Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Таълим (таълим-тарбия) соҳасида хизматлар, шу жумладан таълим муассасалари ҳамда кадрларни қайта тайёрлаш ва малакасини ошириш ташкилотлари томонидан кўрсатиладиган қўшимча таълим бўйича хизматларни реализация қилиш бўйича айланма ҚҚСдан озод қилинган (СК 243-м. 1-қ. 10-б.).

Бу озод қилиш солиқ тўловчида қонунчиликка мувофиқ лицензиялаш талаб етиладиган ёки рухсат берувчи ҳужжатлар талаб етиладиган фаолиятга тегишли лицензиялар ёки бошқа рухсат берувчи ҳужжатлар мавжуд бўлса қўлланилади (СК 243-м. 2-қ.).

Сизнинг ташкилотингиз сизга берилган лицензияда назарда тутилган хизматларни реализация қилиш бўйича ҚҚСдан озод қилишни қўллаш ҳуқуқига эга.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

В целях расчета налога на прибыль предельная норма амортизации по зданиям – 5%, по сооружениям – 10% (ч. 30 ст. 306 НК).

Парковочное место на подземной стоянке под зданием – это часть здания, поэтому к ней применяется предельная норма амортизации, установленная для зданий – 5%.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Узбекистана товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5 ст. 248 НК).

Для отражения разницы между таможенной стоимостью товаров, от которой рассчитан «таможенный» НДС, и стоимостью реализации, указанной в выставленном покупателю ЭСФ, оформляется односторонний ЭСФ типа «Реализация ниже таможенной стоимости». Данный ЭСФ отразится у поставщика в Реестре продаж (таблица 2 прил. №4 к Расчету НДС).

При оформлении одностороннего ЭСФ на маркированный товар необходимо указать коды цифровой маркировки именно по тем товарам, которые реализованы по ценам ниже таможенной стоимости.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

НДС по приобретаемым товарам (услугам) зачитывают в момент их покупки, если соблюдаются все условия, предусмотренные статьями 266, 266-1 и 267 Налогового кодекса.

По легковым автомобилям условием зачета НДС является в том числе то, что их приобретение связано с осуществляемым видом деятельности (ч. 2 ст. 267 НК).

Если второй автомобиль связан с осуществляемым видом деятельности, ваше предприятие было вправе принять к зачету НДС в момент его покупки. В противном случае должны были отнести сумму НДС на его стоимость.

Сумму НДС по приобретенным товарам (услугам), ранее не принятую к зачету согласно пунктам 1-4 части 1 статьи 267 Налогового кодекса, корректируют (относят в зачет) в случаях дальнейшего их использования для оборота, облагаемого налогом (ч. 2 ст. 269 НК).

Однако для легковых автомобилей такое право не предусмотрено.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова. 

Указанную льготу вправе применять предприятия, доходы которых от издательско-полиграфической деятельности составляют не менее 90% совокупного дохода по итогам отчетного (налогового) периода (кроме доходов в виде процентов) (ч. 56 ст. 483 НК).

Издательская деятельность – совокупность организационных, творческих, производственных и иных мер, направленных на подготовку и выпуск в свет изданий (ст. 3 № ЗРУ-731 от 26.11.2021 г.).

Издательская продукция – продукция, изготовленная в соответствии с изданием, путем применения полиграфических технологий печати и (или) программно-технологических средств визуализации.

Под полиграфической деятельностью понимается изготовление форм печатной продукции, в том числе изготовление печатей и штампов, печать, переплет и последующие после печати процессы. Полиграфической деятельностью считаются как все эти процессы, так и отдельные из них.

Следовательно, к издательско-полиграфической относится деятельность, сочетающая два вида деятельности – издательскую и полиграфическую, то есть деятельность по производству издательской продукции. Для применения льготы доходы от такой деятельности должны составлять не менее 90% совокупного дохода.

К сведению:

Издательская и полиграфическая деятельность осуществляется в порядке уведомления Агентства информации и массовых коммуникаций при Администрации Президента Республики Узбекистан (пп. 26,27 прил. 3 к ЗРУ-701 от 14.07.2021 г.).

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Ўзини ўзи банд қилган шахсларнинг меҳнат фаолияти натижасида олган даромадлари жисмоний шахсларнинг жами даромади таркибига киритилмайди (Солиқ кодексининг 369-моддаси 9-банди). Бу қоида солиқ имтиёзи ҳисобланмайди, ўзини ўзи банд қилган шахслар солиқларни мустақил равишда тўлайдилар.

Агар ташкилот ўзини ўзи банд қилган шахсларни фақат бир марталик хизматлар кўрсатиш ёки ишларни бажариш учун жалб этса, улар ўртасида меҳнат муносабатлари юзага келмайди ва ўзини ўзи банд қилган шахсларнинг даромадларига ташкилотда тўлов манбаи сифатида жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи солинмайди. Агар жисмоний шахс билан муносабатлар меҳнат муносабатлари сифатида баҳоланса, ташкилотингиз жисмоний шахснинг даромадларидан жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи ва ижтимоий солиқ тўлаши керак бўлади.

Ўзини ўзи банд қилган шахснинг электрон ҳужжат айланиши дастурий таъминотини қўллаб-қувватлаш бўйича хизматлари бир марталик асосда кўрсатилиши лозим. Агар жисмоний шахс ташкилотда доимий равишда иш олиб борса, бу муносабатлар тегишли солиқ оқибатларига эга бўлган меҳнат муносабатлари сифатида баҳоланади.

Шунингдек, Солиқ кодексининг 14-моддасида келтирилган тузилган шартномаларнинг юридик расмийлаштирилиши ва номланишидан ҳақиқий иқтисодий мазмуннинг устунлиги, ҳамда ҳуқуқни суиистеъмол қилиш тўғрисидаги қоидаларни ҳам ҳисобга олинг.

Buxgalter.uz тавсия этади

Сизга қуйидаги тавсиялар керак бўлиши мумкин:

Корхона солиқ хизмати томонидан ўзини ўзи банд қилган шахсларни штатдаги ходимларга қайта малакалаштириш ҳолатидан қандай қочиши мумкин; (https://buxgalter.uz/uz/publish/doc/text178024_kak_izbejat_predpriyatiyu_perekvalifikatsii_nalogovoy_slujboy_samozanyatogo_v_shtatnogo_sotrudnika1)

 HYPERLINK "https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text199243_kakie_priznaki_trudovyh_otnosheniy_ne_doljny_soderjatsya_v_grajdansko-pravovyh_dogovorah"

Фуқаролик-ҳуқуқий шартномаларда меҳнат муносабатларининг қандай белгилари бўлмаслиги керак.

(https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text199243_kakie_priznaki_trudovyh_otnosheniy_ne_doljny_soderjatsya_v_grajdansko-pravovyh_dogovorah)

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Расмийлаштирилмаган (кирим қилинмаган) товарларни сақлаш, улардан фойдаланиш ва уларни сотиш солиқ базасини яшириш (камайтириб кўрсатиш) деб ҳисобланади ҳамда яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасининг 20 фоизи миқдорида жарима солишга олиб келади. Яширилган (камайтириб кўрсатилган) солиқ базаси суммасидан тегишли солиқлар ҳисобланади (Солиқ кодексининг 223-моддаси).

Якка тартибдаги тадбиркорлар солиқ солинадиган даромадлар ва чегириб ташланадиган харажатларни ҳисобга олиш регистрларида даромадлар ва харажатлар ҳисобини юритишлари шарт (22.11.2021 йилдаги 707-сонли ВМҚга 2-илованинг 3-банди). Қуйидагилар даромадлар ва харажатларни ҳисобга олиш регистрлари ҳисобланади:

• якка тартибдаги тадбиркорнинг даромадлари ва харажатларини ҳисобга олиш дафтари;
• товар чеклари дафтарчаси ёки назорат-касса техникаси чеки.

Даромадлар ва харажатларни ҳисобга олиш дафтаридаги ёзувлар уларнинг ҳақиқийлигини тасдиқлаш учун дафтар билан бирга сақланадиган ҳужжатлар асосида юритилади. Якка тартибдаги тадбиркор томонидан сотиб олинган товарлар манбасини тасдиқловчи ҳужжатлар қуйидагилардан иборат (22.11.2021 йилдаги 707-сонли ВМҚнинг 2-иловасига 7-банд):

• шартнома;
• ҳисоб-фактура;
• банк ҳисобварақларидан пул ўтказиш орқали товарларни сотиб олиш тўғрисидаги тўлов топшириқномаси;
• товарлар сотиб олинганлигини тасдиқловчи бошқа ҳужжатлар.

Сотилган товарларнинг келиб тушганлигини тасдиқлаш учун юқорида санаб ўтилган ҳужжатларни расмийлаштириш (тиклаш) талаб этилади.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

В Налоговом кодексе нет определения, норм и перечня представительских расходов. Поэтому укажите их в своей налоговой учетной политике, а при необходимости – в отдельном локальном акте организации.

Определение представительских расходов дано только в Положении о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан.

Налоговые последствия безвозмездной передачи смартфонов клиентам зависят от того, можете ли вы доказать экономическую оправданность таких расходов или нет.

Для обоснования экономической целесообразности расходов определите в налоговой учетной политике и других документах:

• цели (задачи) представительских расходов, направленных на развитие бизнеса и получения прибыли в будущем;
• перечень расходов с указанием лимитов;
• порядок документооборота по ним.

Все расходы подтверждайте первичными документами.

НДС

Если вы безвозмездно передаете имущество и признаете такую передачу экономически оправданной, она не является оборотом по реализации товаров, а значит, не облагается НДС (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК, ч. 3 ст. 239 НК).

В противном случае начислите НДС исходя из рыночной стоимости передаваемых активов (п. 2 ч. 3 ст. 248 НК).

«Входной» НДС по представительским расходам не подлежит зачету (п. 5 ч. 1 ст. 267 НК). Его включают в стоимость товаров (услуг) (п. 1 ч. 1 ст. 314 НК).

Налог на прибыль

Если представительские расходы связаны с получением дохода, они экономически оправданы и документально подтверждены, их вычитают при расчете налога (ст. 305 НК). При этом в законодательстве нет норм по этим расходам.

НДФЛ

Представительские расходы не рассматриваются в качестве доходов физлица (п. 5 ч. 3 ст. 369 НК).

Если не будет доказано, что это представительские расходы, стоимость смартфонов будет доходом физлица в виде материальной выгоды, облагаемым НДФЛ у вашей организации как налогового агента. При этом организация вправе не удерживать налог на основании письменного заявления резидента – не работника организации. В этом случае физлицо должно уплатить налог по годовой декларации о доходах (ст. 387 НК).

ЭСФ

При безвозмездной передаче товаров оформляют ЭСФ типа «без оплаты» на имя их получателя, если такая передача не признается экономически оправданной и начисляется НДС.

В противном случае товары передают безвозмездно по акту приема-передачи или ведомости без оформления ЭСФ.

Buxgalter.uz рекомендует

Вам может понадобиться рекомендация «Как учитывать представительские расходы» (https://buxgalter.uz/publish/doc/text209636_kak_uchityvat_predstavitelskie_rashody)

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

ЭТТН оформляет грузоотправитель – владелец груза в процессе грузоперевозки либо уполномоченный представитель, действующий от его имени на основании доверенности (посредничества, поручения) (абз. 13 п. 2 прил. №3-1 к ПКМ №249 от 28.04.2021 г., п. 4 прил. №3-1 к ПКМ №249 от 28.04.2021 г.).

Поскольку при заправке топливом ваших автомобилей груз не перевозят, а топливо используется при эксплуатации транспортных средств, ЭТТН в этом случае не оформляют.

Buxgalter.uz рекомендует

Вам могут понадобиться рекомендации по учету ГСМ

Как оформлять ЭСФ, объединенный с ЭТТН

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Стоимость авиабилета, купленного для будущего работника, – это его доход в виде материальный выгоды, облагаемый НДФЛ у вашей организации как налогового агента (ст. 376 НК, ст. 387 НК).

Расходы организации, являющиеся доходами физлиц в виде материальной выгоды, не вычитают при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 317 НК).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Предприятие, у которого были убытки в предыдущих налоговых периодах (календарных годах), вправе уменьшить прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на ее часть (ч. 3 ст. 333 НК).

Убыток – это превышение вычитаемых расходов над совокупным доходом с учетом корректировок доходов и расходов (ч. 1 ст. 333 НК). То есть переносить можно убытки, определенные по правилам для расчета налога на прибыль согласно Налоговому кодексу.

Налоговую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах) только по итогам текущего налогового периода (календарного года) (ч. 4 ст. 333 НК).

Убытки, полученные более чем в одном календарном году, переносятся в той очередности, в которой они получены (ч. 5 ст. 333 НК).

Следует напомнить, что любые нарушения при расчете убытка могут привести к назначению налоговой проверки.

Buxgalter.uz рекомендует

Вам могут понадобиться рекомендации:

«Как уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму убытков прошлых лет»; 

«Как переносить убытки по отдельным видам операций и отразить их в налоговой отчетности». 

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

1. Если дивиденды налоговому резиденту Узбекистана выплачивает  юрлицо – нерезидент, сумму налога, подлежащую уплате по дивидендам, определяет их получатель самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и  ставки по пункту 11 части 1 статьи 337 Налогового кодекса (5%). При этом получатель дивидендов не вправе уменьшить рассчитанный налог на сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором Узбекистана (ч. 2 ст. 343 НК).

Дивиденды, выплачиваемые компанией – резидентом Казахстана резиденту Узбекистана, могут облагаться налогом в Узбекистане (ст. 10 Соглашения между правительствами Казахстана и Узбекистана об избежании двойного налогообложения доходов и имущества).

Следовательно, полученные дивиденды ваше предприятие должно обложить налогом на прибыль по ставке 5%.

При этом, если в Казахстане с дивидендов уплачен либо удержан налог на прибыль или идентичный налог, вы вправе зачесть его в счет уплаты налога на прибыль в Узбекистане. Для этого у вас должна быть справка компетентного органа иностранного государства либо иной документ, подтверждающий уплату налога. Зачесть можно сумму уплаченного за рубежом налога в пределах суммы, подлежащей уплате в Узбекистане (ст. 342 НК).

2. Дивиденды, выплачиваемые физлицу – нерезиденту, облагаются НДФЛ у вашего предприятия как налогового агента по ставке 10% с учетом международного договора (ч. 1 ст. 387 НК, ст. 382 НК).

Дивиденды могут облагаться налогом в Узбекистане, резидентом которого является ваше предприятие, выплачивающее дивиденды резиденту России. Если получатель дивидендов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10% валовой суммы дивидендов (ст. 10 Соглашения между правительствами Российской Федерации и Узбекистана об избежании двойного налогообложения доходов и имущества).

Соответственно, при выплате дивидендов резидентам России вы должны удержать налог с дивидендов по ставке 10%, предусмотренной Налоговым кодексом Узбекистана, которая не превышает ставку по международному договору.

Buxgalter.uz рекомендует

Вам могут понадобиться рекомендации:

«Как зачесть налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, уплаченный за рубежом, и отразить его в налоговой отчетности»;

 Как заполнить отчетность по налогу с доходов в виде дивидендов и процентов». 

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Организации формируют односторонний обобщенный ЭСФ в случае, если они не выставляют двусторонние ЭСФ согласно перечню, указанному в пункте 3 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, преддставления и приема (п. 59 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Вашего случая нет в этом перечне.

Также односторонние ЭСФ оформляют в целях определения объекта налогообложения на расходы и прочие доходы, указанные в пункте 59-1 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, преддставления и приема. Вашего случая нет в этом пункте.

Других случаев оформления односторонних ЭСФ не предусмотрено (ст. 47, прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

Вариант оформления комиссионных отношений не подходит вашей организации, поскольку платежные системы не являются в рассматриваемой ситуации комиссионерами, а вы – комитентом (ст. 832 ГК).

Следовательно, ваша организация должна оформлять двусторонние ЭСФ с указанием ПИНФЛ физлиц.

Рекомендуем при регистрации физлиц в системе, идентифицировать их с указанием ПИНФЛ и паспортных данных, а также проработать вопрос автоматического формирования ЭСФ с физлицами.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Если доходы самозанятого лица за календарный год превысили 100 млн сум., они облагаются налогом в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей (ч. 2 ст. 369 НК). Т. е. лицо вправе уплачивать налог с оборота либо добровольно – НДС и налог на прибыль (пока доходы не достигли 1 млрд сум.).

При этом если самозанятый оказывает услуги (выполняет работы) юрлицу и его совокупный доход превысил 100 млн сум., налог с его доходов должен удерживать налоговый агент – юрлицо, выплачивающее доходы самозанятому лицу на основании уведомления, направляемого юрлицам налоговыми органами (п. 5 ПКМ №200 от 02.04.2025 г.).

Форма расчета расположена на сайте mysoliq.uz в разделе «Отправка отчетности», вкладка «Электронные формы» – «Прочие» – «Налог с оборота, уплачиваемый самозанятыми лицами (налоговым агентом)».

На практике расчет должен представлять налоговый агент. Расчет заполняется автоматически, нарастающим итогом. Сроки его сдачи – не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Кроме того, самозанятый должен также сам отчитываться по налогу с оборота через свой кабинет налогоплательщика ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным. При этом налог, удержанный у источника выплаты, будет автоматически минусоваться с расчетной суммы.

Если самозанятое лицо выбрало уплату налога с оборота в фиксированной сумме, сдавать налоговый расчет не нужно.

Удержанная вами сумма налога не будет отражаться в лицевой карточке самозанятого лица, так как в данной ситуации уплачиваете налог вы.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

При реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, товаров (услуг), место реализации которых – Узбекистан, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и НДС (ч. 1 ст. 255 НК).

Налоговыми агентами в таких случаях признаются в том числе и иностранные юрлица, действующие в Узбекистане через ПУ, являющиеся покупателями (получателями) товаров (услуг) (ч. 2 ст. 255 НК).

Место реализации услуг определяется с учетом всех частей статьи 241 Налогового кодекса. Если у покупателя услуг нет госрегистрации в Узбекистане, фактическое его присутствие устанавливается на основании места нахождения его ПУ (когда услуги приобретены через это ПУ) (ч. 2 ст. 241 НК). Ваше ПУ зарегистрировано в Узбекистане.

Согласно пункту 1 части 3 этой статьи местом реализации услуг признается Узбекистан, если они непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории Узбекистана. К таким услугам, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, услуги, связанные с разработкой архитектурного проекта, подготовкой и координацией строительной деятельности, с авторским и (или) техническим надзором за архитектурной и строительной деятельностью, пусконаладочные, ремонтные, реставрационные работы с недвижимостью, работы по озеленению.

Поскольку у нерезидента, оказывающего вам услуги нет представительства, ПУ и филиалов в Узбекистане, ПУ выступает налоговым агентом и должно уплатить НДС и представить отчетность по нему.

Технических проблем при сдаче отчетности нет. Хотя расчет и привязан к ЕЭИСВО, постоянное учреждение не обязано регистрировать контракт, так как не является хозяйствующим субъектом.

При заполнении расчета номер контракта можно заменить единицами, а другую необходимую информацию ввести вручную.

В случае проблем со сдачей расчета вы можете обратиться в налоговый орган для получения соответствующих разъяснений. 

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Налоговую ставку 15% вправе снизить на 50% (ч. 8 ст. 337 НК):

• плательщики налога с оборота, впервые перешедшие на уплату налога на прибыль после 1 сентября 2022 года, – в течение одного календарного года, следующего за годом, в котором произошел этот переход, при условии, что в календарном году, в котором применяется пониженная ставка, совокупный доход не превысил 10 млрд сум.;
• плательщики налога на прибыль, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего календарного года впервые превысил 10 млрд сум., – в течение текущего календарного года и последующего календарного года, при условии, что в этих годах совокупный доход не превысил 100 млрд сум.

Плательщики налога с оборота, впервые перешедшие на уплату налога на прибыль, в течение одного календарного года, следующего за годом, в котором произошел этот переход, при условии, что в календарном году, в котором применяется пониженная ставка, совокупный доход не превысил 10 млрд сум., также вправе определять налоговую базу в упрощенном порядке в размере 25% от совокупного дохода (ч. 9 ст. 337 НК).

Поскольку предприятие перешло на уплату налога на прибыль с налога с оборота в 2023 году, оно вправе применять пониженную ставку налога на прибыль и определять налоговую базу в упрощенном порядке только в 2024 году, если в 2024 году совокупный доход не превысил 10 млрд сум.

Так как в 2025 году совокупный доход предприятия превысил 100 млрд сум., вы не вправе применять пониженную ставку налога на прибыль за весь 2025 год. В этой связи вам нужно сдать перерасчеты по налогу на прибыль за I, II и III кварталы 2025 года и сдать годовой расчет налога на прибыль за 2025 год по коду 10205_46.

Упрощенный порядок определения налоговой базы в 2025 году не применяется.

Внимание

Пониженная налоговая ставка не распространяется на (ч. 10 ст. 337 НК):

• плательщиков налога за пользование недрами и акцизного налога;
• случаи ликвидации налогоплательщика и (или) выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) между двумя и более субъектами предпринимательства для ее применения.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Для точного ответа на ваш вопрос необходимо изучить экономическую сущность ваших договоров с Агробанком и студентами.

Налог на прибыль

Гранты в целях налогообложения – это имущество, предоставляемое на безвозмездной основе Республике Узбекистан. Из приведенной ситуации не ясно, на каком основании договор между университетом и банком является грантом.

Договорные отношения с Агробанком скорее всего надо рассматривать как оказание услуг вашим университетом банку по подготовке специалистов с соответствующими налоговыми последствиями.

Оказывая образовательные услуги, университет при соблюдении определенных условий является юрлицом, действующим в социальной сфере (ст. 59 НК). Для таких юрлиц действует нулевая ставка налога на прибыль (п. 4 ч. 1 ст. 337 НК).

Организации, применяющие нулевую ставку налога на прибыль, заполняют приложение №7 к расчету налога на прибыль «Налогооблагаемая прибыль, к которой применяется нулевая ставка».

НДФЛ

Средства, перечисленные на пластиковые карты студентов за проживание в арендованном жилье на основании договоров аренды, рассматриваются как доходы физлиц в виде материальной выгоды, облагаемые у вашей организации как налогового агента (ст. 376 НК, ч. 1 ст. 387 НК).

Если студент – резидент Узбекистана не является вашим работником, университет вправе не удерживать налог на основании его письменного заявления. Тогда физлицо должно уплатить НДФЛ по годовой декларации о доходах (ч. 2 ст. 387 НК).

Доходы физлиц в виде материальной выгоды отражаются в строках 012 и (или) 0121 расчета НДФЛ и соцналога, а также в приложении №5 к этому расчету (файл-шаблон).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Правила проведения налоговых проверок определены разделом V Налогового кодекса и Положением о порядке организации и проведения налоговых проверок (прил. №2 к ПКМ №1 от 07.01.2021 г.). В связи с нововведениями в налоговом администрировании в них будут вноситься соответствующие изменения.

Камеральная налоговая проверка и налоговый аудит могут проводиться в отношении налоговых периодов, по которым не истек срок исковой давности, установленный статьей 88 Налогового кодекса (п. 22 прил. №2 к ПКМ №1 от 07.01.2021 г., п. 131 прил. №2 к ПКМ №1 от 07.01.2021 г.).

Срок исковой давности по налоговому обязательству – 3 года после окончания налогового периода, по результатам которого определяется налоговое обязательство, либо с момента определенного события или действия. В определенных случаях этот срок увеличивается на срок действия условий, с которыми налоговое законодательство связывает применение налоговой ставки, размера уплачиваемого налога, налоговой льготы, налогового вычета и (или) изменение срока уплаты налога. Течение срока исковой давности по налоговому обязательству приостанавливается, прерывается и восстанавливается согласно гражданскому законодательству (ст. 88 НК).

Выездная налоговая проверка – это проверка исполнения отдельных обязанностей налогоплательщиков в сфере исчисления и уплаты налогов и сборов, а также других обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством. При ней проводится анализ учетной документации, движения товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также другой информации, связанной с деятельностью налогоплательщика (ст. 139 НК, п. 7 прил. №2 к ПКМ №1 от 07.01.2021 г.).

В отношении выездной налоговой проверки точно не указано, что она может проводиться в отношении налоговых периодов, по которым не истек срок исковой давности. Однако в отношении этого вида налогового контроля действуют правила, установленные Налоговым кодексом, в том числе по сроку исковой давности.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Исправленный ЭСФ оформляется при (пп. 44–46 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.):

• изменении налоговой базы в результате исправления ошибок;
• необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру.

Если бы вы установили надлежащий внутренний контроль над своим документооборотом, не возникло бы такой ситуации.

Если вы не имеете возможности исправить сложившуюся ситуацию совместно с вашим контрагентом, составьте объяснительную записку для проверяющих с разъяснением причин и принятых мер.

Однако, для признания исправленного счета-фактуры недействительным, вам лучше обратиться в судебные инстанции. Для налогового органа счет-фактура является документом, удостоверяющим фактическую отгрузку товаров.

В случае несогласия с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, вы вправе обжаловать его в вышестоящий орган, в порядке досудебного урегулирования налоговых споров либо в суд.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Согласно описанию вы оказываете услуги транспортной экспедиции, по которым экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента выполнить (организовать) выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 726 ГК).

Порядок оказания транспортно-экспедиторских услуг определен специальным Положением (прил. к ПКМ №348 от 09.09.2020 г.).

Транспортная экспедиция – это комплекс посреднических и вспомогательно-технологических услуг, оказание которых принимает на себя экспедитор согласно договору. За услуги по организации перевозки экспедитор получает вознаграждение. Перечень услуг, связанных с доставкой груза и организацией транспортного процесса по заданию заказчика, оговаривается в договоре. Заказчик обязуется оплатить за это согласованную плату.

Оборот по реализации услуг является объектом обложения НДС, если местом их реализации признается территория Узбекистана (ч. 1 ст. 238 НК). Место реализации услуг определяется в зависимости от вида оказываемых услуг согласно статье 241 Налогового кодекса.

Транспортно-экспедиторская услуга – вид транспортной услуги, связанной с организацией процесса отправления и получения груза, а также c выполнением других видов работ, имеющих отношение к перевозке грузов (п. 5 прил. к ПКМ №348 от 09.09.2000 г.). То есть это услуга, непосредственно связанная с перевозкой.

Местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой, признается Узбекистан, если такие услуги оказываются юрлицом Узбекистана, при этом пункт отправления и (или) пункт назначения организуемой экспедитором перевозки находятся на территории Узбекистана (подп. «а» п. 4 ч. 3 ст. 241 НК).

При этом нулевая ставка НДС применяется только к услугам по международной перевозке товаров (п. 1 ст. 263 НК). До 1 января 2026 года нулевая ставка НДС не распространялась на услуги, связанные с перевозкой товаров. Поскольку ваша организация непосредственно не осуществляла перевозку грузов, она не вправе применять нулевую ставку НДС к стоимости своих услуг (вознаграждению).

Поскольку ваша организация, являясь юрлицом Узбекистана, организует процесс перевозки груза из Узбекистана в другую страну (или из другой страны в Узбекистан), местом реализации транспортно-экспедиторских услуг является Узбекистан. Соответственно, ваше вознаграждение облагается НДС по ставке 12%.

Если ваши услуги действительно являются транспортно-экспедиторскими, налоговую базу по НДС определяйте в размере вознаграждения, предусмотренного договором транспортной экспедиции, включающего НДС (ч. 3 ст. 250 НК).

К сведению

С 1 января 2026 года налогообложение по нулевой ставке применяется и к транспортно-экспедиторским услугам (ч. 2 ст. 263 НК).

В состав транспортно-экспедиторских услуг входят: прием и доставка грузов, погрузочно-разгрузочные работы и хранение, организация страхования грузов, услуги по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, розыск грузов после истечения сроков доставки, услуги по хранению грузов на складах экспедитора (ч. 3 ст. 263 НК).

Buxgalter.uz рекомендует

Вам может понадобиться рекомендация «Как облагать налогами транспортно-экспедиторские услуги».