На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Инспекция по контролю в сфере строительства и жилищно-коммунального хозяйства при Министерстве строительства и жилищно-коммунального хозяйства Республики Узбекистан имеет статус юридического лица в форме государственного учреждения и является органом государственного управления, ей подчинены территориальные инспекции (п. 5 № ПП-4586 от 05.02.2020 г., ПКМ № 343 от 08.05.2020 г.).

Однако, согласно вышеуказанному постановлению, из государственного бюджета финансируется только сама инспекция, территориальные инспекции финансируются за счет отчислений от стоимости строительно-монтажных работ и доходов от выполнения работ и услуг на договорной основе (п.7 ПП-4586 от 05.02.2020 г.)

Таким образом, в целях налогообложения, территориальные инспекции не являются бюджетными организациями (ст.4 Бюджетного кодекса) или некоммерческими организациями (ст.48, ст.58 НК)

В связи с этим, для территориальных инспекций не имеется налоговых льгот по налогу на имущество, землю и налогу за пользование водными ресурсами.

Все эти налоги должны быть уплачены в общеустановленном порядке.

Саволга Солиқ қўмитасининг Солиқ низоларини судгача ҳал қилиш бўлими бошлиғи Гулнора НИЗАМУТДИНОВА жавоб беради.

Жавобни ўқиш учун қўйидаги ҳавола орқали ўтинг>>>

На вопрос отвечает начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина  Умид Хамраев.

Доходы по операциям РЕПО включаются в совокупный доход при расчете налога на прибыль или налога с оборота (п. 4 ч. 3 ст. 297 НК, ст. 463 НК).

Определение операций РЕПО с ценными бумагами приведено в статье 52 Налогового кодекса.

Налогообложение по операциям РЕПО с ценными бумагами имеет свои особенности, которые определены статьей 324 Налогового кодекса. В частности:

• при реализации ценных бумаг по первой и второй частям РЕПО финансовый результат для целей налогообложения не определяется;
• налогоплательщик самостоятельно определяет порядок учета выбывающих (возвращающихся) ценных бумаг по операциям РЕПО;
• для продавца и покупателя по первой части РЕПО разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО признается доходами или расходами в виде процентов;
• датой признания доходов (расходов) по операции РЕПО является дата исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО.

Пунктом 26 «Дорожной карты» по развитию рынка капитала в 2023-2025 годах (прил. № 4 к № ПП-291 от 02.09.2023 г.) предусмотрены разработка и внесение в Кабинет Министров проекта закона, предусматривающего исключение доходов по операциям РЕПО из совокупного дохода. Эти изменения в Налоговый кодекс пока не внесены.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора Низамутдинова.

2023 год

Налоговой базой по зданиям является среднегодовая остаточная стоимость, которая определяется нарастающим итогом как 1/12 от суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объекта на последнее число каждого месяца календарного года. Остаточная стоимость недвижимости определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов, установленных учетной политикой (ст. 412-413 НК).

При этом, первоначальная стоимость объекта недвижимости определяется согласно НСБУ №5.

Выбытие старого здания подтверждено кадастром от 31 января 2023 года, это значит, что на конец января 2023 года на балансе вашего предприятия уже не должно быть этого здания. Конечно, если в бухгалтерском учете факт сноса (ликвидации) объекта недвижимости отражен соответствующим образом. Следовательно, если в январе 2023 года отсутствовала налоговая база по данному объекту недвижимости, за 2023 год налог на имущество не уплачивается.

Однако, если налоговая база имелась, то есть в бухгалтерском учете числился объект недвижимости, до момента его ликвидации налоговая база не должна быть меньше минимальной стоимости (ч.1 ст.412 НК) 

При необходимости, вы вправе представить уточненную справку по налогу на имущество за 2023 год (ч. 7 ст. 417 НК) и не позднее 1 марта 2024 года представить годовой расчет налога на имущество с нулевой суммой налога по этому зданию при отсутствии налоговой базы.

2024 год

Вашему предприятию необходимо определить, когда будет завершено строительство здания и оно будет введено в эксплуатацию. Если строительство не будет завершено до 14 апреля 2024 года (даты истечения 24-месячного периода начиная с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство здания, поскольку нормативный срок строительства не установлен проектно-сметной документацией), этот объект до завершения строительства и ввода его в эксплуатацию будет относиться к объектам незавершенного строительства (ч. 2 ст. 411 НК).

Объекты незавершенного строительства облагаются налогом на имущество по ставке 3 % (ч. 2 ст. 415 НК).

Не позднее 22 января 2024 года (учитывая, что 20 января – выходной день) вы должны были представить справку об авансовых платежах на 2024 год и уплачивать авансовые платежи.

По итогам 2024 года вы представите расчет налога на имущество исходя из фактических данных по зданию.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора НИЗАМУТДИНОВА.

Налог на прибыль и НДС регулируются разными разделами Налогового кодекса (раздел X и раздел XII НК).

Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка ч. 3 ст. 296 НК. Методы и правила раздельного учета определены в статье 80 НК.

Если есть обороты, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения, подлежащая зачету сумма НДС определяется по выбору налогоплательщика раздельным и (или) пропорциональным методом ч. 2 ст. 268 НК. Выбор метода не зависит от того, какой метод применен в раздельном учете доходов и расходов при расчете налога на прибыль.

Все методы учета затрат как по налогу на прибыль, так и по НДС должны быть отражены в налоговой учетной политике п. 4 ч. 1 ст. 77.

Учетная политика не меняется в течение календарного года, за исключением случаев изменений налогового законодательства ч. 5 ст. 77.

Таким образом, при соблюдении требований Налогового кодекса налогоплательщик вправе использовать разные методы раздельного учета по разным налогам.

На вопрос отвечает начальник отдела международного налогообложения Департамента методологии налогообложения Налогового комитета Раъно Алишаева.

Ваше предприятие вправе не удерживать налог на прибыль с дохода компании Латвии, если она представила документ о налоговом резидентстве, отвечающий требованиям Налогового кодекса Узбекистана.

Налогом на прибыль с доходов нерезидента облагаются услуги по международной перевозке. Под ними понимаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, речным или воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Узбекистан (п. 9, 11 ч. 2 ст. 351 НК). Налоговый агент при каждой выплате такого дохода должен исчислить налог, удержать у нерезидента и уплатить в бюджет (ч.1 ст. 351 НК).

Если есть международный договор Узбекистана со страной, налоговым резидентом которого является иностранное юрлицо, предприятие вправе самостоятельно применить его нормы. Для этого иностранное юрлицо должно представить сертификат резидентства не позднее даты выплаты дохода (ст. 357 НК).

В описании ситуации не сказано, каким транспортом перевозится груз.

Согласно статье 8 Конвенции между правительствами Узбекистана и Латвии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал (вступила в силу 23.10.1998 г.) прибыль предприятия Латвии, полученная от использования морских или воздушных судов в международных перевозках, облагается налогом только в Латвии.

Если применяется другой транспорт, то вы вправе применить положения статьи 7 Конвенции, согласно которой прибыль предприятия Латвии облагается налогом только в Латвии, если оно не осуществляет свою предпринимательскую деятельность в Узбекистане через постоянное учреждение.

Для того чтобы вы применили нормы международного договора в отношении нерезидента, он должен представить вам документ о налоговом резидентстве – справку о постоянном местопребывании или Сертификат резидентства, (Residence Certificate, Certificate of Fiscal Residence). Этот документ выдается компетентным органом иностранного государства. В Латвии это Министерство Финансов или его уполномоченный представитель (ст.3 Конвенции).

Требования к этому документу установлены статьей 358 НК. Если представленный компанией Латвии документ о налоговом резидентстве отвечает этим требованиям, вы вправе не удерживать налог на прибыль с дохода нерезидента.

Buxgalter.uz рекомендует:

Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов

https://buxgalter.uz/publish/doc/text180337_kak_uplachivat_nalog_na_pribyl_u_istochnika_vyplaty_s_dohodov_nerezidentov2

Как применять положения международных договоров об избежании двойного налогообложения к физлицам-нерезидентам

https://buxgalter.uz/publish/doc/text163382_kak_primenyat_polojeniya_mejdunarodnyh_dogovorov_ob_izbejanii_dvoynogo_nalogooblojeniya2

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гульнора Низамутдинова.

Оборот по реализации медицинских услуг освобожден от НДС до 1 апреля 2024 года (п. 13 ст. 4, ст. 7 № ЗРУ-891 от 28.12.2023 г.). В целях освобождения от НДС к медицинским услугам, в частности, относятся (п. 11 ч. 1 ст. 243 НК):

• услуги медицинской помощи и санитарного обслуживания;
• услуги по диагностике, профилактике и лечению;
• стоматологические услуги, включая зубное протезирование.

При этом обязательное условие для применения освобождения от НДС – наличие у налогоплательщика соответствующих лицензий на оказание медицинских услуг (ч. 2 ст. 243 НК).

В случае наличия в лицензии услуг, относимых к медицинским в соответствии с п.11 ч.1 ст.243 НК, ваше предприятие было вправе в 2023 году применять к ним освобождение от налога на добавленную стоимость.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Земельные участки, используемые для удовлетворения культурно-бытовых потребностей и отдыха населения (лесопарки, парки, бульвары, скверы, места массового отдыха и туризма населения, а также земли арычной сети), не рассматриваются в качестве объекта обложения земельным налогом с юрлиц (п.4 ч.2 ст.426 НК). Но если они используются для ведения хозяйственной деятельности, эти участки являются объектами налогообложения (ч.3 ст.426 НК).

Зона отдыха используется в целях предпринимательской (хозяйственной) деятельности, в связи с чем облагается земельным налогом в установленном порядке.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова. 

Плательщики налога на прибыль ведут раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (ч. 3 ст. 296 НК).

Поскольку прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт облагается по ставке 0 % (п. 6 ч. 1 ст. 337 НК), предприятие должно вести раздельный учет доходов и расходов в случае, если у него есть другие виды деятельности, которые облагаются налогом по другим ставкам.

При этом нулевая ставка не применяется:

• к услугам, оказываемым нерезидентам, осуществляющим деятельность через постоянные учреждения (ч. 8 ст. 337 НК);
• если доходы от экспорта товаров (услуг) в иностранной валюте не поступили в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров (услуг) в режим экспорта (ч. 10 ст. 337 НК).

Порядок раздельного учета определен статьей 80 Налогового кодекса, согласно которой метод прямого учета предполагает, что доходы и расходы относятся к тому виду деятельности, с осуществлением которого они связаны.

При этом доходы и расходы, которые невозможно отнести только к одному виду деятельности, относятся ко всем видам деятельности пропорциональным методом, то есть пропорционально доле выручки от реализации по этим видам деятельности в общей сумме выручки от реализации, без учета НДС и акцизного налога.

Если вы осуществляете только один вид деятельности – экспорт услуг, то курсовая разница также возникает от осуществления экспорта. В вашем случае вся прибыль предприятия будет являться прибылью от экспорта и облагаться по ставке 0%, при условии выполнения всех установленных законодательством требований к экспортным операциям.

Отразите сумму прибыли в строке 036 Приложения 7 к Расчету налога на прибыль.

Buxgalter.uz рекомендует:

Как применить нулевую ставку налога на прибыль и отразить ее в налоговой отчетности

https://buxgalter.uz/publish/doc/text188863_kak_primenit_nulevuyu_stavku_naloga_na_pribyl_i_otrazit_ee_v_nalogovoy_otchetnosti11

Чем отличаются курсовые разницы в целях бухгалтерского учета и налогообложения

https://buxgalter.uz/publish/doc/text183959_chem_otlichayutsya_kursovye_raznicy_v_celyah_buhgalterskogo_ucheta_i_nalogooblojeniya

Саволга Иқтисодиёт ва молия вазирлигининг Солиқ ва божхона сиёсати бошқармаси бошлиғи Умид Ҳамроев жавоб беради.

Бинолар ва автомобиль транспортини ижарага беришдан олинган даромадларга ижара тўловининг энг кам ставкаларини ҳисобга олган ҳолда солиқ солиш тартиби (25.12.2023 й. ЎРҚ-886-сон Қонунга 8-илова) юридик шахсларга нисбатан фойда солиғи ёки айланмадан олинадиган солиқни ҳисоб-китоб қилишда қўлланилади.

Юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқни ҳисоб-китоб қилиш мақсадларида Солиқ кодексининг 412-моддасида энг кам қиймат белгиланган бўлиб, солиқ базаси ундан паст бўлиши мумкин эмас. Бунда ижара тўловининг энг кам ставкалари ҳисобга олинмайди.

На вопрос отвечает начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора Низамутдинова.

Если хотя бы одна из сторон договора является крупным налогоплательщиком, то с 1 апреля 2024 года товарно-транспортные накладные (ТТН) оформляются в электронном виде. Для предприятий, не относящихся к крупным налогоплательщикам, нет ограничений в оформлении ТТН в электронной форме, но они вправе оформлять ТТН в бумажной форме до 1 июля 2024 года (п. 2 ПКМ № 673 от 21.12.2023 г.).

Порядок оформления ТТН в электронной форме определен Положением (прил. № 3-1 к ПКМ № 249 от 28.04.2021 г.).

ЭТТН оформляет грузоотправитель – владелец груза в процессе грузоперевозки либо уполномоченный представитель, действующий от его имени на основании доверенности, посредничества или поручения) (п. п. 2-4 Положения, прил. № 3-1 к ПКМ № 249 от 28.04.2021 г.).

В рассматриваемой ситуации ТТН оформляют:

• типография, которая  по договору с редакцией доставляет газеты почте;
• почта, которая по договору комиссии с редакцией доставляет газеты покупателям, если она использует транспортные средства. При этом, почта как посредник должна сформировать для грузополучателя (покупателя) ТТН с внесением в графе 1 табличной части ТТН дополнительных столбцов № 1а «Наименование комитента (владельца груза)», № 1б «ИНН комитента (владельца груза)» и № 1в «Номер НДС» (п. 14 Положения, прил. № 3-1 к ПКМ № 249 от 28.04.2021 г.).

ТТН в электронной форме составляется грузоотправителем на имя каждого грузополучателя отдельно по каждому транспортному сообщению (п. 12 Положения, прил. № 3-1 к ПКМ № 249 от 28.04.2021 г.).