На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора НИЗАМУТДИНОВА.

Ответ читайте здесь>>>

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнара Низамутдинова.

Ответ на вопрос читайте по следующей ссылке>>>

Работнику, направленному в служебную командировку, возмещаются расходы, связанные с жильем – гостиницей или наймом жилого помещения (п. 13 Положения, прил. к ПКМ № 424 от 02.08.2022 г., глава 3 Положения, рег. МЮ № 2730 от 19.11.2015 г.).

Документ о бронировании не подтверждает факт проживания в гостинице. Подтверждающими документами являются счет-фактура, инвойс, счет, квитанция или другой документ, выданный гостиницей, либо оформленный сторонами акт оказания услуг. Подтверждающий документ должен содержать информацию о времени проживания в гостинице, а также стоимость услуг гостиницы.

В случае командировки по территории Узбекистана расходы на проживание в жилом помещении при отсутствии подтверждающих документов вы можете возместить в размере 20 % БРВ за каждые сутки (п. 19 Положения, прил. к ПКМ № 424 от 02.08.2022 г.).

При зарубежной командировке расходы на проживание (по найму жилого помещения) выплачиваются в размере 100 % от установленной нормы в иностранной валюте согласно приложению № 1 к Положению с учетом доплат, установленных руководителем, с условием последующего подтверждения этих расходов соответствующими документами (п. 10 Положения, рег. МЮ № 2730 от 19.11.2015 г.).

Внимание

При отсутствии подтверждающих документов на проживание выплаты по найму жилого помещения в пределах норм, установленных законодательством, не рассматриваются в качестве дохода командированного работника (п.8 ч.3 ст.369 НК).

Расходы на проживание сверх нормы, не подтвержденные документально, признаются:

• доходами работника в виде матвыгоды, облагаемыми НДФЛ (ст. 376 НК, ст. 387 НК);
• невычитаемыми расходами при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 317 НК).

Buxgalter.uz рекомендует:

Как возмещать командировочные расходы

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text184750_kakie_komandirovochnye_rashody_vozmeshchayutsya_rabotniku11

Какими налогами облагаются командировочные расходы

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text191673_kakimi_nalogami_oblagayutsya_komandirovochnye_rashody111

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

Товарларни экспорт қилиш - бу уларни Ўзбекистоннинг божхона ҳудудидан қайта олиб кириш мажбурияти бўлмаган ҳолда олиб чиқишдир (14.05.2020 йилдаги 283-сон ВМҚга 1-иловадаги Низомнинг 2-банди).

Экспорт шартномаси - бу Ўзбекистоннинг резиденти ва норезиденти ўртасида товарларни (ишларни, хизматларни) экспорт қилиш учун тузилган хўжалик шартномаси, шунингдек қонунчиликка мувофиқ экспортга тенглаштирилган шартномалар (бартер шартномаларидан ташқари).

Олиб чиқиш шартномаси Ўзбекистоннинг резиденти ва норезиденти ўртасида тузилади ва олиб кириш шартномаси асосида сотиб олинган товарларни уларни сотиш мақсадида реэкспорт божхона режимига жойлаштиришни назарда тутади.

Реализация шартномаси Ўзбекистоннинг резиденти ва норезиденти ўртасида тузилади ва сотиб олиш шартномаси доирасида сотиб олинган товарларни бошқа норезидентга сотишни назарда тутади.

Бу шартномаларнинг барчаси ташқи савдо шартномалари ҳисобланади. Шу билан бирга, олиб чиқиш ва реализация шартномалари экспорт шартномалари ҳисобланмайди.

Корхона ташқи савдо шартномалари тўғрисидаги маълумотларни Ташқи савдо операцияларининг ягона электрон ахборот тизимига (ТСЯЭАТ) киритиши керак (14.05.2020 йилдаги 283-сон ВМҚга 1-иловадаги Низомнинг 9-банди).

ҚҚС

Товарларни хорижий валютага экспорт қилиш ноль ставкада ҚҚС солиғига тортилади (СКнинг 260-моддаси 1-қисми 1-банди). Экспортни тасдиқловчи ҳужжатлар (СКнинг 261-моддаси 1-қисми):

- шартнома;

- товарларни Ўзбекистоннинг божхона ҳудудидан олиб чиқиш учун чиқарадиган божхона органининг белгиси қўйилган БЮД;

- товарларни белгиланган мамлакатга жўнатилганлигини тасдиқловчи, Ўзбекистоннинг божхона ҳудудидаги ўтказиш пунктида жойлашган божхона органининг белгиси қўйилган товар кузатув ҳужжатлари.

Экспортга реализация қилинадиган товарларни сотиб олишда тўланиши лозим бўлган (тўланган) ҚҚСни ҳисобга олиш тартиби экспортчи интизомли солиқ тўловчилар тоифасига кириш-кирмаслигига боғлиқ.

Интизомли солиқ тўловчилар экспортга реализация қилинадиган амалда олинган товарлар бўйича "кирувчи" ҚҚСни Ўзбекистондаги банк ҳисобварақларига экспорт валюта тушуми келиб тушишидан қатъи назар ҳисобга олишга ҳақли (СКнинг 266-моддаси 3-қисми).

Интизомли деб эътироф этиладиган солиқ тўловчилар:

- ўтган йил учун валюта тушумининг ўз вақтида келиб тушишини таъминлаган;

- экспорт шартномалари бўйича муддати ўтган дебиторлик қарзи бўлмаган.

Агар экспорт валюта тушуми товарлар экспорт божхона режимига чиқарилган кундан бошлаб 180 календарь кун ичида Ўзбекистондаги экспортчининг банк ҳисобварағига тўлиқ ёки қисман келиб тушмаса, ҳисобга олинган ҚҚС суммаси ёки унинг келиб тушмаган тушум суммасига мос келадиган қисми ҳисобдан чиқарилади.

Интизомли солиқ тўловчилар тоифасига кирмайдиган экспортчилар "кирувчи" ҚҚСни Ўзбекистондаги банк ҳисобварақларига келиб тушган валюта тушуми улушида ҳисобга оладилар (СКнинг 266-моддаси 1-қисми 5-банди).

Фойда солиғи

Товарларни экспортга реализация қилишдан олинган фойда экспортни тасдиқловчи ҳужжатлар - шартнома, БЮД ва товар кузатув ҳужжатлари мавжуд бўлганда ноль ставкада солиққа тортилади (СКнинг 337-моддаси 1-қисми 6-банди ва 9-қисми).

Агар валюта экспорт тушуми товарлар экспорт режимига чиқарилган кундан бошлаб 180 календарь кун ичида келиб тушмаса, ноль ставка қўлланилмайди (СКнинг 337-моддаси 10-қисми).

Фойда солиғини ҳисоблашда курс фарқларини ҳам ҳисобга олиш керак (СКнинг 320-моддаси 4-қисми):

- ижобийни - жами даромадга киритиш (СКнинг 297-моддаси 3-қисми 18-банди);

- салбийни - чегириладиган харажатларга киритиш.

Олинган (берилган) бўнакларни қайта баҳолашдан юзага келадиган курс фарқлари солиққа тортишда ҳисобга олинмайди (СКнинг 320-моддаси 5-қисми).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Реэкспорт – режим, при котором иностранные товары либо продукты переработки товаров, помещенные под таможенный режим переработки на таможенной территории, вывозятся с таможенной территории Узбекистана без взимания или с возвратом импортных таможенных пошлин и налогов (ст. 32 ТамК).

Если предприятие Узбекистана приобретает товары в одной стране и реализует их в другую страну, не завозя в Узбекистан, это не является реэкспортом. Это связанные контракты на ввоз-вывоз (операции 98 и 99).

Операции 98 и 99 – это операции приобретения и реализации товаров без ввоза их в Узбекистан (выпуска в свободное обращение) без уплаты таможенных платежей.

При операции 98 товары покупают за рубежом, маркируют на таможенном складе в Узбекистане и продают в третью страну. При операции 99 товары покупают за рубежом и продают в третью страну без ввоза в Узбекистан.

Порядок мониторинга и контроля за внешнеторговыми операциями в органах валютного контроля и банках Узбекистана определен специальным Положением (прил. №1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.), согласно которому:

• контракт на вывоз – это контракт между резидентом и нерезидентом Узбекистана, предусматривающий помещение товаров, приобретенных на основании контракта на ввоз, под таможенный режим реэкспорта (в том числе экспорта товаров, подвергнутых достаточной переработке) с целью их реализации;
• срок поступления выручки или обратного ввоза товаров по контракту на вывоз не должен превышать 180 дней с даты оформления товаров в таможенный режим реэкспорта;
• срок оформления товаров по внешнеторговым операциям по ранее переведенным зарубежными партнерами денежным средствам по таможенному оформлению товаров в таможенный режим реэкспорта согласно  контракту на вывоз либо срок перечисления денежных средств через коммерческие банки Узбекистана за товары, помещенные по контрактам ввоза не должен превышать 365 дней.

Вашему предприятию следует тщательно изучить условия заключенных контрактов и провести работу с обслуживающим банком по правильному их отражению в Единой электронной информационной системе внешнеторговых операций (ЕИСВО).

В целях налогообложения все сделки и другие экономические отношения, в которые вступает налогоплательщик, должны учитываться исходя из их действительного экономического содержания независимо от способа их юридического оформления или наименования договора (ст. 14 НК).

Если юридическое оформление сделки или экономических отношений не соответствует их действительному экономическому содержанию, налоговые органы вправе в целях налогообложения изменить юридическую квалификацию сделки, статус налогоплательщика и (или) характер его экономической деятельности.

В целях налогообложения мнимые (притворные) сделки не учитываются. Если такие сделки прикрывают другие сделки, то для исчисления налогов учитываются экономическое содержание и результаты фактических сделок.

Налоговые последствия зависят от экономического содержания ваших внешнеторговых контрактов, а не от их названия и юридического оформления.

Buxgalter.uz рекомендует

Читайте в рекомендациях о налоговых последствиях:

• реэкспорта – «Как вести учет и облагать налогами реэкспорт»; (https://buxgalter.uz/publish/doc/text194443_uchet_i_nalogooblojenie_reeksporta)
• экспорта услуг – «Как облагать налогами экспорт услуг»; (https://buxgalter.uz/publish/doc/text197461_kak_oblagat_nalogami_eksport_uslug)
• экспорта товаров – «Какие налоговые последствия возникают при экспорте товаров»; (https://buxgalter.uz/publish/doc/text205493_nalogooblojenie_eksporta_tovarov11)

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

В этих вопросах руководствуйтесь Положением о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан (рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.).

Руководители организаций вправе утверждать размеры доплат к нормам командировочных расходов, установленных приложением №1 к Положению. Доплаты можно установить, если у предприятия есть собственные валютные средства, свободные от обязательств по (п. 30 Положения, рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.):

• погашению кредитов в иностранной валюте;
• платежам по импортным контрактам;
• платежам в бюджет.

Доплаты не производятся, если организация покупает иностранную валюту для расчетов по командировочным расходам.

Суточные

Суточные расходы выплачиваются в размере 100% от установленной нормы в иностранной валюте за каждый день нахождения в командировке, включая день выезда и день приезда (п. 4 Положения, рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.).

Суточные расходы не нужно подтверждать документами.

Суточные в пределах норм, установленных законодательством, не облагаются НДФЛ и соцналогом, так как не являются доходом работника (п. 8 ч. 2 ст. 369 НК).

Суточные сверх норм, установленных законодательством, облагаются НДФЛ и соцналогом, так как относятся к компенсационным выплатам в составе доходов в виде оплаты труда (ст. 371 НК, п. 9 ст. 373 НК).

Согласно приложению к Положению норма суточных при командировке в Объединенные Арабские Эмираты – 40 долл. США в день. Если в вашей организации установлена норма суточных 50 долл. (40 долл. по норме и доплата 10 долл.), необлагаемой нормой суточных по НДФЛ и соцналогу за 2 дня командировки будут 100 долл. Этот расчет применим, если принимающая сторона не обеспечивала работника в стране пребывания бесплатным питанием (п.п. 7-9 Положения, рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.).

Проживание

Расходы на проживание (по найму жилого помещения) выплачиваются в размере 100% от нормы в иностранной валюте согласно приложению №1 к Положению с учетом доплат, если они установлены руководителем организации. При этом расходы должны подтверждаться документами (гл. 3 Положения, рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.).

Окончательный расчет расходов на проживание (по найму жилого помещения) производится по фактически произведенным затратам командированного лица, но не выше норм с учетом установленных доплат. При этом расходы на проживание (по найму жилого помещения) выплачиваются за каждые сутки без зачета перерасхода за отдельные дни командировки.

Норма возмещения расходов на проживание в ОАЭ – 140 долл. в сутки. Сумма, уплаченная работником, превышает эту норму – 280 долл. (140 х 2 суток) в пересчете на сумы. Возмещение разницы между фактически оплаченной суммой и нормой возможно, если руководитель установил доплату к норме.

Расходы на проживание по фактическим затратам на основании подтверждающих документов не облагаются НДФЛ и соцналогом, так как не являются доходом работника (п. 8 ч. 2 ст. 369 НК).

Проезд

Средства для возмещения транспортных расходов (кроме такси) выплачиваются по фактическим расходам с условием их подтверждения соответствующими документами (п. 18 Положения, рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.).

Дополнительно возмещаются подтвержденные расходы по проезду по территории иностранного государства от аэропорта, вокзала и пристани, если они находятся за чертой населенного пункта или в другом населенном пункте, к месту проживания и обратно. Расходы за пользование внутригородским транспортом компенсируются работнику в составе суточных расходов (п.п. 21-23 Положения, рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.). Поэтому расходы на проезд между городами вы вправе возместить работнику.

Расходы на авиабилет и на проезд между городами по фактическим затратам на основании подтверждающих документов не облагаются НДФЛ и соцналогом, так как не являются доходом работника (п. 8 ч. 2 ст. 369 НК).

Страхование от несчастных случаев

Работодатель вправе принять решение о возмещении работнику расходов по тем видам страхования, которые обязательны для въезда в страну назначения, а также дополнительные расходы для производственных целей (п.п. 29, 32 Положения, рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.).

Эти расходы на основании подтверждающих документов не облагаются НДФЛ и соцналогом, так как не являются доходом работника (п. 8 ч. 2 ст. 369 НК).

Услуги турагента

Сумма услуг туристического агентства не возмещается работнику, а относится на расходы организации.

Налог на прибыль

При расчете налога вычитаются документально подтвержденные и экономически оправданные расходы (ст. 305 НК).

Вы вправе вычесть расходы по зарубежной командировке, если она осуществлена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, необходима для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с этой деятельностью четко обоснована.

Поэтому важно уделить особое внимание плану-заданию и отчету о его выполнении, которые документально подтверждают экономическую оправданность расходов (п.п. 32-33 Положения, рег. МЮ №2730 от 19.11.2015 г.).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Бухучет по НСБУ

С 1 января 2025 года вступил в силу новый НСБУ №22, согласно которому:

• авансы, полученные без обязательства возврата, относятся к немонетарным статьям и поэтому не переоцениваются (п. 10 НСБУ №22);
• если за реализуемые услуги получен полный или частичный аванс в иностранной валюте, доход по ним в части авансового платежа признается по курсу ЦБ на дату получения аванса (п. 12 НСБУ №22).

До 2025 года действовал НСБУ №22 от 2004 года, согласно которому кредиторская задолженность (к которым относятся и полученные авансы) относилась к валютным статьям баланса и переоценивалась на дату совершения операций и на последнее число месяца (п.п. 14-15 НСБУ №22 от 2004 года).

Поэтому последний раз предприятие переоценивает полученный аванс 31 декабря 2024 года, когда курс ЦБ был 12 920,48 сум. за 1 долл.

Доход от экспорта услуг по НСБУ:

40 320 х 12 920,48 = 520 953 753,60 сум.

НДС

При определении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Узбекистана на дату совершения оборота по реализации услуг, установленную статьей 242 Налогового кодекса (ч. 4 ст. 247 НК).

Датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или другого документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК).

Предприятие оформило счет-фактуру и акт оказания услуг на сумму 40 320 долл. 20 января 2025 года, когда курс ЦБ был 12 967 сум. за 1 долл.

Соответственно, налоговая база по НДС равна:

40 320 х 12 967 = 522 829 440 сум.

Налог на прибыль

Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами в национальной валюте (ч. 6 ст. 297 НК).

С 2022 года не учитывается в целях налогообложения курсовая разница, возникающая от переоценки полученных (выданных) авансов (ч. 5 ст. 320 НК). Это значит, что доход от реализации услуг, признаваемый после получения аванса, определяется на дату получения аванса.

Доход, учитываемый при расчете налога на прибыль, определяется по курсу ЦБ на дату получения аванса 27 ноября 2024 года – 12 820,47 сум. за 1 долл.:

40 320 х 12 820,47 = 516 921 350,40 сум.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

В себестоимость приобретенных товаров включаются стоимость приобретения (суммы, уплачиваемые продавцу) и все затраты, связанные с их приобретением (п. 14 НСБУ № 4).

К затратам, связанным с приобретением ТМЗ и включаемым в их себестоимость, относятся в том числе транспортно-заготовительные расходы по их заготовке и доставке до места их текущего расположения или использования (к примеру, до склада покупателя). Они состоят из затрат по заготовке, платежей (фрахт) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировке всеми видами транспорта, включая расходы по страхованию рисков при транспортировке (п. 15 НСБУ № 4).

Таким образом, расходы по транспортировке товаров до вашего предприятия, оплаченные непосредственно вами, включаются в их себестоимость.

Если не согласны с действиями налогового органа, вы вправе обжаловать их в вышестоящий орган или в суд.