Предприятие вправе самостоятельно устанавливать цену реализации товаров и продавать их покупателям по ценам, согласованным с ними (ст. 8 Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» в новой редакции). Финансовый результат от выбытия амортизируемого актива определяется как разница между доходом от выбытия и его остаточной стоимостью (ч. 2 ст. 298 НК). При этом сумма дооценки, накопленная по состоянию на 1 января 2021 года, включается в состав дохода от выбытия актива (ч. 3 ст. 298 НК).

Привлечение независимого оценщика только в связи с полной амортизацией оборудования не требуется. Законодательство также не предусматривает обязательного проведения переоценки основных средств перед их реализацией. Более того, с 1 января 2021 года отменена ежегодная обязательная переоценка основных фондов для всех хозяйствующих субъектов (п. 9 ПП-4938 от 30.12.2020 г.).

Если имущество продается ниже рыночной стоимости, налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу исходя из его рыночной стоимости, а не остаточной стоимости (ч. 4 ст. 248 НК). Такая корректировка влияет на сумму совокупного дохода при определении налоговой базы (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК). Поскольку у плательщика налога с оборота объектом налогообложения является совокупный доход, определяемый в соответствии с главой 43 НК (ч. 1 ст. 463 НК), при реализации оборудования ниже рыночной стоимости также возникает риск корректировки налоговой базы по налогу с оборота.

При этом рыночная стоимость не обязательно должна подтверждаться заключением независимого оценщика. Ее можно обосновать и другими документами и источниками, подтверждающими рыночные цены на аналогичное оборудование. Однако заключение оценочной организации является дополнительным документальным подтверждением установленной цены.

На всю стоимость реализации актива оформите двусторонний ЭСФ на покупателя (ст. 47 НК, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.), а также односторонний ЭСФ на сумму дохода от выбытия актива (п. 59-1 Положения, прил. №2 к ПКМ №489 от 20.08.2020 г.). Данные по выбытию отражаются в строках 0401 и 04011 приложения №1 к Расчету налога с оборота.

При реализации импортированного оборудования по цене ниже его себестоимости необходимо учитывать, что налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль определяются по разным правилам.

НДС

В действующем налоговом законодательстве отсутствует требование о сопоставлении цены реализации с себестоимостью товара. Налоговая база по НДС определяется исходя из договорной стоимости без включения суммы налога. Реализация по цене ниже себестоимости сама по себе не образует нарушения, если цена соответствует экономически обоснованному уровню. Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, что отражает принцип свободы договора. Следовательно, предприятие вправе самостоятельно определять цену реализации и предоставлять скидки контрагентам. В то же время налоговые органы вправе осуществлять контроль за уровнем применяемых цен. Если цена сделки отклоняется от рыночной, налоговый орган может скорректировать налоговую базу по НДС. Налогоплательщик вправе оспорить такую корректировку, доказав соответствие примененной цены рыночному уровню и отсутствие цели уклонения от налогообложения (ч. 4 ст. 248 НК).

Особый порядок установлен при реализации импортных товаров. НДС исчисляется исходя из их договорной стоимости, однако налоговая база не может быть ниже стоимости, принятой для расчета НДС при ввозе. Если при реализации база окажется ниже стоимости, принятой для расчета НДС при ввозе, налогоплательщик обязан самостоятельно доначислить НДС и уплатить его за счет собственных средств, иначе доначисление и санкции будут применены налоговым органом (ч. 5 ст. 248 НК).

На сумму разницы между таможенной стоимостью товара, от которой рассчитан НДС при его импорте, и стоимостью реализации, указанной в ЭСФ, выставленном покупателю, оформляется односторонний ЭСФ типа «Реализация ниже таможенной стоимости». Данный ЭСФ автоматически отражается в Реестре продаж (табл. №2 прил. №4 к Расчету НДС), а соответствующая сумма учитывается в прил. №1 к Расчету НДС (прил. №1 к Постановлению ГНК рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

Налог на прибыль

Для целей налога на прибыль не следует автоматически ориентироваться на себестоимость оборудования или его таможенную стоимость. В данном случае значение имеет рыночная стоимость реализуемого оборудования, которая может быть ниже его таможенной стоимости, определенной при импорте. Поэтому сам факт того, что оборудование реализовано дешевле стоимости, по которой оно было приобретено или ввезено, еще не свидетельствует о необходимости доначисления налога на прибыль. Если оборудование реализовано по рыночной стоимости, несмотря на то что она ниже себестоимости, оснований для доначисления налога на прибыль только по причине убыточности сделки не возникает. Если стоимость реализации товаров ниже рыночной, рекомендуем доначислить налог на прибыль на сумму разницы (п. 25-1 ч. 3 ст. 297 НК).

НДС, уплаченный с положительной разницы между таможенной базой налога и стоимостью реализации товаров без НДС, является вычитаемым расходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку является экономически оправданным расходом, вытекающим из положений законодательства (п. 3 ч. 4 ст. 305 НК).

2026 йил 1 июлдан бошлаб савдо, умумий овқатланиш ва хизмат кўрсатиш соҳаларидаги корхоналар ихтиёрий равишда 6 фоизлик ставка бўйича ҚҚС тўлашнинг соддалаштирилган тартибига ўтишлари мумкин (26.05.2026 й. ПҚ-100-сон). Бу тартиб 2030 йил 1 январгача амал қилади. Соддалаштирилган ҚҚС тартибини қўллаш ҳуқуқи маълум учта шарт бир вақтнинг ўзида бажарилганда юзага келади (26.05.2026 й. ПҚ-100-сон 5-б.): корхонанинг асосий фаолият тури – савдо, умумий овқатланиш ёки хизматлар кўрсатиш бўлса; корхона йирик солиқ тўловчилар жумласига кирмаса; устав фондида давлат улуши – мавжуд бўлмаса ёки 50 фоиздан кам бўлса.

Шартлар ҚҚС бўйича солиқ даври – ой якунига кўра текширилади. Ставкани хабарнома топширилган ойдан кейинги ойнинг биринчи санасидан бошлаб қўллаш мумкин. Бу шартлар бир қарашда жуда оддий кўринсада, уларнинг ҳар бирида эътибордан четда қолиши мумкин бўлган муҳим нозик жиҳат бор.

Товарни реализация қилишдан фарқ қилувчи ҳар қандай фаолият хизматларни реализация қилиш бўйича айланма деб эътироф этилади (СК 239-м. 2-қ.). Хизматлар рўйхати – очиқ. Солиқ кодексида қуйидагилар тўғридан-тўғри хизматларга киритилган, хусусан (СК 241-м. 3-қ.): қурилиш, қурилиш-монтаж, таъмирлаш-қурилиш, ишга тушириш-созлаш ва лойиҳа-қидирув ишлари; кўчмас мулкни ижарага бериш (оператив ижара); кўчар мулкни таъмирлаш, техник хизмат кўрсатиш, монтаж қилиш, созлаш, ишлов бериш ва сақлаш; алоқа хизматлари ва ташиш (транспортда ташиш); умумий овқатланиш, меҳмонхона хизматлари ва жойлаштируви, туризм, дам олиш ва кўнгилочар хизматлар, маданият, спорт, таълим;маиший, маслаҳат, воситачилик ва бошқа хизматлар.

Асосий фаолият тури – юридик шахснинг ҳисобот даври якунлари бўйича умумий реализация қилиш ҳажмидаги соф тушум улуши устунлик қиладиган фаолият (СК 60-м. 2-хатб.). Бундан иккита амалий хулоса келиб чиқади:

1) рўйхатдан ўтказишда кўрсатилган ИФУТ коди бўйича фаолият тури эмас, балки соф тушумнинг энг катта (устунлик қиладиган) улушига эга бўлган фаолият тури, яъни ҚҚС ва акциз солиғисиз тушум асосий деб эътироф этилади;

2) мақоми ҳисобот даври якунлари бўйича аниқланади.

Агар йўналишлар бир нечта бўлса, асосий тури ҳар бир даврда қайта ҳисоблаб чиқилади. Тегишинча, у ўзгариши ҳам мумкин – у билан бирга эса 6 фоизлик ставкани қўллаш ҳуқуқи ҳам йўқолади.

Мавзуга оид:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text215687_korhona_soddalashtirilgan_qqsga_utish_huquqiga_ega_ekanligini_qanday_aniqlash_mumkin

В соответствии с УП-100 от 26.05.2026 г. с 1 июня 2026 года субъектам предпринимательства, осуществляющим деятельность в сфере общественного питания, торговли и услуг, предоставлено право добровольного перехода на упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС по ставке 6%.

При этом УП-100 прямо не предусматривает восстановление ранее принятого к зачету НДС по остаткам ТМЦ и основным средствам при переходе на данный порядок. Указание в УП-100 на списание образовавшейся отрицательной разницы по НДС также не означает автоматического восстановления всего ранее принятого к зачету НДС.

Вместе с тем в разъяснениях сотрудников Налогового комитета, опубликованных на Buxgalter.uz (https://buxgalter.uz/publish/doc/text215604_kto_i_na_kakih_usloviyah_mojet_pereyti_na_uproshchennyy_nds_6_procentov), указано, что при переходе на НДС 6% корректировка ранее принятого к зачету НДС по остаткам производится по механизму, предусмотренному статьями 269 и 270 НК.

Таким образом, на текущий момент законодательством однозначно не урегулирован вопрос о необходимости восстановления ранее принятого к зачету НДС по остаткам ТМЦ и ОС при переходе на НДС 6%. Поэтому утверждать, что предприятие безусловно обязано восстановить такой НДС, либо что оно вправе сохранить его в зачете, преждевременно. Окончательная позиция должна быть определена после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс. В настоящее время ведется подготовка законопроекта о внесении изменений в НК, который будет содержать нормы по новому порядку налогообложения.

С предполагаемым механизмом корректировки НДС и списания отрицательной разницы при переходе на «упрощенный» НДС можно ознакомиться в материале по ссылке: https://buxgalter.uz/publish/doc/text216947_kak_spisyvat_summu_otricatelnoy_raznicy_pri_perehode_na_uproshchennyy_nds

На дату подготовки данного материала порядок корректировки НДС при переходе на упрощенный порядок законодательно не урегулирован в полном объеме. Представленные рекомендации основаны на экспертной оценке авторов и будут пересмотрены после официального опубликования и вступления в силу соответствующих изменений в Налоговый кодекс, а также появления официальных разъяснений Налогового комитета.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text215604_kto_i_na_kakih_usloviyah_mojet_pereyti_na_uproshchennyy_nds_6_procentov

Фарзандларига нодавлат мактабгача таълим ташкилотлари ва (ёки) мактаблар кўрсатадиган таълимга оид хизматлар учун ота-она (фарзандликка олувчилар) томонидан ҳар бир фарзанд учун тўланадиган ойига 3 миллион сўмгача бўлган тўловлар ЖШДСдан озод этилади (СК 378-м. 16-б.). Агар хусусий мактабда фарзанд таълими учун ойига 3,8 млн сўм миқдорида тўлов амалга оширилса, ЖШДС бўйича имтиёз 3 млн сўмгача бўлган қисмига қўлланилади. Қолган 0,8 млн сўм эса умумий белгиланган тартибда ЖШДСга тортилади. Ходим даромадни тўлаш манбаида солиқ чегирмасини қўллаш мақсадида таълим олиш учун даромадларининг бир қисмини ўтказиш тўғрисида ариза билан иш берувчига мурожаат қилади(намуна: https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text199283_talim_olish_uchun_ish_haqini_utkazishga_ariza)

Аризага қуйидаги ҳужжатларни илова қилинади:

–таълимга оид хизматлар кўрсатилиши тўғрисида шартнома;
– бола туғилганлиги тўғрисида гувоҳнома (фарзандликка олганлик тўғрисида ҳужжат) нусхаси;

Жисмоний шахснинг аризасига асосан иш берувчи унинг иш ҳақининг бир қисмини таълим олиш ҳақини тўлаш учун ўтказиш тўғрисида буйруқ чиқаради (намуна: https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text199286_talim_olish_uchun_ish_haqini_utkazishga_buyruq).

Бухгалтерия ҳисоби бўйича ушбу мақолада ўқинг:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text198422_talimga_oid_hizmatlarga_talim_olish_hizmatlariga_oid_jshds_buyicha_imtiez_qanday_qullaniladi

Солиқ ҳисоботида акс эттиришда имтиёз коди — 104041. Ушбу операцияни ЖШДС ҳисоботида акс эттириш тартиби мазкур мақолада батафсил еритилган:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text215193_jshds_va_ijtimoiy_soliq_buyicha_hisobotni_tuldirish_tartibi

Мавзуга оида қўшимча материал:

https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text198422_talimga_oid_hizmatlarga_talim_olish_hizmatlariga_oid_jshds_buyicha_imtiez_qanday_qullaniladi

Если физическое лицо имеет право на налоговую льготу по нескольким основаниям, предусмотренным ст. 380 НК, ему предоставляется только одна налоговая льгота по его выбору (ч. 4 ст. 380 НК).

В отношении льготы, предусмотренной п. 16 ст. 378 НК, такого ограничения не установлено. Данная льгота применяется к сумме заработной платы и других доходов налогоплательщика, подлежащих налогообложению, направленных на оплату обучения, в том числе своего, своих детей и т. д. (п. 16 ст. 378 НК)

Ранее п. 16 ст. 378 НК устанавливал возрастное ограничение до 26 лет для детей и супруга (супруги). Законом № ЗРУ-891 от 28.12.2023 г. формулировка изменена: сейчас ограничение до 26 лет установлено только для супруга (супруги), а для детей возрастного ограничения нет.

Вывод: при наличии подтверждающих документов льгота может применяться как при оплате собственного обучения работника, так и обучения его 18-летнего ребенка, поскольку ст. 378 НК не содержит возрастного ограничения для детей и запрета на применение льготы в отношении нескольких платежей за обучение.

Материал по теме:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text198069_kak_primenit_lgotu_po_ndfl_po_obrazovatelnym_uslugam_uslugam_obucheniya