На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Нет, это неправильно.

Авансы, полученные без обязательства возврата, отнесены к немонетарным статьям, они учитываются по курсу ЦБ на момент получения и не подлежат дальнейшей переоценке при изменении курса валют (п. 10 НСБУ №22). При реализации активов, работ и услуг за счет аванса, полностью или частично полученного в иностранной валюте, доход по ним в сумме, равной размеру данного аванса, признается по курсу ЦБ на дату получения аванса (п. 12 НСБУ №22, ч. 5 ст. 320 НК). Кроме того, Минэкономфин и Налоговый комитет совместным письмом уточнили подход к учету и налогообложению курсовых разниц при определении доходов от реализации товаров (услуг). Дальнейшее изменение курса иностранной валюты по отношению к авансам, выданным (полученным) в целях определения налога на прибыль, не порождает доходов и расходов для плательщика (получателя) аванса, за исключением выдачи кредитов, займов в денежной форме (совместное письмо МЭФ №03/41/04 и НК №18/2-15262 от 20.02.2026 г.).

  При определении дохода от реализации экспортируемых услуг в целях обложения НДС налоговую базу определяют в сумах по курсу ЦБ на дату совершения оборота по реализации услуг (ч. 4 ст. 247 НК).

   Датой совершения оборота по реализации услуг является день оформления (подписания) счета-фактуры или другого документа, подтверждающего факт оказания услуг (ч. 4 ст. 242 НК).

    При заполнении Расчета налога на прибыль для отражения разницы, возникшей из-за расхождения дат пересчета валюты в целях НДС (на дату реализации) и в целях налога на прибыль (на дату получения аванса), предусмотрена строка 132  в Приложении №1 Расчета налога на прибыль.

Подробнее  об отражении разницы между экспортным оборотом и экспортным доходом в Расчете налога на прибыль читайте в материале:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text214626_kak_otrazit_raznicu_mejdu_eksportnym_oborotom_i_eksportnym_dohodom_v_raschete_po_nalogu_na_pribyl

Саволга Солиқ қўмитаси Солиқ низоларини судгача ҳал этиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Ҳа, ҳақиқатан ҳам, объектни ўз эҳтиёжлари учун қуришда қурилиш харажатлари 0810 "Тугалланмаган қурилиш" счётида йиғилади.  Бунда ҳисобварақда қурилиш материалларининг ҳисобга олиниши ўз-ўзидан "кириш" ҚҚС бўйича ҳисобга олишни рад этиш учун асос бўлмайди. Солиқ тўловчининг ўз асосий воситалари сифатида келгусида фойдаланиш учун мўлжалланган активларни яратиш учун товарлар (хизматлар) сотиб олинганда сотувчи томонидан тақдим этилган солиқ суммаси тўлиқ ҳажмда ҳисобга олинади.

Ҳисобга олишнинг бухгалтерия счёти эмас, балки сотиб олинадиган материаллардан келгусида фойдаланиш ҳал қилувчи ҳисобланади. Агар қурилаётган цех фойдаланишга топширилгандан кейин реализация қилиш оборотларига ҚҚС солинадиган маҳсулот ишлаб чиқариш билан боғлиқ фаолиятни амалга оширишда фойдаланилса, қурилиш материаллари бўйича "кириш" ҚҚС суммаси умумий белгиланган тартибда ҳисобга олинади. Бунда СКнинг 266, 266-1-моддаларида назарда тутилган барча шартларга, яъни:

- етказиб берувчиларнинг ҳисобварақ-фактуралари тегишли тарзда расмийлаштирилиши шарт;

- товарлар амалда олинган ва қурилишда фойдаланилган бўлса;

- етказиб берувчи ва сотиб олувчида амалдаги ҚҚС тўловчиси гувоҳномаси бўлса ва ҳоказо.

Агар ҚҚС солинадиган фаолиятда (шу жумладан ноль даражали ставка бўйича) фойдаланилмайдиган бино ёки иншоот қурилаётган бўлса, ҚҚС ҳисобга олинмайди (Солиқ кодексининг 267-моддаси 1-қисми 1-2-бандлари). Масалан, – ўз эҳтиёжлари учун дам олиш уйи ёки таълим муассасаси биноси. Бу ҳолда қурилиш учун сотиб олинган материаллар (хизматлар) бўйича ҚҚС суммаси объектнинг бошланғич қийматига киритилади.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова. 

Посреднические отношения оформляются договором комиссии, поручения или другим договором посреднического характера (гл. 27 ГК, гл. 46 ГК, гл. 48 ГК ЗРУ № 670-I от 29.08.1998 г.).

Рассматриваемой ситуации наиболее соответствует договор поручения гл. 46 ГК, поскольку платформа не оказывает фитнес-услуги самостоятельно, а обеспечивает взаимодействие между тренером и клиентом, принимает оплату через платежную систему, удерживает комиссионное вознаграждение и перечисляет оставшуюся сумму тренеру. Для признания деятельности посреднической публичная оферта должна прямо предусматривать, что:

• платформа действует в качестве посредника при организации оказания услуг тренером;
• исполнителем услуги является тренер, а договор на оказание услуги заключается между тренером и клиентом (ст. 817 ГК);
• платформа не приобретает права на стоимость услуги, за исключением суммы своего комиссионного вознаграждения;
• определены предмет посреднических услуг, права и обязанности сторон, порядок взаимодействия, размер и порядок выплаты комиссии (ст. 818 ГК);
• установлен порядок расчетов, согласно которому стоимость услуги распределяется между тренером и платформой, а платформа удерживает только комиссионное вознаграждение;
• предусмотрены порядок разрешения споров, ответственность сторон, порядок предоставления отчетности, а также иные существенные условия, предусмотренные гражданским законодательством.

Следует учитывать, что само по себе  наименование договора не определяет его правовую природу. При налоговой оценке будут учитывать фактическое содержание отношений, порядок расчетов и распределение прав и обязанностей сторон (ст. 14 НК).

В соответствии со ст. 367 ГК договор может быть заключен путем принятия (акцепта) публичной оферты. Размещение оферты в мобильном приложении или на сайте с возможностью ее акцепта путем совершения конклюдентных действий (нажатие кнопки «Принимаю условия», регистрации в приложении или начала использования сервиса) признается заключением договора в электронной форме. Такой договор имеет юридическую силу договора, заключенного в простой письменной форме, при условии возможности идентификации лица, совершившего акцепт, и фиксации факта принятия условий оферты (гл. 6 прил. №1а к ПКМ №943 от 23.11.2019 г.).

Электронный документ приравнивается к документу на бумажном носителе и имеет одинаковую с ним юридическую силу (ст. 7 ЗРУ-611-II от 29.04.2004 г.).

Таким образом, публичная оферта должна содержать все существенные условия посреднического договора, а информационная система должна обеспечивать надлежащую фиксацию акцепта и возможность подтвердить его при необходимости.

Для разработки и составления текста оферты рекомендуем привлечь юристов. Тщательная проработка его положений поможет вам избежать ошибок в учете и налогообложении.

Исходя из представленной ситуации между компанией Узбекистана и юридическим лицом Казахстана заключен посреднический договор, в рамках которого узбекская компания реализует туристические продукты  от имени или по поручению иностранного комитента и получает агентское (комиссионное) вознаграждение.

При реализации туристических продуктов покупателям электронный счет-фактура выставляется посредником от имени комитента, в соответствии с требованиями Положения о формах электронных счетов-фактур (гл. 4 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Поскольку в рассматриваемой ситуации, местом реализации туристических продуктов признается Узбекистан, оборот по реализации турпродукта иностранным комитентом облагается НДС (п. 3 ч. 3 ст. 241 НК). Ваша компания – посредник, реализующая туристические продукты от имени нерезидента, исполняет обязанности налогового агента в соответствии со ст. 255 НК. Поэтому при реализации туристического продукта посредник выставляет ЭСФ с выделением суммы НДС (код 29 – НДС по товарам и услугам, которые получены от иностранных лиц, импорт услуг или товаров от нерезидента).

Учитывая, что между Республикой Узбекистаном и Республикой  Казахстан действует Соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении порядка налогообложения доходов казахстанского комитента необходимо руководствоваться положениями указанного Соглашения (ст. 2 НК).

В соответствии со ст. 7 Соглашения прибыль, полученная в Узбекистане предприятием Казахстана, облагается налогом в Узбекистане, если только она получена через расположенное там ПУ. Следовательно, при отсутствии ПУ и его признаков в Узбекистане основания для удержания налога с доходов нерезидента отсутствуют. Для применения положений Соглашения на дату выплаты дохода нерезидент должен представить документ, подтверждающий налоговое резидентство Республики Казахстан (п. 4 ч. 5 ст. 354 НК).

 При этом наличие, либо отсутствие ПУ определяется с учетом ст. 5 Соглашения. Само по себе осуществление деятельности через комиссионера (агента) не приводит к образованию ПУ, если посредник является независимым агентом и действует в рамках своей обычной деятельности (п. 6 ст. 5 Соглашения). Вместе с тем, если ваша организация действует преимущественно и исключительно в интересах казахстанского комитента, а также обладает и обычно использует полномочия на заключение договоров от имени комитента, такой агент не рассматривается как независимый. В этом случае деятельность комитента будет квалифицирована как осуществляемая через ПУ в Узбекистане (пп. 5–6 ст. 5 Соглашения) и должно быть зарегистрировано ПУ казахской компании. Налогообложение прибыли производится с учетом положений ст. 7 Соглашения и гл. 49 НК.  

Оказывая посреднические услуги нерезидентам, вы осуществляете экспорт услуг. Денежные средства, полученные от покупателей и подлежащие перечислению комитенту, являются транзитными и не включаются в состав доходов посредника. Доходом узбекской компании является исключительно сумма агентского (комиссионного) вознаграждения, выплачиваемого комитентом по итогам отчетного периода. Оборот по реализации услуг для вас является объектом обложения НДС, так как  местом реализации услуг признается Узбекистан п. 1 ч. 1 ст. 238 НК, п. 3 ч. 3 ст. 241 НК.  Налоговая база у комиссионера определяется в размере его комиссионного вознаграждения, включающего налог (п. 1 ч. 1 ст. 250 НК).

Вознаграждение, получаемое от казахстанского комитента, включается в совокупный доход узбекской организации и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

По итогам выполнения поручения заказчика по посредническому договору вам необходимо представить комитенту (доверителю) отчет. На сумму вознаграждения посредника оформите односторонний электронный счет-фактуру типа «экспорт услуг (на территории РУз)» (п. 60 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

При наличии в ЕЭИСВО прикрепленной копии акта выполненных работ (оказанных услуг) по внешнеторговому договору, посреднические услуги считаются оказанными (п. 6 прил. №1 к ПКМ №283 от 14.05.2020 г.).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Для определения ставки налога на дивиденды необходимо в первую очередь определить налоговый статус учредителя – физического лица в соответствии со ст. 30 НК. Гражданство физического лица не определяет его налоговый статус. Само по себе нахождение учредителя за пределами РУз более 183 дней в течение соответствующего периода не является достаточным основанием для автоматического применения ставки для нерезидента, поскольку ст. 30 НК предусматривает и иные критерии определения налогового резиденства. В частности, физическое лицо признается налоговым резидентом Республики Узбекистан, если в соответствующем налоговом периоде оно находилось в Республике Узбекистан в совокупности менее ста восьмидесяти трех дней, но более чем оно находилось в каком-либо другом государстве ч. 4 ст. 30 НК. Есть также возможность признания резидентом по заявлению до истечения 12 месяцев при наличии долгосрочного трудового контракта или иного подтверждающего документа ч. 5 ст. 30 НК. При наличии оснований для признания учредителя налоговым резидентом как РУз, так и иностранного государства его налоговое резиденство определяется с учетом положений соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения, в том числе исходя из жизненных интересов. При этом центр жизненных интересов физического лица признается находящимся в Республике Узбекистан при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) супруг(а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Узбекистан;

2) наличие в Республике Узбекистан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е), и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников (ч. 11 ст. 30 НК).

Если по результатам определения налогового статуса учредитель признается налоговым резидентом РУз, дивиденды облагаются по ставке 5% согласно ст. 381 НК.

Если учредитель признается налоговым нерезидентом РУз, налог с выплачиваемых ему дивидендов удерживается у источника выплаты по ставке 10% в соответствии со ст. 382 НК.

При определении налогового статуса учредителя вам может понадобиться рекомендация:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text195845_kak_opredelit_nalogovyy_status_inostranca211

Саволга Солиқ қўмитаси Солиқ низоларини судгача ҳал этиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Жамият иштирокчиси бошқа иштирокчиларнинг розилигидан қатъи назар, таъсис шартномаси ва жамият уставида назарда тутилган тартибда исталган вақтда жамиятдан чиқишга ҳақли (МЧЖ тўғрисидаги Қонуннинг 9-моддаси).   Жамият иштирокчисининг муассислар таркибидан чиқиши икки вариантда амалга оширилиши мумкин:

1. Жамият иштирокчиси жамиятнинг устав фондидаги ўз улушидан ёки унинг бир қисмидан жамиятнинг бир ёки бир неча иштирокчисига воз кечишга ҳақли (21.04.26 йилдаги ЎРҚ-1137-сон Қонуннинг 21-моддаси 1-қисми). Сизнинг ҳолатингизда томонлар давлат хизматлари маркази орқали ҳадъя шартномасини тузишлари, битим ҳақида баённома билан жамиятни хабардор қилишлари ва таъсис ҳужжатларига ўзгартиришлар киритишлари мумкин. УФда улушни бепул олган жисмоний шахсда даромад пайдо бўлади. Жисмоний шахслардан текинга олинган мол-мулк ва мулкий ҳуқуқларнинг қиймати (шу жумладан ҳадъя шартномалари бўйича) жисмоний шахсларнинг бошқа даромадлари жумласига киради. Бу даромад Солиқ кодексининг 377-моддаси 3-банди бўйича даромад олган жисмоний шахснинг декларацияси асосида ЖШДСга тортилади. Агар муассислар яқин қариндошлар бўлса, бундай даромадга Солиқ кодексининг 378-моддаси 17-бандига мувофиқ ЖШДС солинмайди.

2. Ёки жамиятдан чиқишга қарор қилган муассис жамиятдан чиқиши тўғрисида ёзма равишда хабар беради, бунда Устав фондидаги ўз улушидан ва ўзига тегишли дивидендлардан воз кечганлигини маълум қилади. "МЧЖ тўғрисида"ги Қонуннинг 23-моддаси 5-қисмига мувофиқ жамиятдан чиқарилган ёки ундан чиқиб кетган жамият иштирокчисининг улуши жамиятга ўтади.

Жамиятга тегишли улуш у жамиятга ўтган кундан эътиборан бир йил ичида жамият иштирокчиларининг умумий йиғилиши қарорига кўра жамиятнинг барча иштирокчилари ўртасида тақсимланиши ёки жамият иштирокчиларига ёхуд учинчи шахсларга сотилиши ва тўлиқ тўланиши керак ("МЧЖ тўғрисида"ги Қонуннинг 24-моддаси 2-қисми). Улушнинг тақсимланмаган ёки сотилмаган қисми жамиятнинг устав фондини тегишлича камайтирган ҳолда қопланиши лозим.

Бу ҳолда улуш жамиятга ўтган пайтда текинга олинган улуш қиймати мажбуриятларни ҳисобдан чиқаришдан олинган даромад ҳисобланади ва ЎзР Солиқ кодексининг 299-моддасига мувофиқ, мол-мулкни олувчи юридик шахсда фойда солиғи солинади. Кейинчалик, улуш жамиятдан таъсисчи - жисмоний шахсга бепул ўтказилганда, жисмоний шахснинг даромади юзага келади. Яъни, моҳиятан, икки томонлама солиққа тортиш юз беради: МЧЖда ва таъсисчи - улуш олувчи (юридик ёки жисмоний шахс) да. Бу операцияни тўғридан-тўғри амалга ошириш, яъни улушни жамиятга "ҳадъя қилиш" эмас, балки таъсисчилар ўртасида битим тузиш мақсадга мувофиқдир.

Таркибидан чиққан муассиснинг Устав фондидаги улушга бўлган ҳуқуқи Тадбиркорлик субъектларининг ягона давлат реестрида давлат рўйхатидан ўтказилгандан кейин қолган муассисга ўтади ва "МЧЖ тўғрисида"ги Қонуннинг 21-моддаси 4-қисмига мувофиқ реестрдан кўчирма билан тасдиқланиши керак. Жамият уставида назарда тутилган ўзгартиришларни давлат рўйхатидан ўтказиш учун ҳужжатлар юридик шахсларни давлат рўйхатидан ўтказувчи органга жамият таъсис ҳужжатларига тегишли ўзгартиришлар киритиш тўғрисида қарор қабул қилинган кундан эътиборан бир ой ичида тақдим этилиши керак.

2 млрд сўм миқдоридаги тақсимланган фойдадаги улушни алоҳида ҳисобга олиш зарур. СК 41-моддаси 1-қисмининг 3-бандига мувофиқ, улуш ҳақиқий қийматининг иштирокчининг устав капиталидаги улуши миқдоридан ошадиган қисми дивиденд деб эътироф этилади. Агар ушбу фойдани иштирокчилар ўртасида тақсимлаш тўғрисида қарор қабул қилинган бўлса, иштирокчига тегишли бўлган 2 млрд сўмдан тўлов манбаида резидентлар учун 5 фоиз ва норезидентлар учун 10 фоиз ставкада солиқ солинади. Агар корхонангиз чиқиб кетган таъсисчига дивиденд тўламаса, у мажбуриятларни ҳисобдан чиқаришдан даромад олади. Даромад суммаси фойда солиғи бўйича солиқ базасини аниқлашда корхонанинг жами даромадига киритилади (Солиқ кодексининг 297-моддаси 3-қисми).