На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Необходимо различать понятия «стоимость права аренды земельного участка» и «арендная плата за земельный участок».

Со стоимости права аренды земельного участка ваше предприятие должно уплатить НДС в качестве налогового агента, а с арендной платы НДС не уплачивается.

По результатам электронного онлайн-аукциона составляется протокол, который имеет силу договора купли-продажи и является основанием для госрегистрации права аренды участка, а также заключения договора аренды (п. 46 прил. №1 к ПКМ №18 от 12.01.2022 г.). В протоколе указывается цена реализации лота (права аренды).

При реализации (передаче) госимущества налоговую базу определяет налоговый агент в размере стоимости приобретаемого (получаемого) госимущества, установленной договором, без учета налога. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) госимущества (кроме физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) (ч. 2 ст. 256 НК).

Предприятие, получившее в аренду земельный участок, уплачивает НДС в качестве налогового агента от стоимости права аренды, определенной в протоколе, имеющим силу договора купли-продажи. К примеру, если предприятие уплатило по протоколу 100 млн сум. за право аренды, оно  должно уплатить в бюджет НДС в сумме 12 млн сум. (100 х 12%).

НДС уплачивается по месту налогового учета предприятия независимо от того, является оно плательщиком НДС или нет (ч. 5 ст. 256 НК). Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет при соблюдении правил зачета (ч. 7 ст. 256 НК).

Налоговое обязательство по НДС в данном случае возникает на дату оформления протокола.

Налоговый агент представляет расчет НДС по отдельной форме по коду 10011_2:

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, если предприятие – плательщик НДС (ч. 1 ст. 273 НК);
• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  уплачен налог, если предприятие – неплательщик НДС (ч. 4 ст. 273 НК).

Buxgalter.uz рекомендует

Вам может понадобиться рекомендация «Как рассчитать НДС налоговому агенту по операциям с госимуществом»

Саволга Солиқ қўмитаси Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Аввало шуни таъкидлаб ўтамизки, агар сиз аҳоли билан пулли ҳисоб-китобларни амалга ошираётган бўлсангиз, харидорларга чеклар бериб, онлайн-НКМ ёки виртуал кассаларни қўллашингиз керак (2-илова). 23.11.2019 йилдаги 943-сон ВМҚга 1-илова). "Кредит/Бўлиб-бўлиб тўлаш" туридаги чекларда чек бериладиган ҳақиқий тўлов суммаси, "Сотиш" туридаги чекда эса мижоз томонидан шартнома бўйича тўланадиган барча сумма ("Кредит/Бўлиб-бўлиб тўлаш" чеклари суммаларини ҳисобга олган ҳолда) кўрсатилади.

Агар товарни нақд пулсиз шаклда сотсангиз, ЭҲФ расмийлаштирилади.

Бўлиб-бўлиб тўлаш - тижорат кредитининг шундай шаклики, бунда товарга бўлган мулк ҳуқуқи ўтказилади, унинг қийматини тўлаш эса кредитлаш шартлари асосида амалга оширилади (ФК 748-моддаси 1-қисми).

ЭҲФ товарларни реализация қилишда тақдим этилади (Солиқ кодексининг 47-моддаси). Агар техникани топширишда товарга бўлган мулк ҳуқуқи сотиб олувчига ўтса, ЭҲФ топшириш пайтида тақдим этилади. ЭҲФда бўлиб-бўлиб тўлаш шарти билан сотилган товарнинг тўлиқ қиймати кўрсатилади (сизда - 1 200 000 сўм). Кейинги тўловларда ЭҲФ тақдим этилмайди.

Buxgalter.uz тавсия қилади

Тавсиялар керак бўлиши мумкин:

• "Товарларни бўлиб-бўлиб ёки кечиктириб тўлаш шарти билан сотишни қандай ҳисобга олиш керак"; 

• "Бўнак (олдиндан тўлов) ва кредит (бўлиб-бўлиб тўлаш) тўловларини расмийлаштиришда онлайн-НКТни қандай қўллаш мумкин." 

Саволга Солиқ қўмитаси Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Сайёр солиқ текширувида солиқ тўловчиларнинг солиқлар ва йиғимларни ҳисоблаб чиқариш ҳамда тўлаш соҳасидаги айрим мажбуриятлари, шунингдек солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатларида назарда тутилган бошқа мажбуриятлари бажарилиши текширилади. Бундай текширувда ҳисоб ҳужжатлари, товар-моддий бойликлар ва пул маблағлари ҳаракати, шунингдек солиқ тўловчининг фаолияти билан боғлиқ бошқа ахборот таҳлил қилинади (Солиқ кодексининг 139-моддаси).

Солиқ органларининг мансабдор шахслари сайёр солиқ текширувида текширувлар ўтказиш ҳуқуқига эга, хусусан (илованинг 19-банди). 7.01.2021 йилдаги 1-сон ВМҚга 2-сон қўшимча):

• тадбиркорлик субъектларини хабардор қилмасдан ва Ўзбекистон Республикаси Президенти ҳузуридаги Тадбиркорлик субъектларининг ҳуқуқлари ва қонуний манфаатларини ҳимоя қилиш бўйича вакилни текшириш кунида хабардор қилган ҳолда мажбурий рақамли маркировка қилиниши лозим бўлган маҳсулотларга нисбатан аниқланган қалбакилаштириш ва контрафакт қилиш, шунингдек маркировкалаш қоидаларини бузиш ҳолатлари бўйича;

• мажбурий рақамли маркировкаланадиган маҳсулотларнинг чакана савдоси билан шуғулланувчи тадбиркорлик субъектларига нисбатан.

Сайёр солиқ текширувини ўтказиш учун асослардан бири - солиқ инспекторлари томонидан ўз хизмат вазифаларини бажариш жараёнида мажбурий рақамли маркировкаланиши лозим бўлган маҳсулотларга нисбатан қалбакилаштириш ва контрафакт қилиш, шунингдек маркировкалаш қоидалари бузилиши ҳолатларининг аниқланиши (57-илова). 07.01.2021 йилдаги 1-сон ВМҚга 2-сон қўшимча).

Савдо ва хизмат кўрсатиш қоидаларига риоя этилишини назорат қилишда, хусусан, рақамли маркировкаланган маҳсулотлар билан чакана савдо қилувчи тадбиркорлик субъектлари томонидан 2Д-сканерлар, маълумотларни йиғиш терминаллари ёки онлайн НКМ ва виртуал кассага уланган, штрих-кодлар ва рақамли маркировкалаш кодларини тўғри ўқиш ва аниқлашни таъминлайдиган бошқа турдаги махсус қурилмалардан фойдаланмасдан товарларни сотиш ҳолатлари текширилади (илованинг 95-банди). 07.01.2021 йилдаги 1-сон ВМҚга 2-сон қўшимча).

Солиқ кодексининг 227-1-моддасига кўра, фискал белгиларни акс эттириш ёхуд автоматлаштирилган ҳисобга олиш ўлчов воситалари билан жиҳозлаш ёки солиқ органларининг ахборот тизимлари билан интегратсиялашувини таъминлаш бўйича қонунчиликда белгиланган талабларни ёки тартибни бузиш, шунингдек товарларни (маҳсулотларни) идентификатсиялаш воситалари билан мажбурий рақамли маркировкалаш қоидаларини ишлаб чиқарувчилар, импорт қилувчилар ва сотувчилар томонидан бузиш -

реализация амалга оширилган охирги ҳисобот чорагида олинган соф тушумнинг 2 фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади.

Худди шундай ҳуқуқбузарлик жарима қўлланилганидан кейин бир йил давомида такрор содир этилган бўлса, реализация қилиш амалга оширилган охирги ҳисобот чорагида олинган соф тушумнинг 20 фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади.

Агар солиқ органининг жарима солиш тўғрисидаги қарорига рози бўлмасангиз, корхонангиз уни юқори турувчи солиқ органига, солиқ низоларини судгача ҳал қилиш тартибида ёки судга шикоят қилишга ҳақли.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Хотя нулевая ставка НДС не является налоговой льготой (ч. 4 ст. 264 НК), чтобы применять ее на практике при реализации сельхозпродукции (кроме хлопка и зерна) по перечню, необходимо направить «Обращение юридических лиц о применении налоговых льгот» через персональный кабинет налогоплательщика на сайте my3.soliq.uz.

Поскольку ваш поставщик получил одобрение налоговых органов о применении нулевой ставки 20 февраля 2026 года, он применял ее с этого момента.

Если в период с 1 января 2026 года до 20 февраля 2026 года ваш поставщик, указывая в ЭСФ суммы НДС, также уплачивал налог в бюджет, вы, как покупатель товаров, вправе зачесть суммы «входного» налога при соответствии всем условиям зачета (ст. 266 НК, ст. 266-1 НК).

Случаи корректировки сумм НДС, принятых к зачету, предусмотрены статьями 269-271 Налогового кодекса. Вашего случая в них нет.

Если вы не согласны с требованием налогового органа о корректировке НДС, ваше предприятие вправе обжаловать его в вышестоящий налоговый орган в порядке досудебного урегулирования налоговых споров либо в суд.

Buxgalter.uz рекомендует

Как применять нулевую ставку НДС при реализации сельхозпродукции, читайте в рекомендации. 

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

С 2022 года по 1 января 2031 года субъекты предпринимательства в сферах местной промышленности, сельского хозяйства и услуг в Муйнакском районе Каракалпакстана уплачивают (ч. 16 ст. 483 НК):

• налог на прибыль, налог с оборота, социальный налог и НДФЛ по ставке 1%;
• налог на имущество, земельный налог и налог за пользование водными ресурсами в размере 1% от сумм, начисленных по этим налогам.

Субъекты предпринимательства – это юридические и физические лица, прошедшие госрегистрацию в установленном порядке и ведущие предпринимательскую деятельность (ст. 4 ЗРУ № 69-II от 25.05.2020 г.).

Поскольку постоянное учреждение нерезидента Узбекистана не является юрлицом и субъектом предпринимательства, вы не вправе применять указанные налоговые льготы.

К дивидендам приравнивается прибыль, выплачиваемая собственнику частного предприятия (ч. 4 ст. 41 НК).

При определении налоговой базы по выплачиваемым дивидендам юрлицо вправе уменьшать начисленные дивиденды на общую сумму дивидендов, полученных им в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к дате распределения дивидендов. Условие – сумма полученных дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы (ч. 3 ст. 345 НК). То есть налоговую базу уменьшают только на те дивиденды, которые не участвовали в зачете в предыдущих периодах.

C 2026 года механизм вычета полученных дивидендов распространяется также на учредителей – нерезидентов Узбекистана при соблюдении определенных условий (ч. 3 ст. 354 НК).

Согласно статье 88 НК срок исковой давности по налоговым обязательствам три года.

Если вы не применяли вычет к дивидендам, полученным в 2020–2025 годах, вы вправе вычитать в 2026 году только дивиденды, полученные за три года.

Buxgalter.uz рекомендует

Вам может понадобиться рекомендация «Как заполнять отчетность по налогу с доходов в виде дивидендов и процентов»

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради. 

Қуйидаги хизматларни реализация қилиш бўйича айланма ҚҚСдан озод қилинади:

• мактабгача таълим ташкилотларида болаларни сақлаш бўйича (Солиқ кодексининг 243-моддаси 1-қисми 1-банди);

• ўқитиш (таълим) соҳасида, шу жумладан тест синовлари ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этиш. Хусусан (СК 243-моддаси 1-қисмининг 10-банди):

- бошланғич, ўрта, ўрта махсус, касб-ҳунар, олий ва олий ўқув юртидан кейинги таълим соҳасида;

- таълим муассасалари (ташкилотлари), шунингдек кадрларни қайта тайёрлаш ва уларнинг малакасини оширишни амалга оширувчи ташкилотлар томонидан кўрсатиладиган қўшимча таълим бўйича;

- мактабгача таълим ва тарбия дастурлари доирасида таълим ва тарбиявий фаолиятни амалга оширувчи ташкилотларда болаларга қараб туриш ва уларни парвариш қилиш, тўгараклар, секциялар (шу жумладан спорт секциялари) ва студияларда вояга етмаган болалар билан машғулотлар ўтказиш бўйича хизматлар.

Кўрсатилган хизматларни реализация қилиш бўйича айланма, агар солиқ тўловчида фаолиятни амалга ошириш учун тегишли лицензиялар ва бошқа рухсат этиш хусусиятига эга ҳужжатлар мавжуд бўлса, агар фаолият лицензияланиши лозим бўлса ёхуд рухсат этиш хусусиятига эга ҳужжатлар талаб этилса, ҚҚСдан озод қилинади (Солиқ кодексининг 243-моддаси 2-қисми).

Агар сиз фаолиятнинг бошқа турлари билан ҳам шуғулланаётган бўлсангиз ва ҚҚС солинадиган оборотларни амалга ошираётган бўлсангиз, оборотларнинг алоҳида-алоҳида ҳисобини юритинг ва ҳисобга олиниши лозим бўлган солиқ суммасини ўзингиз танлаган алоҳида ва (ёки) мутаносиб усулда аниқланг (Солиқ кодексининг 243-моддаси 3-қисми, 268-моддаси).

Алоҳида-алоҳида усул бўйича ташкилот ҚҚС солинадиган ва ундан озод қилинган оборотлар учун фойдаланиладиган сотиб олинган товарлар (хизматлар) ва улар бўйича тўланган солиқ суммаларининг алоҳида-алоҳида ҳисобини юритади. Бунда алоҳида ҳисоб юритиш мумкин бўлмаган умумий харажатлар бўйича харажатларни мутаносиб усулда, яъни календарь йил давомида ўсиб борувчи якун билан аниқланадиган товарлар ва хизматларни реализация қилиш бўйича (солиқни ҳисобга олмаган ҳолда) умумий айланмадаги солиқ солинадиган айланманинг солиштирма оғирлигидан келиб чиққан ҳолда тақсимланг.

Ушбу қоидалар резидентлардан сотиб олишга ҳам, Ўзбекистон норезидентларининг хизматларини импорт қилишга ҳам тааллуқлидир.

Чет эллик шахсларнинг хизматлари бўйича сиз тўлайдиган ҚҚС бўйича 29-код бўйича алоҳида солиқ ҳисоб-китоби тақдим этилади. Агар сиз ҚҚС тўловчи сифатида рўйхатдан ўтган бўлсангиз ва ҳисобга олишнинг барча шартларига риоя қилган бўлсангиз, солиқ агенти сифатида ҚҚСни тўлаганингиз солиқни ҳисобга олиш ҳуқуқини беради. Ҳисобга олиш учун асос - солиқ тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати (Солиқ кодексининг 255-моддаси 9-қисми).

29-код бўйича тўланган чет эллик шахсларнинг хизматлари бўйича ҚҚСга Ўзбекистон хўжалик юритувчи субъектларидан олинган товарларга (хизматларга) нисбатан қўлланиладиган тартибда алоҳида усул қўлланилади.

Тавсия қиламиз:

• "Солиқ солинадиган ва солиқ солишдан озод қилинган оборотлар мавжуд бўлганда қандай ҳисобга олиш керак";

• "Чет эллик шахслардан товарлар (хизматлар) сотиб олинганда солиқ агенти ҚҚСни қандай ҳисоблайди."

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этишни ташкил этиш ҳуқуқи (мажбурияти) Солиқ кодексининг 83-моддасида назарда тутилган.

Солиқ мажбурияти бўйича даъво муддати - солиқ ёки бошқа ваколатли орган солиқ текширувини ўтказишга, унинг натижалари бўйича солиқ тўловчига солиқ қарзини узиш тўғрисида талабнома юборишга ёхуд тўланиши лозим бўлган солиқлар миқдорини қайта кўриб чиқишга ҳақли бўлган муддат (Солиқ кодексининг 88-моддаси 1-қисми).

Солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати - натижаларига кўра солиқ мажбурияти аниқланадиган солиқ даври тугаганидан кейин 3 йил. Агар солиқ мажбуриятининг вужудга келиши муайян воқеа ёки ҳаракат билан боғлиқ бўлса, даъво муддати - ушбу воқеа ёки ҳаракат содир бўлган пайтдан эътиборан 3 йилни ташкил этади (СК 88-моддасининг 2-қисми).

Агар солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатлари солиқ ставкасини қўллашни, тўланадиган солиқ миқдорини, солиқ имтиёзини ёхуд солиқ чегирмасини қўллашни ва (ёки) солиқни тўлаш муддатини ўзгартиришни муайян шартларга риоя этиш билан боғласа, солиқ тўловчи барча тасдиқловчи ҳужжатларни ушбу шартларнинг амал қилиши тугайдиган йилдан кейинги камида 3 йил давомида сақлаши керак (СК 84-моддасининг 2-қисми).  Бу ҳолда даъво муддати кўрсатилган шартларнинг амал қилиш муддатига узайтирилади (СК 88-моддасининг 3-қисми).

Солиқ мажбурияти бўйича даъво муддатининг ўтиши Фуқаролик кодексига мувофиқ тўхтатиб турилади, узилади ва тикланади (Солиқ кодексининг 88-моддаси 4-қисми).

Аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиш солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддатини ўзгартирмайди.