На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнара Низамутдинова.

Уполномоченный орган по предоставлению госимущества в аренду – Центр по эффективному использованию объектов государственной собственности при Агентстве по управлению государственными активами и его территориальные подразделения (п. 1 Плана мер, прил. № 2 к № ПП-101 от 24.03.2023 г., № ПП-4771 от 01.07.2020 г.). Он является налоговым агентом при сдаче госимущества в аренду, который рассчитывает и уплачивает НДС (ч.1 ст.256 НК).

Порядок предоставления в аренду госимущества определен специальным Положением (прил.1 к ПКМ-660 от 14.12.2023г.). Арендная плата взимается Налоговым комитетом  посредством электронной программы "E-ijara" (п.59 Положения).

Центр в качестве арендодателя ежемесячно выставляет арендатору счет-фактуру с указанием суммы НДС в стоимости арендной платы.

На основании этого счета-фактуры арендатор госимущества вправе принять к зачету НДС при соответствии всем условиям для зачета (ст. 266 НК, ст. 266-1 НК, ст. 267 НК).

Buxgalter.uz рекомендует:

Как взять в аренду государственную недвижимость
https://buxgalter.uz/publish/doc/text199219_kak_vzyat_v_arendu_gosudarstvennuyu_nedvijimost

Как рассчитать НДС налоговому агенту по операциям с госимуществом
https://buxgalter.uz/publish/doc/text187229_kak_rasschitat_nds_nalogovomu_agentu_po_operaciyam_s_gosimushchestvom11

Когда НДС можно отнести в зачет

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text187420_kogda_nds_mojno_otnesti_v_zachet11111

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора Низамутдинова.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа), без включения в нее НДС (ст. 248 НК).

При определении наценки на стоимость здорового питания в государственных дошкольных образовательных организациях учитываются налоги, включаемые в расходы предприятия. Это – социальный налог, налог на имущество, земельный налог, налог за пользование водными ресурсами (п. 1.3.1, п. 2.1.2.2, п. 2.2.2, п. 2.3.14 Положения, прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

НДС начисляется на стоимость услуг с учетом наценки по следующей формуле:

(Расходы предприятия + Наценка до 20 %) х 12 %.

Расходы предприятия определяются согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

Buxgalter.uz рекомендует:

Как рассчитать НДС при реализации товаров и услуг

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text187090_raschet_nds_pri_realizacii_tovarov_i_uslug_v_uzbekistane

Как учитывать продукты (сырье) и товары в общественном питании

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text200580_kak_uchityvat_produkty_syre_i_tovary_v_obshchestvennom_pitanii

Как учитывать реализацию готовой продукции (блюд) и товаров в общественном питании

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text201266_kak_uchityvat_realizaciyu_gotovoy_produkcii_blyud_i_tovarov_v_obshchestvennom_pitanii

Договор возмездного оказания услуг не предусматривает возмещения заказчиком расходов исполнителя, заказчик оплачивает услуги исполнителя (глава 38 ГК). Возмещение расходов предусмотрено в рамках посреднических договоров и договоров аренды.

Поскольку сумма 12 000 рублей остается на счету предприятия, оно получает доход (п. 27 ч. 3 ст. 297 НК), который включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль (глава 43 НК) или налога с оборота (ст. 463-464 НК).

По сути это неустойка, которая не является оборотом по реализации услуг, а значит и обязательств по НДС не возникает (ст. 238-239 НК).

Односторонний ЭСФ оформляется в целях определения объекта налогообложения (п. 59-1 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). В настоящее время, исходя из специфики заполнения налоговой отчетности, односторонний ЭСФ в рассматриваемой ситуации оформляют только плательщики налога с оборота. Сумма дохода указывается по курсу ЦБ Узбекистана на день получения дохода – подписания акта (ч. 10 ст. 297 НК, прил. к НСБУ № 22).

Кроме того, может возникнуть курсовая разница, особенности налогообложения которой определены статьей 320 (по налогу на прибыль) и частью 6 статьи 463 НК (по налогу с оборота).

Buxgalter.uz рекомендует:

Как облагать налогами экспорт услуг

https://buxgalter.uz/publish/doc/text197461_kak_oblagat_nalogami_eksport_uslug

Как рассчитать НДС при реализации товаров и услуг

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text187090_raschet_nds_pri_realizacii_tovarov_i_uslug_v_uzbekistane

Как отразить совокупный доход в Расчете налога на прибыль

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text188005_kak_otrazit_sovokupnyy_dohod_v_raschete_naloga_pribyl1151

Для оплаты проезда и проживания иностранных специалистов издайте приказ с указанием целей и задач поездки. К приказу приложите переписку с корпорацией о согласовании поездки и программу пребывания.

Расходы по проезду и проживанию иностранных специалистов относятся к доходам физлиц в виде материальной выгоды (ст. 376 НК). Эти доходы облагаются НДФЛ у вашего предприятия как налогового агента (ст. 387 НК). Обязательств по социальному налогу не возникает (ст. 403 НК).

Если вы не выплачиваете иностранным специалистам доходов в денежной форме, то нет источника, из которого можно удержать НДФЛ. В этом случае ваше предприятие вправе уплатить налог в бюджет за счет собственных средств.

При этом, в случае уплаты налога за счет собственных средств, обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налога у источника выплаты считается исполненной (ч.5 ст.400 НК)

Расходы предприятия, являющиеся доходами физлица в виде материальной выгоды, а также налоги, уплаченные за других лиц, относятся к невычитаемым расходам при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 317 НК, п. 11 ст. 317 НК).

Buxgalter.uz рекомендует:

Как выплачивать заработную плату работнику-иностранцу

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195831_kak_vyplachivat_zarabotnuyu_platu_rabotniku-inostrancu211111

Как определить налоговый статус иностранца

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195845_kak_opredelit_nalogovyy_status_inostranca211

Какие доходы в виде материальной выгоды включаются в совокупный доход

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195857_kakie_dohody_v_vide_materialnoy_vygody_vklyuchayutsya_v_sovokupnyy_dohod11

Чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением, предприятие вправе самостоятельно установить единицу бухгалтерского учета товарно-материальных запасов (ТМЗ). В зависимости от характера ТМЗ, порядка их приобретения и использования их единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. (п. 7 НСБУ № 4).

Это означает, что в целях бухгалтерского учета предприятие вправе учитывать поступление и реализацию товара по номенклатуре в соответствии с правилами, установленными его учетной политикой или другими локальными актами по учету ТМЗ.

Однако в целях налогового учета в ЭСФ и чеках ККТ необходимо отражать наименования товара в соответствии с ИКПУ согласно Единому электронному национальному каталогу продукции (товаров и услуг) и указанными в ЭСФ поставщиков. При этом, если наименование товара слишком длинное, отражая его в ЭСФ и чеках ККТ, допустимы сокращения. Главное требование – по сокращенному наименованию должно быть понятно, о каком товаре из ассортимента идет речь. Например, магазин приобрел у поставщика сметану «Доброе деревенское утро» жирностью 15 % в стаканчиках по 400 грамм. Такое длинное наименование товара не уместится в отведенное для него поле чека ККТ. В учете можно использовать сокращенное название товара – сметана «Доброе утро» 15 %, 400 гр.

Важно помнить, что отражение в счетах-фактурах или чеках ККТ идентификационных кодов, не соответствующих номенклатуре приобретенных товаров (услуг) либо особенностям и осуществляемым видам деятельности квалифицируется как сокрытие налоговой базы с применением штрафа в размере 1 % от стоимости реализованных товаров (услуг), указанной в счетах-фактурах либо чеках ККТ (ч. 5 ст. 223 НК).

Таким образом, при оформлении договоров, счетов-фактур и чеков ККТ требуется отражать наименования товара в соответствии с кодами ИКПУ, указанными в документах поставщиков.

Чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением, предприятие вправе самостоятельно установить единицу бухгалтерского учета товарно-материальных запасов (ТМЗ). В зависимости от характера ТМЗ, порядка их приобретения и использования их единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. (п. 7 НСБУ № 4).

Это означает, что в целях бухгалтерского учета предприятие вправе учитывать поступление и реализацию товара по номенклатуре в соответствии с правилами, установленными его учетной политикой или другими локальными актами по учету ТМЗ.

Однако в целях налогового учета в ЭСФ и чеках ККТ необходимо отражать наименования товара в соответствии с ИКПУ согласно Единому электронному национальному каталогу продукции (товаров и услуг) и указанными в ЭСФ поставщиков. При этом, если наименование товара слишком длинное, отражая его в ЭСФ и чеках ККТ, допустимы сокращения. Главное требование – по сокращенному наименованию должно быть понятно, о каком товаре из ассортимента идет речь. Например, магазин приобрел у поставщика сметану «Доброе деревенское утро» жирностью 15 % в стаканчиках по 400 грамм. Такое длинное наименование товара не уместится в отведенное для него поле чека ККТ. В учете можно использовать сокращенное название товара – сметана «Доброе утро» 15 %, 400 гр.

Важно помнить, что отражение в счетах-фактурах или чеках ККТ идентификационных кодов, не соответствующих номенклатуре приобретенных товаров (услуг) либо особенностям и осуществляемым видам деятельности квалифицируется как сокрытие налоговой базы с применением штрафа в размере 1 % от стоимости реализованных товаров (услуг), указанной в счетах-фактурах либо чеках ККТ (ч. 5 ст. 223 НК).

Таким образом, при оформлении договоров, счетов-фактур и чеков ККТ требуется отражать наименования товара в соответствии с кодами ИКПУ, указанными в документах поставщиков.

Иккинчи саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

Солиққа тортиш

Ўзбекистон ҳудудига кириш учун йиғим

Чет давлатларнинг автотранспорт воситалари эгаси ёки фойдаланувчиси Ўзбекистон ҳудудига кириш учун йиғим тўлайди (СК 456-модда 1-қисми).

Йиғим чет эл автотранспорти Ўзбекистон ҳудудига кирганда ёки Ўзбекистоннинг божхона ҳудудида ундирилади (СК 460-модда 1-қисми).

Қозоғистон Республикасининг юк ташувчи автотранспорт воситаларининг Ўзбекистон Республикаси ҳудудига кириши ва транзити учун йиғим 2024 йилда - бир автотранспорт воситаси учун 300 АҚШ доллари (2023 йил 25 декабрдаги ЎРҚ-886-сон қонуннинг 10-иловаси 3-банди).

Келтирилган вазиятда техника ва автотранспортдан қандай шартларда фойдаланилиши тўғрисида маълумот йўқ. Фараз қилайлик, улар Ўзбекистонга олиб кирилади ва оператив ижара шартларида фойдаланилади.

Хизматлар импортидан ҚҚС

Ўз мамлакати қонунчилигига мувофиқ тадбиркор сифатида рўйхатдан ўтган ва Ўзбекистон ҳудудида товарларни (хизматларни) реализация қиладиган чет эл жисмоний шахслари, агар уларнинг реализация қилиш жойи Ўзбекистон деб эътироф этилса, ҚҚС тўловчилари ҳисобланади (СК 237-модда 1-қисми 3-банди). Яъни, агар чет эллик Қозоғистонда тадбиркор сифатида рўйхатдан ўтган бўлса, ижара хизматларини кўрсатишда у Ўзбекистонда ҚҚС тўловчиси ҳисобланади. Акс ҳолда ҚҚС тўланмайди.

Солиқ солиш объекти реализация қилиш жойи Ўзбекистон бўлган хизматларни реализация қилиш бўйича оборот ҳисобланади (СК 238-модда 1-қисми).

Хизматларни реализация қилиш жойи Ўзбекистон ҳудуди деб эътироф этилади, агар хизматлар ижарага бериш пайтида Ўзбекистон ҳудудида турган транспорт воситаларини қисқа муддатли ижарага бериш билан боғлиқ бўлса (СК 241-модда 3-қисми 8-банди). Агар хизматлар транспорт воситаларини узоқ муддатли ижарага бериш билан боғлиқ бўлса, бундай хизматларни реализация қилиш жойи транспорт воситалари турган жойидан қатъи назар, хизматлар харидорининг фаолият амалга ошириладиган жойи деб эътироф этилади. Автотранспортни ижарага бериш шартномаси 30 кунгача муддатга тузилса, қисқа муддатли деб ҳисобланади.

Хизматлар харидори Ўзбекистон корхонаси бўлгани учун Ўзбекистон ижара бўйича хизматларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилади.

Агар чет эл фуқароси - автотранспорт эгаси Ўзбекистонда ҚҚС тўловчиси сифатида рўйхатдан ўтмаган бўлса, солиқни ўзбек корхонаси солиқ агенти сифатида тўлайди (СК 255-модда 1-қисми). Солиқ базаси ҚҚСни ҳисобга олган ҳолда ушбу ижара хизматларини реализация қилишдан олинган даромад суммаси сифатида аниқланади.

Бунда ҚҚС сизнинг корхонангиз тўловчи бўлиш-бўлмаслигидан қатъи назар тўланади (СК 255-модда 6-қисми).

Агар шартнома шартларига мувофиқ ижара хизматлари чет эл фуқароси томонидан солиқни ҳисобга олмасдан тақдим этилса, солиқ агенти ушбу хизматлар бўйича солиқ базасини солиқни ҳисобга олмасдан кўрсатилган хизматлар қийматидан келиб чиққан ҳолда аниқлайди. Бу ҳолда солиқ агенти тегишли ҚҚС суммасини мустақил равишда ҳисоблаб чиқариши ва бюджетга ўтказиши шарт (СК 255-модда 7-қисми).

Солиқ тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати ҳисобга олиш шартларига риоя қилинган тақдирда тўланган солиқ суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқини беради (СК 255-модда 9-қисми).

Чет элликнинг даромадидан ЖШДС

Чет эл фуқароси ЖШДС тўловчиси ҳисобланади (СК 364-модда).

Унинг мулкни ижарага беришдан олган даромади мулкий даромад ҳисобланади ва 12% ставка бўйича солиққа тортилади (СК 375-модда 3-банди, 382-модда 3-банди).

Корхона солиқ агенти сифатида ҳисобланган ЖШДС суммасини чет элликка даромад тўлаш билан бир вақтда, лекин солиқ ҳисоботини тақдим этиш муддатларидан кечиктирмай тўлайди (СК 390-модда 1-қисми).

Ўзбекистон норезиденти - жисмоний шахснинг даромади ЖШДСга Ўзбекистон Республикаси Ҳукумати билан Қозоғистон Республикаси Ҳукумати ўртасида даромад ва мол-мулкка икки марта солиқ солишнинг олдини олиш тўғрисидаги битимни (1997 йил 20 январдаги 32-сон ВМҚ билан тасдиқланган) ҳисобга олган ҳолда тортилади.

Ўзбек корхонаси хизматларидан солиқлар

Ўзбекистонда хизмат кўрсатиш шартномалари бўйича ишларни бажариш сиз тўлайдиган солиқларга қараб ҚҚС ва фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиқ билан солиққа тортилади.

Бунда Ўзбекистоннинг божхона чегараси орқали товарларни олиб кириш (импорт қилиш)ни амалга оширувчи юридик шахсларга айланмадан олинадиган солиқ татбиқ этилмаслигини ҳисобга олиш лозим (СК 461-модда 2-қисми 1-банди).

Хизмат кўрсатиш:

-ЭҲФ ва бажарилган ишлар далолатномаси билан тасдиқланади;

-ҚҚС билан солиққа тортилади (СК 239-модда 2-қисми 1-банди);

-фойда солиғини ҳисоблашда жами даромадга киритилади (СК 297-модда 3-қисми 1-банди).

Божхонада ва автотранспорт ижараси бўйича тўланган ҚҚСни корхона ҳисобга олиш шартларига риоя қилган ҳолда ҳисобга олиши мумкин (СК 266-модда).

Божхона тўловлари ва автотранспорт ижараси бўйича харажатлар фойда солиғини ҳисоблашда чегирилади (СК 305-модда).

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

18 ва 19 турдаги ташқи иқтисодий шартномалар товарларни Ўзбекистоннинг божхона ҳудудига олиб кирмасдан сотиб олиш ва сотишни назарда тутади. Бунда сотиб олинган товарлар рўйхати сотиладиган товарлар рўйхатига мос келиши керак, товарларни сотиш қиймати эса сотиб олиш қийматидан паст бўлиши мумкин эмас.

Бундан ташқари (14.05.2020 йилдаги 283-сонли ВМҚга 2-илова Низом):

• сотиб олиш шартномасини сотиш шартномасига боғлашнинг мажбурий мониторинги назарда тутилган;
• товарларни сотиб олишда етказиб берувчига тўланган валюта маблағларини қайтариш муддати (етказиб бериш амалга оширилмаган тақдирда), шунингдек харидордан валюта тушуми муддати товарларни тўлаш (етказиб бериш) кунидан бошлаб 180 кундан ошмаслиги керак.

ҚҚС

 Товарлар Ўзбекистоннинг божхона ҳудудига олиб кирилмаганлиги сабабли, божхона тўловлари ҳисобланмайди ва тўланмайди. Товарларни сотишда ҚҚС солиш объекти юзага келмайди, чунки уларнинг сотиш жойи Ўзбекистон деб тан олинмайди (Солиқ кодексининг 238-моддаси 1-қисми 1-банди, 240-моддаси).

Фойда солиғи

 Солиқни ҳисоблашда жами даромад таркибига товарларни сотишдан олинган даромадлар, чет эл валюталари билан операциялар бўйича даромадлар ва валюта ҳисобварақлари бўйича ижобий курс фарқи киритилади (Солиқ кодексининг 297-моддаси, 320-моддаси). Бу шартномалар воситачилик шартномалари бўлмаганлиги сабабли, корхонангизнинг мукофоти товарларни сотишдан олинган даромадлар таркибига киритилади.

Харажатлар таркибига товарларнинг таннархи, чет эл валюталари билан операциялар бўйича зарарлар ва валюта ҳисобварақлари бўйича салбий курс фарқи киритилади (Солиқ кодексининг 305-моддаси, 320-моддаси).

Ушбу операциялар бўйича товарлар экспорти, яъни товарларни уларни мажбурий равишда қайта олиб кириш мажбуриятисиз Ўзбекистоннинг божхона ҳудудидан олиб чиқиб кетиш амалга оширилмайди (14.06.1991 йилдаги 285-XII-сонли ЎРҚнинг 11-моддаси). Шунинг учун бу операциялардан олинган фойда 15% ставка бўйича солиққа тортилади (Солиқ кодексининг 337-моддаси).

Buxgalter.uz тавсия этади: https://buxgalter.uz/ru/publish /doc/text194443_uchet_i_ nalogooblojenie_reeksporta  https://buxgalter.uz/ru/publish /doc/text188006_kak_opredelit _dohod_ot_realizacii_v_otdelnyh  _sluchayah1

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

2022 йил 1 январдан 2027 йил 1 январгача тадбиркорлик субъектлари 5 000 кв. м дан ортиқ майдонли савдо мажмуалари ва меҳмонхоналар (жойлаштириш воситалари), шу жумладан улар эгаллаган ер участкалари бўйича юридик шахслардан олинадиган мулк солиғи ва ер солиғи ставкаларига 0,1 коэффициентини қўллашга ҳақли. 2027 йил 1 январгача янги қурилган кўчмас мулк объектлари ва улар остидаги ер участкалари бўйича имтиёз улар фойдаланишга топширилган ойдан бошлаб 5 йил давомида қўлланилади (Солиқ кодексининг 483-моддаси 24-қисми, 27.01.2022 йилдаги ПҚ-104-сонли қарорнинг 2-банди "б" кичик банди).

Ушбу ҳолатда мулк солиғи ва ер солиғи бўйича имтиёзни балансида меҳмонхоналар (жойлаштириш воситалари) бўлган ва меҳмонхона хизматларини кўрсатувчи ташкилотлар қўллашга ҳақли. А корхонаси меҳмонхона хизматларини кўрсатмаётгани сабабли, у мазкур имтиёзни қўллашга ҳақли эмас.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Нерезидент, действующий через постоянное учреждение (ПУ), рассчитывает и уплачивают налог на прибыль по итогам отчетного периода – квартала (ст. 338 НК).

Особенности обложения налогом на прибыль доходов нерезидентов, действующих через ПУ, определены главой 49 Налогового кодекса.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении нерезидента (ПУ) после уплаты налога на прибыль, приравнивается к дивидендам и облагается налогом по ставке 10 % (ч. 9 ст. 347 НК, п. 1 ст. 353 НК).

Под чистой прибылью понимается разница между совокупным доходом и расходами, связанными с деятельностью ПУ. При этом чистая прибыль за текущий налоговый период уменьшается на общую сумму убытка (убытков), полученного в предыдущих налоговых периодах в рамках одного и того же ПУ, при условии, что ранее такой убыток (убытки) не учитывался при определении чистой прибыли (ч. 11 ст. 347 НК). Как видим, здесь не указано, что чистая прибыль для расчета налога определяется по итогам налогового периода (календарного года). Речь идет о том, что только по итогам года возможен перенос убытков.

Следовательно, налог с чистой прибыли ПУ должно рассчитывать по итогам отчетного периода (квартала) вне зависимости от того, переводит ли ПУ свободные средства своей головной компании в течение года (поскольку ПУ не является юрлицом, оно не может выплачивать чистую прибыль, т.е. дивиденды).

Рассчитанную сумму налога с чистой прибыли ПУ уплачивает в бюджет не позднее срока представления налоговой отчетности (ч. 12 ст. 347 НК).

Налоговая отчетность представляется (ст.339 НК):

по итогам отчетного квартала - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

по итогам года - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Чистая прибыль ПУ, а также ставка и сумма налога с чистой прибыли отражаются в строках 120-140 Расчета налога на прибыль.

Внимание

ПУ вправе применять пониженную налоговую ставку согласно международному договору Узбекистана по доходам в виде дивидендов в порядке, указанном в статье 357 Налогового кодекса. Если международным договором предусмотрено несколько пониженных налоговых ставок, применяется наименьшая из них (ч. 10 ст. 347 НК).

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

Байрам муносабати билан бериладиган моддий ёрдам Солиқ кодексининг 377-моддаси 10-бандида назарда тутилган моддий ёрдам турларига (бошқа даромадлар) кирмайди, демак, у рағбатлантирувчи тусдаги тўлов сифатида меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромадлар таркибига киритилади (СК 371-моддаси, СК 372-моддаси 4-банди). Бу даромадларга жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи ва ижтимоий солиқ солинади. Солиқ кодексининг 378-моддаси 1-қисмидаги имтиёз қўлланилмайди.

Тегишли ҳужжатлар мавжуд бўлганда, сиз ходимнинг ҳар ойлик даромадига нисбатан 1,41 (3) МҲЭК миқдорида Солиқ кодексининг 380-моддасидаги имтиёзни қўллашга ҳақлисиз. Солиқ солинмайдиган даромаднинг имтиёзли суммасини аниқлашда байрам муносабати билан бериладиган моддий ёрдам ҳам ҳисобга олинади.

Buxgalter.uz тавсия этади:

Имтиёзларни ҳисобга олган ҳолда ЖШДСни қандай ҳисоблаш керак

https://buxgalter.uz/uz/publish /doc/text195954_imtiezlarni_ hisobga_olgan_holda_jshdsni_ qanday_hisoblash_kerak1

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Имущественные доходы от реализации имущества, принадлежащего физлицу, определяются как превышение суммы ее реализации над стоимостью приобретения, подтверждаемой документально. Если документов о стоимости приобретения нет, доходом по недвижимому имуществу признается положительная разница между ценой реализации и кадастровой стоимостью (п. 4 ст. 375 НК).

Имущественные доходы физлиц облагаются НДФЛ у вашего предприятия как налогового агента (ст. 386-387 НК).

Но поскольку в вашем случае сумма продажи недвижимости меньше стоимости ее приобретения (есть подтверждающие документы), у физлица дохода не возникает, а значит, НДФЛ не уплачивается.

Buxgalter.uz рекомендует:

Какие имущественные доходы включаются в совокупный доход в целях налогообложения

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195820_kakie_imushchestvennye_dohody_vklyuchayutsya_v_sovokupnyy_dohod_v_celyah_nalogooblojeniya1111

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text195807_kak_zapolnit_raschet_po_ndfl_i_socialnomu_nalogu_s_uchetom_dohodov_fizicheskogo_lica_ot_arendy111

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора НИЗАМУТДИНОВА жавоб берди.

Жавобни қуйидаги ҳавола орқали ўтиб ўқинг:

Норезидент Ўзбекистон юридик шахсига транспорт хизматларини кўрсатса

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнара Низамутдинова.

Согласно пункту 12 Положения о единых требованиях и стандартах предоставления перестраховочных услуг (рег. МЮ № 2190 от 29.01.2011 г.):

• перестраховочный слип – это документ, содержащий основные условия страхования риска, передаваемого в перестрахование, путем направления которого предлагаются риски для принятия перестраховщиком в перестрахование на основании генерального договора (соглашения) о перестраховании;
• перестрахование – это полное или частичное страхование риска выплаты страхового возмещения (страховой суммы), принятого на себя страховщиком по договору страхования, у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договору перестрахования;
• перестрахователь – страховщик (перестраховщик), передающий принятые им на себя риски в перестрахование.

Ваша организация как перестраховщик оказывает услуги перестрахователю, которым в рассматриваемой ситуации является иностранная страховая компания. Это является экспортом услуг (оказание юридическим или физическим лицом Узбекистана услуг юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания) (ст. 11 ЗРУ № 285-XII от 14.06.1991 г.).

Оказывая экспортные услуги, ваша организация оформляет односторонний электронный счет-фактуру, указав только наименование покупателя и дополнительно вписав слово «нерезидент» (п. 60 Положения, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). При этом выбирается тип счета-фактуры «экспорт услуг (за территорией Узбекистана)», поскольку местом оказания перестраховочных услуг Узбекистан не является (ст. 241 НК).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора Низамутдинова.

На территории ЗСТ «Международный торговый центр Термез» разрешается в порядке исключения, наряду с узбекским сумом, принятие таких видов валют, как доллары США, российский рубль, евро и юань в качестве средства оплаты в оптовой и розничной торговле. При этом принятая наличная иностранная валюта зачисляется на счета юрлиц, действующих на территории ЗСТ, посредством филиалов коммерческих банков (п. 1 №ПП-176 от 13.05.2024 г.).

Экспорт товаров – это вывоз товаров с таможенной территории Республики Узбекистан без обязательства об их обратном ввозе (ст. 11 ЗРУ №285-XII от 14.06.1991 г.).

Экспорт товаров подтверждается следующими документами (ст. 261 НК):

• контракт или его заверенная копия;
• ГТД с отметкой таможенного органа о выпуске товаров для их вывоза с таможенной территории Узбекистана;
• товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа, подтверждающие отправку товаров в страну назначения;
• договор комиссии, договор поручения или заверенная копия (при реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения).

Если эти условия не соблюдаются, торговая деятельность на территории ЗСТ не является экспортом товаров.

К сведению: Порядок осуществления оптовой и розничной торговли установлен Положением (прил. к ПКМ №407 от 26.11.2002 г.), Правила розничной торговли утверждены отдельным Положением (ПКМ №75 от 13.02.2003 г.).

Бухгалтерский учет хозопераций, связанных с торговой деятельностью на территории ЗСТ, ведется в общем порядке.

При поступлении торговой выручки в иностранной валюте может возникать курсовая разница, учет которой ведется согласно НСБУ №22.

В настоящее время отчетность по НДС и налогу с оборота (в зависимости от налогов, которые вы уплачиваете) формируется автоматически исходя из оформленных электронных счетов-фактур и чеков онлайн-контрольно-кассовой техники.

Если на территории ЗСТ не разрешена регистрация онлайн-контрольно-кассовой техники, данные о продажах не будут автоматически отражаться в налоговой отчетности вашей организации.

В этом случае подайте через портал my3.soliq.uz обращение в налоговые органы об изменении (корректировке) автоматически формируемой налоговой отчетности. Также вы можете оформлять односторонний счет-фактуру для отражения оборота в расчетах соответствующих налогов.

Ваше предприятие вправе применять налоговые льготы и другие преференции, предусмотренные главой 68 Налогового кодекса и другими актами законодательства с учетом условий, предусмотренных п.2 ПП-176.

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора НИЗАМУТДИНОВА жавоб берди.

Норезидентнинг Ўзбекистондан ташқарида ишлар бажариш ва хизматлар кўрсатишдан олинган даромадлари норезидентнинг Ўзбекистондаги доимий муассаси билан боғлиқ бўлмаган ва шу сабабли даромад солиғига тортилмайди. СКнинг 351-моддаси 2-қисмида келтирилган ишларни бажариш (хизматларни кўрсатиш)дан олинган даромадлар бундан мустасно (СК 351-м., 3-қ., 2-б.).

СКнинг 351-моддаси 2-қисмида хорижий компанияларнинг сиз саволда баён этган хизматлари кўрсатилмаган, ва улар Ўзбекистондан ташқарида кўрсатилгани сабабли, норезидентлар даромадидан олинадиган солиққа тортилмайди. Норезидент компанияларнинг резидентлик сертификатини олишнинг кераги йўқ.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнара Низамутдинова.

С 1 апреля 2022 года до 1 января 2025 года субъекты предпринимательства, оказывающие услуги в определенных сферах, среди которых пассажирские и грузовые перевозки автотранспортом, уплачивают соцналог по ставке 1%. Льгота применяется, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы от оказания услуг по этим видам деятельности составляют не менее 60% совокупного дохода. Действие льготы прекращается при выявлении фактов сокрытия численности работников (ч. 20-21 ст. 483 НК, п. 2 № ПП-104 от 27.01.2022 г.).

Постановление Президента № ПП-104 от 27.01.2022 г. принято в целях развития сферы услуг регионов, обеспечения субъектов предпринимательства финансовыми ресурсами и инфраструктурой, а также введения для них благоприятного налогового режима.

То есть, указанная льгота применяется в части пассажирских и грузовых перевозок в регионах республики и не относится к международным перевозкам.

Саволга Солиқ қўмитаси Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

Ташкилот товар реализациясига ЭҲФлардан бирини хато тақдим этгани сабабли, бу факт аниқланганда у салбий суммали тузатилган ЭҲФ расмийлаштиради.

Кўриб чиқилаётган ҳолда ҚҚС ёки айланмадан солиқ бўйича солиқ базаси (ташкилот 2023 йилда қайси солиқларни тўлаганига қараб) камаяди. Шунингдек фойда солиғи бўйича солиқ базаси ҳам ўзгариши мумкин.

Агар ташкилот илгари тақдим этилган солиқ ҳисоботида (СК 83-м.):  

• солиқ суммасининг камайишига олиб келган ишончсиз ёки тўлиқ бўлмаган маълумотлар ва (ёки) хатоларни аниқласа – сиз аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этишга мажбурсиз;                           
•  солиқ суммасининг камайишига олиб келмаган ишончсиз ёки тўлиқ бўлмаган маълумотлар ва (ёки) хатоларни аниқласа – сиз аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этишга ҳақлисиз. Бунда уни тақдим этишнинг белгиланган муддати ўтгандан кейин тақдим этилган аниқлаштирилган ҳисобот муддати бузилган ҳолда тақдим этилган деб ҳисобланмайди.

Агар аниқлаштирилган ҳисобот уни топшириш муддати тугагунига қадар тақдим этилса, ҳисобот аниқлаштирилган солиқ ҳисоботи тақдим этилган кунда тақдим этилган деб ҳисобланади.

Агар аниқлаштирилган ҳисобот солиқни тўлаш муддати ўтгандан кейин тақдим этилса, солиқ тўловчи қуйидаги шартлар бир вақтда бажарилганда жавобгарликдан озод қилинади:

• у ташкилот солиқ органи солиқнинг камайишига олиб келган ҳолатларни аниқлагани ёки солиқ аудити тайинлангани ҳақида билиб қолган пайтгача тақдим этилган;
• уни тақдим этишдан олдин ташкилот етишмаётган солиқ суммаси ва унга тегишли пеняларни тўлаган.

Шунингдек, сиз бухгалтерия ҳисоби маълумотларини тузатишингиз керак, чунки омбор қолдиқлари суммаси "минус" белгиси билан бўлиши мумкин эмас ва камерал солиқ текширувига тайёрланиш керак (07.01.2021 йил  1-сон ВМҚга 2-илова 21-банд).

Бухгалтерия ҳисоби субъекти раҳбари ва (ёки) бухгалтерия ҳисоби хизмати томонидан бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонунчиликда белгиланган мажбуриятларнинг, шу жумладан бухгалтерия ҳисоби ва молиявий ҳисобот маълумотларининг тўғрилиги ва ишончлилигини таъминламаганлик учун маъмурий жавобгарлик назарда тутилган. У мансабдор шахсларга жарима солишни назарда тутади (МЖтК 175-1-м.):

• 3 дан 7 БҲМгача;
• 7 дан 10 БҲМгача – маъмурий жазо қўлланилганидан кейин бир йил ичида ҳуқуқбузарлик такрор содир этилганда.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова

Стимулирующая акция – это реклама, осуществляемая в форме проведения мероприятия, конкурса, игры, побуждающая пользователей рекламы к совершению определенных действий, в том числе условием участия в которых является приобретение рекламируемых товаров (абз. 7 ст. 5 Закона №ЗРУ-776 от 07.06.2022 г.). Условия проведения таких акций определены статьей 21 Закона «О рекламе» (№ЗРУ-776 от 07.06.2022 г.).

Расходы на проведение рекламных акций должны быть (ч. 3 ст. 239 НК, ч. 4 ст. 305 НК):

• экономически оправданы, то есть приводить к увеличению объема продаж, расширению рынка сбыта, повышению доходности и т. д.;
• подтверждены документально. Законодательно утвержденных форм документов по ним нет, поэтому разработайте их самостоятельно и включите в перечень документов, утверждаемых учетной политикой или другим локальным актом предприятия.

НДС

Если расходы экономически оправданы, безвозмездно раздаваемые во время рекламных акций ценности не облагаются НДС, так как не возникает оборот по реализации товаров (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК).

В то же время «входной» НДС вы вправе принять к зачету, если расходы на рекламу связаны с деятельностью, обороты по которой облагаются НДС (ч. 1 ст. 266 НК).

Если же расходы на рекламу экономически не оправданы:

• безвозмездная передача ценностей – это оборот по реализации товаров, облагаемый НДС;
• на передаваемые ценности оформляется ЭФС «без оплаты», в котором указывается сумма НДС. «Входной» НДС принимается к зачету при соответствии условиям зачета (ст. 266 НК, ст. 266-1 НК);
• налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной стоимости товаров (ч. 3 ст. 248 НК, прил. №3 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль к расходам применяются те же критерии экономической оправданности расходов, что и для НДС (ч. 4 ст. 305 НК).

Только обоснованные и документально подтвержденные расходы на рекламу вычитаются при расчете налога на прибыль.

Если безвозмездно переданные физлицам ценности признаны их доходом в виде материальной выгоды, стоимость передачи – невычитаемый расход (п. 3 ст. 317 НК).

НДФЛ, уплаченный за физлиц, также относится к невычитаемым расходам (п. 11 ст. 317 НК).

НДФЛ

Если предприятие раздает мелкие рекламные материалы неопределенному кругу физлиц, и не подтверждает получение ценностей росписью получателей, это не будет доходом физлиц.

Если же вы передаете безвозмездно товары по раздаточной ведомости или другому документу, в котором отражается получатель, физлицо получает доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ у вашей организации как налогового агента (ст. 376 НК, ст. 387 НК).

Ваше предприятие вправе уплатить НДФЛ за физлицо за свой счет. В этом случае физлицо получает два вида дохода в виде материальной выгоды – подарок и уплаченный за него налог.

На вопрос отвечает  начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Организованную предприятием турпоездку можно отнести к корпоративным мероприятиям, связанным с организацией отдыха работников, праздничным мероприятиям.

Налог на прибыль

Расходы на мероприятия, не связанные с предпринимательской деятельностью организации (по охране здоровья, спортивные и культурные мероприятия, организация отдыха и другие аналогичные мероприятия), не вычитаются при расчете налога на прибыль (п. 13 ст. 317 НК).

Поэтому все расходы на турпоездку работников являются невычитаемыми.

НДС

В случае приобретения товаров (услуг), предназначенных для собственных нужд организации, расходы на которые не вычитаются при расчете налога на прибыль, НДС по ним не подлежит зачету (п. 7 ч. 1 ст. 267 НК). Налог учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг) (ч. 3 ст. 267 НК).

Поэтому вы не вправе принять к зачету НДС по услугам, связанным с турпоездкой. Включите налог в стоимость услуг и отнесите на расходы организации.

НДФЛ и социальный налог

Расходы организации на проведение праздничных торжеств и обеспечение отдыха, не являющиеся доходом конкретных физлиц, не рассматриваются в качестве дохода физлица (п. 5 ч. 3 ст. 369 НК).

Поэтому последствия по НДФЛ и социальному налогу не возникают.