Исчисление налога на доходы физических лиц по новому месту основной работы производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому основному месту работы (статья 186 НК РУз). Поскольку в данном случае прежнее место работы отсутствует, то налог исчисляется исходя из начисленной заработной платы за апрель-декабрь. При этом в целях применения ставки для исчисления суммы налога на доходы физических лиц размер минимальной заработной платы учитывается нарастающим итогом с начала года.

Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по минимальной ставке НДФЛ (статья 181 НК РУз).

В соответствии с частью шестой статьи 245 Налогового кодекса (далее - НК) в случаях, когда готовый продукт (часть его) является сырьем для производства другого готового продукта или продукт переработки используется для собственных производственных или хозяйственных нужд, налогооблагаемая база по налогу за пользование недрами для такой продукции определяется исходя из производственной себестоимости добытого (извлеченного) готового продукта.

В данном случае это  производственная себестоимость добытого кирпично-черепичного сырья, которая определяется как сумма произведенных затрат, таких как, например : заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, амортизация основных средств, материальные затраты (стоимость топлива,спец.одежды и т.д.) и другие затраты. Сумма налога за пользование недрами определяется  умножением суммы производственной себестоимости добытого сырья на установленную ставку налога.

Да, они могут воспользоваться льготой по земельному налогу в случае, если их дети не прописаны в этом же доме, а прописаны по другому адресу.

Так, согласно пункту 5 статьи 290 Налогового кодекса (НК), под одинокими пенсионерами в целях применения льготы по земельному налогу понимаются пенсионеры, проживающие одни или совместно с несовершеннолетними детьми либо ребенком-инвалидом в отдельном доме.

При этом воспользоваться своим правом на льготу по земельному налогу одинокие пенсионеры могут при представлении в органы государственной налоговой службы по месту расположения земельного участка документов, подтверждающих это право.

Да, в этом случае в целях налогообложения они  являются одинокими пенсионерами и могут применить льготу по земельному налогу. Так как в соответствии с пунктом 5 статьи 290 НК под одинокими пенсионерами в целях налогообложения понимаются пенсионеры, проживающие одни или совместно с несовершеннолетними детьми либо ребенком-инвалидом в отдельном доме.

В соответствии со статьей 22 Гражданского кодекса способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении 18-летнего возраста.

Таким образом, они имеют право применять льготу по земельному налогу до исполнения внучке 18 лет.

Нет, в данном случае у пенсионеров нет права применить льготу.

Согласно пункту 5 статьи 290 НК от земельного налога освобождаются одинокие пенсионеры, к которым относятся пенсионеры, проживающие одни или совместно с несовершеннолетними детьми либо ребенком-инвалидом в отдельном доме.

Учитывая, что их сын прописан в этом доме, хотя временно не проживает в нем, и достиг совершеннолетнего возраста, льгота по земельному налогу на них не распространяется, так как они в целях налогообложения не считаются одинокими пенсионерами.

Да, она может воспользоваться льготой по земельному налогу как одинокая пенсионерка, если в доме, кроме неё и младшего сына, больше никто не прописан.

Так как льгота по земельному налогу распространяется только на одиноких пенсионеров, к которым относятся пенсионеры, проживающие одни или совместно с несовершеннолетними детьми либо ребенком-инвалидом в отдельном доме.

В соответствии со статьей 22 ГК способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении 18 лет.

Значит, льготой по земельному налогу пенсионерка может пользоваться только до 18-летия младшего сына, то есть до декабря включительно. А с января следующего года она станет плательщиком земельного налога в порядке, установленном законодательством. В соответствии со статьей 294 НК в случае прекращения права на льготу по земельному налогу уплачивать этот налог следует с месяца, следующего за тем, в котором было прекращено это право.

Льгота по земельному налогу распространяется только на одиноких пенсионеров, к которым относятся пенсионеры, проживающие одни или совместно с несовершеннолетними детьми либо ребенком-инвалидом в отдельном доме (пункт 5 статьи 290 НК).

В целях применения льготы по земельному налогу одинокими пенсионерами они будут считаться тогда, когда супруг тоже достигнет пенсионного возраста, то есть с сентября этого года. А до этого момента они должны уплачивать земельный налог в порядке, установленном законодательством. При установлении льготы по земельному налогу он не уплачивается с того месяца, в котором возникло право на льготу (статья 294 НК).

Чтобы воспользоваться своим правом на льготу по земельному налогу, одинокие пенсионеры должны представить в налоговые органы по месту расположения земельного участка документы, подтверждающие это право.

Налоговые органы по месту расположения земельного участка должны будут пересчитать за текущий налоговый период сумму земельного налога, причитающуюся уплате в бюджет, с учетом льготы.

Да, пенсионер имеет право представить в налоговые органы специальный вкладыш к пенсионному удостоверению для применения льготы по земельному налогу. В связи с тем, что специальный вкладыш к пенсионному удостоверению, заверенный печатью Центра содействия занятости и социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения и подписью ответственного лица, выдается только одиноким пенсионерам, нуждающимся в постороннем уходе.

Специальный вкладыш к пенсионному удостоверению выдается в соответствии с Положением о порядке предоставления льгот одиноким пенсионерам, нуждающимся в постороннем уходе (утверждено Постановлением КМ от 28.05.1991 г. N 145), районными (городскими) центрами содействия занятости и социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения совместно с хокимиятами района (города), на основании которого определяется персональный список лиц, пользующихся правом на льготы, установленные Указом Президента от 27.05.1991 г. N УП-212.

Вопрос о порядке налогообложения сумм возмещения, полученного арендодателями от арендатора за потребленные им коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, был рассмотрен на заседании Экспертного совета при ГНК 19 февраля 2013 года, по которому было принято соответствующее решение.

Разъяснение по данному вопросу главного государственного налогового инспектора управления методологии налогообложения ГНК Бахриддина НУРНАЗАРОВА размещено на официальном сайте ГНК РУз soliq.uz.

Данное разъяснение можно прочитать также в статье «Компенсация коммунальных расходов : позиция налогового ведомства» ,  НТВ № 25 (985) от 25 июня 2013 г.

Согласно статье 229 НК плательщиками акцизного налога являются юридические и физические лица, в том числе производящие товары, облагаемые акцизным налогом (подакцизные товары) на территории Республики Узбекистан.

В соответствии со статьей 230 НК к числу операций, облагаемых акцизным налогом, относятся и передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, а также передача производителем подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья и материалов, в том числе подакцизных, собственнику давальческого сырья и материалов.

Согласно статье 232 НК по производимым подакцизным товарам, в отношении которых установлены ставки акцизного налога в процентах (адвалорные), налогооблагаемой базой является стоимость реализованных подакцизных товаров, не включающая акцизный налог и налог на добавленную стоимость.

При этом по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья и материалов, налогооблагаемая база включает в себя как стоимость работ по производству подакцизных товаров, так и стоимость давальческого сырья и материалов. Таким образом, изготовление ювелирных изделий из сырья, полученного на давальческой основе, в том числе от физических лиц, включается в объект налогообложения по акцизному налогу в порядке, установленном законодательством.

Данный вопрос был рассмотрен на заседании Экспертного совета при ГНК РУз  19 февраля 2013 г., на котором принято решение:

«После получения заключения Министерства здравоохранения Республики Узбекистан о принадлежности стирального порошка к товарной группе "Санитарно-гигиенические моющие средства" считать, что стиральный порошок входит в Перечень непродовольственных потребительских товаров, по которым предоставляется льгота, предусмотренная Постановлением Президента Республики Узбекистан от 28 января 2009 года N ПП-1050 "О дополнительных мерах по стимулированию расширения производства отечественных непродовольственных потребительских товаров".

Более подробный ответ на этот вопрос освещен в письме Государственного налогового комитета редакции газеты «НТВ» от 27 мая N 13/1-8757, опубликованном в НТВ №  22 от 4 июня 2013 г.

На данный вопрос дал ответ начальник отдела Управления налоговой и   таможенно-тарифной политики Министерства финансов Валерий ЛИ :

«В соответствии с пунктом 4 части второй статьи 199 Налогового кодекса отгрузка возвратной тары не является оборотом по реализации. Возвратной является тара, стоимость которой не включается в стоимость отгруженной в ней продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором (контрактом) на поставку этой продукции. Если тара не возвращается в установленный срок, то передача такой тары включается в облагаемый оборот.

Таким образом, если предприятие реализацию продукции, облагаемой НДС, осуществляет вместе с тарой, то есть без возврата, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная по таре, подлежит принятию к зачету на условиях, предусмотренных частью первой статьи 218 НК:

получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 197 НК;

товары (работы, услуги) будут использоваться в целях облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке;

имеется выставленный поставщиком счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии со статьей 222 НК, на полученные товары (работы, услуги), в котором выделен налог на добавленную стоимость.

При выполнении условий статьи 218 НК предприятие вправе в новом году принять к зачету НДС по таре, приобретенной в предыдущем году.»

На этот вопрос ответила Дильфуза Шукурова, заместитель начальника отдела косвенных налогов и таможенно-тарифного регулирования Управленияналоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов:

«С 1 января 2013 года в соответствии с изменениями, внесенными Законом от 25.12.2012 г. N ЗРУ-343 в статью 33 Закона "О таможенном тарифе" (от 29.08.1997 г. N 470-I) и статью 12 Закона "Об иностранных инвестициях" (от 30.04.1998 г. N 609-I), установлен единый для иностранных предприятий порядок обложения таможенными платежами ввозимого имущества. А именно льгота в виде освобождения от импортной таможенной пошлины за ввозимое для собственных производственных нужд имущество предоставляется предприятиям, имеющим долю иностранных инвестиций в уставном фонде не менее 33%, в течение 2 лет с момента их государственной регистрации. Ранее законодательство предоставляло ее всем иностранным инвесторам и предприятиям с иностранными инвестициями с долей инвестиций в уставном фонде не менее 33% без каких-либо временных ограничений.

Что касается вопроса об ухудшении условий инвестирования, то, согласно статье 3 Закона "О гарантиях и мерах защиты прав иностранных инвесторов" (от 30.04.1998 г. N 611-I), ухудшением условий инвестирования считается внесение изменений и дополнений в законодательство, а также принятие новых актов законодательства Республики Узбекистан, предусматривающих:

увеличение размера (ставки) налога на прибыль по доходам, получаемым в виде дивидендов, выплачиваемых иностранному инвестору;

введение дополнительных требований, усложняющих процедуру репатриации или уменьшающих размер доходов (прибыли) иностранного инвестора, переводимых за пределы Республики Узбекистан;

введение количественных ограничений на объемы осуществления инвестирования и иных дополнительных требований по размеру инвестиций, в том числе в виде увеличения минимального размера иностранных инвестиций в предприятия с иностранными инвестициями;

введение ограничений по долевому участию иностранного инвестора в уставных фондах (уставных капиталах) предприятий;

введение дополнительных процедур оформления и продления виз иностранных инвесторов - физических лиц, а также иных дополнительных требований по осуществлению иностранных инвестиций.

Изменения в порядке применения льготы по таможенной пошлине не относятся ни к одному из перечисленных приводящих к ухудшению условий инвестирования.»

На этот вопрос ответила Дильфуза Шукурова, заместитель начальника отдела косвенных налогов и таможенно-тарифного регулирования Управленияналоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов:

«В соответствии со статьей 237 Налогового кодекса налогоплательщик - производитель подакцизной продукции имеет право на вычет суммы акцизного налога, уплаченного в Узбекистане при приобретении или при импорте подакцизных товаров на таможенную территорию Узбекистана, если товары в дальнейшем были использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

При этом поставщик подакцизного товара (сырья) должен выделять в счете-фактуре сумму акцизного налога по данному товару (сырью). Если она в счете-фактуре не выделена, акцизный налог вычету не подлежит. Вычет производится на указанную в счете-фактуре или грузовой таможенной декларации сумму акцизного налога, определенного исходя из объема подакцизного товара (сырья), реализованного в налоговом периоде.

Это положение применяется и при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья и материалов, при условии подтверждения уплаты акцизного налога собственником давальческого подакцизного сырья и материалов.

А так как природный газ, используемый в производстве растительного масла, не входит в состав его сырья, то и суммы уплаченного за него акцизного налога при расчете акциза за готовую продукцию не вычитаются.»

Расходы предприятия-арендодателя по уборке территории не относятся к коммунальным платежам в соответствии со статьей  133 Жилищного кодекса. Согласно указанной статье обязательными платежами за коммунальные услуги являются: платежи за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение (канализацию), электроснабжение, газоснабжение, отопление (теплоснабжение), за вывоз твердых и жидких бытовых отходов.

Исходя из этого, сумму в 50 000 сум за уборку территории, которую вы выделяете в договоре аренды, нельзя отнести к возмещению коммунальных услуг.

Согласно статье 132 Налогового кодекса доходы в виде возмещения ранее вычтенных расходов или убытков относятся к прочим доходам, включаемым в состав валовой выручки при исчислении единого налогового платежа.

В соответствии со статьей 138 Налогового кодекса к доходам в виде возмещения относятся ранее вычтенные расходы и(или) убытки, возмещенные в текущем налоговом периоде.

Сумма возмещения расходов за уборку территории является прочим доходом и облагается по ставке основного вида деятельности согласно статье 353 Налогового кодекса.

Согласно пункту 19 статьи 208 Налогового Кодекса к редакционным, полиграфическим и издательским работам (услугам) относятся макетирование, компьютерная графика, верстка, подготовка оригинал-макетов, переплет, подготовка тиража, прием, оформление и размещение в изданиях рекламных обращений, цветоделение, обеспечение юридических и физических лиц информацией, ее сбор и переработка, работы по переводу текстов, реализация на магнитном и бумажном носителе посредством почтовой связи и Интернета, а также другие виды редакционных, полиграфических и издательских работ, предусмотренные законодательством. Редакционные, полиграфические и издательские работы (услуги), осуществляемые в виде отдельных и окончательных работ (услуг), не связанных с производством и реализацией печатной продукции, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Исходя из этого можно сделать следующий вывод: если ваше предприятие подготавливает только оригинал-макеты по заказу других предприятий и более не выполняет никаких работ, связанных с производством печатной продукции, для которой подготовлены данные оригинал-макеты, получает денежные средства только за подготовку оригинал-макетов, то в данном случае обороты по реализации работ по подготовке оригинал-макетов облагаются налогом на добавленную стоимость.

На данный вопрос отвечает Дильфуза Шукурова, заместитель начальника отдела косвенных налогов и таможенно-тарифного регулирования Управления налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов:

"В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом Узбекистана, являются налогооблагаемым оборотом налогоплательщика Узбекистана, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Узбекистан. Они облагаются налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном законодательством.

Согласно статье 202 НК обложению НДС подлежат обороты по реализации товаров (работ, услуг), если местом их реализации является территория Республики Узбекистан. Территория Республики Узбекистан признается таковым, если:

1) работы, услуги связаны с недвижимым или движимым имуществом, находящимся на территории Узбекистана;

2) услуги фактически оказываются на территории республики;

3) покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории Республики Узбекистан. Эта норма применяется при:

- передаче права на объекты интеллектуальной собственности или предоставлении права на их использование;

- оказании консультационных, аудиторских, юридических (адвокатских), бухгалтерских, рекламных, инжиниринговых услуг, а также услуг по обработке информации;

- предоставлении персонала, если он работает в месте осуществления деятельности покупателя;

- сдаче в аренду движимого имущества, за исключением транспортных средств;

- оказании услуг комиссионера (поверенного) по приобретению товаров (работ, услуг), а также привлекающего от имени основного участника договора (контракта) лицо для осуществления данных услуг;

- предоставлении услуг связи;

4) место реализации работ, услуг, не предусмотренных вышеназванными положениями, определяется по месту осуществления деятельности их исполнителя-продавца, которое определяется по месту его государственной регистрации, а при ее отсутствии - по месту:

указанному в учредительных документах юридического лица;

нахождения постоянно действующего исполнительного органа;

нахождения постоянного учреждения, если через него выполнены работы, оказаны услуги.

Так как международные транспортно-экспедиторские услуги пунктами 1-3 статьи 202 НК не предусмотрены, то место их реализации определяется по месту деятельности исполнителя услуг."

На данный вопрос отвечает Дильфуза Шукурова, заместитель начальника отдела косвенных налогов и таможенно-тарифного регулирования Управления налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов:

«В соответствии с пунктом 23 статьи 208 и пунктом 5 статьи 211 Налогового кодекса обороты по реализации товаров (работ и услуг), приобретаемых юридическими лицами за счет займов (кредитов), предоставленных международными и зарубежными правительственными финансовыми организациями по международным договорам Республики Узбекистан, а также полученных за счет грантов, освобождены от налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 33 Закона "О таможенном тарифе" (от 29.08.1997 г. N 470-I) товары, завозимые за счет вышеназванных средств, также освобождены от таможенной пошлины.

Положением о налогообложении товаров (работ, услуг), завозимых и приобретаемых на территории Республики Узбекистан за счет привлекаемых и гарантируемых Республикой Узбекистан заемных средств в рамках инвестиционных проектов с участием международных финансовых институтов и зарубежных правительственных финансовых организаций определено, что к участникам проектов относятся:

исполнительный орган по проекту (группа реализации проекта или группа управления проектом и т.п.);

юридические лица - подрядчики, выполняющие работы по проектам, в том числе "под ключ", при сдаче ими объемов выполненных работ заказчику - исполнительному органу по проекту;

юридические лица (субподрядчики, поставщики), реализующие товары (работы, услуги) исполнительному органу по проекту, а также подрядчикам, выигравшим тендер по реализации проекта в соответствии с заключенными договорами.

Участники проектов в рамках осуществления деятельности за счет международных средств при реализации товаров (работ, услуг) в счете-фактуре сумму НДС не указывают и ставят штамп (или делают надпись) "Без налога на добавленную стоимость". Сумма НДС, уплаченная при приобретении материальных ресурсов, относится на затраты производства. При этом юридические лица (субподрядчики, поставщики), реализующие товары (работы, услуги) подрядчику, выигравшему тендер по реализации проекта, в счете-фактуре делают ссылку на основной договор, заключенный с исполнительным органом по проекту.

Льготы по таможенным платежам (таможенная пошлина, НДС) распространяются на исполнительный орган по проекту, а также на подрядчиков, выигравших тендер по реализации проекта. Для получения льготы им необходимо представить в таможенные органы подтверждение исполнительного органа по проекту об источниках финансирования в рамках реализации проекта."

Согласно статье 186 НК с случае изменения в течение года места основной работы (службы, учебы) физическое лицо обязано представить справку в бухгалтерию по новому месту основной работы (службы, учебы) о выплаченных ему в текущем году доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц до начисления первой заработной платы. В случае непредставления справки с места прежней основной работы (службы, учебы) или непредставления идентификационного номера налогоплательщика налог на доходы физических лиц удерживается по установленной максимальной ставке. При последующем представлении справки или идентификационного номера производится перерасчет суммы налога на доходы физических лиц с учетом доходов, полученных по прежнему основному месту работы (службы, учебы).

Таким образом, при представлении работником справки с прежнего места работы налог с его дохода необходимо удерживать, используя ставки НДФЛ согласно Приложению № 9 к Постановлению Президента №  2270 от 04.12.2014г. При этом надо учитывать, что согласно пункту 3 Примечаний к данному Приложению «сумма налога на доходы физических лиц, рассчитанная исходя из установленных ставок, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов, перечисляемых на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, исчисляемых в размере 1 процента от доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, за вычетом дохода, облагаемого по "0" ставке (одной минимальной заработной платы)».

Если доход вашего работника с учетом доходов, полученных по прежнему основному месту работы, составляет 2000000 сум, то для расчета НДФЛ используем ставки НДФЛ согласно Приложению № 9 к Постановлению Президента №  2270 от 04.12.2014г.

При этом сумма взносов ИНПС будет равна :

(2 000 000 – 118400*8) * 1 % = 10528 сум

Если справка с прежнего основного места работы и идентификационный номер налогоплательщика работником не представлены, то удержание НДФЛ осуществляется по максимальной ставке.

При этом сумма взносов ИНПС будет равна :

2 000 000 * 1%= 20000 сум

Да, обязан, так как имеет разрешение на импорт и розничную торговлю товарами, в котором указаны виды товаров для реализации.

Возможность не платить налог появляется, если ИП приостанавливает свою деятельность на определенный срок (статья 373 НК). Для этого он должен заранее подать заявление в хокимият и сдать свидетельство о государственной регистрации. Хокимият в свою очередь предоставляет информацию в органы налоговой службы по месту налогового учета о временном приостановлении деятельности индивидуального предпринимателя и это является основанием для приостановления начисления фиксированного налога на тот период, в котором ИП не будет осуществлять свою деятельность, то есть импортировать и реализовывать импортный товар.

Основные нормативно-правовые документы на данную тему:

ПКМ РУз №387 от 12.08.2004

Налоговый кодекс РУз (Статьи 371-375)