На вопрос отвечает директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов Министерства финансов Иродахон АББОСХОНОВА.

Документальное оформление

– Законодательство не содержит точного перечня документов, которые оформляются для проведения рекламных акций.

Требования к оформлению документов устанавливаются:

• Налоговым кодексом (гл. 7 НК);
• Законом «О бухгалтерском учете» (ст. 14 ЗРУ № 279-I от 30.08.1996 г.);
• Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (рег. МЮ № 1297 от 14.01.2004 г.); 
• локальными актами организации (учетная политика, учетная политика в целях налогообложения, ценовая политика, порядок проведения рекламных акций и т. п.).

Поскольку мероприятия по рекламе и продвижению продукции занимают значительное место в вашей деятельности, рекомендуем разработать отдельный локальный акт. В нем отразить:

• виды проводимых рекламных акций и порядок их проведения;
• перечень расходов, возникающих в этой сфере. Подробное их описание позволит вам обосновать экономическую оправданность затрат;
• порядок оформления документов по проводимым мероприятиям и ответственных за их своевременное представление в бухгалтерию;
• другие вопросы.

При использовании товарно-материальных ценностей при проведении рекламных акций обычно оформляются (конкретные виды документов и их формы закрепите в локальном акте):

• смета расходов;
• акт списания материалов;
• раздаточная ведомость;
• отчет о раздаче рекламных материалов.

Налогообложение

Так как ваше предприятие импортирует товары, значит, вы уплачиваете НДС и налог на прибыль (ч. 2 ст. 461 НК).

Налоговые последствия зависят от того, является ли безвозмездная передача рекламных материалов экономически оправданной или нет.

Безвозмездная передача товаров признается экономически оправданной при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (ч. 3 ст. 239 НК, ч. 4 ст. 305 НК):

1) она произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходима для сохранения или развития предпринимательской деятельности, и связь расходов с этой деятельностью обоснована;

3) вытекает из положений законодательства.

Важное условие обоснования экономической оправданности – надлежащее документальное оформление затрат. Отразите их перечень в учетной политике в целях налогообложения, а порядок проведения рекламных акций – закрепите приказом или другим локальным актом.

Выдачу товаров подтверждайте соответствующими первичными документами (акт приема-передачи, накладная, раздаточная ведомость, акт списания ТМЗ и т. п.). При этом будьте готовы отстоять свою позицию перед налоговыми органами, а при необходимости – в суде.

НДС

Если безвозмездная передача товаров экономически оправдана, товары передаются без НДС, т.к. их стоимость не является оборотом по реализации (ст. 239 НК). При этом «входящий» НДС вы вправе принять к зачету при соответствии всем условиям, т.к. рекламные материалы используются при осуществлении деятельности, в рамках которой обороты по реализации товаров облагаются НДС (ч. 1 ст. 266 НК).

Экономически неоправданная безвозмездная передача – это оборот по реализации товаров, облагаемый НДС (ст. 239 НК). Налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости товаров (ч. 3 ст. 248 НК). Порядок ее определения утвержден Положением (прил. № 3 к ПКМ 489 от 14.08.2020 г.). В этом случае оформите счет-фактуру с указанием НДС, но без оплаты. «Входящий» НДС принимается к зачету при соответствии всем условиям.

НДФЛ

Если вы передаете рекламные материалы неограниченному кругу физлиц, это не будет их доходом, т.к. невозможно определить конкретного получателя дохода.

При передаче товаров, когда фиксируется конкретный получатель, физлицо получает доход в виде материальной выгоды (ст. 376 НК). Этот доход облагается у вашего предприятия как источника выплаты (ст. 387 НК).

Если физлицо-получатель не является работником вашего предприятия, по его письменному заявлению вы вправе не удерживать НДФЛ. В этом случае необходимо сообщить о доходах в налоговые органы, а физлицу предстоит подать декларацию о доходах.

Налог на прибыль

Себестоимость безвозмездно переданных товаров, а также другие затраты на рекламу и продвижение товаров относятся на расходы по реализации – счет 9410 (п. 2.1 Положения о составе затрат, прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). При расчете налога на прибыль эти расходы вычитаются, если они экономически оправданы и документально подтверждены (ст. 305 НК). В противном случае это – невычитаемые расходы (п. 27 ст. 317 НК). 

Критерии обоснованности затрат аналогичны тем, которые применяются в целях НДС (ст. 305 НК).

Если расход предприятия признан доходом физлица в виде материальной выгоды, он вычету не подлежит (п. 3 ст. 317 НК).

На вопрос по просьбе buxgalter.uz ответил начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов МФ Баходир БОЙКАБИЛОВ:

– Если в январе 2022 года предприятие выбрало пропорциональный метод определения НДС, подлежащего зачету, до конца 2022 года оно не вправе перейти на раздельный метод ч. 5 ст. 77 НК.

В расчете сумма НДС к зачету будет определяться автоматически пропорциональным методом – исходя из доли облагаемого оборота по реализации товаров бытовой химии в общем обороте по реализации с начала года (строки 020–0202 приложения №3 к Расчету НДС).

В течение календарного года учетная политика в целях налогообложения не меняется. Изменения в учетной политике допускаются, только если изменяются налоговое законодательство или условия налогообложения. И изменить УП можно только в той части, которая связана с этими изменениями ч. 5 ст. 77 НК.

На вопос отвечает первый заместитель директора Департамента по налогово-таможенной политике и прогнозированию доходов Минфина Умид ХАМРОЕВ.

Если это рекламная акция

Если вы передаете сувенирную продукцию неограниченному кругу физлиц в рамках рекламной акции, это не будет признаваться их доходом, так как невозможно определить конкретного получателя продукции.

Если подарки для конкретных лиц

Если же в документах на передачу сувениров отражается их конкретный получатель, физлицо получает доход в виде материальной выгоды (ст. 376 НК). Этот доход облагается НДФЛ у вашего предприятия как источника выплаты (ст. 387 НК).

Поскольку физлицо-получатель не является работником вашего предприятия, по его письменному заявлению вы вправе не удерживать НДФЛ. В этом случае:

• вам необходимо в течение 30 дней после окончания года представить в налоговые органы справку о физлицах, получивших доходы в виде материальной выгоды, не обложенные у источника выплаты (ч. 1 ст. 389 НК);
• самому физлицу предстоит подать декларацию о доходах (ст. 393 НК).

Другой вариант – предприятию самостоятельно уплатить НДФЛ за физлиц. 

Buxgalter.uz рекомендует:

Какие доходы в виде материальной выгоды включаются в совокупный доход

https://buxgalter.uz/publish/doc/text185133_kakie_dohody_v_vide_materialnoy_vygody_vklyuchayutsya_v_sovokupnyy_dohod1

Какие расходы работодателя не являются доходами работников

https://buxgalter.uz/publish/doc/text183582_kakie_rashody_rabotodatelya_ne_yavlyayutsya_dohodami_rabotnikov1

На вопрос отвечают начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов МЭФ Баходир Бойкабилов и директор организации налоговых консультантов «Assistance In Tax» Радмила Каримова: 

НДС 

– Услуги по предоставлению персонала казахстанской компании не облагаются НДС. 

Ваше предприятие, оказывая услуги по предоставлению персонала компании Казахстана, осуществляет экспорт услуг – оказание услуг юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (ст. 11 Закона «О внешнеэкономической деятельности» в нов. ред.). 

Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их реализации – Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК). 

По общему правилу, местом реализации услуг признается территория Узбекистана, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории Узбекистана (ст. 241 НК). 

Покупатель услуг действует на территории Узбекистана, если он фактически присутствует в республике на основе госрегистрации юрлица, его филиалов или представительств либо регистрации физического лица. 

Для отдельных видов услуг место реализации определяется не по общему правилу, а по правилам, указанным в пунктах 1–10 части 3 статьи 241 НК. 

Покупатель услуг, предоставляемых вашим предприятием, не осуществляет деятельность и не находится на территории Узбекистана. Услуг по предоставлению персонала нет в перечне части 3 статьи 241 НК. 

Следовательно, оборот по реализации ваших услуг не является объектом обложения НДС. 

Постоянное учреждение нерезидента 

Постоянным учреждением (ПУ) иностранного юрлица признается постоянное место деятельности, через которое оно полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане (ст. 36 НК). 

Под ПУ, в частности, понимается:

• любое место управления, филиал, отделение, бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабрика, мастерская, цех, лаборатория;
• место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки и упаковки товара;
• любое место, в том числе склад, используемое в качестве торговой точки. 

ПУ также признается оказание услуг (включая консультационные), выполняемых иностранным юрлицом посредством своих служащих или другого нанимаемого им персонала для этих целей. При этом есть условие – деятельность продолжается не менее 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода. 

К образованию ПУ не приводят следующие виды деятельности, которые носят исключительно подготовительный или вспомогательный характер и не являются частью основных видов предпринимательской деятельности иностранного юрлица:

• использование объектов исключительно для целей хранения или демонстрации принадлежащих ему товаров или изделий;
• содержание принадлежащих ему запасов товаров или изделий исключительно для целей хранения или демонстрации;
• содержание принадлежащих ему запасов товаров или изделий исключительно для целей переработки другим лицом;
• содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров, изделий или сбора информации для этого иностранного юридического лица;
• содержание постоянного места деятельности только для целей осуществления любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера;
• содержание постоянного места деятельности исключительно для любого сочетания упомянутых видов деятельности при условии, что совокупная деятельность этого постоянного места деятельности носит подготовительный или вспомогательный характер. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента Узбекистана, а не для третьих лиц. 

Международные договоры Узбекистана по вопросам налогообложения могут предусматривать иные правила образования ПУ, которые имеют приоритет перед Налоговым кодексом (ст. 2 НК, ст. 6 НК). 

В частности, по Соглашению между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Алматы, 12.06.1996 г.) термин «постоянное учреждение» включает оказание услуг, включая консультационные или управленческие услуги, предприятием договаривающегося государства (Казахстана) через служащих или другой персонал, нанятый предприятием для такой цели, если такая деятельность продолжается на территории другого договаривающегося государства (Узбекистана) в течение периода, превышающего в совокупности 12 месяцев (п. 3 ст. 5 Соглашения). 

Для однозначного ответа на вопрос, приводит ли деятельность казахстанской компании к образованию ПУ в Узбекистане, необходимо более подробно изучить характер и сроки этой деятельности. 

Но в любом случае деятельность иностранной компании не влияет на выполнение ваших налоговых обязательств. Поскольку услуги оказывает ваша компания, вы не являетесь покупателем услуг (налоговым агентом).

На вопрос отвечает начальник Управления налоговой и таможенной политики Министерства экономики и финансов Азиз Хашимов: 

– Пониженную ставку налога на прибыль вы вправе применить при соблюдении определенных условий. 

Ставку налога прибыль 7,5 % вправе применять плательщики налога на прибыль, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего года впервые превысил 10 млрд сум. Эта ставка применяется в течение текущего и последующего налоговых периодов при условии, что в налоговых периодах, в которых применяется пониженная ставка, совокупный доход не превысил 100 млрд сум. (абз. 3 ч. 11 ст. 337 НК). 

Если после 1 сентября 2022 года совокупный доход вашего предприятия впервые превысил 10 млрд сум., вы вправе применять ставку 7,5 % в 2022-м и 2023 году. При этом совокупный доход в каждом году (2022-й и 2023 год) не должен превышать 100 млрд сум. 

Пониженная ставка не применяется (ч. 13 ст. 337 НК):

• к плательщикам налога за пользование недрами;
• к плательщикам акцизного налога;
• в случае ликвидации налогоплательщика;
• в случае выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) между 2 и более субъектами предпринимательства для применения пониженной налоговой ставки.

На вопрос отвечает начальник отдела международного налогообложения Департамента методологии налогообложения ГНК Рано Алишаева: 

– Контролируемые сделки – это сделки между взаимосвязанными лицами – налоговыми резидентами Узбекистана (ст. 180 НК). 

Порядок определения взаимосвязанных лиц определен статьей 37 НК. 

Налоговыми резидентами Узбекистана являются следующие юридические лица (ст. 33 НК):

• юридические лица Узбекистана;
• иностранные юридические лица, признаваемые налоговыми резидентами Узбекистана согласно международным договорам по вопросам налогообложения для целей применения этих договоров;
• иностранные юридические лица, местом фактического управления которыми является Узбекистан, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения. 

Контролируемыми сделками также признаются (ст. 181 НК):

1) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

2) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства которого является офшорная юрисдикция. 

Офшорными юрисдикциями признаются государства и территории, предоставляющие льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающие раскрытие и представление информации при проведении финансовых операций. 

Постоянное учреждение (ПУ) нерезидента выступает от имени иностранной компании и регистрируется в налоговых органах Узбекистана в качестве налогоплательщика (ст. 130 НК). 

Если иностранная компания, действующая в Узбекистане через ПУ, является участником контролируемых сделок, то ПУ обязано подать уведомление о них. 

Порядок заполнения форм уведомления о контролируемых сделках определен Положением (прил. № 2 к ПКМ № 111 от 10.03.2022 г.). 

Уведомление представляется по установленной форме в виде электронного документа через персональный кабинет налогоплательщика или в бумажной форме не позднее срока представления годовой финансовой отчетности. 

Постоянные учреждения иностранных компаний не представляют финановую отчетность, но представляют отчет о  деятельности в Узбекистане в  произвольной форме в  срок представления годовой отчетности по  налогу на  прибыль, то  есть не  позднее 1  марта года, следующего за  отчетным (ч. 5 ст. 339, ст. 349 НК). 

Рекомендуем представить уведомление о контролируемых сделках в эти же сроки, то есть не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. 

Если уведомление не представлено в установленный срок, оно должно быть представлено не позднее 10 дней с даты получения письма об уведомлении налоговым органом ГНК о наличии контролируемых сделок. 

Buxgalter.uz рекомендует ознакомиться с материалами:

«В каких случаях будет проводиться налоговый контроль при трансфертном ценообразовании»;

«Какой должен быть порядок проведения налогового контроля сделок при трансфертном ценообразовании».

На вопрос отвечает первый заместитель директора Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов МЭФ Умид Хамроев:

1. В 2022 году не облагались НДФЛ суммы заработной платы и другие доходы физлиц, направляемые на  погашение ипотечных кредитов и  начисленных на  них процентов, в совокупности в размере до 15 млн сум. в течение года (абз. 4 п. 16 ст. 378 НК в ред. № ЗРУ-741 от 29.12.2021 г.). 

Условия применения льготы: стоимость индивидуального жилого дома или квартиры не превышает 300 млн сум.; жилье приобретено с учетом субсидии из бюджета на компенсацию части первоначального взноса и (или) процентов по ипотечному кредиту. 

При этом льгота по отношению к молодым семьям применялась без учета условий по стоимости жилья и бюджетной субсидии. Молодая семья – это семья, в которой возраст обоих супругов не превышает 30 лет включительно, либо семья, в которой детей (ребенка) воспитывает один родитель в возрасте не старше 30 лет включительно, в том числе разведенный (разведенная), вдовец (вдова) (ст. 3 № ЗРУ-406 от 14.09.2016 г.).

Так как возраст вашего работника превысил 30 лет, вы не вправе применять льготу по НДФЛ без учета стоимости жилья, как к молодой семье. 

Поскольку стоимость приобретенной вашим работником квартиры превысила 300 млн сум., вы также не вправе применять льготу в 2022 году.

2. Начиная с 2023 года эта льгота применяется без условия по стоимости жилья, но максимальная льготная сумма основного долга и процентов по ипотечным кредитам – до 80 МРОТ в течение календарного года. При этом условие о субсидии из бюджета на компенсацию части первоначального взноса и (или) процентов по ипотечному кредиту сохранилось (абз. 5 п. 16 ст. 378 НК в ред. № ЗРУ-812 от 30.12.2022 г.).

Льгота по отношению к молодым семьям применяется без учета условия по субсидии из бюджета. Критерии определения молодой семьи не изменились.

Так как ваш сотрудник получал субсидию из бюджета, вы вправе применить льготу к его доходам, направляемым с 2023 года на погашение кредита и процентов, до 80 МРОТ в течение календарного года.

Внимание!

Льгота распространяется также на заемщика и (или) созаемщиков при условии, что совокупная сумма их доходов, не подлежащих налогообложению, не превышает установленного размера.

Если жилая недвижимость, приобретенная, построенная или реконструированная после 1 января 2023 года за счет ипотечного кредита, будет отчуждена в течение 36 месяцев с даты госрегистрации прав на недвижимость, действие налоговой льготы аннулируется с восстановлением обязательств по уплате налога за весь период применения льготы (абз. 5 п. 16 ст. 378 НК в ред. № ЗРУ-812 от 30.12.2022 г.). 

Подробнее о льготах по НДФЛ читайте в рекомендации «Как рассчитать НДФЛ с учетом льгот».

Читать на узбекском языке

Начальник управления по связям с общественностью и правовой информации Налогового комитета Дилдора Хашимова пояснила, что на сайте налоговых органов данная интерактивная услуга была убрана в связи с утратой актуальности. 

В настоящее время справку о принадлежности субъекта предпринимательства к малому бизнесу можно получить при помощи одной из интерактивных услуг:

• «Сведения из ЕГРПО» на сайте stat.uz;
• «Ознакомление с учетными данными юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» на сайте my.gov.uz.

На вопрос отвечает заместитель начальника управления Департамента налогового контроля ГНК Неъматжон Рахманов: 

– При продаже товаров в рассрочку (кредит) покупатель погашает стоимость покупки частями – по графику, установленному договором между покупателем и продавцом (или в данной ситуации – между покупателем и маркетплейсом, реализующим товары комитента).

 В день передачи товара покупателю ему выдаются чеки:

• на полную стоимость товара согласно договору рассрочки (кредита). В качестве реквизита «Тип платежа» указывается «Продажа»;
• на сумму оплаты, если первый платеж произведен в этот же день. В качестве реквизита «Тип платежа» указывается «Кредит». Такие же чеки выдаются и при последующих платежах. 

Продажа товара с авансом предполагает предоплату (авансовый платеж) и полный расчет при передаче товара покупателю. 

При получении от покупателя авансового платежа выдается чек, в котором указаны наименование товара, сумма предоплаты, а в качестве реквизита «Тип платежа» – «Аванс». 

В день окончательного расчета и передачи товара покупателю выдаются чеки:

• на полную стоимость товара. При этом в качестве реквизита «Тип платежа» указывается «Продажа»;
• на фактически принятую сумму в окончательный расчет. В качестве типа платежа указывается «Аванс».

Чеки с типом платежа «Продажа» содержат фискальные признаки – фискальную метку и QR-код. Они автоматически отразятся в отчетности по НДС комитента при условии, что ККТ настроена правильно. 

Чеки с типом платежа «Кредит» и «Аванс» не содержат фискальных признаков, поскольку служат только для подтверждения внесения покупателем частичной платы по кредиту (рассрочке) и авансового платежа. Они не отражаются в отчетности ни комитента, ни комиссионера. 

Чтобы оборот по реализации товаров (услуг) правильно отражался в отчетности комитента и комиссионера, необходимо:

• комитенту – в персональном кабинете налогоплательщика сформировать список своих комиссионеров. Если этого не сделать, вся сумма реализованного товара ошибочно отразится в налоговой базе по НДС комиссионера;
• комиссионеру – в чеках ККТ указывать ИНН (ПИНФЛ) комитента. При необходимости для настройки ККТ нужно обратиться в центр оказания технических услуг, с которым комиссионер заключил договор. 

Buxgalter.uz рекомендует ознакомиться с материалами:

«Когда и какой чек системы онлайн-ККТ нужно выдать покупателю»;

«Как оформить возврат товара, проданного через ККТ».

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров ГНК Гульнора Низамутдинова: 

– С 1 января 2022 года для субъектов предпринимательства, осуществляющих розничную продажу продукции с цифровой маркировкой, вводится требование обязательного использования специальных устройств, подключенных к онлайн-ККМ и виртуальным кассам. Они обеспечивают правильное считывание и идентификацию штрих-кодов и кодов цифровой маркировки. К ним относятся 2D-сканеры, терминалы сбора данных либо специальные устройства иного типа (п. 3 № ПП-5252 от 04.10.2021 г.). 

Поскольку готовые блюда не имеют цифровой маркировки, при их реализации не нарушается законодательство о применении специальных устройств. 

Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке, поэтому при ее реализации обязательно использование специальных устройств, подключенных к онлайн-ККМ и виртуальным кассам. 

В НК предусмотрен штраф в размере чистой выручки за последний отчетный квартал, в котором была реализация, в случае нарушения требований к (ст. 227-1 НК):

• отображению фискальных отметок;
• оснащению автоматизированными измерительными средствами учета;
• обеспечению интеграции с информационными системами налоговых органов;
• обязательной цифровой маркировке товаров (продукции) средствами идентификации. 

Из нормы вытекает, что размер штрафа определяется исходя из чистой выручки за последний отчетный квартал, в котором имела место реализация, в целом по предприятию. 

Buxgalter.uz рекомендует ознакомиться с материалами:

«Когда вам могут назначить выездную проверку»;
«Какие права и обязанности у сторон при выездной проверке»;
«Налоговые нарушения и ответственность за них».

На вопрос отвечает начальник управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора Низамутдинова: 

– Налоговые последствия оплаты предприятием добровольного медицинского страхования (ДМС) своих работников зависят от того, будет ли предприятие удерживать из заработной платы сотрудников уплаченную сумму или нет. 

Если стоимость ДМС удерживается из заработной платы, не возникают: доходы у работников, расходы у предприятия, какие-либо налоговые последствия. 

Если же стоимость ДМС не удерживается из зарплаты, уплаченные суммы относятся на расходы предприятия. 

Стоимость ДМС для работников – это их доходы в виде материальной выгоды (ст. 376 НК), которые облагаются НДФЛ у вашего предприятия как источника выплаты (ст. 387 НК). 

Льготы по НДФЛ в части оплаты ДМС нет (ст. 378 НК). 

Доходы физлиц в виде материальной выгоды не облагаются социальным налогом (ст. 403 НК). 

Расходы предприятия, являющиеся доходами физлиц в виде материальной выгоды, не подлежат вычету при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 317 НК). 

Внимание!

В пункте 2 Постановления Президента № ПП-5265 от 23.10.2021 г. предусмотрено, что с 1 января 2022 года по 1 января 2024 года средства, направляемые работодателями юрлицам, имеющим лицензию на осуществление страховой деятельности в Узбекистане, на основании договоров страхования от несчастных случаев и по видам медицинского страхования, заключенных для своих работников, не рассматриваются в качестве совокупного дохода физлица. 

Эта норма не нашла отражение в Налоговом кодексе. 

Налоговые льготы по отдельным налогам могут предоставляться решениями Президента Узбекистана только в виде снижения установленной налоговой ставки, но не более чем на 50 % и сроком не более чем на 3 года (ч. 5 ст. 75 НК). 

Нормативно-правовой акт или его часть признается не соответствующим положениям НК, если изменяет установленные НК основания, условия, последовательность или порядок действий субъектов налоговых отношений (п. 3 ч. 1 ст. 3 НК). 

В связи с вышеизложенным пункт 2 Постановления Президента № ПП-5265 от 23.10.2021 г. не рекомендуется к применению. 

Buxgalter.uz рекомендует ознакомиться с материалами по теме:

«Какие доходы в виде материальной выгоды включаются в совокупный доход»;

«Как определить невычитаемые расходы».

На вопросы по просьбе buxgalter.uz отвечает начальник Управления налоговой и таможенной политики МЭФ Азиз Хашимов: 

– Да, с доходов работников, привлеченных индивидуальными предпринимателями (ИП), удерживаются взносы на ИНПС. 

Обязательными участниками накопительной пенсионной системы являются работодатели и граждане, осуществляющие деятельность по трудовым договорам (включая работающих пенсионеров, совместителей), если с доходов работников удерживается НДФЛ. При этом сами ИП участвуют в накопительной пенсионной системе на добровольной основе (ст. 6 Закона № 702-II от 02.12.2004 г.; п. 1 Положения, рег. МЮ № 1515 от 06.10.2005 г.). 

ИП вправе нанимать работников для осуществления предпринимательской деятельности (п. 5 № УП-4725 от 15.05.2015 г.). 

При приеме на работу ИП должен заключить с работником трудовой договор, поставить его на учет в налоговом органе и удерживать с его доходов НДФЛ (ст. 364, ч. 8 ст. 385 НК). 

Поскольку работники, привлеченные ИП, заключают трудовые договоры и с их доходов удерживается НДФЛ, значит, должны отчисляться взносы на ИНПС. 

Индивидуальные предприниматели представляют отчетность по НДФЛ и соцналогу (ч. 3 ст. 389 НК). Они уплачивают налоги с доходов привлеченных работников по кодам:

• 47 – НДФЛ;
• 36 – социальный налог. 

Buxgalter.uz рекомендует ознакомиться с материалами:

«Как рассчитать и уплатить взносы на ИНПС»;

«Кто должен платить НДФЛ»;

«Как платят социальный налог отдельные категории физических лиц».

Читать на узбекском языке

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров ГНК Гульнора Низамутдинова: 

– В вашей ситуации оборот по реализации здания должен быть отражен в Расчете НДС за месяц, в котором здание передано покупателю по акту приема-передачи, то есть за апрель 2021 года. 

При реализации недвижимого имущества датой совершения оборота по реализации является дата передачи недвижимости покупателю по акту приема-передачи, подписанному сторонами договора об отчуждении недвижимости (ч. 3 ст. 242 НК). 

До начала камеральной налоговой проверки налоговый орган может проводить предпроверочный анализ, то есть автоматизированный анализ налоговой отчетности и другой информации о деятельности без участия налогоплательщика (ст. 138 НК). 

Если в ходе предпроверочного анализа выявлены расхождения (ошибки) в налоговой отчетности со сведениями, имеющимися у налогового органа, через персональный кабинет налогоплательщика направляется уведомление о внесении исправлений в налоговую отчетность. 

В ответ на уведомление по предпроверочному анализу вы обязаны в течение 10 дней представить уточненную налоговую отчетность либо обоснование выявленных расхождений. Невыполнение этой обязанности является основанием для назначения налоговым органом камеральной налоговой проверки. 

Предпроверочный анализ считается оконченным с момента представления уточненной налоговой отчетности или обоснования выявленных расхождений, либо назначения камеральной проверки. 

Поскольку вы правильно отразили оборот по реализации здания в Расчете НДС, вашему предприятию следует направить налоговому органу обоснованный ответ, содержащий несогласие с его уведомлением. 

Кроме того, вы можете обжаловать решение налогового органа в вышестоящий орган или в суд. 

Buxgalter.uz рекомендует ознакомиться с материалами по теме:

«Как рассчитать НДС при реализации товаров и услуг»;
«Как заполнить отчетность и уплатить НДС».

Читать на узбекском языке

На вопрос отвечает начальник управления по связям с общественностью и правовой информации Налогового комитета Дилдора Хашимова: 

– Согласно постановлению КМ № 595 от 22.09.2021 г. с 1 марта 2023 года плательщики НДС и юрлица с госдолей в уставном фонде 50 % и более должны отражать в автоматизированной системе налоговых органов «E-aktiv» все операции по (подп. «б» п. 3 ПКМ № 595 от 22.09.2021 г.):

• постановке на учет (приобретению, строительству, запуску, переоценке, распоряжению) основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ресурсов;
• формированию и уменьшению собственного уставного фонда;
• снятию с учета товарно-материальных запасов по причине утраты в результате непригодности после истечения срока хранения, физического и морального износа, а также выявления недостачи, потери или повреждения (разбития, разделения).

Нарушение установленных законодательством требований или порядка по обеспечению интеграции с информационными системами налоговых органов влечет наложение штрафа в размере чистой выручки, полученной в последнем отчетном квартале, в котором имела место реализация (ст. 227-1 НК). 

В то же время с учетом предложений и решений, озвученных в ходе проведенных обсуждений в Налоговом комитете при Министерстве экономики и финансов и Общественном совете при Комитете, в правительство Республики Узбекистан внесено предложение о продлении до 1 января 2024 года срока действия порядка добровольного отражения субъектами предпринимательства операций, связанных с налоговым учетом в информационной системе «E-aktiv». 

В ближайшие дни ожидается принятие нормативного документа, направленного на предоставление дополнительных преференций субъектам предпринимательства при исполнении ими налоговых обязательств.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора Низамутдинова: 

– Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются социальным налогом, так как не относятся к доходам в виде оплаты труда (ст. 403 НК). Они относятся к прочим доходам физлиц (п. 1 ст. 377 НК). 

Пособия отражаются в Расчете НДФЛ и соцналога:

• в строке 012;
• в приложении № 5 (файл-шаблон) в разрезе каждого физического лица. В графе 7 «Виды дохода» приложения укажите цифру 4 – прочие. 

При правильном отражении в налоговой отчетности соцналог на сумму пособия не начисляется. 

Рекомендуем ознакомиться с материалами по теме:

«Кто и с каких доходов платит социальный налог»;
«Что относится к прочим доходам физлиц»;
«Как заполнить отчетность по НДФЛ и социальному налогу».

Рус тилида ўқиш

Buxgalter.uz илтимосига кўра саволларга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача тартибга солиш бошқармаси бошлиғи Гулнора Низомиддинова жавоб беради. 

1. Хизматлар импорт қилинганда чиқувчи ҳисобварақ-фактура расмийлаштирилмайди (Низом, 14.08.2020 йилдаги 489-сон ВМҚга 2-илова). Сизнинг чет эллик шахсдан хизмат олганингиз бажарилган ишлар (кўрсатилган хизматлар) далолатномаси каби бошланғич ҳужжатлар билан тасдиқланади.

Етказиб бериш бўйича транспорт харажатлари корхонангиз томонидан харид қилинган товарларнинг бошланғич қийматига киритилади (4-сон БҲМС 14, 15-б. б.), демак, реализация қилинган  товарлар таннархини шакллантиришда ҳисобга олинади.

Солиқ органи камерал солиқ текшируви ўтказилиши бошлангунига қадар солиқ ҳисоботининг ва солиқ тўловчининг фаолияти тўғрисидаги бошқа ахборотнинг унинг иштирокисиз текширувдан олдинги (автоматлаштирилган) таҳлилини ўтказиши мумкин (СК 138-м.).

Агар текширувдан олдинги таҳлил чоғида солиқ ҳисоботида солиқ органида мавжуд бўлган маълумотлар билан тафовутлар (хатолар) аниқланса, солиқ тўловчининг шахсий кабинети орқали солиқ ҳисоботига тузатишлар киритиш тўғрисидаги хабарнома юборилади.

Текширувдан олдинги таҳлил юзасидан юборилган хабарномага жавобан 10 кунлик муддатда аниқлаштирилган солиқ ҳисоботини ёки аниқланган тафовутларнинг асосномасини тақдим этишингиз шарт. Бундай мажбуриятнинг бажарилмаганлиги солиқ органи томонидан камерал солиқ текширувини тайинлаш учун асос бўлади.  

Шу сабабли солиқ органининг талабига рози бўлмасангиз, тасдиқловчи ҳужжатларни ва ҳисоб-китобларни илова қилган ҳолда фикрингиз асослаб берилган хабарномага жавобни тақдим этишингиз зарур.

Солиқ органи фикрингизга қўшилмаса, корхонангиз унинг қарори устидан юқори турувчи органга ёки судга шикоят қилиш ҳуқуқига эга.

2. Чет эллик шахс сизга юкларни ташиш ва етказиб бериш бўйича хизматларни кўрсатган, жўнатиш пункти эса Ўзбекистон ҳудудида жойлашмаган бўлса, Ўзбекистон бундай хизматларни реализация қилиш жойи деб ҳисобланмайди (СК 241-м. 3-қ.). Бинобарин, хизматларни реализация қилиш бўйича айланма юзага келмайди (СК 238-м.). Чет эллик шахслардан харид қилинган товарлар (хизматлар) бўйича ҚҚС ҳисоб-китоби (29 коди) тақдим этилмайди.

Халқаро ташиш бўйича хизматлар (СК 351-м. 2-қ.) солиқ солиш соҳасидаги халқаро шартнома қоидаларини инобатга олган ҳолда (СК 357-м.) тўлов манбаи сифатида корхонангизда фойда солиғи солинадиган норезидентнинг даромадларига киради (СК 351-м.). Солиқ агенти томонидан тўлов манбаида ушлаб қолинадиган норезидентларнинг даромадларидан Фойда солиғи ҳисоб-китобини (137 коди) солиқ органига тақдим этишингиз лозим. 

Buxgalter.uz тавсия қилади:

Транспорт-экспедиторлик хизматларига қандай солиқлар солинади

Товарлар ва хизматларни реализация қилиш жойини қандай аниқлаш керак

Норезидентларнинг даромадларидан тўлов манбаида фойда солиғини тўлаш

Читать на узбекском языке

На вопросы по просьбе buxgalter.uz отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора Низамутдинова: 

1. При импорте услуг исходящий счет-фактура не оформляется (Положение, прил. № 2 к ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.). Получение вами услуги от иностранного лица подтверждается первичными документами, такими как акт выполненных работ (оказания услуг). 

Транспортные расходы по доставке включаются в первоначальную стоимость приобретенных вашим предприятием товаров (п. 14, 15 НСБУ № 4), а значит, участвуют в формировании себестоимости реализованных товаров. 

До начала камеральной налоговой проверки налоговый орган может проводить предпроверочный (автоматизированный) анализ налоговой отчетности и другой информации о деятельности без участия налогоплательщика (ст. 138 НК). 

Если в ходе предпроверочного анализа выявлены расхождения (ошибки) в налоговой отчетности со сведениями, имеющимися у налогового органа, через персональный кабинет налогоплательщика направляется уведомление о внесении исправлений в налоговую отчетность. 

В ответ на уведомление по предпроверочному анализу вы обязаны в 10-дневный срок представить уточненную налоговую отчетность или обоснование выявленных расхождений. Невыполнение такой обязанности является основанием для назначения налоговым органом камеральной налоговой проверки. 

Поэтому, если вы не согласны с требованием налогового органа, необходимо представить ответ на уведомление с обоснованием вашего мнения, приложив подтверждающие документы и расчеты. 

Если налоговый орган не согласится с вашим мнением, ваше предприятие вправе обжаловать его решение в вышестоящий орган или в суд. 

2. Если иностранное лицо оказало вам услуги по транспортировке и доставке грузов, а пункт отправления не находится на территории Узбекистана, местом реализации таких услуг Узбекистан не является (ч. 3 ст. 241 НК). Следовательно, не возникает оборот по реализации услуг (ст. 238 НК). Расчет НДС по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц (код – 29) не представляется. 

Услуги по международной перевозке (ч. 2 ст. 351 НК) относятся к доходам нерезидента, облагаемым налогом на прибыль у вашего предприятия как источника выплаты (ст. 351 НК) с учетом положений международного договора в сфере налогообложения (ст. 357 НК). Вам следует представить в налоговый орган Расчет налога на прибыль с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты (код – 137). 

Buxgalter.uz рекомендует ознакомиться с материалами по теме:

«Как облагать налогами транспортно-экспедиторские услуги»;

«Как определить место реализации товаров и услуг»;

«Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов».

На вопрос отвечает начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Азиз Хашимов. 

Вы вправе применять ставку налога на прибыль 0 % при условии, что доходы от деятельности в социальной сфере (с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества) составляют не менее 90 % совокупного дохода (ст. 59 НК, ст. 337 НК).

В целях Налогового кодекса к юридическим лицам социальной сферы, относятся юрлица, действующие в том числе в области образовательных услуг, включая организацию проведения тестирования и экзаменов.

При этом к юрлицам, осуществляющим деятельность в социальной сфере, не относятся юрлица, получающие доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров, а также осуществляющие добычу полезных ископаемых.

Налоговый кодекс не содержит условия, что к юрлицам, действующим в социальной сфере, относятся только некоммерческие организации. Следовательно, указанные положения НК распространяются на всех юрлиц, действующих в соответствующих областях социальной сферы. 

Внимание

Если не соблюдаются критерии статьи 59 НК по отнесению к юрлицам в социальной сфере, вы должны с начала календарного года, в котором имело место несоблюдение этих условий, применять ставку налога на прибыль 15 % с представлением уточненной налоговой отчетности за прошедшие кварталы (ч. 4 ст. 337 НК).

На вопрос отвечает начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Азиз Хашимов: 

– Некоммерческие организации должны отвечать условиям статьи 58 НК:

• не иметь цели извлечения дохода;
• не распределять доходы или имущество между участниками. 

С 01.01.2022 г. некоммерческие организации в части предпринимательской деятельности являются плательщиками НДС и налога на прибыль без права выбора и не могут уплачивать налог с оборота (п. 13 ч. 2 ст. 461 НК). 

НДС 

Услуги по физкультуре и спорту, оказываемые бюджетными организациями, освобождаются от НДС. К ним в числе прочих относятся услуги по проведению спортивных соревнований или праздников, спортивно-зрелищных мероприятий (подп. «б» п. 14 ч. 1 ст. 243 НК). 

Так как ННО не относится к бюджетным организациям, то данная льгота в вашем случае не применима. 

Получение процентов по депозиту не признается реализацией товаров (услуг) и, соответственно, не является оборотом по реализации товаров (услуг) в целях НДС. 

Таким образом, услуги по проведению соревнований и предоставлению помещений в аренду облагаются НДС. 

Налог на прибыль 

Средства, полученные в виде субсидий от Министерства молодежной политики и спорта для проведения спортивных соревнований, не учитываются в качестве дохода при исчислении налога на прибыль (п. 9 ст. 304 НК). 

Банковские проценты по депозиту облагаются у источника выплаты по ставке 15 % и подлежат вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль у некоммерческой организации (ч. 2 ст. 344 НК). 

В статье 59 НК установлены критерии определения организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере. В частности, услуги в сфере физкультуры и спорта должны составлять не менее 90 % совокупного годового дохода (с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества). 

Есть исключения – такие юрлица не должны получать доходы от производства и реализации подакцизных товаров, а также осуществлять добычу полезных ископаемых. 

Для организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, предусмотрена нулевая ставка налога на прибыль (ст. 337 НК).

Если организация не соблюдает критерии статьи 59 НК для социальной сферы, то с начала календарного года, в котором имело место несоблюдение этих условий, она применяет ставку налога на прибыль 15 % с представлением уточненной налоговой отчетности за прошедшие отчетные кварталы (ч. 4 ст. 337 НК). 

НК разделяет статус некоммерческих организаций (ст. 58 НК) и статус организаций социальной сферы (ст. 59 НК). Поэтому особенности определения налоговой базы, предусмотренные для некоммерческих организаций по статье 318 НК, не распространяются на некоммерческие организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере (ч. 6 ст. 318 НК). 

Buxgalter.uz рекомендует ознакомиться со следующими публикациями:

«Как отнести НДС в зачет при наличии облагаемых и освобожденных оборотов»;

«Как отразить совокупный доход в Расчете налога на прибыль»;

«Как применить нулевую ставку налога на прибыль и отразить ее в налоговой отчетности».

На вопрос отвечает начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Азиз Хашимов: 

Доход заемщика по беспроцентному займу 

При получении бепроцентного займа доход возникает у заемщика. Он определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ Узбекистана на дату получения займа (ч. 4 ст. 299 НК). 

Поэтому ваша дочерняя компания самостоятельно должна определять доход от получения беспроцентного займа при расчете налога на прибыль (ст. 297, 299 НК) или налога с оборота (ст. 463, 464 НК). 

Трансфертное ценообразование 

Положения Налогового кодекса о трансфертном ценообразовании распространяются на взаимосвязанные лица (ст. 176 НК). Ваше предприятие и дочерняя компания являются взаимосвязанными лицами (ст. 37 НК). 

Контролируемыми являются сделки между взаимосвязанными лицами – налоговыми резидентами Узбекистана при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (ч. 2 ст. 180 НК):

1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 5 млрд сумов;

2) хотя бы одна сторона сделки применяет специальный налоговый режим или является участником специальной экономической зоны, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не применяющее специальные налоговые режимы;

3) хотя бы одна сторона сделки освобождена от уплаты налога на прибыль, применяет пониженную налоговую ставку или иные налоговые льготы, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не освобожденное от уплаты такого налога и не применяющее льготы;

4) предметом сделки является добытое одной из сторон сделки полезное ископаемое, если налог за пользование недрами в отношении этого полезного ископаемого предусматривает адвалорную налоговую ставку. 

Сделки по пунктам 2–4 признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между взаимосвязанными лицами за соответствующий календарный год превышает 500 млн сумов (ч. 3 ст. 180 НК). 

При этом сумма доходов по контролируемым сделкам за календарный год с взаимосвязанным лицом определяется путем сложения сумм доходов, полученных обеими сторонами сделок с учетом порядка признания доходов, установленных для налога на прибыль (ч. 6 ст. 180 НК). 

При определении суммы доходов по контролируемым сделкам с дочерней компанией учтите и доход от предоставления ей беспроцентного займа. 

Buxgalter.uz рекомендует ознакомиться со следующими публикациями:

«Как учитывать и облагать налогами доходы и расходы у заемщика»;

«Как отразить совокупный доход в Расчете налога на прибыль»;

«Какой должен быть порядок проведения налогового контроля сделок при трансфертном ценообразовании».