозка полностью осуществляется по территории иностранных государств, НДС по таким услугам нерезидента не уплачивается. В данном случае речь идет не о льготе, а об отсутствии объекта налогообложения (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). Таким образом, налоговый режим (12% и 6%) не влияет на порядок налогообложения, так как отсутствует сам объект обложения НДС.

Определить выгодно ли предприятию перейти на «упрощенный» НДС можно в материалах:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text215564_kak_opredelit_vygodno_li_predpriyatiyu_pereyti_na_uproshchennyy_nds 

Материал по теме: https://buxgalter.uz/publish/doc/text215534_kak_opredelit_imeet_li_pravo_predpriyatie_pereyti_na_uproshchennyy_nds 

https://buxgalter.uz/publish/doc/text215669_neochevidnye_prichiny_po_kotorym_predpriyatie_mojet_ne_poluchit_pravo_primenyat_uproshchennyy_nds_6_procentov

С 2005 года наряду с действующей системой государственного пенсионного обеспечения граждан функционирует накопительная пенсионная система (НПС). ИНПС – это индивидуальный накопительный пенсионный счет. Накопительные пенсионные взносы делятся на обязательные и добровольные. Уплата обязательных накопительных пенсионных взносов предусмотрена для физических лиц, получающих доходы в виде оплаты труда, облагаемые налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (п. 1 Положения, рег. МЮ №3577 от 20.11.2024 г.). К таким лицам относятся:

• работники, осуществляющие трудовую деятельность на основании трудового договора, включая работающих пенсионеров и совместителей;
• физические лица, выполняющие работы или оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера.

Обязательные взносы на ИНПС уплачиваются за счет соответствующего уменьшения суммы НДФЛ (ч. 7 ст. 385 НК). Граждане, состоящие на персональном учете в накопительной пенсионной системе (имеющие ИНПС и накопительную пенсионную книжку), при заключении трудового договора с работодателем (включая заключение на условиях совместительства или гражданско-правового договора) представляют работодателю сведения о своем ИНПС (п.4 Положения). Работодатель ежемесячно, до 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, обязан сформировать реестры работников (п.9 Положения).

За непредставление сведений о накопительных пенсионных взносах предусмотрен штраф для должностных лиц организации в размере от 2 до 4 БРВ. Уклонение от внесения обязательных накопительных пенсионных взносов влечет наложение штрафа на должностных лиц от 3 до 5 БРВ (ст. 179-2 КоАО).

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text206015_kak_rasschitat_i_uplatit_vznosy_na_inps

Солиқ кодекси ҳамда Вазирлар Маҳкамасининг 2020 йил 14 августдаги 489-сон қарори билан тасдиқланган Низомга мувофиқ, ҳисобварақ-фактураларнинг икки тури мавжуд: тузатувчи ва қўшимча ҳисобварақ-фактура. Уларнинг вазифаси турлича бўлиб, қайси турини расмийлаштириш вазиятнинг хусусиятига боғлиқ.

Тузатувчи ҳисобварақ-фактура аввал расмийлаштирилган ҳисобварақ-фактурада йўл қўйилган хато ёки техник камчиликларни бартараф этиш учун расмийлаштирилади (14.08.2020 й. 489-сон ВМҚга 2-илова 44-б.). Масалан:

• товар (хизмат)нинг нархи ёки миқдори нотўғри кўрсатилган бўлса;
• товар турларидан бири тушириб қолдирилган ёки ортиқча киритилган бўлса;
• товар (хизмат) номи ёки бошқа реквизитлар нотўғри кўрсатилган бўлса.

Бунда тузатилган ҳисобварақ-фактура аввалги ҳисобварақ-фактуранинг ўрнига расмийлаштирилади ва у қабул қилингач, дастлабки ҳисобварақ-фактура бекор қилинади.

Қўшимча ҳисобварақ-фактура эса дастлабки ҳисобварақ-фактурада хато мавжуд бўлгани учун эмас, балки битим шартлари кейинчалик ўзгарган ҳолларда расмийлаштирилади (14.08.2020 й. 489-сон ВМҚга 2-илова 40-б.). Яъни ҳужжат тўғри расмийлаштирилган бўлади, аммо кейинги воқеалар туфайли реализация қиймати ёки ҚҚС суммаси ўзгаради.

Бундай ҳолатларга қуйидагилар киради:

• харидор товарни тўлиқ ёки қисман қайтарса;
• товар (хизмат)нинг нархи ёки миқдори ўзгарса;
• харидорга чегирма берилса;
• буюртмачи кўрсатилган хизматдан воз кечса.

Демак, асосий фарқ шундаки, тузатилган ҳисобварақ-фактура аввалги ҳужжатдаги хатони тузатади ва унинг ўрнини босади, қўшимча ҳисобварақ-фактура эса хатони эмас, балки кейинчалик юз берган ўзгаришларни акс эттиради.

Қачон қайта солиқ ҳисоботи тақдим этилади?

Агар тузатувчи ҳисобварақ-фактура расмийлаштирилиши натижасида аввал тақдим этилган ҚҚС ҳисоботидаги солиқ базаси ёки ҚҚС суммаси ўзгарса, ушбу ҳисобварақ-фактура тегишли бўлган солиқ даври учун аниқлаштирилган солиқ ҳисоботи тақдим этилиши шарт.

Қўшимча ҳисобварақ-фактура харидор томонидан қабул қилиниши лозим. Ундаги суммалар ҚҚС ҳисоб-китобида қўшимча ҳисобварақ-фактура расмийлаштирилган солиқ даврида акс эттирилади. Шунинг учун, қоида тариқасида, аввалги солиқ даври учун аниқлаштирилган ҚҚС ҳисоботини тақдим этиш талаб этилмайди.

Мавзуга оид:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text196063_tuzatilgan_ehf_qanday_rasmiylashtiriladi

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text191711_qushimcha_ehfni_qanday_rasmiylashtirish_kerak

https://buxgalter.uz/publish/doc/text168507_qushimcha_va_tuzatilgan_ehfning_farqi_nimada

В бухгалтерском учете применяется принцип начисления: доходы и расходы признаются и отражаются в финансовой отчетности в периоде их возникновения, независимо от даты поступления или выплаты денежных средств (п.19 Концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности, МЮ 12.07.2024 г. № 3530).

В данной ситуации следует учитывать последовательность принятия решений об оплате задолженности за третье лицо и о последующем прощении дебиторской задолженности этого предприятия.

Если оба решения были оформлены одновременно — например, на основании одного договора и (или) переписки между сторонами в один день, — принципиальной разницы в выборе бухгалтерских проводок нет. Вы можете сначала признать дебиторскую задолженность, а затем списать ее на расходы, либо сразу отнести сумму на расходы. В обоих случаях рекомендуется оформить бухгалтерскую справку с обоснованием выбранного порядка учета.

Если же оплата задолженности была произведена в один день, а решение о прощении долга оформлено позднее, необходимо руководствоваться принципом начисления. В этом случае все хозяйственные операции следует отражать в Главной книге (или журнале хозяйственных операций) в хронологическом порядке:

При перечислении денежных средств поставщику за должника:

• Дебет 4890 «Прочая дебиторская задолженность»;
• Кредит 5110 «Расчетный счет».

При оформлении соглашения о прощении долга:

• Дебет 9430 «Прочие операционные расходы»;
• Кредит 4890 «Прочая дебиторская задолженность».

При этом расходы в виде прощенной дебиторской задолженности не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль (п.18 ст. 317 НК). Для плательщиков налога с оборота такое списание не влияет на налоговую базу.

Образцы документов:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text207290_soglashenie_o_proshchenii_dolga 

https://buxgalter.uz/publish/doc/text202112_dogovor_poruchitelstva

При получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) (ч. 4 ст. 299 НК). Расчет производится по формуле: сумма займа × ставка рефинансирования / 365 дней × количество дней пользования займом в отчетном периоде.

Данный доход учитывается исключительно в целях налогообложения – включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК) либо, соответственно, при расчете налога с оборота для его плательщиков. В бухгалтерском учете такой доход не начисляется – это расчетная величина только для исчисления суммы налога.

Объектом обложения НДС признаются: 1) оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Республика Узбекистан, и 2) ввоз товаров на территорию Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 238 НК). Доход заемщика, определенный в соответствии с ч. 4 ст. 299 НК, не является оборотом по реализации и, соответственно, не признается объектом налогообложения НДС.

Что касается обязанности оформления счета-фактуры: односторонние ЭСФ на расходы и прочие доходы в целях налогообложения оформляют только плательщики налога с оборота (п. 59-1 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г., п. 27 прил. №7 к ПП-388 от 26.12.2025 г.). Поскольку ваше общество является плательщиком НДС и налога на прибыль (а не налога с оборота), данная норма на него не распространяется – оформлять счет-фактуру на сумму начисленного дохода общество не обязано. Плательщики налога на прибыль отражают этот доход не через счет-фактуру, а в налоговой отчетности – по строке 090 «Безвозмездно полученное имущество (полученные услуги), финансовая помощь» приложения №1 «Совокупный доход» к расчету налога на прибыль.

При расчете НДС учитываются обороты по реализации товаров (услуг), а при расчете налога на прибыль – совокупный доход. Поэтому показатели оборота по реализации в расчете НДС и совокупного дохода в расчете налога на прибыль могут не совпадать между собой.

Если предприятие использует личный автомобиль работника для служебных поездок, у него есть два варианта оформления: выплачивать работнику компенсацию за использование личного транспорта, либо заключить с ним договор аренды автомобиля и самостоятельно нести расходы на ГСМ, техническое обслуживание и прочие эксплуатационные затраты.

Вариант 1. Выплата компенсации

При выплате компенсации в ее сумму закладываются амортизация автомобиля, затраты на ГСМ и техническое обслуживание. При этом какие-либо отчеты по использованию компенсации не составляются, путевые листы не ведутся, учет фактического пробега (показаний спидометра) и соблюдение норм расхода ГСМ не отслеживаются.

До 1 июля 2021 года действовал специальный Порядок, устанавливавший нормы компенсационных выплат в зависимости от количества лошадиных сил двигателя автомобиля. С этой даты данный Порядок утратил силу (ПКМ №258 от 29.04.2021 г.).Поскольку сейчас законодательно установленных норм выплат за использование личного автомобиля не существует, рекомендуем рассматривать предельные размеры компенсации, определенные самим предприятием, как сверхнормативные — их следует включать в состав совокупного дохода работника, облагаемого НДФЛ и социальным налогом (п. 11 ст. 373, ч. 1 ст. 404 НК). Кроме того, такая компенсация является невычитаемым расходом при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 317 НК).

Вариант 2. Договор аренды

Если предприятие вместо компенсации заключит с работником договор аренды транспортного средства, оно будет выплачивать ему арендную плату за использование автомобиля. Такой доход признается имущественным доходом физического лица и облагается только НДФЛ, без соцналога (ст. 375 НК). При определении суммы такого дохода следует руководствоваться Приложением № 8 к Закону РУз от 25.12.2025 г. № ЗРУ-1105.

Расходы на ГСМ и обслуживание автомобиля в этом случае несет само предприятие, а также организует ведение путевых листов, составление материальных отчетов и контролирует соблюдение норм расхода ГСМ. Такие обоснованные и документально подтвержденные расходы вычитаются при расчете налога на прибыль (ст. 305 НК).

Если оформление отсутствует

Если предприятие не заключает договор аренды личного автомобиля работника, а просто возмещает ему понесенные расходы (оплачивает заправку), не оформляя эту выплату как компенсацию за использование личного транспорта, то стоимость такого возмещения признается доходом работника в виде материальной выгоды и облагается НДФЛ (ст. 376 НК). При этом такие расходы не подлежат вычету при расчете налога на прибыль (ч.2 ст.305 НК, п.3 ст. 317 НК).

Чек онлайн-ККМ (виртуальной кассы) является документом, заменяющим ЭСФ (ч. 3 ст. 47 НК). Если продавец выдал такой чек при оплате корпоративной картой в нацвалюте, отдельно выставлять ЭСФ не требуется (п. 3 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.) — норма об обязательном выставлении ЭСФ по требованию покупателя при оплате КПК отменена (подп.в п.2 приложения к ПКМ №168 от 18.03.2025 г.).

Плательщики НДС вправе (но не обязаны) регистрировать такие чеки в реестре счетов-фактур через персональный кабинет налогоплательщика — до 10-го числа месяца, следующего за месяцем покупки, — чтобы взять НДС в зачет (п. 9 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Регистрация чека приравнивается к подтверждению ЭСФ.

Ошибка «контрагент неплательщик НДС» означает, что у продавца нет действующего свидетельства плательщика НДС (он на налоге с оборота либо лишен регистрационного номера). Сама покупка при этом законна, чек остается действительным первичным документом.

Как оприходовать товар в зависимости от ситуации

1. Покупатель — плательщик НДС, в чеке НДС не выделен (продавец неплательщик НДС). Зачитывать нечего — вся сумма чека относится на стоимость товара (ч.4 ст.267 НК).
   
   
2. Покупатель и продавец — плательщики НДС, в чеке НДС выделен, но зарегистрировать чек и взять НДС в зачет технически не удается. Право на зачет возникает не от факта выделения НДС в чеке, а только при фактической регистрации чека в реестре счетов-фактур. Если регистрация невозможна, зачет не подтвержден — сумма НДС не списывается на расходы отдельно, а увеличивает стоимость приобретенного товара (ч.4ст.267НК).
3. Покупатель неплательщик НДС. НДС в учете не фигурирует независимо от того, есть он в чеке или нет — вся сумма чека составляет стоимость товара ( п. 4 ч. 1 ст. 267 НК.ч.4 ст.267 НК).

Важный нюанс: если товар маркированный и приобретен по корпоративной карте (не по ЭСФ), он не отражается в налоговой системе как «поступивший» и не может быть в дальнейшем перепродан — такие товары по КПК можно закупать только для собственных нужд организации. Для перепродажи маркированного товара закупку нужно оформлять через ЭСФ (безналичный перевод).

Согласно ч. 1 ст. 238 НК объектом налогообложения по НДС является оборот по реализации товаров (услуг) на территории РУз и ввоз товаров (ч. 1 ст. 238 НК). Премии не являются ни товаром, ни услугой, ни имущественным правом (ст. 45 НК), поэтому формально при их выплате оборот по реализации и объект налогообложения НДС не возникают. Соглашением о выплате премии прямо предусмотрено, что она не изменяет стоимость товара и не является платой за услуги – с юридической точки зрения, вроде бы, оснований для корректировки НДС по п. 4 ч. 1 ст. 257 НК нет.

Однако необходимо учитывать ст. 14 НК о приоритете экономического содержания операции над ее юридической формой. Само по себе название выплаты «премией» не исчерпывает вопрос налоговой квалификации: покупатель, получивший обратно часть уплаченных за товар средств, фактически несет затраты на приобретение товара в меньшем размере – по экономическому содержанию в целях налогообложения это скидка.

Вывод: несмотря на формальную юридическую квалификацию выплаты как премии, с учетом ст. 14 НК о приоритете экономического содержания над формой она в целях налогообложения квалифицируется как скидка, что влечет необходимость выставления корректировочного ЭСФ. Налоговым законодательством предусмотрены механизмы отражения такой корректировки – как в момент оформления ЭСФ, так и путем последующей корректировки ранее выставленного счета-фактуры (ч. 3 ст. 248 НК; п. 4 ч. 1 ст. 257 НК). При этом если скидка предоставляется уже после приема товарно-материальных запасов, она не уменьшает их учетную стоимость у покупателя, а относится на финансовые результаты – то есть отражается в составе доходов предприятия (п. 16 НСБУ №4). Для поставщика же предоставленная скидка является расходом, приводящим к соответствующей корректировке его дохода (п. 3 ч. 2, ч. 4 ст. 332 НК).

Материалы по теме: 

https://buxgalter.uz/publish/doc/text209909_kakie_nalogovye_posledstviya_po_nds_voznikayut_pri_poluchenii_premiy_ot_inostrannogo_postavshchika 

https://buxgalter.uz/publish/doc/text189192_kak_uchityvat_skidki_pri_priobretenii_tmz 

https://buxgalter.uz/question/36194

Прежде всего необходимо учитывать, что ч. 2 и ч. 3 ст. 267 НК с 2026 года считаются ч. 3 и ч. 4 согласно Закону РУз № ЗРУ-1108 от 25.12.2025 г.

Согласно норме, НДС, уплаченный при приобретении легковых автомобилей и иных моторных средств, а также топлива к ним, к зачету не принимается только в том случае, если их приобретение никак не связано с деятельностью налогоплательщика (п. 1 ч. 3 ст. 267 НК).

Если автомобиль приобретен и используется для служебных целей – решения производственных вопросов, связанных с деятельностью организации, – то НДС, уплаченный при его приобретении, подлежит зачету, поскольку Налоговый кодекс не требует, чтобы транспортное средство было непосредственно задействовано именно в профильном виде деятельности налогоплательщика (например, в перевозках), достаточно наличия связи с хозяйственной деятельностью организации в целом.

Однако такую связь нужно подтвердить первичными документами. В их числе: договор купли-продажи автомобиля; договор на приобретение топлива; электронный счет-фактура на автомобиль; акт приема-передачи ОС (форма №ОС-1) и инвентарная карточка (форма №ОС-6); авансовый отчет водителя с чеками ККТ на топливо; приказ о допуске к корпоративной карте; договор о полной материальной ответственности с водителем; путевые листы (маршрут, пробег, расход топлива); маршрутный лист (при наличии); приказ о закреплении автомобиля за отделом (руководителем); приказ о приеме водителя на работу; доверенность на управление автомобилем; приказ о материальной ответственности водителя за сохранность авто; акт списания топлива; заводские нормы расхода топлива; отчет о движении топлива.

Помимо связи с хоздеятельностью, для зачета НДС должны также выполняться общие условия (ч. 1 ст. 266 НК): деятельность организации облагается НДС (в т.ч. по нулевой ставке); на автомобиль и топливо имеются ЭСФ/чеки ККТ с выделенной суммой НДС; поставщики зарегистрированы плательщиками НДС и имеют действующее свидетельство (п. 4 прил. №1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).

При этом ни один из перечисленных документов сам по себе не подтверждает использование автомобиля исключительно в хозяйственных целях.

Дополнительный материал:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text157724_dilshod_sultanov_otvechaet_zachet_nds_po_avtotransportu?utm_source=chatgpt.com

https://buxgalter.uz/publish/doc/text179365_brat_ili_ne_brat_v_zachet_nds_po_avtomobilyu?utm_source=chatgpt.com

https://static.buhgalter.uz/tsdocs/ru/gnk_19_9_17761.pdf

НПА не устанавливают для вас обязанности подтверждать (доказывать) использование авто в соответствии в видом деятельности. Это налоговый орган должен обосновать использование авто в личных целях по результатам своих анализов, что прямо следует из письма ГНК, с которым вы уже ознакомились по третьей из вышеприведенных ссылок.

В случае несогласия с позицией налогового органа вы вправе представить письменное возражение. Рекомендуемую форму текста несогласия можно найти по следующей ссылке: https://buxgalter.uz/publish/doc/text201349_otvet_nalogovomu_organu_na_otmenu_zacheta_nds_po_avtotransportu

Порядок выставления счетов-фактур и учета расходов зависит от условий договора.

Правовая квалификация отношений

Согласно ст. 241 Гражданского кодекса Республики Узбекистан исполнение обязательства может быть произведено третьим лицом. Такая операция может быть оформлена, в частности, трехсторонним соглашением, договором поручительства (ст. 292–298 ГК) либо соглашением о переводе долга (ст. 322 ГК).

Если оплата Стороной 2 по существу является исполнением обязательства за Сторону 1 в рамках договора поручительства, а не оплатой за фактически полученную услугу, то ЭСФ должен выставляться Стороной 3 напрямую в адрес Стороны 1 как фактического получателя услуги. Участие Стороны 2 ограничивается денежными расчетами и не порождает у нее необходимости выставлять ЭСФ в адрес Стороны 1, поскольку услуга через нее фактически не проходит (п. 2,3 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Когда оплата производится в рамках договора поручительства, то к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора в объеме произведенной оплаты (ст. 295 ГК). Следовательно, для организации, оплатившей задолженность за другое лицо, перечисленная сумма первоначально не признается расходом, а отражается как дебиторская задолженность должника (например, по счету 4890). Оснований для ее непосредственного отнесения на счет 9430 на дату оплаты не имеется. И в  этом случае исполнитель оформляет ЭСФ на заказчика, независимо от того, кто плательщик.

Налоговые последствия

Если впоследствии организация – плательщик принимает решение отказаться от взыскания задолженности у должника – заказчика, это следует оформить соглашением о прощении долга. После оформления такого соглашения дебиторская задолженность списывается в установленном порядке. При этом расходы в виде прощенной дебиторской задолженности не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль (п. 18 ст. 317 НК). Для плательщиков налога с оборота такое списание не влияет на налоговую базу. У должника доход от списания обязательства в порядке, установленном законодательством, включается в совокупный доход (п. 12 ч. 3 ст. 297 НК).

Бухгалтерский учет у Стороны 1:

1. После оплаты задолженности поручителем задолженность перед поставщиком прекращается и возникает задолженность перед поручителем:

• Дебет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»;
• Кредит 6990 «Прочие обязательства» (или иной счет учета расчетов с поручителем в соответствии с учетной политикой).

2. После прощения долга:

• Дебет 6990 «Прочие обязательства»;
• Кредит 9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности» (или иной соответствующий счет учета прочих доходов).

Бухгалтерский учет у Стороны 2:

1. При перечислении денежных средств поставщику за должника:

• Дебет 4890 «Прочая дебиторская задолженность»;
• Кредит 5110 «Расчетный счет».

2. При оформлении соглашения о прощении долга:

• Дебет 9430 «Прочие операционные расходы»;
• Кредит 4890 «Прочая дебиторская задолженность».

Бухгалтерский учет у Стороны 3:

1. При получении оплаты от Стороны 2:

• Дебет 5110 «Расчетный счет»;
• Кредит 6310 «Авансы полученные».

2. При оказании услуги Стороне 1 и признании выручки:

• Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»;
• Кредит 9020 «Доходы от оказания услуг»;

3. При зачете полученного аванса от Стороны 2 в счет погашения задолженности Стороны 1:

• Дебет 6310 «Авансы полученные»;
• Кредит 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

Образцы документов:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text207290_soglashenie_o_proshchenii_dolga 

https://buxgalter.uz/publish/doc/text202112_dogovor_poruchitelstva

Доход физического лица от реализации автомобиля относится к имущественным доходам (п. 4 ст. 375 НК). Согласно п. 7 ст. 378 НК доходы физических лиц от реализации имущества, принадлежащего им на праве частной собственности, освобождаются от обложения НДФЛ, за исключением случаев реализации ценных бумаг, долей (паев) в уставном капитале юридических лиц, нежилых помещений, а также жилых помещений, находившихся в собственности менее 36 календарных месяцев.

Легковой автомобиль не относится к указанным исключениям. Следовательно, доход, полученный физическим лицом от продажи автомобиля, находящегося в его частной собственности, освобождается от обложения НДФЛ, независимо от срока владения автомобилем. В рассматриваемой ситуации у физлица-продавца обязанность по уплате НДФЛ не возникает.

При этом следует учитывать, если продажа автомобилей носит систематический характер и фактически осуществляется в целях извлечения прибыли, такая деятельность может быть квалифицирована как предпринимательская с применением соответствующих налоговых и иных правовых последствий.

Иных налоговых последствий для продавца в рассматриваемой ситуации не возникает.

С апреля 2026 года НДФЛ отражается в двух самостоятельных формах: в основном Расчете налога на доходы физических лиц и социального налога (код 46, пакет 11101_20) и в отдельной форме по НДФЛ с доходов от аренды имущества (код 186, пакет 11104_1).

В связи с этим доходы от аренды недвижимости и транспорта, договоры по которым зарегистрированы в ИС «E-ijara», с апреля 2026 года не должны отражаться в приложении №5 к основному Расчету. Они подлежат отражению в отдельной форме по аренде. Следовательно, ошибочное включение таких доходов, полученных физлицами в периоде до введения новых форм отчетности, в приложение №5 приводит к их повторному отражению и излишнему исчислению суммы НДФЛ.

Согласно ст. 83 НК, если выявленная ошибка не привела к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе (не обязан) представить уточненную отчетность. В данном случае, поскольку НДФЛ был излишне исчислен и уплачен, налоговые последствия в виде недоимки и штрафа отсутствуют, предприятие вправе представить уточненную отчетность с уменьшением ранее исчисленной суммы налога.

При этом уточненная отчетность по НДФЛ и социальному налогу, приводящая к уменьшению ранее исчисленной суммы налога, принимается налоговым органом после проверки обоснованности внесенных изменений (ч. 2 ст. 83 НК).

В соответствии с УП-100 от 26.05.2026 г. с 1 июня 2026 года субъектам предпринимательства, осуществляющим деятельность в сфере общественного питания, торговли и услуг, предоставлено право добровольного перехода на упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС по ставке 6%.

При этом УП-100 прямо не предусматривает восстановление ранее принятого к зачету НДС по остаткам ТМЦ и основным средствам при переходе на данный порядок. Указание в УП-100 на списание образовавшейся отрицательной разницы по НДС также не означает автоматического восстановления всего ранее принятого к зачету НДС.

Вместе с тем в разъяснениях сотрудников Налогового комитета, опубликованных на Buxgalter.uz, указано, что при переходе на НДС 6% корректировка ранее принятого к зачету НДС по остаткам производится по механизму, предусмотренному статьями 269 и 270 НК.

Таким образом, на текущий момент законодательством однозначно не урегулирован вопрос о необходимости восстановления ранее принятого к зачету НДС по остаткам ТМЦ и ОС при переходе на НДС 6%. Поэтому утверждать, что предприятие безусловно обязано восстановить такой НДС, либо что оно вправе сохранить его в зачете, преждевременно. Окончательная позиция должна быть определена после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс.

В настоящее время ведется подготовка законопроекта о внесении изменений в НК, который будет содержать нормы по новому порядку налогообложения.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text215604_kto_i_na_kakih_usloviyah_mojet_pereyti_na_uproshchennyy_nds_6_procentov

Мазкур ҳолатда, аввало, жисмоний шахсга ўтказилган маблағнинг ҳақиқий иқтисодий мазмунини аниқлаш лозим (СК 14-м.).

Агар маблағ адашиб ўтказилган бўлса ва жисмоний шахс томонидан корхона учун ҳеч қандай иш бажарилмаган ёки хизмат кўрсатилмаган бўлса, ушбу шахс билан фуқаролик-ҳуқуқий тусдаги (ФҲТ) шартномасини расмийлаштиришга асос мавжуд эмас. Бундай ҳолатда маблағ корхонага қайтарилиши, қайтаришни тасдиқловчи ҳужжатлар расмийлаштирилиши ва операция бухгалтерия ҳисобида тегишли тартибда акс эттирилиши лозим.

Модомики, жисмоний шахс томонидан ҳақиқатда муайян ишлар бажарилган ёки хизматлар кўрсатилган бўлса, мазкур тўловни ҳужжатларсиз қолдириш мумкин эмас. Бунда жисмоний шахс билан фуқаролик-ҳуқуқий тусдаги шартнома расмийлаштирилиши, бажарилган ишлар (кўрсатилган хизматлар) тегишли далолатнома билан тасдиқланиши ҳамда ФҲТ шартнома бўйича маълумотлар белгиланган тартибда Ягона миллий меҳнат тизимида (my.mehnat.uz) рўйхатдан ўтказилиши керак (17.12.2025 й. 796-сон ВМҚ 3-б).

Предмети ишларни бажариш ёки хизматлар кўрсатишдан иборат бўлган фуқаролик-ҳуқуқий тусдаги шартномалар (ФҲТ) бўйича жисмоний шахсларга тўланадиган даромадлар, якка тартибдаги тадбиркорлик фаолиятидан олинган даромадлар бундан мустасно, меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар жумласига киритилади (СК 371-м.2-қ.). Шунга мувофиқ, мазкур тўловлардан ЖШДС ва ижтимоий солиқ ҳисобланади, шунингдек, қонунчиликда белгиланган тартибда ШЖБПҲга бадаллар ҳисобга олинади (СК 366-м.1қ., 403-м., 20.11.2024 й. АВ рўйхат рақами №3577 га иловадаги Низом 3-б.). Мазкур солиқларни ҳисоблаш, ушлаб қолиш ва бюджетга ўтказиш мажбурияти солиқ агенти сифатида корхона зиммасига юклатилади (СК 388-м.)

Ҳулоса: ушбу ҳолатда «Бажарилган ишлар учун» деган тўлов изоҳининг ўзи етарли эмас. Агар иш ҳақиқатда бажарилган бўлса, уни тасдиқловчи шартнома ва бирламчи ҳужжатлар расмийлаштирилиб, тўлов солиқ ва бухгалтерия ҳисобида тўлиқ акс эттирилиши зарур. Аксинча, иш бажарилмаган ва тўлов хато ўтказилган бўлса, ГПХ шартномасини расмийлаштириш эмас, балки маблағни корхонага қайтариш тўғри йўл ҳисобланади.

Мавзуга оид:

https://kadrovik.uz/uz/publish/doc/text213021_fuqarolik-huquqiy_tusdagi_shartnomani_yammtda_qanday_ruyhatdan_utkazish_kerak

https://kadrovik.uz/uz/publish/doc/text200587_qonunchilikni_buzmaslik_uchun_fuqarolik-huquqiy_shartnomalarni_qanday_tuzish_kerak

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text191081_fuqarolik-huquqiy_shartnoma_buyicha_daromadni_tulash_tartibi

Йил якунида корхонада ҳисобланган амортизация ва бошқа харажатлар суммаси даромаддан юқори бўлган тақдирда, харажатларнинг бир қисмини шунчаки кейинги йилга қолдириш мумкин эмас. Чунки юридик шахснинг фойдаси жами даромад ва харажатлар ўртасидаги фарқ сифатида аниқланади (СК 295-м. 2-қ.1-б.). Солиқ базаси эса солиқ солиниши лозим бўлган фойда суммаси ҳисобланади (СК 296-м. 1-қ.).

Шунинг учун ҳисобот йили якунида чегирилиши лозим бўлган харажатлар, шу жумладан амортизация харажатлари, жами даромаддан ошиб кетса, харажатларнинг даромаддан ортиқ қисми солиқ тўловчининг зарари деб эътироф этилади (СК 333-м. 1-қ.). Яъни ушбу ҳолатда корхона бошқа харажатларни кейинги йилга қолдириши мумкин эмас. Харажатлар тегишли даврда ҳисобга олинади, даромаддан ортиб кетган сумма эса зарар сифатида шаклланади.

Ушбу зарар кейинги солиқ даврларида олинган фойдани камайтириш учун белгиланган тартибда ҳисобга олиниши мумкин. Бунда олдинги даврда зарар кўрган солиқ тўловчи жорий солиқ даври фойдасини зарарнинг бутун суммасига ёки унинг бир қисмига камайтиришга ҳақли (СК 333-м. 3-қ.). Зарар суммасига солиқ базасини камайтириш фақат жорий солиқ даври якунлари бўйича, яъни йиллик ҳисоботда амалга оширилиши мумкин (СК 333-м. 4-қ.).

2020 йил 1 январга қадар кўрилган зарарлар бўйича уларни зарар кўрилган солиқ давридан кейинги даврларга 5 йилдан ортиқ бўлмаган муддатга ўтказиш мумкин бўлган. Бунда ўтказиладиган жами зарар суммаси жорий солиқ давридаги солиқ базасининг 50 фоизидан ошмаслиги лозим (30.12.2019 й. ЎРҚ-599-сон Қонуннинг 6-м.). 2022 йилдан бошлаб эса 2020 йил якуни ва ундан кейинги йилларда кўрилган зарарларни кейинги солиқ даврларига муддати ва миқдори бўйича чекловларсиз ўтказиш имконияти белгиланган (29.12.2021 й. ЎРҚ-741-сон Қонуннинг 1-м. 44-б.).

Зарарни кейинги солиқ даврларида юзага келган фойдани камайтириш учун ҳисобга олишда солиқ тўловчи Фойда солиғи ҳисоб-китобининг 8-иловасини, айрим операциялар бўйича эса 9-иловасини тўлдириши лозим. Бунда муҳим жиҳат шундаки, аввалги йилларда кўрилган зарар фақат жорий солиқ даврида фойда мавжуд бўлган тақдирдагина ушбу фойдани камайтириш учун ҳисобга олиниши мумкин. Агар корхона жорий йил якуни бўйича ҳам зарар билан якунласа, 8 ва 9-иловаларни тўлдиришнинг амалий аҳамияти бўлмайди, чунки ушбу зарар суммалари жорий йил учун солиқ ҳисоб-китобида фойдани камайтиришда иштирок этмайди.

Мавзуга оид:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text215060_operaciyalarning_ayrim_turlari_buyicha_zararlarni_utkazish_va_ularni_soliq_hisobotlarida_aks_ettirish_tartibi

Агар 2025 йилда терминал орқали тушган маблағларнинг бир қисми НКМ орқали расмийлаштирилмаган бўлса ва бу ҳолат солиқ базасининг камайишига олиб келган бўлса, мазкур ҳолат Солиқ кодексининг 83-м. мувофиқ хатони тузатиш тартибида кўриб чиқилади, яъни корхона 2025 йил учун аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиши, солиқ суммасини ўша даврда амал қилган ставкалар асосида қайта ҳисоблаши ҳамда қўшимча ҳисобланган солиқ ва пеняни тўлаши лозим.

2 млрд сўмлик фарқ суммаси 2026 йилда НКМ орқали расмийлаштирилгани НКМ маълумотлари билан ҳисоб рақами ўртасидаги тафовутни бартараф этади, бироқ ушбу айланмани 2026 йил даромади сифатида эътироф этиш учун асос бўлмайди. Чунки маблағлар амалда 2025 йилда тушган ва солиқ мақсадлари учун айнан шу давр айланмаси сифатида ҳисобга олиниши керак.

Демак, мазкур ҳолатни 2026 йил айланмаси сифатида эмас, балки 2025 йилда йўл қўйилган хатони тузатиш тартибида кўриб чиқиш ва солиқ мажбуриятларини 2025 йил учун қайта ҳисоблаш лозим.

Если физическое лицо – нерезидент РУз реализует жилую недвижимость, находящуюся в его собственности, и стоимость реализации превышает стоимость ее приобретения, сумма превышения признается имущественным доходом физического лица. При отсутствии документального подтверждения стоимости приобретения доходом признается положительная разница между ценой реализации и кадастровой стоимостью недвижимости (п. 4 ст. 375 НК).

Доходы от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве частной собственности, освобождаются от НДФЛ, за исключением, в частности, доходов от продажи жилых помещений, находившихся в собственности налогоплательщика менее 36 календарных месяцев (п. 7 ст. 378 НК). При этом необходимо учитывать, что налоговые льготы, установленные Налоговым кодексом, применяются только к доходам физических лиц – резидентов Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 366 НК). Следовательно, указанное освобождение не применяется к физическому лицу – нерезиденту.

При продаже квартиры ниже кадастровой стоимости ни у продавца-нерезидента РУз, ни у покупателя – физлица-резидента РУз обязательство по уплате НДФЛ не возникает. У продавца отсутствует доход от реализации, поскольку цена продажи ниже кадастровой стоимости (п. 4 ст. 375 НК), а к покупателю данная норма не применяется, поскольку он имущество не реализует, а приобретает – п. 4 ст. 375 НК регулирует именно доходы от реализации имущества, что является ключевым условием для применения данной нормы.

Важно: налоговые последствия у покупателя возможны, если стороны являются взаимосвязанными либо цена сделки не соответствует цене, применяемой между независимыми лицами, в соответствии с нормами раздела VI НК (п. 13 ст. 377 НК).

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text204921_kak_prodaja_treh_domov_privela_k_sudebnomu_sporu_ob_ndfl

Компенсационные выплаты за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов на территории Узбекистана уплачивают (п. 5 прил. № 1 к ПКМ № 202 от 12.04.2021 г.):

• юрлица, которые осуществляют выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, сбросы сточных вод и размещают отходы на территории Узбекистана;
• юрлица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ в коммунальные канализационные сети городов и других населенных пунктов.

Субъекты компенсационных выплат делят на 4 категории по степени воздействия на окружающую среду (I–IV). Виды деятельности, относящиеся к I–IV категории воздействия, определены в Перечне (прил. №1 к ПКМ №541 от 07.09.2020 г.).

Расчет компенсационных выплат представляют в электронном или бумажном виде: субъекты I и II категорий – 1 раз в квартал до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом; субъекты III и IV категорий – 1 раз в год до 25 января года, следующего за отчетным годом (п. 22 прил. №1 к ПКМ №202 от 12.04.2021 г.).

В данной ситуации сдача принадлежащего здания в оперативную аренду сама по себе не является видом деятельности, создающим воздействие на окружающую среду. Вместе с тем полностью исключать образование отходов и иные виды воздействия на окружающую среду нельзя. Например, при эксплуатации территории могут образовываться твердые бытовые отходы, а при наличии соответствующих загрязняющих веществ – осуществляться их сброс в коммунальную канализацию. Поэтому сам факт сдачи здания в аренду не позволяет однозначно сделать вывод об отсутствии обязанности по представлению расчета. Необходимо учитывать фактическое наличие выбросов, сбросов и отходов, а также категорию воздействия на окружающую среду.

Если вы не согласны с действиями органа экологии, вы вправе обжаловать их в вышестоящий орган либо в судебном порядке.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text215462_kak_uplachivat_kompensacionnye_vyplaty_za_zagryaznenie_okrujayushchey_sredy_i_razmeshchenie_othodov

Бундай ҳолатда солиқ оқибатлари жамият хусусий мактабни қайси шаклда қўллаб-қувватлашига боғлиқ бўлади. Амалда қуйидаги икки вариантни кўриб чиқиш мумкин.

1-вариант — жамият бинони ўз ҳисобидан қуриб, тайёр объектни хусусий мактабга беғараз тарзда берса

Жамият учун

Бинони қуриш ва кейинчалик уни хусусий мактабга текинга бериш билан боғлиқ харажатлар жамиятнинг солиқ солинадиган фойдасини аниқлашда чегириб ташланмайдиган харажатларга киритилади (СК 317-м. 18, 27-бб). Бундан ташқари, бинони текинга бериш ҚҚСга тортиладиган товарни реализация қилиш айланмаси ҳисобланади (СК 239-м. 1-қ. 2-б.). Шунингдек, солиқ органлари текинга берилган мулкнинг бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда ҚҚС ва фойда солиғини қўшимча ҳисоблашга ҳақли (СК 248-м. 4-қ., СК 297-м. 3-қ. 25-1-б.). Шу сабабли, жамият бинони хусусий мактабга текинга берганида солиқ оқибатларини инобатга олган ҳолда ҚҚС ва фойда солиғини мулкнинг бозор қийматидан келиб чиқиб ҳисоблаш масаласини олдиндан баҳолаш тавсия этилади.

Хусусий мактаб учун

Бошқа шахслардан текинга олинган мол-мулк (хизматлар) солиқ солиш мақсадида даромад сифатида тан олинади (СК 299-м.). Бошланғич ва ўрта таълим хизматлари ҚҚСдан озод этилганлиги сабабли (СК 243-м. 1-қ. 10-б., 2-қ.), хусусий мактаб бино қийматидаги ҚҚСни ҳисобга олмайди (СК 266-м. 1-қ. 1-б.). Хусусий мактаб ижтимоий соҳада фаолият юритувчи солиқ тўловчи сифатида СК 337-м. 1-қ. 4-б.да белгиланган шартларга жавоб берса, текин олинган мол-мулк тарзидаги даромадларни ҳам ҳисобга олган ҳолда фойда солиғининг 0 фоизлик ставкаси қўлланилади. Мактаб айланмадан олинадиган солиқ тўловчиси бўлган тақдирда олинган маблағлар жами даромад таркибига киритилади (СК 463-м. 1-қ., СК 299-м.).

2-вариант — жамият хусусий мактабга молиявий ёрдам кўрсатса, бинони эса мактабнинг ўзи қурса

Жамият учун

Солиқ кодексининг 317-м. 7-б. кўра қуйидагилар солиқ солинадиган фойдани аниқлашда чегириб ташланадиган харажатлар ҳисобланади:меценатлик кўмагини кўрсатишга йўналтирилган маблағлар;ўқув-тарбия муассасаларига моддий ёрдам кўрсатиш учун йўналтирилган маблағлар;етим болаларга ва ота-она қарамоғидан маҳрум бўлган болаларга моддий ёрдам кўрсатиш учун йўналтирилган маблағлар; Болаларни қўллаб-қувватлаш жамоат фондига хайрия қилинган маблағлар.

Бироқ, хусусий мактабни мазкур нормада назарда тутилган «ўқув-тарбия муассасаси» билан тенглаштириш тўғри бўлмайди. Чунки ўқув-тарбия муассасаларига ҳуқуқбузарликлар ёки бошқа ғайриижтимоий хатти-ҳаракатлар содир этган ўсмирлар жойлаштирилади (Президентнинг 29.05.2019 йилдаги ПҚ-4342-сон қарори).Сизнинг ҳолатингизда кўрсатилаётган ёрдамни меценатлик кўмаги сифатида ҳам талқин қилиш мумкин эмас. Чунки «Меценатлик тўғрисида»ги Қонунга мувофиқ, меценатлик кўмагини олувчи — меценатлик кўмаги ҳисобига маданият ва санъатни сақлаш ҳамда ривожлантириш билан боғлиқ фаолиятни амалга оширувчи жисмоний ёки юридик шахс ҳисобланади (16.10.2019 й. ЎРҚ-571-сон, 4-м.).

Шунинг учун хусусий мактабга бино қуриш мақсадида беғараз берилган маблағлар жамиятнинг фойда солиғини ҳисоблашда чегириб ташланмайдиган харажатлари таркибига киритилади (СК 317-м. 7-б.).

Хусусий мактаб учун

Солиқ оқибатлари 1-вариантда кўрсатилган тартибда бўлади.

Мавзуга оид:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text207456_tekin_olingan_mol-mulk_hizmatlar_dan_daromadni_qanday_aniqlash_mumkin

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text189379_asosiy_vositalarning_tekinga_berilishi_qanday_hisobga_olinadi1

При реализации автомобиля, числящегося в составе ОС, возникают последствия по НДС и налогу на прибыль.

НДС

Продажа автомобиля является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 1 ч. 1 ст. 238, п. 1 ч. 1 ст. 239 НК). Налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости реализации товара, согласованной сторонами (ч. 1 ст. 248 НК). Однако, если при реализации автомобиля налоговая база окажется ниже рыночной, налоговые органы вправе ее скорректировать (ч. 4 ст. 248 НК). 

Таким образом, если автомобиль реализуется за 100 млн сум. и данная стоимость соответствует его рыночной стоимости, НДС исчисляется исходя из стоимости реализации. Остаточная стоимость автомобиля в размере 203 млн сум. при определении налоговой базы по НДС не учитывается.

Если же рыночная стоимость автомобиля составляет, например, 300 млн сум., а реализован он за 100 млн сум., налоговая база по НДС может быть скорректирована исходя из рыночной стоимости в соответствии с ч. 4 ст. 248 НК. При самостоятельном доначислении НДС с положительной разницы между рыночной стоимостью и ценой реализации предприятие вправе вычесть сумму доначисленного НДС при расчете налога на прибыль (п. 12 ст. 317 НК). Сумма доначисленного НДС отражается в бухгалтерском учете как прочие операционные расходы: Дт 9430 – Кт 6410. На сумму доначисленного НДС оформляется односторонний ЭСФ исключительно для целей доначисления НДС и не отражается в бухгалтерском учете.

Налог на прибыль

Финансовый результат от выбытия ОС в целях обложения налогом на прибыль определяется в соответствии со статьей 298 НК, он может отличаться от финансового результата в бухучете. Если финансовый результат от выбытия автомобиля оказался убыточным, но автомобиль был продан по рыночной стоимости, убыток будет вычитаться. Если же автомобиль реализован по цене ниже рыночной стоимости, налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль исходя из рыночной стоимости (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК). 

Поэтому в рассматриваемой ситуации рекомендуем документально подтвердить рыночную стоимость автомобиля и, если она выше цены реализации, исчислить НДС и налог на прибыль исходя из рыночной стоимости данного имущества. При этом для определения рыночной стоимости можно использовать данные, предусмотренные ч. 3 ст. 299 НК, в том числе цены на аналогичные объекты, биржевые сводки, данные органов статистики, СМИ и сведения оценочных организаций.

ЭСФ и отчетность

Плательщик НДС при реализации автомобиля оформляет покупателю двусторонний ЭСФ, который отражается в приложении №1 к отчету по НДС за соответствующий отчетный период – по строкам 0101 и 010.

В отчете по налогу на прибыль сумма реализации первоначально исключается из совокупного дохода по строке 041 приложения №1 с указанием в примечании основания – ст. 298 НК. Если в результате реализации возникает убыток и автомобиль реализован по рыночной стоимости, сумма убытка отражается по графе 3 в одной из строк 01371–01378 приложения №2. В случае, если организация реализует автомобиль по цене, при которой в соответствии со ст. 298 НК возникает доход от выбытия основного средства, сумма реализации также первоначально исключается по строке 041 приложения №1, затем сумма дохода от выбытия основного средства отражается по строке 070, а по строке 071 стоимость реализации указывается для справочной информации – арифметически она не участвует в расчете суммы совокупного дохода.