Учет процентов по займам, бухгалтерские проводки.

Все вышеизложенное можно отразить следующими бухгалтерскими проводками:

Сроки начисления и оплаты процентов по займам

Для организации – получателя займа проценты по займам являются расходами того периода, в котором они произведены (п. 9 НСБУ N 24). Периодом признания расходов по процентам является факт возникновения такого обязательства, а не оплата денежными средствами процентов. Наше утверждение основывается на требованиях, в которых предусмотрено:

- доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты) (п.19 рег.МЮ № 475 от 14.08.1998г.).

- доходы налогоплательщиков и соответствующие вычеты по ним для исчисления налогов и других обязательных платежей отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег (метод начисления) (ч.2 ст.39 НК).

В договоре займа должны быть предусмотрены порядок и сроки оплаты процентов. Заемщик обязан минимум ежеквартально начислить проценты по займам. А вот с выплатой начисленного процента заемщик может руководствоваться условиями договора займа.

Методология начисления процентов по займам

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец (юридическое лицо или гражданин) имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (ч.1 ст. 734 ГК).

В договоре процентная ставка может быть указана за год или за месяц. При пользовании займом неполный год или неполный месяц расчет процентов производится за дни фактического пользования займом. Сумма процентов, исчисленная по годовой (месячной) ставке, делится на 365 дней (количество дней месяца) и умножается на фактически использованные дни. Если день предоставления займа будет считаться днем пользования займом, то, соответственно, начисление процентов начинается с этого дня. Если же день погашения займа не будет считаться днем пользования займом, то на этот день проценты не начисляются.

Если заем предоставлялся несколькими платежами, то до дня поступления очередного платежа процент начисляется на общую сумму ранее  поступивших платежей, а начиная со дня поступления следующего платежа процент начисляется с учетом суммы вновь поступившего платежа.

Если заем частично был погашен, то  со дня частичного погашения проценты начисляются на оставшуюся сумму займа.

Например: Компанией на основании договора получен заем на общую сумму 10 000 000 сум., которые поступили двумя платежами. Первый платеж на сумму 5 000 000 сум. поступил на счет 01.10.2018 г., второй платеж на 5 000 000 сум. поступил 15.10.2018 г.. Заем был частично погашен 15.12.2018 г. на сумму 4 000 000 сум. Процентная ставка по договору займа 14% годовых. Начисление процентов по займу за IV квартал 2018 года производится следующим образом:

 с 1 октября по 14 октября 2018 года (за 14 дней) – 26 849 сум., ((5 000 000 сум. х 14% / 365 дн.) х 14 дн.);

с 15 октября по 14 декабря 2018 года (за 61 день) – 233 973 сум., ((10 000 000 сум. х 14% / 365 дн.) х 61 дн.);

с 15 декабря по 31декабря 2018 года (за 17 дней) – 39 123 сум., ((6 000 000 сум. х 14%/365 дн.) х 17дн.).

Общая сумма начисленных процентов по займу за IV квартал 2018 года составляет 299 945 сум., (26 849 + 233 973 + 39 123). 

Налоговые последствия по начисленным процентам 

В вышеизложенной ситуации у заемщика возникают следующие налоговые обязательства:

• удержание налога на прибыль из суммы выплаченных процентов как  у источника выплаты;
• исчисление налога на прибыль при наличии отрицательной разницы между  процентной ставкой, указанной в договоре, и ставкой рефинансирования ЦБ РУз.

Удержание налога на прибыль из суммы выплаченных процентов у источника выплаты

• Проценты по займам для заимодателя являются процентным доходом, который облагается налогом у источника выплаты (ст. 156; ст. 184 НК).
• Когда проценты по займам выплачиваются:
• юридическому лицу – удерживается налог на прибыль с юридических лиц на момент выплаты процентов (ч. 2 ст. 165 НК).
• ставка налога на проценты для юридических лиц-резидентов в 2019 году – 5% (ст. 159-1 НК);
• ставка налога на проценты для юридических лиц-нерезидентов  – 10 % (ст. 160 НК).
• физическому лицу – удерживается налог на доходы с физических лиц на момент выплаты процентов (ч. 2 ст. 185 НК).
• ставка налога на проценты для физических лиц-резидентов в 2019  году – 5% (ст. 181 НК);
•  ставка налога на проценты для физических лиц-нерезидентов – 10 % (ст. 182 НК).

Независимо от порядка налогообложения заемщик при удержании налога по  выплачиваемым  процентам как   источник  выплаты ежеквартально представляет в ОГНС расчет по форме (код формы 10202_3).

Оплата в бюджет налога производится одновременно с выплатой процентов.

Исчисление налога на прибыль при  наличии  отрицательной разницы  между ставкой процентов, указанной  в  договоре,  и ставкой рефинансирования ЦБ РУз

При получении займа с условием выплаты процентов, ставка которых ниже ставки рефинансирования, установленной ЦБ РУ на дату получения займа, доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа (ч. 4 ст. 135 НК).

До 24.09.2018 г. ставка рефинансирования ЦБ РУз составляла 14%, начиная с 25.09.2018 года она составляет 16%. По условиям договора процентный доход заимодателя   рассчитывается  по ставке  14%. При таких условиях заёмщик начисляет    себе налогооблагаемый доход по ставке 2 % (16-14) (ч. 1 ст. 135 НК).

По налогу на прибыль и по единому налоговому платежу отчетным периодом является квартал (ст.ст.162, 359 НК).  Заемщик дохода не   реже,  чем ежеквартально обязан начислять расходы по процентам и налогооблогаемые доходы от пользования  займом.

Если на дату получения займа процентная ставка по договору была выше ставки рефинансирования, то изменение ставки рефинансирования в течение периода  пользования  займом не влияет на налогооблогаемый доход заемщика.

В Решении Хокима Ташкентской области «О минимальных ставках арендной платы, за пользование государственным недвижимым имуществом в 2019 году по Ташкентской области» № 985 от 29.12.2018 года, установлены годовые ставки минимальной арендной платы на 1 кв.м/сум. В приложении 3 вышеуказанного решения, установлены повышающие коэффициенты в  зависимости  от зоны (1-2-3-4-зона) нахождения недвижимого имущества.

Ответ

– Учет заработной платы ведется на счете 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который является пассивным счетом и должен иметь только кредитовый остаток. При излишней выплате сотрудник становится должником работодателя, поэтому излишне выплаченная зарплата отражается в отчетном месяце как выданный аванс.

ПРИМЕР. Сотруднику был выплачен аванс в размере 1 000 000 сум. за январь месяц, но по итогам месяца оказалось, что после удержания налогов сотрудник заработал к получению 550 000 сум. Сотруднику была излишне выплачена сумма – 450 000 сум., которая будет удержана с февральской зарплаты.