На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

1. Стороны договора купли-продажи вправе устанавливать любую цену сделки по своему соглашению (ст. 418 ГК, ст. 356 ГК).

Иностранные юрлица, реализующие товары на территории Узбекистана, являются плательщиками НДС (п. 3 ч. 1 ст. 237 НК). В целях налогообложения товаром признается и актив, используемый как основное средство (ст. 45 НК).

При реализации товаров иностранными лицами НДС уплачивает налоговый агент (ч. 1 ст. 255 НК).

Физлицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, не может быть налоговым агентом (ч. 2 ст. 255 НК). Поэтому иностранной компании необходимо уплатить налог, встав на специальный регистрационный учет и получив свидетельство плательщика НДС (п. 9 прил. №1 к ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).

Налоговая база по НДС – стоимость реализуемого товара исходя из примененной сторонами сделки цены без включения в нее налога (ч. 1 ст. 248 НК).

При этом налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (ч. 4 ст. 248 НК). Поскольку в вашем случае есть оценочная (рыночная) стоимость автомобиля, следует уплатить НДС исходя из этой стоимости.

2. Отрицательная разница между ценой, по которой товары реализуют физлицам, и стоимостью этих товаров (в данном случае стоимость приобретения) является доходом физлица в виде материальной выгоды (п. 3 ч. 1 ст. 376 НК). Этот доход облагают НДФЛ у представительства как налогового агента (п. 4 ч. 1 ст. 386 НК, ч. 1 ст. 387 НК).

Рассчитанную сумму НДФЛ удерживают из доходов работника на основании бухгалтерской справки.

 Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низолари судгача ҳал этиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Аввало, контрагентлар билан шартнома муносабатларини тўғри ва ўз вақтида расмийлаштириш зарурлигини таъкидлаймиз. Хорижий мутахассис билан ускунани монтаж қилиш бўйича хизмат кўрсатиш тўғрисида фуқаролик-ҳуқуқий характердаги (ФҲХ) шартнома ёки меҳнат шартномаси тузилиши керак, унда тўлов (мукофот) суммаси назарда тутилиши керак. Хорижий мутахассислар меҳнат шартномаси бўйича Ўзбекистон ҳудудида ишлаш учун меҳнат фаолиятини амалга ошириш тасдиғини олишлари керак. Уни олиш тартиби Ягона низом билан тартибга солинади (2022 йил 22 февралдаги ВҚ-86-сон қарорга 1-сон илова). Тасдиқни ҳам иш берувчи – юридик шахс, ҳам хорижийнинг ўзи олиши мумкин.

Тасдиқни ваколатли орган – Бандлик ва камбағалликни қисқартириш вазирлиги ҳузуридаги Ташқи меҳнат миграцияси агентлиги беради.

Тузилган шартномалар – меҳнат ёки ФҲХ бўйича жисмоний шахслар – хорижийларга тўловлар меҳнат ҳақи кўринидаги даромадларга тегишли (СК 371-м. 2-қ.). Ушбу даромадлар сизнинг корхонангизда солиқ агенти сифатида ЖСШС билан солиқланади (СК 387-м.), хорижий жисмоний шахс резиденти бўлган давлат билан тузилган икки марта солиқлашдан сақланиш тўғрисидаги халқаро шартнома қоидаларини ҳисобга олган ҳолда (агар у тузилган бўлса). Шунингдек, хорижийларнинг даромадлари ижтимоий солиқ билан солиқланади (СК 403-404-м.).

Агар мутахассис «Б» корхонасига хизматни бепул кўрсатган бўлса, хизматларнинг бозор қийматини фойда солиғи ёки айланма солиғини ҳисоблашда жами даромадга киритади (СК 297-м. 3-қ. 10-б., СК 299-м., СК 463-464-м.).

Buxgalter.uz тавсия этади Сизга «Жисмоний шахслар-норезидентларга икки марта солиқлашдан сақланиш тўғрисидаги халқаро шартномалар қоидаларини қандай қўллаш керак» тавсияси керак бўлиши мумкин. (https://buxgalter.uz/ru/publish/ doc/text163382_kak_primenyat polojeniyamejdunarodnyh_ dogovorov_ob_izbejanii_ dvoynogo_nalogooblojeniya2)

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал этиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

Товарларни бепул топширишда квартираларни олувчи номига «тўловсиз» турдаги электрон ҳисобварақ-фактура расмийлаштирилади (14.08.2020 й. 489-сон ВМҚга 2-илова 52-б.). ЭҲФда олувчи томон билан келишилган топшириш қиймати кўрсатилади.

Buxgalter.uz тавсия қилади

Сизга керак бўлиши мумкин:

• ЭҲФни расмийлаштириш бўйича тавсиялар; (https://buxgalter.uz/ru/
  publish/group5552-esf2)
• бепул топширишда ЭҲФни тўлдириш шакллари. (https://buxgalter.uz/publish
  /group6931_nds_pri_bezvozmezdnoy
  _peredache1)

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Инвестициялар - бу инвестор томонидан фойда олиш мақсадида ижтимоий соҳа, тадбиркорлик, илмий ва бошқа фаолият турлари объектларига таваккалчилик асосида киритиладиган моддий ва номоддий неъматлар ҳамда уларга бўлган ҳуқуқлар, шу жумладан интеллектуал мулк объектларига бўлган ҳуқуқлар, шунингдек реинвестициялардир (ЎРҚ-598-сон 25.12.2019-й.

Инвестиция шартномаси - инвестиция фаолияти субъектлари ўртасида тузиладиган, инвестиция шартномаси тарафларининг ҳуқуқлари, мажбуриятлари ва жавобгарлигини белгилайдиган ёзма битим (ЎРҚ-598-сон 25.12.2019-й.

Солиқ солиш мақсадида солиқ тўловчи киришадиган барча битимлар ва бошқа иқтисодий муносабатлар, уларнинг юридик расмийлаштирилиш усулидан ёки шартноманинг номидан қатъи назар, уларнинг ҳақиқий иқтисодий мазмунидан келиб чиққан ҳолда ҳисобга олиниши керак (Солиқ кодексининг 14-моддаси 1-қисми).

Агар битимнинг ёки иқтисодий муносабатларнинг юридик расмийлаштирилиши уларнинг ҳақиқий иқтисодий мазмунига мувофиқ бўлмаса, солиқ органлари солиқ солиш мақсадида битимнинг юридик тавсифини, солиқ тўловчининг мақомини ва (ёки) унинг иқтисодий фаолияти хусусиятини ўзгартиришга ҳақли (Солиқ кодексининг 14-моддаси 2-қисми).

Солиқ солиш мақсадида қалбаки (сохта) битимлар ҳисобга олинмайди. Агар бундай битимлар бошқа битимларни қопласа, солиқларни ҳисоблаб чиқариш учун ҳақиқий битимларнинг иқтисодий мазмуни ва натижалари ҳисобга олинади (Солиқ кодексининг 14-моддаси 3-қисми).

Шунинг учун инвестиция шартномаси бўйича солиқ оқибатлари унинг иқтисодий мазмунига боғлиқ бўлади. Шунга қараб, ўтказилган маблағлар қуйидагилар учун кўриб чиқилиши мумкин:

• топширувчи томон - устав фондига ҳисса, товарлар ёки хизматлар учун берилган аванс, биргаликдаги фаолиятга қўйилмалар, мақсадли қўйилмалар, бепул берилган мол-мулк ва бошқалар сифатида;
• олувчи томон - устав фондига тушум, товарлар ёки хизматлар учун олинган аванс, биргаликдаги фаолиятга қўшилган ҳисса, мақсадли тушумлар, текинга олинган мол-мулк ва бошқалар сифатида.

Инвестиция шартномасининг номидан ёки юридик расмийлаштириш усулидан эмас, балки унинг иқтисодий мазмунидан келиб чиққан ҳолда унинг қоидаларини ўрганиш ва солиқ оқибатларини аниқлашни тавсия этамиз.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Реализация услуг по международной перевозке грузов облагается НДС по нулевой ставке (п. 5 ч. 1 ст. 260 НК). В этой связи у вас могла возникнуть сумма НДС к возмещению (по коду 1), т. е. отрицательная разница между суммой налога, рассчитанной по реализации услуг, и суммой налога, принимаемой в зачет по приобретенным товарам (услугам).

Отрицательная сумма НДС возмещается согласно статье 274 Налогового кодекса и Положению о порядке возмещения суммы налога на добавленную стоимость (прил. №1 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Возмещение отрицательной суммы НДС возможно в том числе за счет погашения налоговой задолженности по другим налогам (п. 2 прил. №1 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Сумма налога, подлежащая возмещению:

• засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу

либо

• возмещается (возвращается) организации по уведомлению, подаваемому при представлении налоговой отчетности, после проведения камеральной налоговой проверки. Срок возврата при положительном решении налогового органа – не позднее 30 дней с момента уведомления налоговых органов о возврате суммы налога при представлении налоговой отчетности.

В частях 4 и 5 статьи 274 Налогового кодекса предусмотрен ускоренный порядок возмещения суммы НДС, применяемый к отдельным категориям налогоплательщиков.

В этой связи рекомендуем для решения этого вопроса действовать согласно вышеприведенному порядку.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Договор аренды земельного участка подлежит госрегистрации согласно Закону №ЗРУ-803 от 28.11.2022 г. «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество».

Органы, осуществляющие госрегистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны предоставить информацию о расположенном на соответствующей территории земельном участке и ином недвижимом имуществе, их собственниках (владельцах) в органы государственной налоговой службы в электронной форме в режиме реального времени (ч. 3 ст. 133 НК).

Договор аренды с хокимиятом не регистрируется в системе «Е-ijara».

За использование земельных участков платежи в бюджет производят в виде земельного налога или арендной платы за землю. Арендная плата за земельные участки, предоставленные на основании договора аренды земельного участка, заключенного с хокимом района (города), приравнивается к земельному налогу. На юрлиц, получивших земельные участки в аренду, распространяются налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налога, представления налоговой отчетности и уплаты налога, установленные для плательщиков земельного налога (ст. 424 НК).

Если вы уплачиваете земельный налог за этот участок, уплачивать арендную плату не нужно.

Саволга Солиқ қўмитасининг солиқ низоларини судгача ҳал этиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

1. ҚҚС солиш объектлари (СК 238-м., СК 239-м.): · реализация жойи Ўзбекистон бўлган товарлар (хизматлар) реализацияси бўйича айланма; · товарларни Ўзбекистон ҳудудига олиб кириш. Олиб киришни БЮД тасдиқлайди.

Товарлар (хизматлар) реализацияси бўйича айланмани ҳисобварақ-фактуралар, бажарилган ишлар актлари (хизматлар кўрсатиш), мол-мулкни қабул қилиш-топшириш актлари ва бошқа ҳужжатлар тасдиқлайди (СК 242-м.).

Ҳисобварақ-фактураларни алмаштирувчи ҳужжатлар (2020 йил 14 августдаги ВМҚ №489нинг 2-илова 3-б.):

• онлайн-НКМ чеклари;
• қатъий ҳисобот бланкаси бўлган шакл бўйича квитанциялар, - аҳоли билан пул ҳисоб-китоби учун. Квитанциялар НКМни таъмирга топширилганда ёки савдо нуқтасида (хизмат кўрсатиш жойида) электр энергиясининг вақтинча йўқлиги ҳолатидагина солиқ органларида рўйхатга олингандан кейин қўлланилади;
• товарлар экспорти бўйича БЮД.

2020 йил 14 августдаги ВМҚ №489нинг 2-илова 3-бандида ЭҲФни расмийлаштириш мажбурий бўлмаган бошқа ҳоллар ҳам санаб ўтилган.

2. ҚҚС бўйича солиқ базаси юқорида кўрсатилган ҳужжатлар асосида аниқланади.

3. Агар солиқ ҳисоботида ҚҚС ҳисобланиши лозим бўлган барча операциялар акс эттирилган бўлса, солиқ базасини яшириш бўлмайди.

4. Товарлар (хизматлар) реализациясидан тушумни ҳисобот давридан кейинги даврга кўчириш (реализация ҳажми ва даромад, фойдани қасддан камайтириш) солиқ базасини яшириш (камайтириш) тушунчасига киради (СК 223-м.).

Тушумни кўчириш товарлар (хизматлар) бир солиқ давридафактик реализация қилинган, лекин ЭҲФ ёки бошқа ҳужжат солиқ базасини яшириш ёки камайтириш мақсадида бошқа солиқ давридақасддан расмийлаштирилган ҳолда юзага келади.

Масалан, товар 2022 йил декабрда ҚҚС ставкаси 15% бўлганда юборилган, лекин ЭҲФ 2023 йил январда ҚҚС ставкаси 12% бўлганда расмийлаштирилган.

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача тартибга солиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

Импорт товарларини сотишда ҚҚС бўйича солиқ базаси ушбу товарларни олиб киришда бюджетга ҳақиқатда тўланган солиқ ҳисобланган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 248-м. 5-қ.).

Маҳсулот ишлаб чиқариш жараёнида импорт хом ашёсидан фойдаланувчи ишлаб чиқариш корхонаси, агар у хом ашёни сотмай, балки ишлаб чиқаришда ишлатса, ушбу меъёрни қўлламайди.

Агар корхона бирор сабаблар туфайли импорт хом ашёсини сотса, ҚҚСни ҳисоблашда у импорт пайтида тўланган солиқ суммасини ҳисобга олиши керак. Харидор билан ҳисоб-китобларда ҚҚС суммаси битим томонлари қўллаган нархдан келиб чиққан ҳолда белгиланади (СК 248-м. 1-қ.). Лекин бюджет билан ҳисоб-китобларда агар хом ашё уни импорт қилишда ҚҚСни ҳисоблаш учун божхона органлари томонидан қабул қилинган қийматдан паст нархда сотилса, солиқни қўшимча ҳисоблаш керак.

ҚҚСни ҳисоблашда товарларни импорт қилишда ҚҚСни ҳисоблаш учун божхона органлари томонидан белгиланадиган қиймат билан импорт товарларини ҚҚСсиз сотиш нархи ўртасидаги мусбат фарқ 1-сон илованинг 0109-сатрида акс эттирилади.

Қўшимча ҳисобланган ҚҚС суммаси давр харажатларига киритилади (9430-счёт) ва фойда солиғини ҳисоблашда чегириб ташланади.

Маълумот учун:

Ўхшаш саволга жавоб билан материалда танишиш мумкин. (https://buxgalter.uz/
publish/doc/text165264_ob
_osobennostyah_ucheta_importnogo_nds

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Законодательством не предусмотрена обязательная регистрация договора хранения. Налогоплательщик вправе в добровольном порядке зарегистрировать такой договор. При регистрации договора хранения на ijara.soliq.uz обязательно нужно указать площадь помещения. Без этих данных зарегистрировать договор не получится.

Общая сумма оплаты по договору хранения при его регистрации рассчитывается исходя из установленной сторонами ежемесячной платы и количества дней действия договора. Ежемесячную плату стороны договора вправе установить исходя из определяемых ими условий. Например, исходя из количества сданного на хранение товара. При этом функционал программы регистрации договоров предусматривает обязательное указание площади предоставляемого помещения. Это обусловлено несколькими факторами:

1. При заполнении формы регистрации договора хранения посредством сервиса «Услуги по хранению (склад)» на ijara.soliq.uz предприятие-хранитель из выпадающего списка принадлежащих ему объектов недвижимости выбирает объект, предоставляемый под хранение имущества поклажедателя. При этом автоматически отражается площадь объекта – общая, отданная в аренду (если какая-то его часть уже сдана в аренду, в безвозмездное пользование или под хранение) и свободная. Сдать в аренду или под хранение площадь большую, чем указано в ячейке «Свободная», не получится.

2. При отсутствии у налогоплательщика оформленных в установленном порядке, т.е. зарегистрированных на ijara.soliq.uz, арендованных или безвозмездно используемых помещений для хранения ТМЗ система риск-анализа налоговых органов автоматически относит его в «красную зону». При этом ТМЗ, хранящиеся в арендованных или безвозмездно используемых помещениях, договоры по которым не зарегистрированы на ijara.soliq.uz, не подлежат инвентаризации и в целях налогообложения оцениваются как несуществующие на складе налогоплательщика (подп. «в» п. 3 ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).

Договор хранения не является договором аренды или безвозмездного пользования недвижимым имуществом (§4 главы 34, §3 главы 51 ГК РУз).

Однако, если ваше предприятие систематически осуществляет возврат НДС из бюджета, хранит импортный товар на складе контрагента по такому договору, налоговый орган может назначить налоговую проверку на предмет инвентаризации товаров и применить вышеуказанное право признать ваш товар несуществующим на складе.

В этом случае, зарегистрированный в системе договор хранения избавит вас от риска применения штрафных санкций, предусмотренных статьей 223 Налогового кодекса Республики Узбекистан.  

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Ўтган йилдаги жами даромади 1 млрд сўмдан ошмаган ҚҚС ва фойда солиғи тўловчилар жорий йил бошидан айланмадан олинадиган солиқни тўлашга ўтишга ҳақли. Буни улар СКнинг 461-моддаси 2-қисмида белгиланган айланмадан олинадиган солиқни тўлаш татбиқ этилмайдиган шахслар рўйхатига кирмаган тақдирда амалга ошириш мумкин.

2021-2022 йилларда корхона жами даромади 1 млрд сўмдан ошганда ҚҚС ва фойда солиғини тўлаган. 2023 йилда даромад 300 млн сўмни ташкил этди.

Агар корхона СКнинг 461-моддаси 2-қисмида келтирилган шартларнинг бирортасига ҳам жавоб бермаса ва ўз айланмасини қандайдир тарзда камайтиришга ҳаракат қилмаган бўлса, у ҳолда 2024 йилдан бошлаб корхона айланмадан олинадиган солиқни тўлашга ўтиш ҳуқуқига эга.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

– Да, ваше предприятие должно платить налог за пользование водными ресурсами.

Юрлица Узбекистана, осуществляющие первичное водопользование (водопотребление) на территории республики, являются плательщиками этого налога (ч. 1 ст. 441 НК).

Объект налогообложения – водные ресурсы, используемые из поверхностных и подземных источников (ч. 1 ст. 442 НК).

Объем воды, забранной из подземных источников водных ресурсов, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отраженных в документах бухгалтерского (первичного) учета использования воды (ч. 1 ст. 444 НК).

Если вы используете воду без измерительных приборов, ее объем определяйте исходя из лимитов водозабора из водных объектов, технологических и санитарных норм потребления воды, норм полива посевов и зеленых насаждений или других методов, обеспечивающих достоверность данных (ч. 2 ст. 444 НК).

При этом начиная с 1 января 2024 года пользователям подземных вод запрещается использовать сооружения забора подземных вод, не оснащенные средствами учета воды (п. 6 №ПП-439 от 07.12.2022 г.).

Порядок установки средств учета на водозаборных сооружениях при использовании подземных вод определен специальным Положением (прил. №1 к ПКМ №685 от 28.12.2023 г.).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Невычитаемым расходом является стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные с такой передачей (включая сумму НДС), за исключением передачи имущества по решению Президента или Кабинета Министров, а также передачи технических средств системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций и оказания услуг по их эксплуатации и обслуживанию (п. 27 ст. 317 НК).

В строке 0329 приложения №2.1 к Расчету налога на прибыль отражается именно такое имущество – любое безвозмездно переданное, кроме подлежащего исключению (прил. №3 к постановлению ГНК, рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

Однако показатель данной строки в русском варианте приложения указан не точно, в связи с чем некорректно формируются невычитаемые расходы.

Чтобы стоимость безвозмездно переданного имущества по решению Президента отражалась в отчетности по налогу на прибыль корректно – как вычитаемый расход, отразите ее в графе 3 одной из строк 03351 – 03358 приложения №2.1. А в графе 1 этой же строки укажите, что это «Передача имущества по решению Президента, вычитаемый расход согласно пункту 27 статьи 317 НК».  

НДФЛ

Доходы от сдачи имущества (в том числе прицепов к автомобилям) относят к имущественным доходам физлица (п. 3 ст. 375 НК). Их облагают НДФЛ у вашей организации как налогового агента (п. 3 ч. 1 ст. 387 НК). Налог рассчитывают исходя из суммы арендной платы по ставке 12% (ст. 381-382 НК). Физлицо получает арендную плату за вычетом налога.

Имущественные доходы отражают в строке 012 расчета НДФЛ и соцналога, а также в приложении №5 к расчету (файл-шаблон).

Вы не указали в ситуации, о каких прицепах идет речь.

Обратите внимание, что в целях налогообложения для арендодателей автомобильного транспорта  установлены минимальные ставки арендной платы (прил. №8 к №ЗРУ-1011от 24.12.2024 г.).

Налог на прибыль

Если расходы на аренду прицепов являются экономически оправданными, их относят на вычитаемые расходы при расчете налога на прибыль, в противном случае – это невычитаемые расходы (ст. 305 НК).

Расходы на оперативную аренду отражают в расчете налога на прибыль:

• по итогам I-III кварталов – в столбце 3 приложения №2 к расчету: в строке 020 (относимые на себестоимость товаров или услуг) или в строке 030 (относимые на прочие расходы), а также в строке 0111 (в качестве расшифровки). Невычитаемые расходы также указывают в столбце 4;
• по итогам года:

– в столбце 3 строки 0310 (в качестве расшифровки) приложения №2.1 к расчету (относимые на прочие расходы, не на себестоимость). Невычитаемые расходы также указывают в столбце 4;

- в соответствующих столбцах строк 0104, 0204 и 0404 приложения №2.1(а) либо строки 0204 приложения №2.1(б) к расчету в зависимости от выбранного метода расчета себестоимости товаров или услуг (относимые на прочие затраты производственного характера).

В других строках расчета налога на прибыль эти расходы отражаются автоматически исходя из заполненных вами данных.

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

Санаторийлар – аҳолини соғломлаштириш ва дам олиш учун мўлжалланган даволаш-профилактика муассасаларидир.

Юридик шахсларнинг мол-мулк солиғини ҳисоблашда солиқ базаси соғлиқни сақлаш объектларининг ўртача йиллик қолдиқ қийматига (ўртача йиллик қийматига) камайтирилади (СК 414-м. 1-қ. 1-б.).

Соғлиқни сақлаш объектлари эгаллаган ер участкалари (туризм зоналарида жойлашган санаторий-курорт объектлари эгаллаган ерлардан ташқари) юридик шахслардан олинадиган ер солиғи билан солиқланмайди (СК 428-м. 1-қ. 2-хатбошиси). Бунда тўғридан-тўғри мақсади бўйича фойдаланилмаётган ер участкаларига бу имтиёз тарқалмайди (СК 428-м. 4-қ.).

Мол-мулк солиғи ва ер солиғи бўйича имтиёзлар лицензияда кўрсатилган манзил бўйича қўлланилади.

Тозалаш иншоотларига санаторийнинг (соғлиқни сақлаш объектининг) ажралмас қисми сифатида имтиёзлар қўллаш учун лицензия берувчи органга мурожаат қилиб, лицензияда тозалаш иншоотлари манзилини қўшимча кўрсатиш зарур. Кадастр ҳужжатларига ҳам ўзгартиришлар киритиш талаб этилиши мумкин.

Шундан сўнг сиз имтиёзлар қўллаш масаласи бўйича солиқ органларига қайта мурожаат қилишингиз мумкин.

Агар сиз солиқ органи қарори билан розий бўлмасангиз, ташкилот уни юқори орган ёки судга шикоят қилиш ҳуқуқига эга.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Хранение, использование и реализация неоформленных (неоприходованных) товаров признается сокрытием (занижением) налоговой базы (абз. 5 ч. 3 ст. 223 НК). За это налоговое правонарушение предусмотрен штраф в размере 20% от суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы. С суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы начисляются соответствующие налоги (ст. 223 НК).

При оприходовании товаров, полученных по договору товарного займа от учредителя, оформляются первичные документы, предусмотренные документооборотом организации. Например, накладная, приходный ордер, складские и другие документы. Если заем получен от учредителя-юрлица, передающая сторона оформляет счет-фактуру.

При этом приход товаров и задолженность перед учредителем по сумме займа должны быть отражены в бухгалтерском учете налогоплательщика по соответствующим счетам, так как происходит передача права собственности.

Если товары хранятся на складе, используемом по договору аренды или безвозмездного использования, который не зарегистрирован в системе «E-ijara», они не подлежат инвентаризации и в целях налогообложения оцениваются как несуществующие на складе налогоплательщика (подп. «в» п. 3 ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).

Следовательно, штраф за хранение, использование и реализацию неоформленных (неоприходованных) товаров правомерен при условии ненадлежащего оформления материальных ценностей либо хранении на складе, используемом по договору аренды или безвозмездного использования, который не зарегистрирован в системе «E-ijara».

Если вы не согласны с решением налогового органа, организация вправе обжаловать его в вышестоящий орган либо в суд.

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал этиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

Солиқ аудити - солиқ текширувларининг турларидан бири (СК 137-м. 3-қ.). Солиқ текширувларини ўтказиш Солиқ кодексининг 17 ва 18-бобларда ҳамда Солиқ текширувларини ташкил этиш ва ўтказиш тартиби тўғрисидаги Низом (2021 йил 7 январдаги ВМҚ №1нинг 2-илова)да тартибга солинади.

Уларда солиқ аудити давомида ТМЗ реализация қилиш ва ҳисобварақ-фактуралар расмийлаштиришга тақиқ йўқ.

Бироқ, агар ТМБларни инвентаризация қилиш белгиланган бўлса, ҳар қандай юклаш фақат истисноий ҳолларда ва корхона раҳбари ҳамда бош бухгалтерининг ёзма рухсати билан амалга оширилиши мумкин.

Ҳисобварақ-фактуралар юклаш санасида расмийлаштирилишини эсда тутиш керак, сизнинг саволингиздан товарлар қачон юкланганлиги аниқ эмас.

Агар юклаш 10.07.2025 йилда инвентаризация ўтказиш тўғрисидаги солиқ органи буйруғи мавжуд бўлган ҳолда амалга оширилган бўлса, Солиқ текширувларини ташкил этиш ва ўтказиш тартиби тўғрисидаги Низомнинг 202-бандига (07.01.2021 й. 1-сон ВМҚга 2-илова) амал қилиш керак.

Шунингдек, Солиқ кодексининг 14-моддасининг битимнинг иқтисодий мазмунининг ҳуқуқий шаклдан устун келиши тўғрисидаги қоидаларини ҳисобга олиш зарур. Солиқ солиш мақсадларида мавҳум (солиштирма) битимлар ҳисобга олинмайди. Агар бундай битимлар бошқа битимларни яширса, солиқларни ҳисоблаш учун ҳақиқий битимларнинг иқтисодий мазмуни ва натижалари ҳисобга олинади.

Бундан ташқари, агар солиқ тўловчи тўланмайдиган ёки тўланадиган солиқлар суммасини камайтириш кўринишида асоссиз солиқ афзалликини олиш ягона ёки асосий мақсади бўлган операциялар ёки кетма-кет операцияларни амалга оширса, бундай ҳаракатлар ҳуқуқни суиистеъмол қилиш деб тан олинади. Бундай ҳолларда солиқ органлари қуйидагиларга ҳақли (СК 5-7-қ.):

• ҳуқуқни суиистеъмол қилиш белгиларига эга бўлган алоҳида операциялар ёки кетма-кет операцияларни эътиборга олмаслик;
• тўланиши лозим бўлган солиқлар суммаларини бундай суиистеъмолнинг таъсирини истисно қилиш мақсадида тузатиш.

Ҳуқуқни суиистеъмол қилиш, битимнинг мавҳумлиги (солиштирмалиги) ҳоллари солиқ органлари томонидан аниқланади ва уларнинг оқибатлари қўлланилади, солиқ тўловчи розилик билдирмаган тақдирда эса - солиқ органларининг даъвоси бўйича суд томонидан қўлланилади.

20% миқдоридаги жарима солиқ базасини яшириш (камайтириш) учун солинади (СК 223-м.). Солиқ аудити материалларини ўрганмасдан туриб солиқ органининг уни солиш тўғрисидаги қарорининг қонунийлигини аниқлаш мумкин эмас.

Агар сиз ўтказилган солиқ аудити бўйича солиқ органининг қарорлари билан розилашмасангиз, корхона уларни солиқ низоларини судгача ҳал этиш тартибида, юқори органга ёки судга шикоят қилиш ҳуқуқига эга.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Сумма излишне уплаченного налога по заявлению налогоплательщика может быть возвращена ему полностью или частично (ч. 3 ст. 103 НК).

Сумма излишне уплаченного налога возвращается по письменному заявлению налогоплательщика в течение 15 дней, а субъектам предпринимательства с высоким рейтингом устойчивости (кроме госпредприятий и юрлиц с госдолей в уставном фонде 50% и более) – в течение 3 дней со дня получения налоговым органом заявления (ч. 4 ст. 104 НК).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога налоговый орган принимает в течение 10 дней, а в отношении субъектов предпринимательства с высоким рейтингом устойчивости (кроме госпредприятий и юрлиц с госдолей в уставном фонде в размере 50% и более), – в течение 2 дней со дня получения заявления либо со дня подписания налоговым органом акта совместной сверки налогов (если такая сверка проводилась) (ч. 6 ст. 104 НК).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении об отказе в возврате в течение 3 дней со дня принятия решения (ч. 8 ст. 104 НК).

Постоянное учреждение не имеет статуса юрлица, оно регистрируется иностранным юрлицом в качестве налогоплательщика (ч. 16 ст. 36 НК).

Иностранные юрлица не являются субъектами бухучета в Узбекистане (ст. 6 Закона №279-I от 30.08.1996 г.). Поэтому ПУ не обязаны сдавать финансовую отчетность в налоговые органы.

Следовательно, отказ налоговых органов в возврате излишне уплаченного налога по причине непредставления ПУ финансовой отчетности не является обоснованным.

Если не согласны с решением налогового органа, вы вправе обжаловать его в порядке досудебного урегулирования налоговых споров, в вышестоящий орган либо в суд.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Объект обложения НДС – оборот по реализации товаров (услуг), место реализации которых – Узбекистан (ст. 238 НК).

Местом реализации услуг признается Узбекистан, если покупатель услуг действует в Узбекистане либо находится на его территории (ст. 241 НК).

Местом деятельности покупателя услуг признается территория Узбекистана, если он фактически присутствует на территории республики на основе госрегистрации юрлица (его филиалов и представительств) или физлица.

Если у покупателя услуг нет госрегистрации, его фактическое присутствие на территории Узбекистана устанавливается на основании:

• места, указанного в учредительных документах юрлица;
• места его управления;
• места нахождения его постоянного учреждения (в случае приобретения услуг через это учреждение).

Но если оказываемые услуги перечислены в пунктах 1–10 части 3 статьи 241 Налогового кодекса, место их реализации определяют по правилам, указанным в этих пунктах.

Если услуги носят вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом их реализации признается место реализации основных услуг.

Услуги по регистрации медоборудования и медизделий не указаны в части 3 статьи 241 Налогового кодекса, поэтому место их реализации определяют по общему правилу – по месту деятельности или нахождения покупателя.

Следовательно, если местом реализации услуг, определяемым по вышеуказанным правилам, является Узбекистан, то ваши услуги облагаются НДС. Если нет, то объект обложения НДС отсутствует.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Объект обложения НДС – оборот по реализации услуг, если место их оказания – Узбекистан (ст. 238 НК).

По общему правилу, местом реализации услуг признается Узбекистан, если покупатель услуги действует либо находится на территории Узбекистана (ст. 241 НК).

Местом деятельности покупателя услуг признается территория Узбекистана, если он фактически присутствует на территории республики на основе госрегистрации юрлица (его филиалов и представительств) или физлица.

Если у покупателя услуг нет госрегистрации, его фактическое присутствие на территории Узбекистана устанавливается на основании:

• места, указанного в учредительных документах юрлица;
• места его управления;
• места нахождения его постоянного учреждения (в случае приобретения услуг через это ПУ);
• места жительства физлица.

Но если оказываемые услуги перечислены в пунктах 1–10 части 3 статьи 241 Налогового кодекса, место их реализации определяется по правилам, указанным в этих пунктах.

Если услуги носят вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом их реализации признается место реализации основных услуг (ч. 5 ст. 241 НК).

Посреднические услуги не указаны в части 3 статьи 241 Налогового кодекса, поэтому место их реализации определяют по общему правилу – по месту деятельности или нахождения покупателя.

Следовательно, если местом реализации услуг, определяемым по вышеуказанным правилам, является Узбекистан, то ваши услуги облагаются НДС. Если нет, то объект обложения НДС отсутствует.

Счет-фактура оформляется по общим правилам, с НДС или без.

Buxgalter.uz рекомендует:

Подробная рекомендация «Как оформлять, учитывать и облагать налогами посреднические услуги нерезидентам».

(https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text206245_kak_oformit_uchest_i_oblojit_nalogami_posrednicheskie_uslugi_nerezidentam111)

Саволга Солиқ қўмитасининг солиқ низоларини судгача урегуллаштириш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

Солиқ кодексининг 243-моддаси 1-қисми 6-бандининг рус тилидаги матни қуйидагича: ўз ишлаб чиқариши товарлари ва хизматларини реализация қилиш бўйича айланма ҚҚСдан озод этилган, бундай товарлар ва хизматларни реализация қилувчи юридик шахсларнинг ягона иштирокчилари ногиронлиги бор шахсларнинг жамоат бирлашмалари бўлган, уларнинг умумий сонида ногиронлиги бор шахслар камида 50%ни ташкил этган ва ногиронлиги бор шахсларнинг меҳнатга ҳақ тўлаш фонди умумий фонднинг камида 50%ини ташкил этган.

Бунда ушбу банднинг ўзбек тилидаги матнида «ўз ишлаб чиқариши» сўзлари йўқ.

ҚҚС бўйича озод этишни қўллаш учун юридик шахс таъсисчиси ногиронлиги бор шахсларнинг жамоат бирлашмаси бўлиши керак. Сизнинг МЧЖингиз таъсисчиси жамоат бирлашмаси эмас, балки ногиронлиги бор шахс бўлганлиги сабабли, сиз ҚҚСдан озод этишни қўллаш ҳуқуқига эга эмассиз.

Маълумот учун:

Солиқ кодексининг 243-моддаси 1-қисми 6-бандининг нормаси ўз ишлаб чиқариши маҳсулотлари ва хизматларини реализация қилишни рағбатлантиришга қаратилган. Шунинг учун ҚҚСдан озод этиш қайта сотиш учун сотиб олинган товарларни реализация қилиш бўйича айланмага қўлланилмайди.