На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Необходимо различать понятия «стоимость права аренды земельного участка» и «арендная плата за земельный участок».

Со стоимости права аренды земельного участка ваше предприятие должно уплатить НДС в качестве налогового агента, а с арендной платы НДС не уплачивается.

По результатам электронного онлайн-аукциона составляется протокол, который имеет силу договора купли-продажи и является основанием для госрегистрации права аренды участка, а также заключения договора аренды (п. 46 прил. №1 к ПКМ №18 от 12.01.2022 г.). В протоколе указывается цена реализации лота (права аренды).

При реализации (передаче) госимущества налоговую базу определяет налоговый агент в размере стоимости приобретаемого (получаемого) госимущества, установленной договором, без учета налога. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) госимущества (кроме физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) (ч. 2 ст. 256 НК).

Предприятие, получившее в аренду земельный участок, уплачивает НДС в качестве налогового агента от стоимости права аренды, определенной в протоколе, имеющим силу договора купли-продажи. К примеру, если предприятие уплатило по протоколу 100 млн сум. за право аренды, оно  должно уплатить в бюджет НДС в сумме 12 млн сум. (100 х 12%).

НДС уплачивается по месту налогового учета предприятия независимо от того, является оно плательщиком НДС или нет (ч. 5 ст. 256 НК). Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет при соблюдении правил зачета (ч. 7 ст. 256 НК).

Налоговое обязательство по НДС в данном случае возникает на дату оформления протокола.

Налоговый агент представляет расчет НДС по отдельной форме по коду 10011_2:

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, если предприятие – плательщик НДС (ч. 1 ст. 273 НК);
• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  уплачен налог, если предприятие – неплательщик НДС (ч. 4 ст. 273 НК).

Buxgalter.uz рекомендует

Вам может понадобиться рекомендация «Как рассчитать НДС налоговому агенту по операциям с госимуществом»

Саволга Солиқ қўмитаси Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Аввало шуни таъкидлаб ўтамизки, агар сиз аҳоли билан пулли ҳисоб-китобларни амалга ошираётган бўлсангиз, харидорларга чеклар бериб, онлайн-НКМ ёки виртуал кассаларни қўллашингиз керак (2-илова). 23.11.2019 йилдаги 943-сон ВМҚга 1-илова). "Кредит/Бўлиб-бўлиб тўлаш" туридаги чекларда чек бериладиган ҳақиқий тўлов суммаси, "Сотиш" туридаги чекда эса мижоз томонидан шартнома бўйича тўланадиган барча сумма ("Кредит/Бўлиб-бўлиб тўлаш" чеклари суммаларини ҳисобга олган ҳолда) кўрсатилади.

Агар товарни нақд пулсиз шаклда сотсангиз, ЭҲФ расмийлаштирилади.

Бўлиб-бўлиб тўлаш - тижорат кредитининг шундай шаклики, бунда товарга бўлган мулк ҳуқуқи ўтказилади, унинг қийматини тўлаш эса кредитлаш шартлари асосида амалга оширилади (ФК 748-моддаси 1-қисми).

ЭҲФ товарларни реализация қилишда тақдим этилади (Солиқ кодексининг 47-моддаси). Агар техникани топширишда товарга бўлган мулк ҳуқуқи сотиб олувчига ўтса, ЭҲФ топшириш пайтида тақдим этилади. ЭҲФда бўлиб-бўлиб тўлаш шарти билан сотилган товарнинг тўлиқ қиймати кўрсатилади (сизда - 1 200 000 сўм). Кейинги тўловларда ЭҲФ тақдим этилмайди.

Buxgalter.uz тавсия қилади

Тавсиялар керак бўлиши мумкин:

• "Товарларни бўлиб-бўлиб ёки кечиктириб тўлаш шарти билан сотишни қандай ҳисобга олиш керак"; 

• "Бўнак (олдиндан тўлов) ва кредит (бўлиб-бўлиб тўлаш) тўловларини расмийлаштиришда онлайн-НКТни қандай қўллаш мумкин." 

Саволга Солиқ қўмитаси Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Сайёр солиқ текширувида солиқ тўловчиларнинг солиқлар ва йиғимларни ҳисоблаб чиқариш ҳамда тўлаш соҳасидаги айрим мажбуриятлари, шунингдек солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатларида назарда тутилган бошқа мажбуриятлари бажарилиши текширилади. Бундай текширувда ҳисоб ҳужжатлари, товар-моддий бойликлар ва пул маблағлари ҳаракати, шунингдек солиқ тўловчининг фаолияти билан боғлиқ бошқа ахборот таҳлил қилинади (Солиқ кодексининг 139-моддаси).

Солиқ органларининг мансабдор шахслари сайёр солиқ текширувида текширувлар ўтказиш ҳуқуқига эга, хусусан (илованинг 19-банди). 7.01.2021 йилдаги 1-сон ВМҚга 2-сон қўшимча):

• тадбиркорлик субъектларини хабардор қилмасдан ва Ўзбекистон Республикаси Президенти ҳузуридаги Тадбиркорлик субъектларининг ҳуқуқлари ва қонуний манфаатларини ҳимоя қилиш бўйича вакилни текшириш кунида хабардор қилган ҳолда мажбурий рақамли маркировка қилиниши лозим бўлган маҳсулотларга нисбатан аниқланган қалбакилаштириш ва контрафакт қилиш, шунингдек маркировкалаш қоидаларини бузиш ҳолатлари бўйича;

• мажбурий рақамли маркировкаланадиган маҳсулотларнинг чакана савдоси билан шуғулланувчи тадбиркорлик субъектларига нисбатан.

Сайёр солиқ текширувини ўтказиш учун асослардан бири - солиқ инспекторлари томонидан ўз хизмат вазифаларини бажариш жараёнида мажбурий рақамли маркировкаланиши лозим бўлган маҳсулотларга нисбатан қалбакилаштириш ва контрафакт қилиш, шунингдек маркировкалаш қоидалари бузилиши ҳолатларининг аниқланиши (57-илова). 07.01.2021 йилдаги 1-сон ВМҚга 2-сон қўшимча).

Савдо ва хизмат кўрсатиш қоидаларига риоя этилишини назорат қилишда, хусусан, рақамли маркировкаланган маҳсулотлар билан чакана савдо қилувчи тадбиркорлик субъектлари томонидан 2Д-сканерлар, маълумотларни йиғиш терминаллари ёки онлайн НКМ ва виртуал кассага уланган, штрих-кодлар ва рақамли маркировкалаш кодларини тўғри ўқиш ва аниқлашни таъминлайдиган бошқа турдаги махсус қурилмалардан фойдаланмасдан товарларни сотиш ҳолатлари текширилади (илованинг 95-банди). 07.01.2021 йилдаги 1-сон ВМҚга 2-сон қўшимча).

Солиқ кодексининг 227-1-моддасига кўра, фискал белгиларни акс эттириш ёхуд автоматлаштирилган ҳисобга олиш ўлчов воситалари билан жиҳозлаш ёки солиқ органларининг ахборот тизимлари билан интегратсиялашувини таъминлаш бўйича қонунчиликда белгиланган талабларни ёки тартибни бузиш, шунингдек товарларни (маҳсулотларни) идентификатсиялаш воситалари билан мажбурий рақамли маркировкалаш қоидаларини ишлаб чиқарувчилар, импорт қилувчилар ва сотувчилар томонидан бузиш -

реализация амалга оширилган охирги ҳисобот чорагида олинган соф тушумнинг 2 фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади.

Худди шундай ҳуқуқбузарлик жарима қўлланилганидан кейин бир йил давомида такрор содир этилган бўлса, реализация қилиш амалга оширилган охирги ҳисобот чорагида олинган соф тушумнинг 20 фоизи миқдорида жарима солишга сабаб бўлади.

Агар солиқ органининг жарима солиш тўғрисидаги қарорига рози бўлмасангиз, корхонангиз уни юқори турувчи солиқ органига, солиқ низоларини судгача ҳал қилиш тартибида ёки судга шикоят қилишга ҳақли.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Хотя нулевая ставка НДС не является налоговой льготой (ч. 4 ст. 264 НК), чтобы применять ее на практике при реализации сельхозпродукции (кроме хлопка и зерна) по перечню, необходимо направить «Обращение юридических лиц о применении налоговых льгот» через персональный кабинет налогоплательщика на сайте my3.soliq.uz.

Поскольку ваш поставщик получил одобрение налоговых органов о применении нулевой ставки 20 февраля 2026 года, он применял ее с этого момента.

Если в период с 1 января 2026 года до 20 февраля 2026 года ваш поставщик, указывая в ЭСФ суммы НДС, также уплачивал налог в бюджет, вы, как покупатель товаров, вправе зачесть суммы «входного» налога при соответствии всем условиям зачета (ст. 266 НК, ст. 266-1 НК).

Случаи корректировки сумм НДС, принятых к зачету, предусмотрены статьями 269-271 Налогового кодекса. Вашего случая в них нет.

Если вы не согласны с требованием налогового органа о корректировке НДС, ваше предприятие вправе обжаловать его в вышестоящий налоговый орган в порядке досудебного урегулирования налоговых споров либо в суд.

Buxgalter.uz рекомендует

Как применять нулевую ставку НДС при реализации сельхозпродукции, читайте в рекомендации. 

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

С 2022 года по 1 января 2031 года субъекты предпринимательства в сферах местной промышленности, сельского хозяйства и услуг в Муйнакском районе Каракалпакстана уплачивают (ч. 16 ст. 483 НК):

• налог на прибыль, налог с оборота, социальный налог и НДФЛ по ставке 1%;
• налог на имущество, земельный налог и налог за пользование водными ресурсами в размере 1% от сумм, начисленных по этим налогам.

Субъекты предпринимательства – это юридические и физические лица, прошедшие госрегистрацию в установленном порядке и ведущие предпринимательскую деятельность (ст. 4 ЗРУ № 69-II от 25.05.2020 г.).

Поскольку постоянное учреждение нерезидента Узбекистана не является юрлицом и субъектом предпринимательства, вы не вправе применять указанные налоговые льготы.

К дивидендам приравнивается прибыль, выплачиваемая собственнику частного предприятия (ч. 4 ст. 41 НК).

При определении налоговой базы по выплачиваемым дивидендам юрлицо вправе уменьшать начисленные дивиденды на общую сумму дивидендов, полученных им в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к дате распределения дивидендов. Условие – сумма полученных дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы (ч. 3 ст. 345 НК). То есть налоговую базу уменьшают только на те дивиденды, которые не участвовали в зачете в предыдущих периодах.

C 2026 года механизм вычета полученных дивидендов распространяется также на учредителей – нерезидентов Узбекистана при соблюдении определенных условий (ч. 3 ст. 354 НК).

Согласно статье 88 НК срок исковой давности по налоговым обязательствам три года.

Если вы не применяли вычет к дивидендам, полученным в 2020–2025 годах, вы вправе вычитать в 2026 году только дивиденды, полученные за три года.

Buxgalter.uz рекомендует

Вам может понадобиться рекомендация «Как заполнять отчетность по налогу с доходов в виде дивидендов и процентов»

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради. 

Қуйидаги хизматларни реализация қилиш бўйича айланма ҚҚСдан озод қилинади:

• мактабгача таълим ташкилотларида болаларни сақлаш бўйича (Солиқ кодексининг 243-моддаси 1-қисми 1-банди);

• ўқитиш (таълим) соҳасида, шу жумладан тест синовлари ва имтиҳонлар ўтказишни ташкил этиш. Хусусан (СК 243-моддаси 1-қисмининг 10-банди):

- бошланғич, ўрта, ўрта махсус, касб-ҳунар, олий ва олий ўқув юртидан кейинги таълим соҳасида;

- таълим муассасалари (ташкилотлари), шунингдек кадрларни қайта тайёрлаш ва уларнинг малакасини оширишни амалга оширувчи ташкилотлар томонидан кўрсатиладиган қўшимча таълим бўйича;

- мактабгача таълим ва тарбия дастурлари доирасида таълим ва тарбиявий фаолиятни амалга оширувчи ташкилотларда болаларга қараб туриш ва уларни парвариш қилиш, тўгараклар, секциялар (шу жумладан спорт секциялари) ва студияларда вояга етмаган болалар билан машғулотлар ўтказиш бўйича хизматлар.

Кўрсатилган хизматларни реализация қилиш бўйича айланма, агар солиқ тўловчида фаолиятни амалга ошириш учун тегишли лицензиялар ва бошқа рухсат этиш хусусиятига эга ҳужжатлар мавжуд бўлса, агар фаолият лицензияланиши лозим бўлса ёхуд рухсат этиш хусусиятига эга ҳужжатлар талаб этилса, ҚҚСдан озод қилинади (Солиқ кодексининг 243-моддаси 2-қисми).

Агар сиз фаолиятнинг бошқа турлари билан ҳам шуғулланаётган бўлсангиз ва ҚҚС солинадиган оборотларни амалга ошираётган бўлсангиз, оборотларнинг алоҳида-алоҳида ҳисобини юритинг ва ҳисобга олиниши лозим бўлган солиқ суммасини ўзингиз танлаган алоҳида ва (ёки) мутаносиб усулда аниқланг (Солиқ кодексининг 243-моддаси 3-қисми, 268-моддаси).

Алоҳида-алоҳида усул бўйича ташкилот ҚҚС солинадиган ва ундан озод қилинган оборотлар учун фойдаланиладиган сотиб олинган товарлар (хизматлар) ва улар бўйича тўланган солиқ суммаларининг алоҳида-алоҳида ҳисобини юритади. Бунда алоҳида ҳисоб юритиш мумкин бўлмаган умумий харажатлар бўйича харажатларни мутаносиб усулда, яъни календарь йил давомида ўсиб борувчи якун билан аниқланадиган товарлар ва хизматларни реализация қилиш бўйича (солиқни ҳисобга олмаган ҳолда) умумий айланмадаги солиқ солинадиган айланманинг солиштирма оғирлигидан келиб чиққан ҳолда тақсимланг.

Ушбу қоидалар резидентлардан сотиб олишга ҳам, Ўзбекистон норезидентларининг хизматларини импорт қилишга ҳам тааллуқлидир.

Чет эллик шахсларнинг хизматлари бўйича сиз тўлайдиган ҚҚС бўйича 29-код бўйича алоҳида солиқ ҳисоб-китоби тақдим этилади. Агар сиз ҚҚС тўловчи сифатида рўйхатдан ўтган бўлсангиз ва ҳисобга олишнинг барча шартларига риоя қилган бўлсангиз, солиқ агенти сифатида ҚҚСни тўлаганингиз солиқни ҳисобга олиш ҳуқуқини беради. Ҳисобга олиш учун асос - солиқ тўланганлигини тасдиқловчи тўлов ҳужжати (Солиқ кодексининг 255-моддаси 9-қисми).

29-код бўйича тўланган чет эллик шахсларнинг хизматлари бўйича ҚҚСга Ўзбекистон хўжалик юритувчи субъектларидан олинган товарларга (хизматларга) нисбатан қўлланиладиган тартибда алоҳида усул қўлланилади.

Тавсия қиламиз:

• "Солиқ солинадиган ва солиқ солишдан озод қилинган оборотлар мавжуд бўлганда қандай ҳисобга олиш керак";

• "Чет эллик шахслардан товарлар (хизматлар) сотиб олинганда солиқ агенти ҚҚСни қандай ҳисоблайди."

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этишни ташкил этиш ҳуқуқи (мажбурияти) Солиқ кодексининг 83-моддасида назарда тутилган.

Солиқ мажбурияти бўйича даъво муддати - солиқ ёки бошқа ваколатли орган солиқ текширувини ўтказишга, унинг натижалари бўйича солиқ тўловчига солиқ қарзини узиш тўғрисида талабнома юборишга ёхуд тўланиши лозим бўлган солиқлар миқдорини қайта кўриб чиқишга ҳақли бўлган муддат (Солиқ кодексининг 88-моддаси 1-қисми).

Солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддати - натижаларига кўра солиқ мажбурияти аниқланадиган солиқ даври тугаганидан кейин 3 йил. Агар солиқ мажбуриятининг вужудга келиши муайян воқеа ёки ҳаракат билан боғлиқ бўлса, даъво муддати - ушбу воқеа ёки ҳаракат содир бўлган пайтдан эътиборан 3 йилни ташкил этади (СК 88-моддасининг 2-қисми).

Агар солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатлари солиқ ставкасини қўллашни, тўланадиган солиқ миқдорини, солиқ имтиёзини ёхуд солиқ чегирмасини қўллашни ва (ёки) солиқни тўлаш муддатини ўзгартиришни муайян шартларга риоя этиш билан боғласа, солиқ тўловчи барча тасдиқловчи ҳужжатларни ушбу шартларнинг амал қилиши тугайдиган йилдан кейинги камида 3 йил давомида сақлаши керак (СК 84-моддасининг 2-қисми).  Бу ҳолда даъво муддати кўрсатилган шартларнинг амал қилиш муддатига узайтирилади (СК 88-моддасининг 3-қисми).

Солиқ мажбурияти бўйича даъво муддатининг ўтиши Фуқаролик кодексига мувофиқ тўхтатиб турилади, узилади ва тикланади (Солиқ кодексининг 88-моддаси 4-қисми).

Аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиш солиқ мажбурияти бўйича даъво қилиш муддатини ўзгартирмайди.

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низамутдинова жавоб беради.

Агар кредитор гаров билан таъминланган мол-мулкка нисбатан мулк ҳуқуқини олса, товарларни реализация қилиш бўйича ҚҚС солинадиган айланма юзага келади (СК 239-м.).

Агар ушбу мол-мулк бўйича солиқ Солиқ кодексининг 266-моддасига мувофиқ ҳисобга олинмаган бўлса, уни реализация қилишда ҚҚС бўйича солиқ базаси мол-мулкни реализация қилиш нархи (солиқ суммасини ўз ичига олган ҳолда) ва уни мажбуриятни бажариш учун кредит ташкилоти балансига сотиб олиш қиймати ўртасидаги ижобий фарқ сифатида аниқланади (СК 248-м. 14-қ.).

Агар солиқ ҳисобга олинган бўлса, ушбу мол-мулк реализация қилинганда ҚҚС мол-мулкни реализация қилиш нархидан келиб чиқиб ҳисобланади.

Мол-мулкни сотиб олувчи сотувчидан олинган ҳисобварақ-фактурада кўрсатилган ҚҚС суммасини ҳисобга олади.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова. 

 Премии, связанные с результатами труда, единовременные премии к государственным праздникам и юбилейным датам, материальная помощь к отпускам, получаемые работниками помимо зарплаты, относятся к доходам стимулирующего характера (ст. 372 НК). Выплаты стимулирующего характера  включаются в состав доходов в виде оплаты труда (ст. 371 НК) и облагаются НДФЛ (ст. 366 НК, ст. 370 НК) и социальным налогом (ст. 403–404 НК).

  При расчете налога на прибыль из налоговой базы вычитаются только экономически оправданные расходы (ст. 305 НК).

 Экономически оправданными расходами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий (чч. 3–4 ст. 305 НК):
1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
2) необходимы, либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;
3) вытекают из положений законодательства.

Доходы  в  виде  оплаты   труда, к которым отнесены выплаты стимулирующего характера,  не   отражены  в  перечне   невычитаемых  расходов  при  исчислении   налога  на   прибыль ( ст. 317 НК), а следовательно, могут входить в состав вычитаемых расходов по налогу на прибыль, если предприятие может доказать их экономическую оправданность.

Формы и системы оплаты труда, премии, доплаты, надбавки, поощрительные и другие выплаты устанавливаются в трудовых договорах и коллективных соглашениях (договорах), иных локальных актах, принимаемых работодателем по согласованию с профсоюзным комитетом. В вашем случае они  утверждены Положением об оплате труда работников и Коллективным договором. В данных документах должна быть определена необходимость стимулирования работников в целях увеличения доходности предприятия, дальнейшего развития предпринимательской деятельности.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова. 

Работники, работающие вахтовым методом, обеспечиваются работодателем транспортом, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим питанием в централизованном порядке, с созданием для их питания условий, отвечающих санитарным правилам, нормам и гигиеническим нормативам (п. 22 прил. к ПКМ №287 от 13.07.2023 г., п. 33 прил. к ПКМ №636 от 09.10.2020 г.).

Таким образом, обеспечение работников питанием – это обязанность работодателя. Питание предоставляется бесплатно и является неотъемлемой частью условий труда.

Расходы налоговых агентов по обеспечению отдельных категорий работников питанием при выполнении ими служебных обязанностей в случаях, предусмотренных законодательством, не рассматриваются в качестве доходов работников и, следовательно, не облагаются социальным налогом и НДФЛ. (п. 6 ч. 2 ст. 369 НК)

Для исчисления средней заработной платы в состав начисленной работнику заработной платы включаются все доходы работника в виде оплаты труда, фактически выплаченные работодателем, подлежащие налогообложению, предусмотренные налоговым законодательством. (ч. 2 ст. 257 ТК). Следовательно, расходы работодателя на обеспечение питания работников, занятых вахтовым методом, не могут быть включены в их среднюю заработную плату.

Саволга Солиқ қўмитаси Солиқ низоларини судгача ҳал этиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради. 

ЯТТнинг рухсат этилган фаолият турлари Якка тартибдаги тадбиркорлар шуғулланиши мумкин бўлган фаолият турлари рўйхатида кўрсатилган (Рўйхат, 1-илова). (ВМнинг 07.01.2011 йилдаги 6-сон қарорига 1-сон).  Рўйхатга уй-жой ва нотурар жойларни таъмирлаш бўйича аҳолига кўрсатиладиган хизматлар киради (Рўйхатнинг 43-банди).

2023 йил 1 январдан бошлаб якка тартибдаги тадбиркорларга, шу жумладан юридик шахсларга мураккаб бўлмаган умумий қурилиш ва таъмирлаш-қурилиш ишларини (бетон, бўёқчилик, сувоқчилик, ғишт ва кафель териш, перфоратсия, дурадгорлик, чилангарлик ва бошқа умумий қурилиш ишлари) бажаришга рухсат берилди (30.08.2022 йилдаги ПҚ-366-сон қарор). Агар сизнинг савдо нуқталарингизда амалга оширилаётган ишлар шундай бўлса, сиз ЯТТ билан таъмирлаш-қурилиш ишларини бажариш бўйича шартнома тузиш ҳуқуқига эгасиз.

Юридик шахслар ўртасидаги ҳисоб-китоблар, шунингдек фуқаролар иштирокида уларнинг тадбиркорлик фаолиятини амалга ошириши билан боғлиқ ҳисоб-китоблар нақд пулсиз тартибда амалга оширилади (ФКнинг 790-моддаси). Нақд пулсиз ҳисоб-китоблар ҳисоб-китобларда иштирок этувчи шахсларнинг ҳисобварақлари очилган банклар орқали амалга оширилади. ЯТТ хизматлари учун тўлов унинг банкдаги ҳисоб рақамига ўтказилади.

Бунда якка тартибдаги тадбиркор фаолиятни мустақил равишда амалга оширади, бажарилган ишлар учун ЭҲФ тақдим этади ҳамда амалдаги солиқ қонунчилиги ва танланган солиқ солиш режими доирасида олинган даромаддан солиқлар ва мажбурий тўловларни ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш мажбуриятини олади.

2026 йилдан бошлаб жами даромади 1 млрд сўмгача бўлган якка тартибдаги тадбиркорлар айланмадан солиқ тўлайдилар (Солиқ кодексининг 461-моддаси 1-қисми). Бунда ЯТТ айланмадан олинадиган солиқни тўлаш ўрнига ҚҚС ва фойда солиғини тўлашни танлашга ҳақли (Солиқ кодексининг 462-моддаси 3-қисми). 1 млрд сўмдан ошган тақдирда ЯТТ ҚҚС ва фойда солиғини тўлайди (Солиқ кодексининг 294-моддаси 1-қисми).

Саволга Солиқ қўмитаси Солиқ низоларини судгача ҳал этиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Жисмоний шахсларнинг даромадлари солиқ солиш мақсадида муайян қоидалар бўйича шакллантирилади (Солиқ кодексининг 368-377-моддалари).

Фақат Солиқ кодексининг 369-моддасида назарда тутилган суммалар ва тўловлар жисмоний шахсларнинг даромадига киритилмайди. Бу рўйхатда ижарага олувчи томонидан коммунал хизматлар қийматини қоплаш мавжуд эмас.

Коммунал харажатларни коммунал хизматлар кўрсатиш учун шартнома тузилган шахс тўлайди. Агар ижарага олувчи-юридик шахс ижарага берувчи-жисмоний шахсга коммунал харажатлар суммасини тўласа, у ҳолда солиқ солиш мақсадида жисмоний шахсда даромад вужудга келади. Жисмоний шахсга коммунал харажатларни компенсация қилиш СКнинг 376-моддаси 1-қисми 1-банди бўйича моддий наф тарзидаги даромад деб эътироф этилади. Моддий наф тарзидаги тўловларга ЖШДС солинади, лекин СКнинг 403-моддасига мувофиқ ижтимоий солиқ солинмайди. ЖШДС даромадларни тўлаш манбаидан ундирилади. Яъни уни сизнинг ташкилотингиз ҳисоблаб, бюджетга ўтказади.

Агар моддий наф олувчи ташкилот ходими бўлмаган Ўзбекистон резиденти бўлган жисмоний шахс бўлса, жисмоний шахснинг ёзма аризаси мавжуд бўлган тақдирда, ЖШДСни ушлаб қолмаслик мумкин.

Аризада жисмоний шахс:

• даромадни тўлашда ЖШДСни ушлаб қолмаслик тўғрисидаги илтимосни баён этиш;

• солиқ йиллик даромадлар тўғрисидаги декларация асосида тўланишини кўрсатиш.

Ташкилот эса бу ҳолда календарь йил тугаганидан кейин 30 кун ичида солиқ тўловчининг шахсий кабинети орқали солиқ кодексининг 389-моддаси 1-қисмига мувофиқ тўлов манбаида солиққа тортилмаган моддий наф тарзидаги даромадларни олган жисмоний шахслар тўғрисида маълумотнома тақдим этади.

Жисмоний шахс келгуси йилнинг 1 апрелига қадар солиқ органларига декларация топшириши ва ЖШДСни мустақил равишда тўлаши шарт.

Ижарачида фойда солиғи бўйича солиқ базасини ҳисоблашда моддий фойда кўринишидаги харажатларни чегириб ташлаш мумкинми, > > > тавсияномасида ўқинг.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

 Налоговые проверки проводятся в соответствии с Налоговым кодексом  и  Положением  о порядке организации и проведения налоговых проверок. Налоговым аудитом является проверка правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период (ч. 1 ст. 140 НК). Это означает, что налоговый орган должен определить налоговое обязательство отдельно за каждый налоговый период, исходя из сданных налогоплательщиком расчетов.

Налоговым периодом по НДС является месяц (ст. 259 НК). С учетом этого налоговое обязательство определяется за каждый месяц отдельно и может быть как увеличено (доначисление), так и уменьшено (исчислено к уменьшению). При этом в решении также отражается отдельно доначисление и отдельно уменьшение, не сальдо.  

К сумме доначисленного НДС применяются финансовые санкции исходя из причины (ст. 223 или ст. 224 НК), а также может быть начислена пеня (ст. 110 НК).

А уменьшение по НДС может быть возвращено или засчитано в счет будущих платежей по желанию налогоплательщика (ст. 103 НК).

В конечном итоге в лицевой карточке налогоплательщика отразится и доначисление, и уменьшение. Сальдо по лицевой карточке рассчитывается с учетом всех результатов проверки.   

Если в решение вошли только суммы доначисления налога, а уменьшение не отразилось ни в решении, ни в лицевой карточке, налогоплательщик  вправе обжаловать действия налогового органа, обратившись в вышестоящий налоговый орган или в суд (гл. 30 НК).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Налоговым кодексом (ст. 75) определен порядок, согласно которому с 01.01.2020 г. льготы:

- могут предоставляться только НК, а также решениями Президента в отдельных случаях;

- по отдельным налогам, за исключением НДС, налога на прибыль, акцизного налога, налога за пользование недрами и специального рентного налога на добычу полезных ископаемых, налога за пользование водными ресурсами, могут предоставляться решениями Президента РУз только в виде снижения установленной налоговой ставки, но не более чем на 50% и сроком не более чем на 3 года.

При этом льготы, предоставленные нормативно-правовыми актами, принятыми до 1 января 2020 г., действуют до истечения срока их действия (ст. 4 Закона № ЗРУ-599 от 30.12.2019 г.).

Льгота, указанная в пункте 10 ПП-2863 от 01.04.2017 г., не отражена в Налоговом кодексе, предоставлена по Решению Президента РУз, срок действия льготы не указан. Кроме того, льгота не снижает налоговую ставку, а освобождает полностью от уплаты социального и подоходного налога зарубежных врачей. Исходя из вышеизложенного, Налоговый комитет принял решение об отмене льготы с 01.01.2026 г., и в настоящее время она не действует.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

1. Основными условиями распределения прибыли являются:

 уставный фонд должен быть сформирован;
 отсутствуют признаки банкротства; 

 чистые активы превышают сумму уставного и резервного фондов;
 наличие нераспределенной прибыли. 

Распределять прибыль и выплачивать дивиденды можно только после уплаты налогов, в вашем случае после учета их на счете 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием» с последующим целевым направлением высвобождаемых средств (ч. 65 ст. 483 НК).

2. Так как налог на прибыль вы начисляете ежеквартально, значит, прибыль собственник может получать не чаще, чем один раз в квартал, если иное не предусмотрено в уставе. А в уставе можно предусмотреть получение собственником прибыли ежеквартально, один раз в полгода или один раз в год. При этом нераспределенную прибыль, оставшуюся после уплаты налогов, собственник предприятия может распределить в последующем в любое время.

3. Если ваше предприятие выплачивает дивиденды, оно является налоговым агентом и

несет обязательство по уплате налога с этих выплат независимо от порядка налогообложения.

4. При выплате дивидендов удержите налог по ставке 10% – для учредителей-нерезидентов (ст. 353 НК ст. 382 НК) с учетом положений международного договора Узбекистана об избежании двойного налогообложения. Учитывая, что ставки по международному соглашению и по НК одинаковые (по Соглашению взимаемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы дивидендов), ваше предприятие удерживает налог у источника по ставке 10%.

5. Принимать решение о выплате дивидендов можно в случае, если у предприятия есть прибыль – текущая или накопленная за прежние периоды. Если убытки ожидаются в следующих периодах, вполне возможно, что в следующем отчетном периоде ваше предприятие будет убыточным. В этом случае прибыль лучше не распределять или же распределять частично. Если вы приняли решение о распределении прибыли без соблюдения условий, доходы учредителей могут быть квалифицированы не как дивиденды, а как другой вид дохода, облагаемый по другим правилам и ставкам.

6. Получение дивидендов оформляют следующими документами:

• протоколом заседания общего собрания учредителей предприятия, на котором принято решение о распределении чистой прибыли, либо решение единственного учредителя;
• выпиской банка (при получении дивидендов денежными средствами);

В Протоколе указывают размер чистой прибыли и период, за который она образовалась;

сумму чистой прибыли, распределяемой между участниками в виде дивидендов;

размеры дивидендов, выплачиваемых каждому участнику пропорционально их долям в уставном фонде; сроки и форму выплаты дивидендов (перечисление на банковский счет, выплата наличными, товарами, готовой продукцией, основными средствами или прочим имуществом).

7. В информационную систему внешней торговли "E-kontrakt" вносятся сведения о внешнеторговых контрактах, актах и инвойсах в электронной форме (п. 1 ПКМ № 283 от 14.05.2020 г.). Выплата дивидендов иностранному учредителю не требует регистрации в данной системе.

Чтобы заполнить отчетность по налогу на прибыль с доходов нерезидентов:

• зайдите с помощью ЭЦП на сайт my3.soliq.uz;
• в разделе «Налоговые обязательства» выберите услугу «Отправка налоговой отчетности ЮЛ по импорту работ (услуг)»;
• выберите вкладку «Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты»

Подробно читайте в материалах:

Как уплачивать налог на прибыль с доходов нерезидентов и представлять налоговую отчетность

Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

При безвозмездной передаче товаров и собственной готовой продукции в счетах-фактурах «Без оплаты» указывается себестоимость или цена приобретения товаров (услуг) (п. 15 прил. 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Безвозмездная передача товара, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной, является оборотом по реализации товаров и облагается НДС (п. 2 ч. 2 ст. 239 НК, п. 1 ч. 1 ст. 238 НК)

Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей (включая НДС), не вычитаются при расчете налога на прибыль (п. 27 ст. 317 НК).

Для отражения расходов, связанных с безвозмездной передачей товара (в том числе готовой продукции) в приложении №2 квартального расчета налога на прибыль, желательно определить, с какой целью передается имущество предприятия. Расходы, связанные с благотворительностью, можно квалифицировать как «Расходы на осуществление благотворительной помощи». Они отразятся по строке 0122 приложения №2 к Расчету за I–III кварталы и по строке 0321 приложения №2.1 к Расчету за год.

Если безвозмездная передача осуществляется по другим причинам (например, спонсорская помощь, призы и т. д.), такие расходы можно квалифицировать как «Стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные с такой передачей», и отразить в строке 0130 приложения №2 к Расчету за I–III кварталы; в строке 0329 приложения №2.1 к Расчету за год.

Если расход предусмотрен в нескольких статьях, вычитать его следует только один раз (ч. 7 ст. 305 НК).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

При оформлении ЭСФ для бюджетных организаций  указание номера лота биржевых торгов обязательно (п. 15, 17 прил. № 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Бюджетный заказчик обязан внести информацию о получении товара (услуги, работы) в информационную систему управления государственных финансов через программный комплекс автоматизированной системы учета и отчетности бюджетных организаций (UZASBO) (п. 29 ПКМ №276 от 20.05.2022 г.), где указывается номер лота. Дальше запускается процедура оплаты, условием которой является полная поставка товара (услуги, работы) (п. 31 ПКМ №276 от 20.05.2022 г.).

Таким образом, контрагенту – бюджетнику счет-фактуру нужно выставлять с лотом, иначе получение денег за товар (услугу, работу) может оказаться проблематичным.

Корпоративные заказчики отправляют информацию о получении товара (услуги, работы) биржевому оператору через свой личный кабинет (п. 28 ПКМ №276 от 20.05.2022 г.). И оплата товаров (услуг, работы) поставщику идет не через Казначейство. В этом случае указывать номер лота биржевых торгов в ЭСФ не обязательно.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Однозначно ответить на поставленный вами вопрос и оценить правомерность действий налогового органа при проведении проверки возможно только после анализа акта проверки, в частности описания выявленных нарушений, произведенных расчетов и доказательной базы, на которых основаны выводы проверяющих.

Как правило, налоговый аудит не назначается без оснований, и если его назначил налоговый орган, значит, вы где-то ошиблись. Либо инспекторы получили информацию о вашей деятельности, которую необходимо проверить. Назначение налогового аудита производится на основе изучения и анализа налоговой отчетности, представленной вами, и других имеющихся у них сведений о вашей деятельности (п. 124 прил. №2 к ПКМ №1 от 07.01.2021 г.).

Выводы налогового аудита не могут основываться только на данных реестра покупок. Согласно нормам Налогового кодекса вы обязаны были обеспечить доступ проверяющим как на территорию, так и ко всем документам, служащим основанием для исчисления и уплаты налогов, а также к соответствующей информации, хранящейся на электронных носителях (ст. 22 НК). На основании реестра покупок проверяющие определяют сумму налога по НДС, подлежащую зачету. К зачету «входной» НДС принимается только по тем товарам и услугам, которые будут использованы в деятельности, связанной непосредственно с реализацией ваших товаров, обороты по реализации которых подлежат налогообложению (ч. 1 ст. 266 НК).  Покупки, не подлежащие зачету  по НДС, определены в  статье 267 НК. Кроме того, не подлежит зачету по НДС имущество, приобретенное для собственных нужд, расходы на которые не вычитаются при расчете налога на прибыль (ст. 317 НК).

 Вычитать из прибыли можно только экономически оправданные расходы, которые соответствуют хотя бы одному из следующих условий (ст. 305 НК):

• они произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
• необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности, и связь расходов с этой деятельностью четко обоснована;
• вытекают из положений законодательства.

Неправомерный зачет НДС и вычет из прибыли невычитаемых расходов налоговые органы квалифицируют как  неполную уплату налога (сбора). Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате неправильного исчисления налога (сбора) влечет наложение штрафа в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) (ст. 224 НК). Кроме штрафных санкций производится доначисление налогов и определяются пени (ч. 5 ст. 212 НК).

Не лишне напомнить, что назначения налогового аудита можно избежать, исправив ошибки в отчетности без штрафов еще на стадии автокамеральной и камеральной проверки.

Однако это не значит, что ваша позиция не верна. Если вы считаете, что в вашей работе нет ошибок, можете попробовать доказать свою точку зрения. Вы  вправе обжаловать решение налогового органа, обратившись в вышестоящий налоговый орган или в суд (гл. 30 НК).

О правилах возврата товаров и применении торговой наценки при передаче товаров из оптового склада в розничную сеть можно подробно ознакомиться в материале по ссылке:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text212679_kak_uchityvat_optovuyu_prodaju_tovarov

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Да, расходы работодателя – налогового агента, не являющиеся доходами  работника- налогоплательщика,  указаны в  ч.2 ст. 369 НК. Среди них, перечисляются компенсационные выплаты, производимые в пределах норм, установленных законодательством за использование личного автомобиля для служебных поездок, кроме командировок.

При этом, при использовании, в процессе работы с согласия работодателя, имущества, принадлежащего работнику, подлежит возмещению амортизация (износ) транспортных средств и расходы на их эксплуатацию. Размеры и порядок возмещения этих расходов определяются по соглашению между работником и работодателем (ст. 293 ТК). Таким образом, работодатель самостоятельно с согласия работника, устанавливает предельные нормы компенсации за использование работником личного автомобиля для служебных поездок. Они могут быть закреплены  в соглашениях с работниками, либо в других локальных актах предприятия.

  До 1 июля 2021 года действовал Порядок выплаты компенсаций за использование личных автомобилей работников для служебных поездок. В  нем были установлены нормы компенсационных выплат в зависимости от количества лошадиных сил двигателя автомобиля ПКМ №258 от 29.04.2021 г.. 

Поскольку сейчас нет законодательно установленных норм выплат за использование личного автомобиля, рекомендуем предельные нормы компенсаций, определенные вашим предприятием относить к сверхнормативным и включать в компенсационные выплаты в составе совокупного дохода, облагаемые НДФЛ и соцналогом п. 11 ст. 373 НК;