На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Реализация услуг по международной перевозке грузов облагается НДС по нулевой ставке (п. 5 ч. 1 ст. 260 НК). В этой связи у вас могла возникнуть сумма НДС к возмещению (по коду 1), т. е. отрицательная разница между суммой налога, рассчитанной по реализации услуг, и суммой налога, принимаемой в зачет по приобретенным товарам (услугам).

Отрицательная сумма НДС возмещается согласно статье 274 Налогового кодекса и Положению о порядке возмещения суммы налога на добавленную стоимость (прил. №1 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Возмещение отрицательной суммы НДС возможно в том числе за счет погашения налоговой задолженности по другим налогам (п. 2 прил. №1 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Сумма налога, подлежащая возмещению:

• засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу

либо

• возмещается (возвращается) организации по уведомлению, подаваемому при представлении налоговой отчетности, после проведения камеральной налоговой проверки. Срок возврата при положительном решении налогового органа – не позднее 30 дней с момента уведомления налоговых органов о возврате суммы налога при представлении налоговой отчетности.

В частях 4 и 5 статьи 274 Налогового кодекса предусмотрен ускоренный порядок возмещения суммы НДС, применяемый к отдельным категориям налогоплательщиков.

В этой связи рекомендуем для решения этого вопроса действовать согласно вышеприведенному порядку.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Договор аренды земельного участка подлежит госрегистрации согласно Закону №ЗРУ-803 от 28.11.2022 г. «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество».

Органы, осуществляющие госрегистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны предоставить информацию о расположенном на соответствующей территории земельном участке и ином недвижимом имуществе, их собственниках (владельцах) в органы государственной налоговой службы в электронной форме в режиме реального времени (ч. 3 ст. 133 НК).

Договор аренды с хокимиятом не регистрируется в системе «Е-ijara».

За использование земельных участков платежи в бюджет производят в виде земельного налога или арендной платы за землю. Арендная плата за земельные участки, предоставленные на основании договора аренды земельного участка, заключенного с хокимом района (города), приравнивается к земельному налогу. На юрлиц, получивших земельные участки в аренду, распространяются налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налога, представления налоговой отчетности и уплаты налога, установленные для плательщиков земельного налога (ст. 424 НК).

Если вы уплачиваете земельный налог за этот участок, уплачивать арендную плату не нужно.

Саволга Солиқ қўмитасининг солиқ низоларини судгача ҳал этиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

1. ҚҚС солиш объектлари (СК 238-м., СК 239-м.): · реализация жойи Ўзбекистон бўлган товарлар (хизматлар) реализацияси бўйича айланма; · товарларни Ўзбекистон ҳудудига олиб кириш. Олиб киришни БЮД тасдиқлайди.

Товарлар (хизматлар) реализацияси бўйича айланмани ҳисобварақ-фактуралар, бажарилган ишлар актлари (хизматлар кўрсатиш), мол-мулкни қабул қилиш-топшириш актлари ва бошқа ҳужжатлар тасдиқлайди (СК 242-м.).

Ҳисобварақ-фактураларни алмаштирувчи ҳужжатлар (2020 йил 14 августдаги ВМҚ №489нинг 2-илова 3-б.):

• онлайн-НКМ чеклари;
• қатъий ҳисобот бланкаси бўлган шакл бўйича квитанциялар, - аҳоли билан пул ҳисоб-китоби учун. Квитанциялар НКМни таъмирга топширилганда ёки савдо нуқтасида (хизмат кўрсатиш жойида) электр энергиясининг вақтинча йўқлиги ҳолатидагина солиқ органларида рўйхатга олингандан кейин қўлланилади;
• товарлар экспорти бўйича БЮД.

2020 йил 14 августдаги ВМҚ №489нинг 2-илова 3-бандида ЭҲФни расмийлаштириш мажбурий бўлмаган бошқа ҳоллар ҳам санаб ўтилган.

2. ҚҚС бўйича солиқ базаси юқорида кўрсатилган ҳужжатлар асосида аниқланади.

3. Агар солиқ ҳисоботида ҚҚС ҳисобланиши лозим бўлган барча операциялар акс эттирилган бўлса, солиқ базасини яшириш бўлмайди.

4. Товарлар (хизматлар) реализациясидан тушумни ҳисобот давридан кейинги даврга кўчириш (реализация ҳажми ва даромад, фойдани қасддан камайтириш) солиқ базасини яшириш (камайтириш) тушунчасига киради (СК 223-м.).

Тушумни кўчириш товарлар (хизматлар) бир солиқ давридафактик реализация қилинган, лекин ЭҲФ ёки бошқа ҳужжат солиқ базасини яшириш ёки камайтириш мақсадида бошқа солиқ давридақасддан расмийлаштирилган ҳолда юзага келади.

Масалан, товар 2022 йил декабрда ҚҚС ставкаси 15% бўлганда юборилган, лекин ЭҲФ 2023 йил январда ҚҚС ставкаси 12% бўлганда расмийлаштирилган.

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача тартибга солиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

Импорт товарларини сотишда ҚҚС бўйича солиқ базаси ушбу товарларни олиб киришда бюджетга ҳақиқатда тўланган солиқ ҳисобланган қийматдан паст бўлиши мумкин эмас (СК 248-м. 5-қ.).

Маҳсулот ишлаб чиқариш жараёнида импорт хом ашёсидан фойдаланувчи ишлаб чиқариш корхонаси, агар у хом ашёни сотмай, балки ишлаб чиқаришда ишлатса, ушбу меъёрни қўлламайди.

Агар корхона бирор сабаблар туфайли импорт хом ашёсини сотса, ҚҚСни ҳисоблашда у импорт пайтида тўланган солиқ суммасини ҳисобга олиши керак. Харидор билан ҳисоб-китобларда ҚҚС суммаси битим томонлари қўллаган нархдан келиб чиққан ҳолда белгиланади (СК 248-м. 1-қ.). Лекин бюджет билан ҳисоб-китобларда агар хом ашё уни импорт қилишда ҚҚСни ҳисоблаш учун божхона органлари томонидан қабул қилинган қийматдан паст нархда сотилса, солиқни қўшимча ҳисоблаш керак.

ҚҚСни ҳисоблашда товарларни импорт қилишда ҚҚСни ҳисоблаш учун божхона органлари томонидан белгиланадиган қиймат билан импорт товарларини ҚҚСсиз сотиш нархи ўртасидаги мусбат фарқ 1-сон илованинг 0109-сатрида акс эттирилади.

Қўшимча ҳисобланган ҚҚС суммаси давр харажатларига киритилади (9430-счёт) ва фойда солиғини ҳисоблашда чегириб ташланади.

Маълумот учун:

Ўхшаш саволга жавоб билан материалда танишиш мумкин. (https://buxgalter.uz/
publish/doc/text165264_ob
_osobennostyah_ucheta_importnogo_nds

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Законодательством не предусмотрена обязательная регистрация договора хранения. Налогоплательщик вправе в добровольном порядке зарегистрировать такой договор. При регистрации договора хранения на ijara.soliq.uz обязательно нужно указать площадь помещения. Без этих данных зарегистрировать договор не получится.

Общая сумма оплаты по договору хранения при его регистрации рассчитывается исходя из установленной сторонами ежемесячной платы и количества дней действия договора. Ежемесячную плату стороны договора вправе установить исходя из определяемых ими условий. Например, исходя из количества сданного на хранение товара. При этом функционал программы регистрации договоров предусматривает обязательное указание площади предоставляемого помещения. Это обусловлено несколькими факторами:

1. При заполнении формы регистрации договора хранения посредством сервиса «Услуги по хранению (склад)» на ijara.soliq.uz предприятие-хранитель из выпадающего списка принадлежащих ему объектов недвижимости выбирает объект, предоставляемый под хранение имущества поклажедателя. При этом автоматически отражается площадь объекта – общая, отданная в аренду (если какая-то его часть уже сдана в аренду, в безвозмездное пользование или под хранение) и свободная. Сдать в аренду или под хранение площадь большую, чем указано в ячейке «Свободная», не получится.

2. При отсутствии у налогоплательщика оформленных в установленном порядке, т.е. зарегистрированных на ijara.soliq.uz, арендованных или безвозмездно используемых помещений для хранения ТМЗ система риск-анализа налоговых органов автоматически относит его в «красную зону». При этом ТМЗ, хранящиеся в арендованных или безвозмездно используемых помещениях, договоры по которым не зарегистрированы на ijara.soliq.uz, не подлежат инвентаризации и в целях налогообложения оцениваются как несуществующие на складе налогоплательщика (подп. «в» п. 3 ПКМ №595 от 22.09.2021 г.).

Договор хранения не является договором аренды или безвозмездного пользования недвижимым имуществом (§4 главы 34, §3 главы 51 ГК РУз).

Однако, если ваше предприятие систематически осуществляет возврат НДС из бюджета, хранит импортный товар на складе контрагента по такому договору, налоговый орган может назначить налоговую проверку на предмет инвентаризации товаров и применить вышеуказанное право признать ваш товар несуществующим на складе.

В этом случае, зарегистрированный в системе договор хранения избавит вас от риска применения штрафных санкций, предусмотренных статьей 223 Налогового кодекса Республики Узбекистан.  

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Ўтган йилдаги жами даромади 1 млрд сўмдан ошмаган ҚҚС ва фойда солиғи тўловчилар жорий йил бошидан айланмадан олинадиган солиқни тўлашга ўтишга ҳақли. Буни улар СКнинг 461-моддаси 2-қисмида белгиланган айланмадан олинадиган солиқни тўлаш татбиқ этилмайдиган шахслар рўйхатига кирмаган тақдирда амалга ошириш мумкин.

2021-2022 йилларда корхона жами даромади 1 млрд сўмдан ошганда ҚҚС ва фойда солиғини тўлаган. 2023 йилда даромад 300 млн сўмни ташкил этди.

Агар корхона СКнинг 461-моддаси 2-қисмида келтирилган шартларнинг бирортасига ҳам жавоб бермаса ва ўз айланмасини қандайдир тарзда камайтиришга ҳаракат қилмаган бўлса, у ҳолда 2024 йилдан бошлаб корхона айланмадан олинадиган солиқни тўлашга ўтиш ҳуқуқига эга.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

– Да, ваше предприятие должно платить налог за пользование водными ресурсами.

Юрлица Узбекистана, осуществляющие первичное водопользование (водопотребление) на территории республики, являются плательщиками этого налога (ч. 1 ст. 441 НК).

Объект налогообложения – водные ресурсы, используемые из поверхностных и подземных источников (ч. 1 ст. 442 НК).

Объем воды, забранной из подземных источников водных ресурсов, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отраженных в документах бухгалтерского (первичного) учета использования воды (ч. 1 ст. 444 НК).

Если вы используете воду без измерительных приборов, ее объем определяйте исходя из лимитов водозабора из водных объектов, технологических и санитарных норм потребления воды, норм полива посевов и зеленых насаждений или других методов, обеспечивающих достоверность данных (ч. 2 ст. 444 НК).

При этом начиная с 1 января 2024 года пользователям подземных вод запрещается использовать сооружения забора подземных вод, не оснащенные средствами учета воды (п. 6 №ПП-439 от 07.12.2022 г.).

Порядок установки средств учета на водозаборных сооружениях при использовании подземных вод определен специальным Положением (прил. №1 к ПКМ №685 от 28.12.2023 г.).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Невычитаемым расходом является стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные с такой передачей (включая сумму НДС), за исключением передачи имущества по решению Президента или Кабинета Министров, а также передачи технических средств системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций и оказания услуг по их эксплуатации и обслуживанию (п. 27 ст. 317 НК).

В строке 0329 приложения №2.1 к Расчету налога на прибыль отражается именно такое имущество – любое безвозмездно переданное, кроме подлежащего исключению (прил. №3 к постановлению ГНК, рег. МЮ №3221 от 24.02.2020 г.).

Однако показатель данной строки в русском варианте приложения указан не точно, в связи с чем некорректно формируются невычитаемые расходы.

Чтобы стоимость безвозмездно переданного имущества по решению Президента отражалась в отчетности по налогу на прибыль корректно – как вычитаемый расход, отразите ее в графе 3 одной из строк 03351 – 03358 приложения №2.1. А в графе 1 этой же строки укажите, что это «Передача имущества по решению Президента, вычитаемый расход согласно пункту 27 статьи 317 НК».  

НДФЛ

Доходы от сдачи имущества (в том числе прицепов к автомобилям) относят к имущественным доходам физлица (п. 3 ст. 375 НК). Их облагают НДФЛ у вашей организации как налогового агента (п. 3 ч. 1 ст. 387 НК). Налог рассчитывают исходя из суммы арендной платы по ставке 12% (ст. 381-382 НК). Физлицо получает арендную плату за вычетом налога.

Имущественные доходы отражают в строке 012 расчета НДФЛ и соцналога, а также в приложении №5 к расчету (файл-шаблон).

Вы не указали в ситуации, о каких прицепах идет речь.

Обратите внимание, что в целях налогообложения для арендодателей автомобильного транспорта  установлены минимальные ставки арендной платы (прил. №8 к №ЗРУ-1011от 24.12.2024 г.).

Налог на прибыль

Если расходы на аренду прицепов являются экономически оправданными, их относят на вычитаемые расходы при расчете налога на прибыль, в противном случае – это невычитаемые расходы (ст. 305 НК).

Расходы на оперативную аренду отражают в расчете налога на прибыль:

• по итогам I-III кварталов – в столбце 3 приложения №2 к расчету: в строке 020 (относимые на себестоимость товаров или услуг) или в строке 030 (относимые на прочие расходы), а также в строке 0111 (в качестве расшифровки). Невычитаемые расходы также указывают в столбце 4;
• по итогам года:

– в столбце 3 строки 0310 (в качестве расшифровки) приложения №2.1 к расчету (относимые на прочие расходы, не на себестоимость). Невычитаемые расходы также указывают в столбце 4;

- в соответствующих столбцах строк 0104, 0204 и 0404 приложения №2.1(а) либо строки 0204 приложения №2.1(б) к расчету в зависимости от выбранного метода расчета себестоимости товаров или услуг (относимые на прочие затраты производственного характера).

В других строках расчета налога на прибыль эти расходы отражаются автоматически исходя из заполненных вами данных.

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

Санаторийлар – аҳолини соғломлаштириш ва дам олиш учун мўлжалланган даволаш-профилактика муассасаларидир.

Юридик шахсларнинг мол-мулк солиғини ҳисоблашда солиқ базаси соғлиқни сақлаш объектларининг ўртача йиллик қолдиқ қийматига (ўртача йиллик қийматига) камайтирилади (СК 414-м. 1-қ. 1-б.).

Соғлиқни сақлаш объектлари эгаллаган ер участкалари (туризм зоналарида жойлашган санаторий-курорт объектлари эгаллаган ерлардан ташқари) юридик шахслардан олинадиган ер солиғи билан солиқланмайди (СК 428-м. 1-қ. 2-хатбошиси). Бунда тўғридан-тўғри мақсади бўйича фойдаланилмаётган ер участкаларига бу имтиёз тарқалмайди (СК 428-м. 4-қ.).

Мол-мулк солиғи ва ер солиғи бўйича имтиёзлар лицензияда кўрсатилган манзил бўйича қўлланилади.

Тозалаш иншоотларига санаторийнинг (соғлиқни сақлаш объектининг) ажралмас қисми сифатида имтиёзлар қўллаш учун лицензия берувчи органга мурожаат қилиб, лицензияда тозалаш иншоотлари манзилини қўшимча кўрсатиш зарур. Кадастр ҳужжатларига ҳам ўзгартиришлар киритиш талаб этилиши мумкин.

Шундан сўнг сиз имтиёзлар қўллаш масаласи бўйича солиқ органларига қайта мурожаат қилишингиз мумкин.

Агар сиз солиқ органи қарори билан розий бўлмасангиз, ташкилот уни юқори орган ёки судга шикоят қилиш ҳуқуқига эга.

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал этиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

Солиқ аудити - солиқ текширувларининг турларидан бири (СК 137-м. 3-қ.). Солиқ текширувларини ўтказиш Солиқ кодексининг 17 ва 18-бобларда ҳамда Солиқ текширувларини ташкил этиш ва ўтказиш тартиби тўғрисидаги Низом (2021 йил 7 январдаги ВМҚ №1нинг 2-илова)да тартибга солинади.

Уларда солиқ аудити давомида ТМЗ реализация қилиш ва ҳисобварақ-фактуралар расмийлаштиришга тақиқ йўқ.

Бироқ, агар ТМБларни инвентаризация қилиш белгиланган бўлса, ҳар қандай юклаш фақат истисноий ҳолларда ва корхона раҳбари ҳамда бош бухгалтерининг ёзма рухсати билан амалга оширилиши мумкин.

Ҳисобварақ-фактуралар юклаш санасида расмийлаштирилишини эсда тутиш керак, сизнинг саволингиздан товарлар қачон юкланганлиги аниқ эмас.

Агар юклаш 10.07.2025 йилда инвентаризация ўтказиш тўғрисидаги солиқ органи буйруғи мавжуд бўлган ҳолда амалга оширилган бўлса, Солиқ текширувларини ташкил этиш ва ўтказиш тартиби тўғрисидаги Низомнинг 202-бандига (07.01.2021 й. 1-сон ВМҚга 2-илова) амал қилиш керак.

Шунингдек, Солиқ кодексининг 14-моддасининг битимнинг иқтисодий мазмунининг ҳуқуқий шаклдан устун келиши тўғрисидаги қоидаларини ҳисобга олиш зарур. Солиқ солиш мақсадларида мавҳум (солиштирма) битимлар ҳисобга олинмайди. Агар бундай битимлар бошқа битимларни яширса, солиқларни ҳисоблаш учун ҳақиқий битимларнинг иқтисодий мазмуни ва натижалари ҳисобга олинади.

Бундан ташқари, агар солиқ тўловчи тўланмайдиган ёки тўланадиган солиқлар суммасини камайтириш кўринишида асоссиз солиқ афзалликини олиш ягона ёки асосий мақсади бўлган операциялар ёки кетма-кет операцияларни амалга оширса, бундай ҳаракатлар ҳуқуқни суиистеъмол қилиш деб тан олинади. Бундай ҳолларда солиқ органлари қуйидагиларга ҳақли (СК 5-7-қ.):

• ҳуқуқни суиистеъмол қилиш белгиларига эга бўлган алоҳида операциялар ёки кетма-кет операцияларни эътиборга олмаслик;
• тўланиши лозим бўлган солиқлар суммаларини бундай суиистеъмолнинг таъсирини истисно қилиш мақсадида тузатиш.

Ҳуқуқни суиистеъмол қилиш, битимнинг мавҳумлиги (солиштирмалиги) ҳоллари солиқ органлари томонидан аниқланади ва уларнинг оқибатлари қўлланилади, солиқ тўловчи розилик билдирмаган тақдирда эса - солиқ органларининг даъвоси бўйича суд томонидан қўлланилади.

20% миқдоридаги жарима солиқ базасини яшириш (камайтириш) учун солинади (СК 223-м.). Солиқ аудити материалларини ўрганмасдан туриб солиқ органининг уни солиш тўғрисидаги қарорининг қонунийлигини аниқлаш мумкин эмас.

Агар сиз ўтказилган солиқ аудити бўйича солиқ органининг қарорлари билан розилашмасангиз, корхона уларни солиқ низоларини судгача ҳал этиш тартибида, юқори органга ёки судга шикоят қилиш ҳуқуқига эга.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Сумма излишне уплаченного налога по заявлению налогоплательщика может быть возвращена ему полностью или частично (ч. 3 ст. 103 НК).

Сумма излишне уплаченного налога возвращается по письменному заявлению налогоплательщика в течение 15 дней, а субъектам предпринимательства с высоким рейтингом устойчивости (кроме госпредприятий и юрлиц с госдолей в уставном фонде 50% и более) – в течение 3 дней со дня получения налоговым органом заявления (ч. 4 ст. 104 НК).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога налоговый орган принимает в течение 10 дней, а в отношении субъектов предпринимательства с высоким рейтингом устойчивости (кроме госпредприятий и юрлиц с госдолей в уставном фонде в размере 50% и более), – в течение 2 дней со дня получения заявления либо со дня подписания налоговым органом акта совместной сверки налогов (если такая сверка проводилась) (ч. 6 ст. 104 НК).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении об отказе в возврате в течение 3 дней со дня принятия решения (ч. 8 ст. 104 НК).

Постоянное учреждение не имеет статуса юрлица, оно регистрируется иностранным юрлицом в качестве налогоплательщика (ч. 16 ст. 36 НК).

Иностранные юрлица не являются субъектами бухучета в Узбекистане (ст. 6 Закона №279-I от 30.08.1996 г.). Поэтому ПУ не обязаны сдавать финансовую отчетность в налоговые органы.

Следовательно, отказ налоговых органов в возврате излишне уплаченного налога по причине непредставления ПУ финансовой отчетности не является обоснованным.

Если не согласны с решением налогового органа, вы вправе обжаловать его в порядке досудебного урегулирования налоговых споров, в вышестоящий орган либо в суд.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Объект обложения НДС – оборот по реализации товаров (услуг), место реализации которых – Узбекистан (ст. 238 НК).

Местом реализации услуг признается Узбекистан, если покупатель услуг действует в Узбекистане либо находится на его территории (ст. 241 НК).

Местом деятельности покупателя услуг признается территория Узбекистана, если он фактически присутствует на территории республики на основе госрегистрации юрлица (его филиалов и представительств) или физлица.

Если у покупателя услуг нет госрегистрации, его фактическое присутствие на территории Узбекистана устанавливается на основании:

• места, указанного в учредительных документах юрлица;
• места его управления;
• места нахождения его постоянного учреждения (в случае приобретения услуг через это учреждение).

Но если оказываемые услуги перечислены в пунктах 1–10 части 3 статьи 241 Налогового кодекса, место их реализации определяют по правилам, указанным в этих пунктах.

Если услуги носят вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом их реализации признается место реализации основных услуг.

Услуги по регистрации медоборудования и медизделий не указаны в части 3 статьи 241 Налогового кодекса, поэтому место их реализации определяют по общему правилу – по месту деятельности или нахождения покупателя.

Следовательно, если местом реализации услуг, определяемым по вышеуказанным правилам, является Узбекистан, то ваши услуги облагаются НДС. Если нет, то объект обложения НДС отсутствует.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Объект обложения НДС – оборот по реализации услуг, если место их оказания – Узбекистан (ст. 238 НК).

По общему правилу, местом реализации услуг признается Узбекистан, если покупатель услуги действует либо находится на территории Узбекистана (ст. 241 НК).

Местом деятельности покупателя услуг признается территория Узбекистана, если он фактически присутствует на территории республики на основе госрегистрации юрлица (его филиалов и представительств) или физлица.

Если у покупателя услуг нет госрегистрации, его фактическое присутствие на территории Узбекистана устанавливается на основании:

• места, указанного в учредительных документах юрлица;
• места его управления;
• места нахождения его постоянного учреждения (в случае приобретения услуг через это ПУ);
• места жительства физлица.

Но если оказываемые услуги перечислены в пунктах 1–10 части 3 статьи 241 Налогового кодекса, место их реализации определяется по правилам, указанным в этих пунктах.

Если услуги носят вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом их реализации признается место реализации основных услуг (ч. 5 ст. 241 НК).

Посреднические услуги не указаны в части 3 статьи 241 Налогового кодекса, поэтому место их реализации определяют по общему правилу – по месту деятельности или нахождения покупателя.

Следовательно, если местом реализации услуг, определяемым по вышеуказанным правилам, является Узбекистан, то ваши услуги облагаются НДС. Если нет, то объект обложения НДС отсутствует.

Счет-фактура оформляется по общим правилам, с НДС или без.

Buxgalter.uz рекомендует:

Подробная рекомендация «Как оформлять, учитывать и облагать налогами посреднические услуги нерезидентам».

(https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text206245_kak_oformit_uchest_i_oblojit_nalogami_posrednicheskie_uslugi_nerezidentam111)

Саволга Солиқ қўмитасининг солиқ низоларини судгача урегуллаштириш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

Солиқ кодексининг 243-моддаси 1-қисми 6-бандининг рус тилидаги матни қуйидагича: ўз ишлаб чиқариши товарлари ва хизматларини реализация қилиш бўйича айланма ҚҚСдан озод этилган, бундай товарлар ва хизматларни реализация қилувчи юридик шахсларнинг ягона иштирокчилари ногиронлиги бор шахсларнинг жамоат бирлашмалари бўлган, уларнинг умумий сонида ногиронлиги бор шахслар камида 50%ни ташкил этган ва ногиронлиги бор шахсларнинг меҳнатга ҳақ тўлаш фонди умумий фонднинг камида 50%ини ташкил этган.

Бунда ушбу банднинг ўзбек тилидаги матнида «ўз ишлаб чиқариши» сўзлари йўқ.

ҚҚС бўйича озод этишни қўллаш учун юридик шахс таъсисчиси ногиронлиги бор шахсларнинг жамоат бирлашмаси бўлиши керак. Сизнинг МЧЖингиз таъсисчиси жамоат бирлашмаси эмас, балки ногиронлиги бор шахс бўлганлиги сабабли, сиз ҚҚСдан озод этишни қўллаш ҳуқуқига эга эмассиз.

Маълумот учун:

Солиқ кодексининг 243-моддаси 1-қисми 6-бандининг нормаси ўз ишлаб чиқариши маҳсулотлари ва хизматларини реализация қилишни рағбатлантиришга қаратилган. Шунинг учун ҚҚСдан озод этиш қайта сотиш учун сотиб олинган товарларни реализация қилиш бўйича айланмага қўлланилмайди.

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Таълим (таълим-тарбия) соҳасида хизматлар, шу жумладан таълим муассасалари ҳамда кадрларни қайта тайёрлаш ва малакасини ошириш ташкилотлари томонидан кўрсатиладиган қўшимча таълим бўйича хизматларни реализация қилиш бўйича айланма ҚҚСдан озод қилинган (СК 243-м. 1-қ. 10-б.).

Бу озод қилиш солиқ тўловчида қонунчиликка мувофиқ лицензиялаш талаб етиладиган ёки рухсат берувчи ҳужжатлар талаб етиладиган фаолиятга тегишли лицензиялар ёки бошқа рухсат берувчи ҳужжатлар мавжуд бўлса қўлланилади (СК 243-м. 2-қ.).

Сизнинг ташкилотингиз сизга берилган лицензияда назарда тутилган хизматларни реализация қилиш бўйича ҚҚСдан озод қилишни қўллаш ҳуқуқига эга.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

В целях расчета налога на прибыль предельная норма амортизации по зданиям – 5%, по сооружениям – 10% (ч. 30 ст. 306 НК).

Парковочное место на подземной стоянке под зданием – это часть здания, поэтому к ней применяется предельная норма амортизации, установленная для зданий – 5%.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Узбекистана товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5 ст. 248 НК).

Для отражения разницы между таможенной стоимостью товаров, от которой рассчитан «таможенный» НДС, и стоимостью реализации, указанной в выставленном покупателю ЭСФ, оформляется односторонний ЭСФ типа «Реализация ниже таможенной стоимости». Данный ЭСФ отразится у поставщика в Реестре продаж (таблица 2 прил. №4 к Расчету НДС).

При оформлении одностороннего ЭСФ на маркированный товар необходимо указать коды цифровой маркировки именно по тем товарам, которые реализованы по ценам ниже таможенной стоимости.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

НДС по приобретаемым товарам (услугам) зачитывают в момент их покупки, если соблюдаются все условия, предусмотренные статьями 266, 266-1 и 267 Налогового кодекса.

По легковым автомобилям условием зачета НДС является в том числе то, что их приобретение связано с осуществляемым видом деятельности (ч. 2 ст. 267 НК).

Если второй автомобиль связан с осуществляемым видом деятельности, ваше предприятие было вправе принять к зачету НДС в момент его покупки. В противном случае должны были отнести сумму НДС на его стоимость.

Сумму НДС по приобретенным товарам (услугам), ранее не принятую к зачету согласно пунктам 1-4 части 1 статьи 267 Налогового кодекса, корректируют (относят в зачет) в случаях дальнейшего их использования для оборота, облагаемого налогом (ч. 2 ст. 269 НК).

Однако для легковых автомобилей такое право не предусмотрено.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова. 

Указанную льготу вправе применять предприятия, доходы которых от издательско-полиграфической деятельности составляют не менее 90% совокупного дохода по итогам отчетного (налогового) периода (кроме доходов в виде процентов) (ч. 56 ст. 483 НК).

Издательская деятельность – совокупность организационных, творческих, производственных и иных мер, направленных на подготовку и выпуск в свет изданий (ст. 3 № ЗРУ-731 от 26.11.2021 г.).

Издательская продукция – продукция, изготовленная в соответствии с изданием, путем применения полиграфических технологий печати и (или) программно-технологических средств визуализации.

Под полиграфической деятельностью понимается изготовление форм печатной продукции, в том числе изготовление печатей и штампов, печать, переплет и последующие после печати процессы. Полиграфической деятельностью считаются как все эти процессы, так и отдельные из них.

Следовательно, к издательско-полиграфической относится деятельность, сочетающая два вида деятельности – издательскую и полиграфическую, то есть деятельность по производству издательской продукции. Для применения льготы доходы от такой деятельности должны составлять не менее 90% совокупного дохода.

К сведению:

Издательская и полиграфическая деятельность осуществляется в порядке уведомления Агентства информации и массовых коммуникаций при Администрации Президента Республики Узбекистан (пп. 26,27 прил. 3 к ЗРУ-701 от 14.07.2021 г.).