Рассмотрим примеры расчета за декабрь 2013 года. При 5-дневной рабочей недели в декабре 2013 года 22 рабочих дня. В том числе с 1 по 14 декабря - 10 рабочих дней, с 15 по 31 декабря - 12. При повышении минимального размера заработной платы с 15 декабря надбавка по районному коэффициенту за этот месяц будет исчисляться из предельной суммы, равной 376 102 сумам (91 530 х 10 + 96 105 х 12) / 22 х 4). При 6-дневной рабочей неделе расчет будет производиться исходя из 26 рабочих дней: с 1 по 14 декабря - 12 рабочих дней, с 15 по 31 декабря - 14. Предельная сумма, с которой будет исчисляться надбавка по районному коэффициенту, равна 375 974 сумам (91 530 х 12 + 96 105 х 14) / 26 х 4).

Рассмотрим пример расчета заработной платы за декабрь 2013 года для 11 разряда. При применении тарифной системы расчет заработной платы за декабрь будет производиться в следующем порядке: При 5-дневной рабочей неделе из 22 рабочих дней 10 приходится на 1-14 декабря и 12 - на 15-31 декабря; тарифная ставка по соответствующим МРЗП составит 524 741 сум (91 530 х 5,733) и 550 970 сумов (96 105 х 5,733); тарифная ставка по 11 разряду ЕТС за декабрь составит 539 048 сумов (524 741 / 22 х 10 + 550 970 / 22 х 12).

Иностранные граждане имеют право на накопительное пенсионное обеспечение и, соответственно, на получение индивидуального накопительного пенсионного счета (ИНПС), если они постоянно проживают на территории Узбекистана (статья 4 Закона "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 2.12.2004 г. N 702-II). Иностранный гражданин считается постоянно проживающим в нашей стране при наличии на то разрешения и вида на жительство, выданного сроком на 5 лет в соответствии с Положением о виде на жительство в Республике Узбекистан для иностранца, виде на жительство в Республике Узбекистан для лица без гражданства и удостоверении лица без гражданства (приложение N 2 к Указу Президента от 26.02.1999 г. N УП-2240).  В данном случае иностранный гражданин имеет временную прописку, то есть он признается временно пребывающим в Узбекистане, и потому не является участником накопительной пенсионной системы и получать номер ИНПС ему не нужно.

На основании письменного заявления работника об отказе в получении начисленной ему заработной платы сумма задолженности перед ним обращается в доход предприятия. В целях налогообложения она признается прочим доходом предприятия по статье 132 Налогового кодекса (НК), который включается у плательщиков общеустановленных налогов в состав совокупного дохода и облагается налогом на прибыль, а у плательщиков ЕНП - в состав валовой выручки и подлежит обложению по ставке основного вида деятельности. В бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 9390 "Прочие операционные доходы" в корреспонденции со счетом 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В отчетности по НДФЛ сумму задолженности по зарплате, списанную в доход предприятия, следует отразить как выплаченные доходы:

по строке 019 Сведений о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц (приложение N 2 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439);

в графах 6 и 7 Расшифровки сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов) (приложение N 1 к Сведениям) - на дату признания дохода предприятием.

В данном случае задолженность по зарплате перед работником следует учитывать на счете 6710 до истечения срока исковой давности по ней, который, согласно статье 150 Гражданского кодекса, составляет 3 года. Поскольку задолженность по зарплате образовывалась помесячно по мере ее начисления, то и отсчет срока исковой давности (3 года) следует производить от даты начисления заработной платы за каждый отработанный месяц. Например, срок исковой давности по невостребованной заработной плате, начисленной в ноябре и декабре 2011 года, истекает соответственно в ноябре, декабре 2014-го, тогда и производится ее списание.

Для списания задолженности следует провести инвентаризацию расчетов, по результатам которой составляется соответствующий акт (НСБУ N 19 "Организация и проведение инвентаризации", зарегистрированный МЮ 2.11.1999 г. N 833). Акт утверждается руководителем предприятия, и на его основании списывается кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. В бухгалтерском учете на дату списания делается запись:

дебет 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

кредит 9360 "Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности".

Полученный доход от списания кредиторской задолженности является прочим по пункту 7 статьи 132 НК и подлежит обложению налогом на прибыль и ЕНП по ставкам, действующим на момент признания дохода (списания обязательства).

Расчет среднемесячной заработной платы для оплаты отпусков производится исходя из заработной платы, установленной по тарификации, или должностного оклада на день расчета с увеличением на 1/12 часть суммы, превышающей в расчетном периоде установленную заработную плату по тарификации или должностной оклад. Это предусмотрено пунктом 1 Порядка исчисления среднемесячной заработной платы (Приложение № 6 к Постановлению КМ РУз № 133 от 11.03.1997г.).

Это подразумевает, что расчетный период в данном случае принимается равным 12 месяцам, предшествующим дню расчета отпускных.

Таким образом, при расчете отпускных необходимо учитывать премиальные только за последние 12 месяцев, предшествующие дню расчета отпускных.

Расчет среднемесячной заработной платы для начисления отпускных производится в соответствии с приложением N 6 к Постановлению Кабинета Министров от 11.03.1997 г. N 133. Он производится исходя из заработной платы, установленной по тарификации, или должностного оклада на день расчета и увеличивается на 1/12 работающим первый год; на 1/6 - проработавшим 6 полных месяцев; на 1/7 - проработавшим 7 полных месяцев и т.д. части суммы, превышающей в расчетном периоде установленную заработную плату или должностной оклад. В нее входят сдельный приработок, премии, доплаты, надбавки и другие выплаты, на которые начисляются взносы по социальному страхованию.

     Таким образом, среднемесячная зарплата для расчета отпускных определяется в следующем порядке: к окладу, установленному на день расчета, прибавляется 1/12 (или 1/6, 1/7 - в зависимости от числа отработанных месяцев, если работник работает на предприятии менее года) от его сдельного приработка и премий, полученных в расчетном периоде (12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором предоставляется отпуск). Затем полученная сумма делится на 25,4 и умножается на количество дней отпуска. В результате получается сумма отпускных.

Выплата дивидендов зависит от наличия чистой прибыли предприятия, а никак не от задолженности учредителя перед ним. Поэтому учредитель имеете право на получение дивидендов без погашения задолженности перед предприятием. Кроме того, учредитель, будучи собственником частного предприятия, получает в свое распоряжение всю прибыль, оставшуюся после уплаты предприятием налогов и других обязательных платежей, без удержания налога (10%) и можете использовать ее по своему усмотрению (пункт 6 статьи 179 Налогового кодекса; статья 24 Закона "О частном предприятии" от 11.12.2003 г. N 558-II).

Дивиденды могут быть направлены в счет погашения займа, но только после их начисления. Основанием для данной операции является приказ (распоряжение), в котором должно быть прописано, что чистая прибыль, полученная по итогам года, направляется (полностью или частично) на погашение полученного займа. В бухучете эту операцию отражают проводками:

начисление дивидендов:

дебет 8710 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода";

кредит 6610 "Дивиденды к оплате";

направление дивидендов на погашение займа:

дебет 6610 "Дивиденды к оплате";

кредит 4720 "Задолженность персонала по предоставленным займам", 4890 "Задолженность прочих дебиторов".

Конкретных сроков внесения дополнительных вкладов в УФ нет. Решение о сроках внесения  дополнительных вкладов в УФ принимают сами учредители. Но, сформировать УФ в размере, необходимом для получения лицензии на оптовую торговлю, и зарегистрировать связанные с этой процедурой изменения в учредительные документы следует до подачи документов в лицензирующий орган.

Порядок внесения дополнительных вкладов определен статьей 18 Закона "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" (от 6.12.2001 г. N 310-II), согласно которой на начальном этапе общим собранием участников утверждается протокол об увеличении уставного фонда на основании соответствующих заявлений участников ООО, в котором оговариваются размер, способы и срок их внесения, определяемые самими учредителями. Конкретных сроков внесения дополнительных вкладов Закон не устанавливает, и это может быть любой временной период - 1, 2, 3 года и т.д. То есть решение о сроке принимают сами учредители.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительного вклада учредители должны принять решение о внесении изменений в учредительные документы общества в связи с увеличением уставного фонда, которые должны быть зарегистрированы в органе, осуществляющем госрегистрацию юридических лиц. Необходимые для этого документы, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов, представляются не позднее 1 месяца со дня утверждения изменений в учредительные документы. Изменения в учредительных документах приобретают силу со дня их госрегистрации. Таким образом, сформировать УФ в размере, необходимом для получения лицензии на оптовую торговлю, и зарегистрировать связанные с этой процедурой изменения в учредительные документы следует до подачи документов в лицензирующий орган.

В бухгалтерском учете для отражения поступления дополнительных вкладов в рабочий план счетов можно ввести дополнительный счет 6630 "Задолженность учредителям по имуществу, вносимому в уставный капитал". Получение имущества от учредителя отражается записью по дебету счета учета имущества и кредиту счета 6630. Данная проводка делается в период поступления имущества в счет дополнительного вклада до госрегистрации изменений и дополнений в учредительные документы в связи с увеличением УФ. После госрегистрации изменений счет 6630 дебетуется (закрывается) в корреспонденции со счетом 8330 "Паи и вклады".

Внесение учредителем общества дополнительного вклада может подтверждаться выпиской банка (при взносе денежными средствами), актом приема-передачи (при взносе товарно-материальными ценностями, нематериальными активами, основными средствами), свидетельством (справкой) общества или иными документами, свидетельствующими о получении обществом соответствующего имущества (имущественных прав).

Действующее законодательство не содержит ограничений в части выплаты дивидендов имуществом предприятия.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия основного средства, в данном случае квартиры, в связи с передачей в качестве дивидендов определяется в соответствии с Положением о порядке списания с баланса основных средств и НСБУ N 5 "Основные средства". То есть результатом от передачи квартиры будет разница между стоимостью, по которой она передается учредителю, и остаточной (балансовой) стоимостью с учетом НДС (для плательщиков НДС), скорректированная на результаты (сальдо) переоценки.

Убытки от выбытия основных средств плательщики ЕНП не учитывают. Для плательщиков налога на прибыль данные убытки вычитаются из налогооблагаемой базы, если срок эксплуатации объекта основных средств составляет более 3 лет (подпункт "ж" пункта 40 статьи 145 Налогового кодекса (НК), в противном случае они не подлежат вычету на основании пункта 24 статьи 147 НК.

Доходы от выбытия основных средств включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль и единого налогового платежа в составе прочих доходов по статье 132 НК.

Что касается учредителя, то для него полученные дивиденды являются доходом, облагаемым налогом по ставке 10%. При этом следует учитывать, что до 1.01.2014 г. были освобождены от налогообложения доходы в виде дивидендов физических лиц, получаемых от учреждаемых ими микрофирм и малых предприятий (пункт 5 Постановления Президента от 29.12.2008 г. N ПП-1024). Льгота распространялясь на дивиденды, выплачиваемые после 1 января 2009 года и до 1 января 2014 года, независимо от периода, за который они начислены.

Бухгалтерские записи в данной ситуации будут следующие:

Д8710-К6610 – начисление дивидендов;

Д6610-К9210 – передача квартиры в счет дивидендов;

Д9210-К0160 – списание первоначальной стоимости квартиры;

Д0260-К9210 – списание суммы начисленной амортизации;

Д8510-К9210 – списание сальдо переоценки;

Д9210-К9310 – прибыль от передачи квартиры в счет дивидендов.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, полученных предприятием по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является их текущая, то есть рыночная, стоимость на дату оприходования, включая расходы, учитываемые в первоначальной стоимости объектов основных средств.

Рыночная стоимость имущества подтверждается документально или отчетом оценочной организации. Документальным подтверждением признаются:

документы на отгрузку, поставку или передачу;

ценовые данные поставщиков (прайс-листы);

данные из средств массовой информации;

биржевые сводки;

данные органов государственной статистики.

Если в приемо-передаточных документах не указана стоимость или она равна "0", то в любом случае нужна оценка полученного объекта. Ведь он передается вам для использования, и вы принимаете автомобиль именно для этой цели - применения в своей деятельности. Соответственно, необходимо оприходовать объект на счета бухгалтерского учета. По автомобилю можно использовать ценовую информацию, которая публикуется в СМИ, по маркам, производителям, годам производства и пр.

Согласно статье 355 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве объекта обложения единым налоговым платежом безвозмездно полученные средства (имущество или имущественные права), работы и услуги, если передача их, выполнение работ, оказание услуг происходят на основании решения Президента или Кабинета Министров. Следовательно, если автомобиль был получен вами от вышестоящей организации именно по указанным основаниям, то его стоимость не облагается ЕНП. В иных случаях имущество, имущественные права, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, облагаемым ЕНП.

Сумма компенсации в пределах норм не включается в совокупный доход работника согласно части второй статьи 171 Налогового кодекса (НК) и не облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным платежом и страховыми взносами в соответствии со статьями 306 и 307 НК.

Нормативные размеры компенсации определяются в зависимости от количества лошадиных сил двигателя автомобиля в пункте 4 Порядка выплаты компенсаций за использование личных автомобилей работников для служебных поездок (кроме командировок) (приложение N 3 к Постановлению КМ от 2.04.1999 г. N 154).вышеназванного Порядка):

Исходя из своих финансовых возможностей предприятие может выплачивать компенсацию, превышающую установленные нормы. В таком случае сверхнормативная ее часть включается в совокупный доход работника и облагается:

налогом на доходы физических лиц (статья 172, пункт 11 статьи 174 НК) и, соответственно, отчислениями на ИНПС;

единым социальным платежом и страховыми взносами как доходы в виде оплаты труда (статьи 306, 307 НК).

Следует учесть, что, если предприятие является плательщиком налога на прибыль, то сверхнормативная сумма компенсации признается невычитаемым расходом согласно пункту 11 статьи 147 НК.

Передача основного средства в счет выплаты дивидендов рассматривается как реализация данного автомобиля. Доход от его выбытия в этом случае рассчитывается как разница между суммой дивидендов, в счет которой передается авто, и остаточной стоимостью передаваемого авто,  скорректированная на результаты (сальдо) переоценки.

Прибыль от выбытия автотранспортного средства относится к прочим доходам (пункт 1 статьи 132 Налогового кодекса) и облагается ЕНП по ставке, установленной для основного вида деятельности.

В целях учета и налогообложения доходы признаются по принципу начисления, то есть по мере их возникновения, а не фактического получения денежных средств (статья 13 Закона "О бухгалтерском учете"; пункт 16 НСБУ N 1 "Учетная политика и отчетность"). Доход в виде пени, подлежащей уплате должником, возникает с вступлением в законную силу судебного акта (пункт 12 статьи 132 Налогового кодекса (НК); пункт 212 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов). Введение процедуры банкротства в отношении предприятия-должника не является основанием для отсрочки уплаты налога на прибыль с суммы присужденной пени.

Сумма пени в размере, установленном в судебном акте, должна быть признана прочим доходом и включена в налогооблагаемый доход предприятия в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в силу. А поскольку в данном случае задолженность валютная, то сумма дохода (как и сама задолженность) определяется в сумовом эквиваленте по курсу ЦБ на дату вступления в силу решения суда.

В данном случае в учете было показано начисление компенсации, но в связи с тем, что выплата не производилась, за предприятием числится задолженность перед работником. Просто ее аннулировать в бухгалтерском учете (обратной проводкой или сторнировочной записью) нельзя, поскольку предприятие фактически использовало автомобиль работника и должно выплатить ему компенсацию.

Если работник письменно откажется от получения начисленной ему компенсации в пользу предприятия, то всю причитающуюся ему сумму (как в пределах, так и сверх норм) следует списать в доход предприятия (дебет счета 9390 "Прочие операционные доходы"). В целях налогообложения эта сумма является прочим доходом, облагаемым налогом на прибыль или единым налоговым платежом. В этом случае доход будет признан в том отчетном периоде, в котором работник представит письменный отказ.

Перерасчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ), единого социального платежа (ЕСП) и страховых взносов не производится независимо от того, согласен ли на это работник или нет. Вы начисляли доход (сверхнормативную сумму компенсации) и, как положено по Налоговому кодексу, удерживали НДФЛ, страховые взносы и облагали ЕСП.

Если автомобиль работника используется в служебных целях безвозмездно (без выплаты компенсации), то следует оформить договор ссуды (договор безвозмездного временного пользования). При таком варианте предприятие не несет никаких затрат в связи с использованием автомобиля. Но в целях налогообложения в этом случае оно получает доход от безвозмездного пользования имуществом (прочий доход по статье 132 НК). Размер дохода в данном случае можно определить по сумме амортизации за период пользования автомобилем работника, рассчитанной по нормам, установленным статьей 144 НК (по легковому автомобилю - 20% в год или 1,67% ежемесячно). У плательщиков налога на прибыль прочие доходы включаются в совокупный доход при определении налогооблагаемой прибыли, а у плательщиков ЕНП - в налогооблагаемую выручку.

По факту порчи товарно-материальных ценностей (ТМЦ) следует провести их инвентаризацию согласно НСБУ N 19 "Организация и проведение инвентаризации". Основанием для ее проведения служит приказ (распоряжение) руководителя предприятия, которым назначается инвентаризационная комиссия (председатель и члены комиссии), а также определяются объект и сроки инвентаризации. В ходе ее проведения комиссия осматривает ТМЦ и устанавливает причины их непригодности к использованию, выявляет лиц, по вине которых они оказались не пригодны или ограничены для использования по прямому назначению, внешние факторы, приведшие к непригодности ТМЦ, совместно с экономическими службами (специалистами) предприятия проводит оценку рыночной стоимости материалов, осуществляет контроль за утилизацией непригодных ТМЦ. По итогам инвентаризации комиссия составляет акт на списание материалов, в котором указываются:

наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

количество;

фактическая себестоимость;

установленный срок хранения;

дата (месяц, год) поступления материалов;

причина списания.

Акт утверждается руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. 

Вывоз испорченного сырья со склада могут производить ПО "Махсустранс" или другие уполномоченные организации, которые занимаются транспортировкой отходов до мест их выброса (Правила сортировки, накопления, сбора, выброса и организованного вывоза бытовых отходов в городе Ташкенте), где и будет произведена их утилизация.

Должностные разряды специалистов и служащих сквозных профессий (утверждены постановлением МТСЗН и МФ, зарегистрированным МЮ 14.04.2001 г. N 1027, таблица 1) предназначены для бюджетных организаций, для которых тарифные разряды не установлены иными решениями Президента, Правительства или принятыми в их исполнение совместными решениями Министерства труда и социальной защиты населения, Министерства финансов и заинтересованного ведомства.

Таким образом, должностные разряды специалистов и служащих сквозных профессий, занятых в учреждениях, организациях и предприятиях, содержащихся за счет государственного бюджета, распространяются на специалистов и служащих:

учреждений системы народного образования, оплата которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда (утверждена Постановлением КМ от 21.07.2009 г. N 206), применяемой для бюджетных организаций (школ, школ-интернатов всех типов и наименований, детских садов и яслей, детских домов, внешкольных учреждений: спортивных школ, детских стадионов и др.);

учреждений здравоохранения, оплата которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки, применяемой для бюджетных организаций (поликлиник, больниц, санаториев, станций переливания крови, станций скорой медицинской помощи и др.);

средних специальных профессиональных образовательных учреждений, оплата которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки, применяемой для бюджетных организаций (академических лицеев, профессиональных колледжей);

высших образовательных учреждений, оплата которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки, применяемой для бюджетных организаций.