На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Статья 241 НК не устанавливает ставку НДС, а определяет место реализации услуг. Согласно этой статье местом реализации ваших услуг однозначно признается Республика Узбекистан, так как вы, как исполнитель оказываете услуги по доставке международных почтовых отправлений на территории Узбекистана.

Применение ставки НДС 0% возможно только в отношении услуг, прямо указанных в статье 263НК, определяющей налогообложение услуг, связанных с международными перевозками. Налогообложение производится по нулевой ставке при реализации услуг по перевозке почты при условии, что пункт отправления или пункт назначения почты расположены за пределами территории Республики Узбекистан, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов (п. 3 ч. 1 ст. 263 НК).

Вы указываете, что «Исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию услуг по доставке почтовых отправлений Адресатам в пределах территории», при этом место передачи «грузовой терминал Международного аэропорта «Ташкент»». В связи с этим велика вероятность, что ваши услуги могут быть квалифицированы как услуги доставки отправлений по территории Республики Узбекистан. В этом случае нулевая ставка НДС не применяется.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Да, действительно согласно  п.5 УП-100 от 26.05.2026г субъектам предпринимательства, основным видом деятельности которых является оказание услуг, предоставлено право добровольного применения  упрощенного порядка начисления и уплаты НДС по ставке 6%. Указ не содержит и не предусматривает отдельного перечня видов услуг, подпадающих под действие данного порядка.

В настоящее время  ведется подготовка законопроекта о внесении изменений в НК, который будет содержать нормы по новому порядку налогообложения.

Согласно действующему НК оборотом по реализации услуг признается любая деятельность, отличная от реализации товара ч. 2 ст. 239 НК. Следовательно, вы имеете право подать уведомление о переходе на упрощенный порядок исчисления и уплаты  НДС  по ставке 6%.

Вы также вправе обратиться в налоговый орган за разъяснением о возможности применения упрощенного порядка исчисления и уплаты НДС для вашего вида деятельности.

Саволга Солиқ қўмитаси Солиқ низоларини судгача ҳал этиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Бошқа компаниянинг устав фондини шакллантириб, сизнинг корхонангиз муассис сифатида ўз кучи билан қурилган квартиралар билан ўз улушини қўшиши мумкин.

Устав фондига улуш сифатида киритиладиган квартираларнинг пул баҳосини таъсисчилар умумий йиғилиши бир овоздан қарор билан белгилаши ва тасдиқлаши мумкин. Бироқ, МЧЖ УФга киритиладиган, қиймати БҲМнинг 10 000 бараваридан ортиқ бўлган нақд пулсиз улушларни баҳоловчи ташкилот баҳолайди.  Бундай ҳолда, омонат 21.04.2026 йилдаги ЎРҚ-1137-сон Қонуннинг 15-моддаси 2-қисмининг баҳоланган қийматидан ошиб кетиши мумкин эмас.

Ўз кучлари билан қурилган квартираларни бошқа компанияга бериш қурилиш компаниянгизнинг товарларни (хизматларни) реализация қилиш бўйича айланмаси деб тан олинади. Бу сизнинг мулкингизга эгалик ҳуқуқини ҳақ эвазига ўтказишдир. Бунда бунинг эвазига сиз бошқа корхонанинг устав фондида иштирок этиш улушини сотиб оласиз.

2026 йил 1 январдан бошлаб кўчмас мулк объектлари ва қурилиш материалларини реализация қилиш бўйича солиқ базаси мазкур товарларнинг бозор қийматидан келиб чиққан ҳолда белгиланади. 10.12.2025 йилдаги ПФ-246-сон Фармоннинг 5-банди "б" банди.

Солиқ кодексининг 248-моддаси 4-қисмига мувофиқ, агар битимнинг нархи товарларнинг (хизматларнинг) бозор қийматидан паст ёки юқори бўлса, солиқ органлари солиқ базасига тузатиш киритишга ҳақли. Солиқ тўловчи бундай қарор юзасидан битимнинг нархи бозор нархларига мос келиши ва солиқ солишдан бўйин товлашга қаратилмаганлигини асослаб берган ҳолда низолашишга ҳақли.

Кўчмас мулк объектларининг бозор нархини ва солиқ базасини аниқлаш тартиби 18.05.2026 йилдаги 253-сон ВМҚ билан белгиланган. Кўчмас мулк объектларининг бозор нархини қонун ҳужжатларида белгиланган тартибда махсус ваколатли давлат органи белгилайди. Ҳозирги вақтда уни солиқ органлари таққосланадиган нархлар усулидан фойдаланган ҳолда аниқлайдилар. 253-сон ВМҚ талаблари фақат солиқ солиш мақсадида ва сотилаётган товарларнинг ҳисоб-китоб ҳужжатларида акс эттирилган нархи бозор нархидан 20 фоиз паст ёки юқори бўлган ҳолларда қўлланилади. Ҳақиқатда сотилган товарларнинг нархи бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонун ҳужжатларида белгиланган тартибда ҳисобга олинади.

Шундай қилиб, квартираларни УФга улуш сифатида бошқа компанияга қурилишнинг ҳақиқий таннархидан паст баҳолаш қиймати бўйича беришда сиз солиқ органлари томонидан фойдаланиладиган квартираларнинг бозор қийматини ҳисобга олган ҳолда солиқ базасига тузатиш киритишингиз керак. Бундай тузатиш натижасида олинган даромад СКнинг 297-моддаси 3-қисми 25-1-банди бўйича фойда солиғини ҳисоблашда жами даромадга киритилади. Қўшимча ҳисобланган ҚҚС суммаси чегириб ташланадиган харажат деб тан олинади.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Основной вид деятельности вашей компании – передача имущества в лизинг, что в вашем случае является оборотом по реализации (п. 3 ч. 1 ст. 239 НК).

Если вы заключили договор финансовой аренды  с лизингополучателем, по которому он возмещает вам затраты, связанные с регистрацией государственного номера, получением техпаспорта, оплатой страхового полиса, вы можете включить эти затраты в стоимость передаваемого в лизинг автомобиля. При этом, если согласно договору финансовой аренды указанные затраты не возмещаются лизингополучателем, то они признаются в качестве ваших расходов соответствующего отчетного периода, в котором они возникли (п. 40 НСБУ №6).

Страховой полис КАСКО и ОСАГО вы приобретаете у страховой компании, которой предоставлены льготы по НДС (ст. 245 НК). Ваша компания таких льгот не имеет.

Таким образом, если в соответствии с договором финансового лизинга расходы на регистрацию автомобиля, получение технического паспорта и страхование включены в стоимость объекта лизинга и возмещаются лизингополучателем в составе основного долга, такие расходы формируют  налоговую базу по НДС при передаче объекта финансового лизинга. Следовательно, при выставлении счета-фактуры они отражаются в составе стоимости  объекта и облагаются НДС по ставке 12% (ч. 1 ст. 249 НК).

Также отметим, что страхование объекта лизинга от всех видов возможного ущерба, связанного с риском гибели, потери, кражи, порчи, повреждения и преждевременного износа, осуществляется по соглашению сторон. В случае отсутствия такого соглашения ответственность за страхование объекта лизинга несет лизингополучатель (ст. 18 ЗРУ-756-I от 14.04.1999 г. «О лизинге»).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Да действительно, согласно п. 6 прил. №1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г. обращение о возврате части уплаченного НДС предприятием общественного питания рассматривается посредством автоматизированной программы, после представления налоговой отчетности.

При выявлении случаев необоснованного получения части уплаченного налога субъектами предпринимательства (представление ложных сведений, фальсификация документов), необоснованно полученная сумма взыскивается в бюджет с начислением пени в установленном порядке (п.16 прил. 1 к ПКМ №745 от 07.11.2024 г.). Субъекты предпринимательства несут ответственность за правильное отражение в электронных счетах-фактурах, чеках контрольно-кассовой техники или на электронных торговых платформах (маркетплейс) идентификационных кодов, соответствующих их специфике и осуществляемым видам деятельности.

Субъектам предпринимательства категории «ААА» по рейтингу устойчивости сумма отрицательной разницы по НДС возмещается (возвращается) без проведения проверок. Для всех остальных категорий субъектов предпринимательства проводится камеральная налоговая проверка обоснованности суммы НДС, подлежащей возмещению (прил. 1 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). До начала проведения камеральной проверки налоговые органы могут проводить предпроверочный контроль в рамках системы риск-анализа. На основе риск-анализа налогоплательщиков относят к категориям низкой, средней или высокой степени риска – в зависимости от уровня риска неисполнения или неполного исполнения ими налоговых обязательств. Критерии уровня налогового риска устанавливает Налоговый комитет (п. 9 прил. №1 к ПКМ №1 от 07.01.2021 г.).

Среди них:

многократные изменения в ранее представленной налоговой отчетности;

отражение в налоговой отчетности убытков на протяжении двух и более налоговых периодов, низкий уровень рентабельности;

несоответствие операций, отраженных в отчетности по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об этих операциях, содержащимся в отчетности по НДС других налогоплательщиков и др.

На основе критериев уровня налогового риска с 1 февраля 2024 года внедрен Рейтинг устойчивости субъектов предпринимательства. Цель – выявить предприятия, которые своевременно платят налоги и соблюдают требования законодательства, и поощрить их – предоставив дополнительные льготы и преференции (№ ПП-39 от 23.01.2024 г.). С 1 апреля 2024 года согласно № ПП-39 от 23.01.2024 г., № ПП-193 от 24.05.2024 г. все  льготы и преференции применяются в зависимости от уровня рейтинга устойчивости предпринимателей.

Направленные вам уведомления означают, что в ходе предпроверочного анализа или камеральной проверки налоговым органом выявлены расхождения данных налоговой отчетности со сведениями, имеющимися у налогового органа. Если  в вашей ситуации отсутствуют предусмотренные основания для возврата ранее возмещенного НДС, вы вправе обжаловать решение налогового органа, обратившись в вышестоящий налоговый орган или в суд (гл. 30 НК).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Выплаты физлицам по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), относятся к доходам в виде оплаты труда ч. 2 ст. 371 НК. Они облагаются НДФЛ и соцналогом, с них начисляются взносы на ИНПС.

Обязанность по расчету и удержанию налогов возлагается на лиц, выплачивающих доход налогоплательщикам и признаваемых налоговыми агентами ст. 388 НК ст. 403 НК. Вознаграждения по договорам ГПХ с индивидуальными предпринимателями и самозанятыми не рассматриваются как доходы в виде оплаты труда. Для предприятия это оплата за выполненные работы или оказанные услуги без обязательств удержания налога п. 9 ч. 1 ст. 369 НК ч. 2 ст. 371 НК.  

Несмотря на то, что вознаграждения по договорам ГПХ относятся к доходам в виде оплаты труда и облагаются социальным налогом в общеустановленном порядке, предусмотренные в чч. 20–21 ст. 483 НК подп. «а» п. 2 №ПП-104 от 27.01.2022 г. п. 3 №ПП-78 от 27.02.2025 г.формулировки, распространяются только на работников субъектов предпринимательства.

Работник – это физлицо, с которым у вас заключен трудовой договор. Основной вид дохода для работника – заработная плата за труд, установленная ему по трудовому договору ч.1 ст. 371 НК Она рассчитывается на основе сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

Взаимоотношения с физлицами, работающими по гражданско-правовым договорам, регламентированы не Трудовым, а Гражданским кодексом. Они не являются работниками предприятия (организации). По договору ГПХ  они – исполнители. Основной вид дохода для исполнителя по договору ГПХ – вознаграждение за результаты труда.  Поскольку физлица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам ГПХ, не состоят с организацией в трудовых отношениях и не являются их работниками,  основания для применения указанной льготы к выплатам по договорам ГПХ отсутствуют. Применение льготы в отношении таких выплат может быть признано налоговым органом неправомерным.

Обратите внимание

Отличие трудового договора от договоров гражданско-правового характера (договор ГПХ, ГПД) имеет большое практическое значение. Работодатели зачастую подменяют договором ГПХ фактические трудовые отношения ради того, чтобы освободиться от предоставления гарантий, установленных трудовым законодательством. Однако это нарушение трудового законодательства. Чтобы не нарушать закон, необходимо четко различать эти виды договоров и знать, когда заключается трудовой договор, а когда – ГПХ.  

Более подробно об особенностях заключения договоров ГПХ можно ознакомиться в материалах:

https://buxgalter.uz/publish/doc/text199243_kakie_priznaki_trudovyh_otnosheniy_ne_doljny_soderjatsya_v_grajdansko-pravovyh_dogovorah

https://buxgalter.uz/publish/doc/text190099_otlichie_grajdansko-pravovogo_ot_trudovogo_dogovora

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Для ответа на ваш вопрос необходимо определить правовую модель взаимоотношений между компанией, тренером и клиентом. Именно от нее зависит порядок оформления договоров и налоговые последствия.

Если компания оказывает услуги клиенту, договор (публичная оферта) заключается между компанией и клиентом, денежные средства поступают на расчетный счет компании, а тренер привлекается компанией в качестве исполнителя по договору гражданско-правового характера для своих обязательств перед клиентом, при такой модели отношения между компанией и тренером регулируются нормами Гражданского кодекса о возмездном оказании услуг.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, не имеющую вещественной формы), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 703 ГК). Предметом гражданско-правового договора является конкретный конечный результат оказанной услуги – разового или периодического характера. Компания выплачивает тренеру вознаграждение, сроки и размер вознаграждения устанавливаются договором. В этом случае выплаты физлицам по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), относятся к доходам в виде оплаты труда (ч. 2 ст. 371 НК). Они облагаются НДФЛ и социальным налогом 12%, с них начисляются взносы на ИНПС. Обязанность по расчету и удержанию налогов возлагается на компанию как налогового агента (ст. 388 НК ст. 403 НК). Соцналог определяется  как 12% от суммы  начисленного вознаграждения по договору ГПХ и является расходом компании.

Если услуги клиенту оказывает непосредственно тренер. Если тренер самостоятельно определяет стоимость услуг, оказывает их клиенту от своего имени и несет ответственность за результат, а ваша компания лишь предоставляет цифровую платформу и организует расчеты, то деятельность компании фактически носит посреднический (агентский) характер. В этом случае тренер осуществляет самостоятельную деятельность по оказанию фитнес-услуг и обязан иметь соответствующий правовой статус (самозанятого либо индивидуального предпринимателя). А договорная модель должна строиться исходя из посреднических отношений.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

При посреднической деятельности объектом обложения налогом с оборота является только комиссионное (агентское) вознаграждение посредника, а не вся сумма, полученная от клиента (ч. 2 ст. 463 НК).

Однако при определении предельного размера дохода для обязательного перехода на уплату НДС необходимо учитывать специальную норму ч. 9 ст. 462 НК, согласно которой у посредников оборот по реализации определяется исходя из полной стоимости реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в рамках посреднического договора, а не только из суммы комиссионного (агентского) вознаграждения. При этом порядок движения денежных средств не имеет значения.

Нужно отметить, что и доходом тренера является вся стоимость оказанной им услуги, а не сумма за вычетом комиссии маркетплейса. Комиссия маркетплейса – это расход тренера, если он выступает стороной (доверителем) посреднического договора.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Правовым основанием применения данного порядка является пункт 5 Указа Президента Республики Узбекистан от 26 мая 2026 года № УП-100, которым субъектам предпринимательства в сфере оказания услуг (а также торговли и общественного питания) на период с 1 июня 2026 года по 1 января 2030 года предоставлено право добровольного выбора упрощенного порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по ставке 6%.

В настоящее время ведется подготовка законопроекта о внесении изменений в НК, связанных с упрощенным НДС 6%.

Деятельность электронной площадки по обеспечению взаимодействия клиентов и тренеров и приему платежей относится к оказанию услуг, в связи с чем ограничений по виду деятельности для перехода не возникает. Право на упрощенный порядок не распространяется на крупных налогоплательщиков и юридических лиц с долей государства в уставном фонде 50 и более процентов.

Определение налоговой базы.

Указ № УП-100 не устанавливает специального порядка определения налоговой базы для посреднической деятельности. Следовательно, налоговая база определяется в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для такой деятельности, – как сумма вознаграждения посредника (ст. 250 НК). Исходя из этого:

– налоговая база формируется из суммы комиссионного вознаграждения площадки; налог по ставке 6% исчисляется от суммы вознаграждения, включающей в себя налог;

– доходы от реализации подписки на приложение представляют собой реализацию собственных услуг площадки и облагаются по ставке 6% исходя из полной суммы такой реализации.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Реферальное вознаграждение не относится ни к оплате труда (ст. 371 – нет трудовых отношений и нет договора ГПХ на работы/услуги), ни к имущественным доходам, ни к матвыгоде. Это прочий доход физического лица (ст. 377 НК), облагаемый по общей ставке 12% без необлагаемого минимума.

Поскольку источником выплаты выступает ваша организация (юридическое лицо), именно она признаётся налоговым агентом. Обязанность исчислить, удержать при выплате и перечислить НДФЛ лежит на вас, а не на получателе. То, что вы на упрощенном режиме, на статус налогового агента по НДФЛ не влияет – это самостоятельная обязанность.

Доходы от трудовой деятельности самозанятых лиц не включаются в совокупный доход и не облагаются НДФЛ – но только по видам деятельности из перечня, утвержденного ПП-4742 от 08.06.2020 г., и в рамках самой конструкции самозанятости (самостоятельное выполнение работ/услуг).

Привлечение пользователей по вашей оферте под этот перечень, как правило, не подпадает и по существу не является услугой, которую самозанятый «оказывает». Поэтому сам по себе статус самозанятого у получателя не освобождает конкретно это реферальное вознаграждение от НДФЛ – оно остается прочим доходом, и вы удерживаете налог как агент.

Объект соцналога определен ст. 403 НК, а плательщики – организации, выплачивающие вознаграждение в виде оплаты труда. База – доходы в виде оплаты труда по ст. 371, включая выплаты по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

У вас нет ни того, ни другого: ни трудовых отношений, ни ГПХ на работы/услуги – только публичная оферта о бонусе за результат. Значит, выплата не входит в объект соцналога, и начислять его не нужно.

Если ваша оферта и первичные документы определяют выплату именно как реферальное вознаграждение (бонус за приведенного пользователя), то обязанности по начислению социального налога не возникает.

Однако, если в этих документах выплата определяется как оплата услуг исполнителя и предусматривается наличие акта оказанных услуг, со стороны налоговых органов возможна переквалификация выплат в качестве расходов на оплату ГПХ с соответствующими налоговыми последствиями по социальному налогу (ст. 371 НК).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Если поставщиком оборудования является головная организация-нерезидент, а оборудование импортируется непосредственно Заказчиком, то такая операция рассматривается как импортная поставка оборудования от нерезидента резиденту.

По налогу на добавленную стоимость. Реализацией товара признается передача права собственности на него (ст. 46 НК). В описанной схеме продавцом оборудования выступает головная организация, а покупателем и собственником – заказчик; постоянное учреждение права собственности на оборудование не приобретает и не передает, поэтому оборот по реализации оборудования у постоянного учреждения не возникает.

Кроме того, по статье 240 Налогового кодекса территория Республики Узбекистан признается местом реализации товара, если товар в момент начала отгрузки (транспортировки) находится на ее территории либо находится здесь и не покидает ее. Поскольку оборудование в момент отгрузки находится за пределами республики, данное условие не выполняется и объект обложения НДС по этой поставке не образуется. Налогообложение осуществляется при ввозе: налоговая база определяется по статье 254 Налогового кодекса, налог уплачивается заказчиком как импортером при таможенном оформлении и им же принимается к зачету.

Оборудование, переданное заказчиком постоянному учреждению в монтаж на давальческой основе, остается собственностью заказчика, учитывается постоянным учреждением на забалансовом счете и в налоговую базу по НДС не включается. В облагаемый оборот постоянного учреждения входит только стоимость выполненных строительно-монтажных работ; стоимость давальческого оборудования в нее не включается и отражается справочно.

По налогу на прибыль. Налогооблагаемый доход постоянного учреждения формируют доходы, связанные с деятельностью, осуществляемой через это постоянное учреждение, а вычитаемые расходы – расходы, связанные с такой деятельностью (ст. 347 и 348 НК). Поставка оборудования является самостоятельной внешнеторговой операцией головной организации и к деятельности постоянного учреждения не относится. По этой причине ни выручка от реализации оборудования не включается в доход постоянного учреждения, ни стоимость его приобретения – в вычитаемые расходы постоянного учреждения. Отсутствие оприходования (прихода) оборудования у постоянного учреждения является следствием того, что оно не участвует в его реализации.

По оформлению ЭСФ и ИКПУ. Постоянное учреждение не выставляет ЭСФ на оборудование и не формирует по нему ИКПУ, так как оборот по реализации оборудования у него отсутствует. ЭСФ оформляется только на выполненные строительно-монтажные работы, которые как работы, связанные с недвижимостью на территории республики (ст. 241 НК), облагаются НДС.

Порядок заполнения таких счетов-фактур установлен главой 3¹ Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения (прил. № 2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.). Основанием для ЭСФ по строительно-монтажным работам служит зарегистрированный договор и акт выполненных работ, а не приход товарно-материальных ценностей: при использовании ИКПУ «Строительно-монтажные работы» счет-фактура формируется на основании договора, зарегистрированного в информационной системе, с указанием идентификатора договора в соответствующей строке ЭСФ. Датой ЭСФ является дата совершения оборота, то есть дата подписания акта выполненных работ (ст. 242 НК). Таким образом, вопрос об отсутствии прихода оборудования на выставление ЭСФ по строительно-монтажным работам не влияет.

По документальному оформлению. Для корректного отражения операций постоянному учреждению следует оформить: акт (накладную) приема-передачи оборудования в монтаж на давальческой основе с указанием сохранения права собственности за заказчиком; постановку оборудования на забалансовый учет; акт выполненных строительно-монтажных работ со ссылкой на монтаж давальческого оборудования; отчет об использовании давальческого оборудования; ЭСФ на стоимость выполненных работ. Статус заказчика как импортера подтверждается таможенной декларацией и платежными документами по таможенным платежам и НДС при ввозе, оформленными на заказчика, а также актом оприходования оборудования на его баланс.

Существенное условие. Изложенный порядок применяется при условии, что в ЕРС-контракте (спецификациях, приложениях) поставка оборудования как обязательство головной организации и строительно-монтажные работы как обязательство постоянного учреждения разграничены, в том числе по стоимости, и что фактическое распределение функций и рисков соответствует такому оформлению. В силу статьи 14 Налогового кодекса сделки учитываются исходя из их действительного экономического содержания; при отсутствии разграничения стоимости поставки и работ либо при несоответствии оформления фактическим отношениям налоговый орган вправе изменить юридическую квалификацию операции и включить стоимость оборудования в облагаемый оборот постоянного учреждения.

Саволга Солиқ қўмитаси Солиқ низоларини судгача ҳал этиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Ҳа, Президентнинг 26.05.26 йилдаги ПФ-100-сон Фармони билан жорий этилган 6%лик ставка бўйича ҚҚСни ҳисоблаб чиқариш ва тўлашнинг соддалаштирилган тартибига ихтиёрий равишда ўтган корхоналарга фойда солиғи ставкаси ноль фоиз этиб белгиланади. № Бунда,

фойда солиғи бўйича солиқ ҳисоботини тақдим этиш мажбурияти 26.05.2026 йилдаги ПФ-100-сон Фармоннинг 6-7-бандлари билан бекор қилинади. №  Кредиторлик қарзи ҳисобдан чиқарилганда мажбуриятни ҳисобдан чиқаришдан олинган даромад солиқ солиш мақсадида фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиқ бўйича қонун ҳужжатларида белгиланган тартибда аниқланади.

Шундай қилиб, фойда солиғининг 0% ставкаси қўлланилганда кредиторлик қарзини ҳисобдан чиқариш (шу жумладан, кредит-нота асосида) натижасида ҳосил бўлган даромаддан тўланадиган солиқ вужудга келмайди. Кредиторлик қарзини ҳисобдан чиқариш тўғрисида солиқ органларини алоҳида хабардор қилиш қонун ҳужжатларида назарда тутилмаган.

Бунда шуни назарда тутиш керакки, махсус Низом билан белгиланган Ташқи савдо операцияларининг ягона электрон ахборот тизимида умидсиз қарзларни ҳисобдан чиқариш тартиби сақланиб қолади. № Кредит-нота, одатда, ташқи савдо шартномаси (контракт) шартларига мувофиқ расмийлаштирилади, битим қийматини ўзгартириш зарур бўлганда эса контрактга қўшимча келишув тузилади. 2026 йил 1 июлдан бошлаб ташқи савдо шартномалари бўйича умидсиз қарзлар "E-kontrakt" ташқи савдо ахборот тизими орқали электрон шаклда ҳисобдан чиқарилади (13.08.2025 йилдаги 513-сон ВМҚнинг 2-банди).

Илгари ҚҚС ҳисобга олиш учун қабул қилинган товарлар (хизматлар) учун ҳақ тўлаш мажбурияти билан боғлиқ ички хўжалик операциялари бўйича кредиторлик қарздорлик ҳисобдан чиқарилганда, солиқ суммаси тегишли тузатиш киритилган солиқ даврида ҳисобга олишдан чиқарилади.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Порядок отражения разовой премии в реестре зависит от того, состоят ли военнослужащие с организацией в трудовых отношениях.

1. Если военнослужащие состоят с организацией в трудовых отношениях, разовая премия является доходом в виде оплаты труда (ст. 371 НК), относится к выплатам стимулирующего характера (ст. 372 НК), включается в состав доходов в виде оплаты труда (ст. 371 НК) и облагается НДФЛ (ст. 366 НК, ст. 370 НК) и социальным налогом (ст. 403–404 НК). В этом случае премия отражается в Реестре в разделе «Информация о начисленных доходах в виде оплаты труда и налога на доходы физических лиц», как доход, связанный с оплатой труда. При заполнении и загрузке Реестра сведения, на его основании, автоматически переносятся в Расчет НДФЛ и социального налога.

2. Если трудовые отношения с организацией отсутствуют, выплачиваемая за счет средств организации разовая премия не является доходом в виде оплаты труда.

Ее следует отражать как доход физического лица, не связанный с оплатой труда в составе прочих доходов согласно ст. 377 НК.  Поскольку выплата не является доходом в виде оплаты труда, она не является объектом обложения социальным налогом (ст. 403–404 НК). Доход физического лица при этом облагается НДФЛ в установленном порядке.

 Для отражения разовой премии военнослужащим, не состоящим с организацией в трудовых отношениях, заполняется раздел Реестра «Информация о начисленных имущественных доходах (за исключением дивидендов и процентов), доходах в виде материальной выгоды, прочих доходах и налога на доходы физических лиц в разрезе каждого физического лица». Доход в Реестре следует отразить как прочий доход, не связанный с оплатой труда. При заполнении Реестра по каждому получателю дохода указывается ПИНФЛ физического лица, сумма начисленного дохода (премии), вид дохода (прочие) и сумма НДФЛ, удержанная с данного дохода. После заполнения и загрузки Реестра в информационную систему налоговых органов для заполнения формы Расчет НДФЛ и соцналога нажмите кнопку «Загрузить в отчет». На основании заполненного Реестра данные автоматически переносятся в Расчет НДФЛ и социального налога. Вся сумма премии отразится в строке 012 «Доходы, не связанные с оплатой труда». Поскольку данный доход не связан с оплатой труда, его сумма также автоматически не будет включена в налоговую базу по социальному налогу.

Саволга Солиқ қўмитаси Солиқ низоларини судгача ҳал этиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомутдинова жавоб беради.

Сайёр солиқ текшируви давомида солиқ органи активлар ва мажбуриятларни, шу жумладан асосий воситалар, товар-моддий бойликлар, пул маблағлари ва ҳисоб-китобларни инвентаризациядан ўтказишга ҳақли (ВМнинг 2021 йил 7 январдаги 1-сон қарорига 2-илова 19-банди). Инвентаризацияни ўтказиш учун солиқ органи алоҳида буйруқ расмийлаштиради (ВМнинг 2021 йил 7 январдаги 1-сон қарорига 2-илова 177-банди). ТМЗни инвентаризациядан ўтказишда текширувчилар товарларнинг ҳақиқий қолдиқларини мустақил равишда қайта ҳисоблаб чиқиш ва аниқлаш ҳуқуқига эга. Бир вақтнинг ўзида ТМҚнинг мавжудлиги ва ҳаракати тўғрисидаги маълумотларнинг бухгалтерия ҳисоби маълумотларига мувофиқлиги текширилади ВМнинг 2021 йил 7 январдаги 1-сон қарорига 2-илова 186-банди) ТМЗнинг келиб тушиши ва сотилиши тўғрисидаги маълумотларни таққослаш учун "Электрон ҳисобварақ-фактуралар статистикаси" ахборот тизими маълумотларидан фойдаланиш мумкин.

Сайёр текширув доирасида хатлов ўтказилиши муносабати билан солиқ органи роуминг-операторга ЭҲФни қабул қилиш ва етказиб бериш функциясини вақтинча тўхтатиб туриш талаби билан мурожаат қилишга ҳақли. Бундай ҳолда солиқ тўловчининг ЭҲФси роуминг оператори томонидан қабул қилинмайди, бундай электрон ҳисобварақ-фактура эса уни шакллантирган товарлар (ишлар, хизматлар) сотувчисига қайтарилади (ВМнинг 2019 йил 25 июндаги 522-сон қарорига 1-илова 15-банди). Аслида бу инвентаризация даврида ЭҲФни юбориш ва олиш имкониятининг вақтинча чекланишини англатади. Бундай чеклов ТМЗнинг ҳақиқий қолдиқларини қайд этиш даврида янги ЭҲФларни расмийлаштириш орқали уларнинг ҳаракати тўғрисидаги маълумотлар ўзгармаслиги учун зарурдир.  Бунда қонунчиликда солиқ органи ЭҲФни қабул қилиш ва жўнатишни тўхтатиб туришга ҳақли бўлган аниқ муддат белгиланмаган, бироқ сайёр солиқ текширувини ўтказиш муддати 10 кундан ошмаслиги керак. (ВМнинг 2021 йил 7 январдаги 1-сон қарорига 2-илова 58-банди).

Агар ЭҲФлар инвентаризацияни ўтказиш тўғрисидаги буйруқ расмийлаштирилмасдан блокировка қилинган бўлса ёки блокировка текширув тугагандан кейин ҳам назарда тутилмаган асосларсиз сақланиб қолса, солиқ органининг ҳаракатлари устидан юқори турувчи солиқ органига ёки судга шикоят қилиш мумкин (СКнинг 30-боби).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Указ № УП-100 устанавливает ставку НДС 6% для оборотов по реализации при применении упрощенного порядка, но не изменяет правила определения налоговой базы по посредническим операциям. Согласно ст. 250 НК, при реализации товаров (услуг) по договорам комиссии, поручения и аналогичным договорам налоговая база посредника определяется в размере комиссионного вознаграждения, включая НДС.

Если организация реализует авиабилеты в качестве посредника, а авиакомпания является комитентом, в налоговую базу организации включается только ее агентское (комиссионное) вознаграждение. Стоимость билетов, полученная от покупателей и перечисляемая авиакомпании, в налоговую базу посредника не включается. НДС исчисляется по ставке 6% с суммы агентского вознаграждения, включая НДС.

В настоящее время ведется подготовка законопроекта о внесении изменений в НК, связанных с упрощенным НДС 6%.

1. Суд қарори қонуний кучга киргандан сўнг, жамият 2022 йил декабрь ойида ПФни кўпайтириш тўғрисидаги биринчи бекор қилинган қарордан бошлаб барча ёзувларни бекор қилиши (сторн қилиши) ва ПФни кўпайтириш учун таъсисчилардан олинган маблағларни қайтариши шарт. Суднинг кучга кирган қарори тўғрисида хизмат кўрсатувчи солиқ инспекциясини ёзма равишда хабардор қилиш тавсия этилади.

БҲМС №1 га мувофиқ тасдиқланган молиявий ҳисоботдаги хатони тузатиш тартиби унинг муҳим (муҳим) ёки муҳим эмаслигига боғлиқ. Муҳимлик даражаси ташкилотнинг ҳисоб сиёсатида белгиланади.

Олдинги йилларда йўл қўйилган жиддий хатоларга тузатиш киритиш суммаси (БҲМС №1нинг 116-банди):

• йил бошидаги тақсимланмаган фойда қолдиғининг ўзгариши орқали акс эттирилади;
• тегишли олдинги давр учун маълумотларни тузатади.

Унча катта бўлмаган хатоларни жорий даврда даромадлар (9340-счёт) ёки ўтган йиллардаги харажатлар (9430-счёт) сифатида акс эттиринг.

Корхона устав фондига киритилган суммаларни қайтаришда муассислар томонидан олинган даромадлар бўйича солиқ оқибатлари юзага келмайди, бироқ 2023-2026 йиллар учун аниқлаштирилган солиқ ҳисоб-китобларини (агар ҳисобланган бўлса, мол-мулк солиғи ёки дивидендлар бўйича) тақдим этиш талаб этилиши мумкин.

Агар суд таъсисчиларнинг УФни кўпайтириш тўғрисидаги қарорларини ҳақиқий эмас деб топса ва суд қарорида иккинчи таъсисчи ушбу маблағларни киритмаганлиги, балки уларни биринчи таъсисчи киритганлиги тўғрисида ажрим мавжуд бўлса, суд ажримига асосан таъсисчилар йиғилишининг бекор қилинган баённомаларига мувофиқ киритилган барча маблағлар ва материаллар биринчи таъсисчига қайтарилиши керак.

2. ЭИЗ иштирокчилари қуйидагиларни тўлашдан озод қилинади: ер солиғи, фойда солиғи, юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ, ўз ишлаб чиқариш эҳтиёжлари учун олиб келинадиган асбоб-ускуналар, хом ашё, материаллар ва бутловчи буюмлар учун божхона тўловлари (божхона расмийлаштируви учун йиғимлардан ташқари) (ВМ №196нинг 1-боби 2-банди). Имтиёзлар киритилган инвестициялар ҳажмига қараб 3 йилдан 10 йилгача муддатга берилади (ВМнинг 1-боби 3-банди №196).

 Агар солиқ имтиёзларига бўлган ҳуқуқни аниқлаш учун инвестициялар таркибида ҳисобга олинган устав фондининг кўпайиши суд томонидан ҳақиқий эмас деб топилган бўлса, бундай кўпайиш у амалга оширилган пайтдан эътиборан киритилган инвестиция сифатида ҳисобга олиниши мумкин эмас. Тегишинча, ушбу кўпайишни ҳисобга олган ҳолда берилган солиқ имтиёзлари инвестиция ҳажмини аниқлашда ҳақиқий бўлмаган кўпайиш ҳисобга олинган санадан бошлаб қайта кўриб чиқилиши лозим. Ҳақиқий бўлмаган битим тузилган пайтдан бошлаб ҳақиқий эмас (ФКнинг 114-моддаси). Фойда солиғи ва ягона солиқ тўлови бўйича имтиёзларнинг амал қилиш муддати ЭИЗ ҳудудида ишлаб чиқариш объекти фойдаланишга қабул қилинган санадан бошлаб ҳисобланади. ЭИЗ иштирокчиси мақомидан маҳрум этилганда тадбиркорлик субъекти ЭИЗ иштирокчиси мақомидан маҳрум этилган ойдан кейинги ойнинг 1-кунидан эътиборан ЭИЗ иштирокчилари учун тақдим этилган имтиёз ва преференциялардан фойдаланмайди (ВМ №196нинг 1-боби 6-банди). Бинобарин, агар суд қарори билан корхонанинг ХФ шаклланишига киритилган ўзгартиришлардан сўнг инвестициялар ҳажми имтиёз муддатига тўғри келмаса, имтиёзлар бериш натижасида бўшаган сумма қонун ҳужжатларида белгиланган тартибда молиявий санкциялар қўлланилган ҳолда Давлат бюджетига ундирилиши лозим (ВМ № 196нинг 6-боби 27-банди).

Солиқ мажбуриятлари бўйича даъво муддати муайян воқеа содир бўлган пайтдан бошлаб (сизнинг ҳолатингизда суд қарори кучга кирган кундан бошлаб) уч йилни ташкил этади. Даъво муддати солиқ тўғрисидаги қонун ҳужжатлари солиқ тўловчи томонидан солиқ имтиёзини қўллаш билан боғлайдиган шартларнинг амал қилиш муддатига узайтирилади (СКнинг 88-моддаси 3-қисми). Бинобарин, сизга имтиёзлар берилган солиқлар бўйича қайта ҳисоб-китобларни имтиёз қўлланилган бутун давр учун қайта топшириш зарур.

Бухгалтерия ҳисобидаги хатоларни тузатиш тартиби жавобнинг 1-бандида баён этилган. 

3. Тўловни кечиктириш ёки бўлиб-бўлиб тўлаш СКнинг 11-боби билан тартибга солинади.

Солиқ (тўлов) турига қараб солиқлар бўйича тўловни кечиктириш ёки бўлиб-бўлиб тўлаш имкониятини Солиқ қўмитаси, маҳаллий ҳокимият органлари, божхона органлари бериши мумкин (СКнинг 99-моддаси). Ушбу солиқлар бўйича мажбуриятларни бажаришда ҳисобланган пеня ва жарималарни тўлашга нисбатан ҳам кечиктириш ёки бўлиб-бўлиб тўлаш имконияти берилиши мумкин (СКнинг 97-моддаси 12-қисми). Умумий қоидаларга кўра кечиктириш ёки бўлиб-бўлиб тўлаш 1 йилдан ортиқ бўлмаган муддатга берилади (СКнинг 97-моддаси 7-қисми).

4. Устав фондини кўпайтириш тартиби 21.04.26 йилдаги ЎРҚ-1137-сон Қонуннинг 19-моддасида белгиланган.

Қўшимча ҳиссаларни киритиш муддати тугаган кундан эътиборан бир ойдан кечиктирмай жамият иштирокчиларининг умумий йиғилиши жамият иштирокчилари томонидан қўшимча ҳиссаларни киритиш якунларини тасдиқлаш тўғрисида, шунингдек жамиятнинг таъсис ҳужжатларига устав фонди миқдорини кўпайтириш билан боғлиқ ўзгартиришлар киритиш ҳақида қарор қабул қилиши керак.

Жамият уставидаги ўзгартишларни давлат рўйхатидан ўтказиш учун ҳужжатлар, шунингдек жамият иштирокчилари томонидан қўшимча ҳиссалар ва (ёки) учинчи шахслар томонидан ҳиссалар тўлиқ миқдорда киритилганлигини тасдиқловчи ҳужжатлар таъсис ҳужжатларига ўзгартишлар жамият иштирокчиларининг умумий йиғилиши томонидан тасдиқланган кундан эътиборан бир ойдан кечиктирмай юридик шахсларни давлат рўйхатидан ўтказувчи органга тақдим этилиши керак. Уставдаги мазкур ўзгартишлар жамият иштирокчилари учун улар юридик шахсларни давлат рўйхатидан ўтказувчи орган томонидан давлат рўйхатидан ўтказилган кундан эътиборан кучга киради.

Муддатларга риоя қилинмаган тақдирда, жамиятнинг устав фондини кўпайтириш амалга ошмаган деб топилади. 

Агар ИФни кўпайтириш киритиш ва рўйхатдан ўтказиш муддатлари бузилган ҳолда амалга оширилган бўлса, ўз вақтида рўйхатдан ўтказилмаган омонатларни тегишли солиқ оқибатлари билан ташкилотнинг даромади деб тан олиш хавфи мавжуд. 

5. Агар корхона 2022 йилда УФни кўпайтириш орқали инвестицияларнинг зарур ҳажмини тасдиқлаган бўлса ва бу қарор суд томонидан бекор қилинган бўлса, қарор кучга киргандан сўнг имтиёз инвестицияларнинг етарли ҳажмисиз қўлланилган даврлар учун солиқ мажбуриятларини қайта ҳисоб-китоб қилиш керак. Тегишли даврлар учун аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиш ва юзага келган боқимандани тўлаш. Агар солиқ органи имтиёзларнинг ноқонуний қўлланилганлигини аниқласа, 196-сон ВМҚ 6-бобининг 27-банди солиқларнинг бўшаган суммасини молиявий санкцияларни қўллаган ҳолда ундиришни назарда тутади. Агар корхона солиқ мажбуриятларини мустақил равишда тузатмаса, солиқ текшируви асосида қўшимча ҳисоблашлар амалга оширилиши мумкин.

6. Солиқ тўловчилар солиқ солиш объектини ҳисобга олишда, солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблаб чиқариш ва тўлашда (СКнинг 83-моддаси) йўл қўйган хатоларини солиқ мажбурияти бўйича даъво муддати давомида мустақил равишда тузатиш ҳуқуқига эга, давлат солиқ хизмати органларига солиқ ҳисоботи тақдим этилган даврлар учун аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини тақдим этиш ҳуқуқига эга. Солиқ мажбуриятларини қайта ҳисоблаш зарурати аниқланганда, солиқ органи томонидан солиқ текшируви давомида тегишли қонунбузилишлар аниқлангунга қадар корхонанинг ўзи солиқ ҳисоботига тегишли тузатишлар киритиши ва қўшимча ҳисобланган солиқ ва пеня суммаларини тўлаши мақсадга мувофиқдир.

Ўтган йиллардаги хатоларни тузатиш ҳақида батафсил маълумотни материалда ўқишингиз мумкин:

https://buxgalter.uz/publish/doc/
text210228_kak_ispravit_oshibki_proshlyh_let1

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Понятие «международная облигация» дано в статье 3 Закона «О рынке ценных бумаг» (в редакции ЗРУ-387 от 03.06.15 г.)  

Международная облигация – торгуемая эмиссионная ценная бумага, выпускаемая эмитентом и размещаемая группой финансовых организаций, предлагаемая в одном или более государствах, кроме страны эмитента, первоначально приобретаемая (в том числе по подписке) только через данную группу.

Если речь действительно идет о международных облигациях, отвечающих критериям вышеназванного Закона, процентный (купонный) доход, выплачиваемый нерезидентам – держателям таких облигаций, не подлежит налогообложению в Узбекистане (п. 2 ч. 2 ст. 351 НК). То есть при выплате купонного дохода налог у источника выплаты не удерживается.

Поскольку освобождение в данном случае предоставляется не на основании международного соглашения об избежании двойного налогообложения, а непосредственно Налоговым Кодексом, сертификат налогового резидентства нерезидента для применения этого освобождения не требуется.

Если облигации вашей компании не будут признаны международными, а будут классифицироваться как обычные облигации узбекского юрлица, в этом случае специальное освобождение, предусмотренное для доходов по международным облигациям, не применяется. Процентный (купонный) доход, выплачиваемый нерезиденту по облигациям узбекского юридического лица, является доходом нерезидента от источников в Узбекистане и подлежит налогообложению у источника выплаты. Ставка налога для нерезидентов юридических и физических лиц – 10% (п. 1 ст. 353 НК). Получателю купонного дохода перечисляют проценты за минусом налога.

Если получатель дохода – нерезидент, являющийся налоговым резидентом государства, с которым у Республики Узбекистан заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, при наличии предусмотренных соглашением оснований, может применяться освобождение либо пониженная ставка налога. Для этого нерезидент должен представить налоговому агенту документ, подтверждающий его налоговое резидентство, до даты выплаты дохода. Кроме того, нерезидент должен иметь фактическое право на получение соответствующего дохода (ст. 357 НК).

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

В период арендных каникул налоговые последствия возникают как у арендатора, так и у арендодателя в связи с безвозмездным использованием помещения, что в целях налогообложения у арендодателя признается безвозмездно оказанной услугой, а соответственно у арендатора безвозмездно полученной услугой. Сумма дохода от безвозмездного оказания услуг определяется исходя из рыночной стоимости услуг (ст. 299 НК).  Для плательщиков НДС безвозмездное оказание услуг, за исключением случаев, когда такое оказание услуг является экономически оправданным, признается оборотом по реализации для целей исчисления НДС (п. 2 ч. 2 ст. 239 НК). Налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости услуги (п. 2 ч. 3 ст. 248 НК).

Как минимум, стоимость аренды необходимо рассчитать исходя из установленных минимальных ставок аренды и повышающих коэффициентов к ним:

коэффициенты в разрезе регионов, устанавливаемые Кенгашем народных депутатов (прим. к прил. №8 к №ЗРУ-1105 от 25.12.2025 г.);

 коэффициенты по г. Ташкенту дифференцированные по видам деятельности (ч. 9 ст. 12 № ЗРУ-1105 от 25.12.2025 г.).

Для арендодателя стоимость аренды, рассчитанной по минимальным ставкам, с учетом НДС – это невычитаемый расход (п. 27 ст. 317 НК).  Для арендатора это доход. При безвозмездном получении услуг, в стоимости которых есть НДС, в доход включается  вся стоимость с учетом НДС, т.к. он не подлежит зачету (п. 6 ч. 1 ст. 267 НК).

Для плательщиков налога с оборота, при безвозмездной передаче услуги, объектом обложения налогом с оборота будет себестоимость услуги или цена ее приобретения (ст. 463 НК). Налоговая база при сдаче имущества в аренду по цене ниже минимальной ставки арендной платы, либо в случае предоставления в безвозмездное пользование формируется автоматически в отчете Налога с оборота исходя из данных системы «E-Ijara», на основании зарегистрированного договора аренды.

 У арендатора, плательщика налога с оборота, доход в виде безвозмездно полученных услуг включается в совокупный доход (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК ст. 463 НК). Сумма дохода определяется арендатором, в отчете по Налогу с оборота, на основании выставленного им одностороннего счета-фактуры с указанием рыночной стоимости аренды (п. 59-1 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).

После окончания арендных каникул арендодатель начисляет арендную плату в размере 50% минимальной ставки, однако для целей налогообложения налоговая база определяется исходя из установленной минимальной ставки с учетом соответствующих коэффициентов. Арендатор  признает расходы по аренде, исходя из суммы арендной платы по договору. Применение арендодателем минимальной ставки для целей налогообложения не увеличивает сумму расходов арендатора.  

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал этиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомиддинова жавоб беради.

Агар норезидент хорижий компания ЎзРда ўз фаолиятини доимий муассасани рўйхатдан ўтказмай амалга оширса ва ЎзРдаги манбалардан даромад олса, у ҳолда норезидентнинг даромадидан олинадиган солиқни норезидентга даромад тўловчи солиқ агенти ҳисоблаб  чиқаради ва ушлаб қолади (СК 350-м.). Солиқни ушлаб қолиш солиқ тўловчининг даромадларидан бундай даромадларни ҳар сафар тўлашда (СК 351-м.) 20% ставка бўйича (СК 353-м.) амалга оширилади. Хизматлар импортига ҚҚСни ҳисоблаш Ўзбекистон уларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилишига боғлиқ (СК 241-м. 1-қ.).  Сизнинг ҳолатда хизматларни реализация қилиш жойи харидор фаолиятни амалга ошириш жойи бўйича белгиланади, яъни бу Ўзбекистон ҳисобланади. Агар хорижий компания солиқ органларида ҚҚС тўловчиси сифатида ҳисобга қўйилмаган бўлса, солиқ базаси солиқ агенти томонидан белгиланади. Солиқ агенти хорижий компания учун хизматлар импорти бўйича ҚҚСни ҳисоблаб чиқаради ва тўлайди. Шуни ҳисобга олиш лозимки, солиқ агентлари ўзлари ҚҚС тўловчиси бўлиш-бўлмаслигидан қатъи назар, ҚҚСни тўлаш бўйича ўз мажбуриятларини бажарадилар (СК 255-м. 6-қ.).  Агар импорт контрактида шартнома нархи ҚҚСсиз белгиланган бўлса, у ҳолда солиқни тўлаш мажбурияти харидорнинг зиммасида бўлади ва у уни ўз ҳисобидан тўлайди.

  Агар хорижий компания ўз фаолиятини Ўзбекистонда доимий муассаса ташкил этган ҳолда амалга оширса, у ҳолда:

1. норезидент фойда солиғини умумий тартибда мустақил равишда ҳисоблаб чиқаради ва тўлайди (СК 347-м.). Солиқ базасини аниқлашда Ўзбекистондаги фаолиятдан солиқ солинадиган даромадларни олиш билан боғлиқ харажатлар чегириб ташланади (СК 348-м.). Харажатлар, Ўзбекистонда ёки унинг ташқарисида амалга оширилганлигидан қатъи назар, чегириб ташланади, чегириб ташланмайдиган харажатлар бундан мустасно (СК 317-м.).
2. Фойда солиғи тўлангач, норезидентнинг ДМ тасарруфида қоладиган соф фойда дивидендларга тенглаштирилади ва унга 10% ставка бўйича солиқ солинади (СК 347-м. 9-қ.).
3. Ўз фаолиятини ДМ ташкил этган ҳолда амалга ошираётган хорижий компания томонидан кўрсатиладиган хизматлардан ҚҚС тўлаш мажбурияти Ўзбекистон уларни реализация қилиш жойи деб эътироф этилган тақдирда юзага келади (СК 238-м. 1-қ.).
4. ДМ ходимларига ҳисобланган иш ҳақидан солиқлар (ЖШДС, ижтимоий солиқ) тўланади.
5. Солиқ базаси мавжуд бўлганда мол-мулк солиғи, ер солиғи ва сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқ тўланади.

Бу ҳолда Ўзбекистон резиденти бўлган Б корхона, импорт хизматларни сотиб олувчи солиқларни солиқ агенти сифатида ушлаб қолмайди ва уларни ўз ҳисобидан тўламайди. Хизматларни сотиб олувчининг мажбуриятларига фақат шартномага мувофиқ хизматлар ҳақини тўлаш киради.

Саволга Солиқ қўмитаси Солиқ низоларини судгача ҳал этиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомиддинова жавоб беради.

1. Иккинчи босқич қурилишига рухсатнома олиш ўз-ўзидан қурилиши тугалланмаган мавжуд объектларга нисбатан мол-мулк ва ер солиқлари бўйича оширилган ставкалар қўлланилишини бекор қилмайди. Юридик шахслар мулк ҳуқуқи, эгалик қилиш, фойдаланиш ёки ижара ҳуқуқи асосида фойдаланиладиган ер участкалари учун ер солиғини тўлайдилар (СК 424-м. 3-қ.). Агар қурилиш учун рухсатнома олишда корхонангизга 6,6 гектар ер участкасига ягона кадастр паспорти берилган бўлса, ушбу участкада қурилиши тугалланмаган объектлар мавжуд бўлган тақдирда, унда иккинчи босқич бинолари қурилган тақдирда ҳам, ер солиғи икки баравар солиқ ставкалари бўйича ҳисоблаб чиқарилади (СК 429-м. 15-қ.).

Мол-мулк солиғига нисбатан юридик шахснинг кўчмас мулки (СК 411-м. 1-қ.), шу жумладан қурилиши тугалланмаган объектлар (СК 411-м. 2-қ.) 2-б. солиқ солиш объекти ҳисобланади. Бундай объектларга нисбатан солиқ ставкаси 3 фоиз миқдорида белгиланади (СК 415-м. 2-қ.).  Объектлар қурилиши якунланиб, фойдаланишга топширилганидан ва кадастр ҳисобига қўйилганидан сўнг улар тугалланмаган қурилиш объектлари сифатида ҳисобга олинмайди.  Тегишинча, тугалланмаган қурилиш учун назарда тутилган солиқ солиш тартиби қўлланилмайди.  Мол-мулк солиғи ва ер солиғи энди умумбелгиланган тартибда ҳисобланади.

2. Ишлаб чиқариш харажатлари ёки қурилиш ишларининг бошланғич қийматини (таннархини) шакллантирувчи харажатлар Маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатлари таркиби тўғрисидаги низомга ҳамда 4-сон БҲМС «Товар-моддий захиралар»га мувофиқ шакллантирилади. Ер солиғи ва мол-мулк солиғи тайёр маҳсулот таннархига киритилмайди, улар бошқа операцион харажатларга, 9430-ҳисобвараққа киритилади (05.02.1999 й. 54-сон ВМҚга илова 2.3.14-б.). Бироқ тайёр маҳсулот нархини аниқлашда мол-мулк солиғи ва ер солиғи ҳисобга олинади.

3. 3% ставка бўйича ҳисобланган мол-мулк солиғи ва қурилиши тугалланмаган объектларга икки баравар ставкада ҳисобланган ер солиғи фойда солиғини ҳисоблашда чегириладиган харажатлар ҳисобланади. СК 305-моддасига мувофиқ ҳар қандай асосланган ва ҳужжатлар билан тасдиқланган харажатлар чегириладиган харажатлар деб эътироф этилади, СК 317-моддасида тўғридан-тўғри кўрсатилган харажатлар (чегирилмайдиган харажатлар) бундан мустасно. Ушбу солиқлар юридик шахснинг фаолияти билан боғлиқ мажбурий солиқлар сирасига киради, улар СК 317-моддаси бўйича чекловлар рўйхатига киритилмаган.