Депонированной является заработная плата, не полученная работником в срок по тем или иным причинам. То есть это сумма зарплаты после удержания налога на доходы физических лиц, отчислений граждан во внебюджетный Пенсионный фонд и иных удержаний. Поэтому она показывается в Расшифровке сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов) в качестве  сальдо на начало отчетного периода.

При списании депонированной заработной платы по истечении срока исковой давности она должна быть показана как выплаченная заработная плата. Однако в Сведениях о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц (стр. 019) и в Расшифровке (графа 6) предусмотрено отражение только выплаченного физическим лицам дохода. В данном случае доход получен предприятием - юридическим лицом. Поэтому и возник вопрос: где отразить списанную депонированную зарплату?

На наш взгляд, включать ее следует также соответственно в строку 019 и графу 6, так как с момента признания ее в качестве дохода в сальдо эта сумма отражаться не должна. Соответствующие пояснения следует дать в приложении к форме. При этом саму форму в такой ситуации лучше представлять в налоговые органы не в электронном формате.

Налогооблагаемая база по ЕНП уменьшается на сумму средств, направляемых на приобретение нового технологического оборудования, но не более 25% налогооблагаемой базы. Уменьшение производится в течение 5 лет начиная с налогового периода, в котором осуществлен ввод технологического оборудования в эксплуатацию (статья 356 Налогового кодекса).

Таким образом, льгота предоставляется только в том случае, если предприятие приобретает новое технологическое оборудование за счет собственных либо заемных средств, включая лизинг, а не получает его безвозмездно.

При выплате дохода физическому лицу (арендной платы) предприятие выступает в роли налогового агента. Это значит, что предприятие должно рассчитать и удержать налог с данных доходов, а также перечислить его в бюджет. А перечисляют предприятия - налоговые агенты налог на доходы физических лиц и представляют отчетность по нему в ГНИ по месту постановки на учет.

Для легковых автомобилей, используемых для служебных разъездов работников, не предусмотрены отдельные формы путевых листов. Если путевой лист необходим для контроля затрат, связанных с эксплуатацией автомобиля (ГСМ, заработная плата водителя и т.д.), то можно разработать свою форму путевого листа, указав в ней все необходимые сведения (даты, маршруты, пробег, время выезда/возвращения, расход горючего и прочее).

Среднемесячная зарплата, выплачиваемая по прежнему месту работы на период поиска работы, облагается НДФЛ в общем порядке. Так как , согласно пункту 20 статьи 179 Налогового кодекса (НК), не подлежит обложению налогом на доходы физлиц в пределах 12 минимальных размеров заработной платы только сумма выходного пособия, выплачиваемого при прекращении трудового договора.

При этом данная выплата (среднемесячная зарплата) как прочий доход физлица (пункт 15 статьи 178 НК) не подлежит обложению единым социальным платежом и страховыми взносами граждан.

Расчет налога за пользование недрами следует произвести в следующем порядке:

за объемы бутового камня и щебня, реализуемые другим юридическим и физическим лицам, налог исчисляется из стоимости объема добытого (извлеченного) готового продукта (камня бутового), рассчитанной по средневзвешенной цене реализации за отчетный период. Средневзвешенная цена определяется отдельно по каждому добытому (извлеченному) готовому продукту путем деления объемов реализации в денежном выражении (за вычетом НДС и акцизного налога) на объем реализации в натуральном выражении (части первая и вторая статьи 245 НК);

за объем бутового камня и щебня, используемого для собственных производственных или хозяйственных нужд (изготовления извести), налог рассчитывается исходя из производственной себестоимости добытого (извлеченного) готового продукта - камня бутового (часть шестая статьи 245 НК).

Данный вопрос регулируется Положением о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан (утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 27.05.2010 г. N 2107). Никаких ограничений для бюджетных организаций в части перечисления зарплаты работника на оплату за обучение и последующего применения налоговой льготы данный документ не содержит. Бюджетные организации налог на доходы физических лиц рассчитывают и, соответственно, льготы по налогу на доходы физических лиц применяют в общеустановленном порядке.

В случае если налоговый вычет не был произведен у источника выплаты, то он может быть предоставлен на основании декларации о совокупном годовом доходе физического лица в порядке, предусмотренном главой III вышеуказанного Положения.

В случае когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком является одно физическое лицо, налог уплачивается отдельно по каждому объекту.

Имущество (в частности, квартира, жилой дом, дачное и иное строения), принадлежащее пенсионеру на праве собственности, не облагается налогом на имущество в пределах размера необлагаемой площади - 60 кв. м (пункт 5 статьи 275 Налогового кодекса). При наличии двух и более объектов имущества льгота применяется только на один объект по выбору собственника, а с остальных налог уплачивается в полной сумме исходя из инвентаризационной стоимости имущества и установленной ставки.

Для подтверждения права на льготу представляется пенсионное удостоверение.

Налоговым кодексом предусмотрена следующая льгота для предприятий-инвесторов, приобретающих предприятия с условием выполнения инвестиционных обязательств по договору с органом управления госимуществом: не рассматривается в качестве объекта налогообложения имущество, вносимое в качестве инвестиционных обязательств согласно договору, заключенному между инвестором и уполномоченным государственным органом по управлению государственным имуществом (пункт 15 части четвертой статьи 355 Налогового кодекса).

Иных льгот для предприятий-инвесторов по уменьшению налогооблагаемой базы по ЕНП Налоговый кодекс не содержит.

Как следует из статьи 39 НК, стоимость оборудования как объекта, связанного с налогообложением, должна учитываться в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Методика формирования стоимости приобретенных основных средств определена в пункте 11 НСБУ N 5 "Основные средства". А если основные средства импортированы, то также руководствуются пунктом 14 Положения о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете. Им установлено, что в стоимость объекта, приобретенного по импорту, включаются:

 - контрактная стоимость в пересчете по курсу ЦБ на дату заполнения ГТД;

- расходы, понесенные в связи с приобретением, в том числе:

таможенные платежи, уплаченные при таможенном оформлении в режим импорта;

расходы по страхованию рисков доставки объектов основных средств;

оплата консультационных, посреднических услуг, связанных с приобретением;

- расходы на установку, монтаж, наладку и пуск в эксплуатацию основных средств и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Использовать одновременно две указанные льготы можно, если соблюдаются условия применения каждой из них.

Сначала производится уменьшение налогооблагаемой базы на сумму средств, направленных на приобретение нового технологического оборудования, а далее корректируется ставка ЕНП в зависимости от доли экспорта.

Для определения ЕНП, подлежащего уплате в бюджет, необходимо сопоставить его минимальный размер (рассчитанный как 3-кратная сумма земельного налога) и расчетную сумму ЕНП, которая определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки за отчетный квартал (ненарастающим итогом) без учета льгот, установленных законодательством, то есть в данном случае без учета льгот по техоборудованию и экспорту.

Если минимальный размер больше расчетной суммы ЕНП (без учета льгот), предприятие должно доначислить ЕНП на разницу между этими показателями. Эта сумма прибавляется к сумме налога, полученной по Расчету ЕНП с учетом двух льгот.

Налог уплачивается в бюджет в момент выплаты дохода нерезиденту (статья 165 НК).

Из чего следует, что в целях расчета, начисления и уплаты налога принимается только одна дата - дата перечисления дохода нерезиденту, и потому курсовая разница по сумме налога в данном случае возникнуть не может.

В случае когда в бюджет была перечислена сумма налога, рассчитанная по курсу на дату перечисления дохода нерезиденту, и она же была указана в Расчете налога на прибыль с доходов нерезидентов, то пересдавать Расчет не нужно.

Если вы перечисляли налог раньше выплаты дохода нерезиденту и, соответственно, рассчитывали сумму налога по курсу, отличающемуся от курса на день перечисления денежных средств нерезиденту, то может возникнуть недоплата или переплата налога:

при перечислении в бюджет суммы налога, рассчитанной по курсу меньшему, чем курс на день перечисления средств нерезиденту, образуется недоплата по налогу. При этом сумма недоплаты должна быть перечислена в бюджет с начислением пени за каждый день просрочки по день уплаты включительно;

если же перечисленная сумма рассчитывалась по курсу выше курса на момент перечисления денежных средств нерезиденту, то образуется переплата по налогу, которая подлежит зачету или возврату налогоплательщику в соответствии с главой 10 НК.

В случае уплаты неправильной суммы налога следует сдать уточненный Расчет налога на прибыль с доходов нерезидентов (статья 46 НК).

Представить уточненную отчетность налогоплательщики, самостоятельно выявившие ошибки в ранее представленной отчетности, могут в течение 5 лет после окончания налогового периода, в котором выявлена ошибка. И если возникнет необходимость в представлении уточненной отчетности за завершенный налоговый период (год), то Расчет представляется за тот отчетный период, в котором совершена ошибка, и за год.

Указанные льготы предоставлены без условия целевого использования высвобождаемых в результате их применения средств, то есть редакция может распоряжаться ими по своему усмотрению.

В налоговой отчетности не учитываются суммы налогов и платежей, не подлежащих уплате в связи с применением нецелевой льготы. Но в ГНИ должны быть представлены расчеты по всем налогам и обязательным платежам, даже если по ним предусмотрены льготы.

Необлагаемая выручка в отчетности по налогу на прибыль и налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры  показывается как необлагаемая на основании Постановления Президента от 30.12.2011 г. N ПП-1672 и по строке, предназначенной для указания суммы налога, проставляется "0". При наличии у редакции других доходов, не подпадающих под действие вышеуказанной льготы, необходимо вести раздельный учет показателей по льготируемым и нельготируемым объектам. В этом случае может возникнуть и обязательство по уплате налога на прибыль и налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры.

       Что касается отчислений в Пенсионный фонд, то с 1 января 2013 года в категорию неплательщиков этих отчислений включены микрофирмы и малые предприятия, уплачивающие общеустановленные налоги, за исключением производящих подакцизную продукцию и добывающих полезные ископаемые, облагаемые налогом за пользование недрами. Это значит, что редакции - плательщики налога на прибыль при численности работников не более 100 человек не являются плательщиками отчислений во внебюджетный Пенсионный, Республиканский дорожный фонды и, по аналогии, в Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений.

Таким образом, если в редакции числится не более 100 работников, то с 1 января 2013 года редакция как неплательщик отчислений в целевые фонды не должна производить расчет отчислений и сдавать по ним налоговую отчетность.

Налоговые органы  вправе производить доначисление страховых платежей с учетом начисления пени при установлении фактов нарушения порядка расчета установленных минимальных нормативов численности работников и ФОТ (пункты 18, 19 Положения N 2200).

Порядок досчета налогов введен Постановлением Президента от 24.12.2010 г. N ПП-1449 для предприятий розничной торговли, общепита и строительства.

Минимальные нормативы численности работников и ФОТ определяются согласно Положению о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики (далее - Положение N 2173). Досчет налогов производится в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (далее - Положение N 2200).

Досчет налогов (доначисление ЕСП, страховых взносов, НДФЛ) производится, когда минимальный ФОТ, рассчитанный по минимальным нормативам численности рабочих-строителей, превышает фактический ФОТ за отчетный квартал. Если минимальный ФОТ меньше или равен фактическому, досчет налогов не производится (пункт 5 Положения N 2200).

Минимальный норматив численности рабочих-строителей определяется по методике, приведенной в приложениях NN 7, 7а и 8 к Положению N 2173. За основу расчета принимаются следующие данные:

затраты труда на основании смет и иных первичных документов об объеме фактически выполненных строительных работ (ЗТ);

продолжительность выполнения строительных работ в соответствии с договором строительного подряда (Т);

среднемесячный фонд рабочего времени в расчете на 1 рабочего-строителя при 6-дневной рабочей неделе (ФРВ).

Минимальный ФОТ за месяц определяется исходя из численности работников в целом по предприятию, тарифного коэффициента среднего разряда строительных работ, отраслевого повышающего коэффициента оплаты труда при строительных работах, применяемого в соответствии с коллективным договором и МРЗП.

Представительства и филиалы иностранных юридических лиц обозначены в качестве плательщиков ЕСП в статье 305 Налогового кодекса. При этом объектом обложения ЕСП являются доходы в виде оплаты труда, указанные в статье 172 НК (статья 306 НК). Доходами в виде оплаты труда признаются все выплаты, начисляемые и выплачиваемые физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с работодателем и выполняющим работу по заключенному трудовому договору (контракту), а также выплаты физлицам по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (статья 172 НК). Поскольку глава представительства (гражданин Индии) получает доходы в виде оплаты труда в Узбекистане за выполнение возложенных на него обязанностей в соответствии с трудовым договором, у представительства возникают обязательства по уплате ЕСП.

Согласно статье 207 НК работы и услуги, полученные от нерезидента, являются облагаемым оборотом по НДС у их получателя, если местом их реализации является Республика Узбекистан. При этом обязательство по уплате НДС в данном случае возникает и у предприятий, которые в связи с применением упрощенной системы налогообложения  не являются плательщиками НДС на производимые и реализуемые ими товары (работы, услуги).

Согласно пункту 2 части третьей статьи 202 НК местом реализации работ, услуг, связанных с движимым имуществом (монтаж, наладка, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание), признается Узбекистан, если это имущество находится на территории республики.

В данном случае оборудование находится на территории Узбекистана, соответственно, местом реализации работ, выполненных иностранной компанией, признается территория Республики Узбекистан. Поэтому в данном случае возникает обязательство по уплате НДС по услугам (работам), полученным от нерезидента, и представлению в ГНИ соответствующего расчета (статья 34 НК).

Торговой признается площадь, предназначенная для публичной оферты товаров и(или) реализации договора розничной купли-продажи товаров. В торговую площадь также включается площадь для размещения служб по дополнительному обслуживанию покупателей, занятая прилавками, стеллажами и другим оборудованием, установленным в торговом зале (Правила розничной торговли в Республике Узбекистан).

Зал для демонстрации крупногабаритных товаров (в том числе мебели) включается в общую торговую площадь. Но при этом предприятия розничной торговли с площадью торгового зала свыше 200 кв. м, осуществляющие реализацию крупногабаритных товаров и выставляющие эти товары в качестве образцов (магазины, реализующие мебель и автомототранспорт, выставочные площади, торговые залы для демонстрации крупногабаритной бытовой и другой техники, магазины строительных материалов), применяют минимальный норматив численности основного персонала, установленный для предприятий розничной торговли с площадью торгового зала от 176 до 200 кв. м, то есть для города этот норматив составляет 9 человек, в прочих населенных пунктах - 5 человек (примечание к приложению N 1 к Положению N 2173). В формах отчетности по расчету минимальных нормативов численности и ФОТ такие предприятия заявляют торговую площадь в 200 кв. м (примечание к приложению N 1а к Положению о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда).

Согласно действующему законодательству при сдаче в аренду дома необходимо заключить соответствующий договор. С 1 января 2012 года в статьи 574 и 603 Гражданского кодекса введены положения, устанавливающие, что договор аренды здания или сооружения либо их части между гражданами, а также договор найма жилого помещения между гражданами должны быть нотариально удостоверены. Перечень документов, необходимых для нотариального удостоверения договора найма жилого помещения между гражданами, приведен в пункте 136 Инструкции о порядке совершения нотариальных действий нотариусами (утверждена приказом министра юстиции, зарегистрированным МЮ 30.03.2010 г. N 2090).

Если имущество будет сдаваться в аренду физическим лицам, то налог на доходы физических лиц арендодатель должен уплачивать самостоятельно на основании декларации. Для физических лиц, получающих доходы от сдачи имущества в аренду, установлен особый порядок декларирования этих доходов. В этом случае в 5-дневный срок по истечении первого месяца со дня появления доходов от аренды представляется предварительная декларация.

Если арендатором будет юридическое лицо, то оно должно будет удержать из арендной платы сумму налога на доходы физических лиц и перечислить вам арендную плату уже за вычетом налога.

Все физические лица, предоставляющие в аренду имущество, до 1 апреля года, следующего за истекшим, должны представить декларацию о совокупном годовом доходе физического лица.

Для предприятий-экспортеров, являющихся плательщиками единого налогового платежа, установлена льгота в виде снижения ставки ЕНП в зависимости от доли экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства за СКВ в общем объеме реализации.

То есть, если предприятие экспортирует товары, приобретенные для перепродажи, то воспользоваться льготой в виде снижения ставки ЕНП оно не сможет и, соответственно, выручка, полученная от экспорта товаров, будет облагаться ЕНП в общеустановленном порядке. При отсутствии льгот в связи с экспортом товаров состав налоговой отчетности по ЕНП не изменится. 

Для предприятий - плательщиков НДС оборот по реализации товаров (за исключением драгоценных металлов) на экспорт за иностранную валюту облагается налогом по нулевой ставке (статья 212 Налогового кодекса). При этом определяющим фактором является вывоз товара с таможенной территории Узбекистана, то есть нулевую ставку могут применять экспортеры как собственной продукции, так и реализующие товары, приобретенные для перепродажи на экспорт. Таким образом, если предприятие является плательщиком НДС на добровольной основе, то экспорт товаров будет облагаться по нулевой ставке. В отчетности по НДС экспорт товаров, облагаемый по нулевой ставке, показывается в приложении N 6 "Расчет реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке" к Расчету НДС.

Если предприятие является плательщиком ЕНП с учетом 3-кратной суммы земельного налога, то при расчете ЕНП следует руководствоваться Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (утверждено постановлением МФ, МЭ и ГНК, зарегистрированным МЮ 3.03.2011 г. N 2203, далее - Положение N 2203).

Наличие у предприятия земельных участков, по которым Налоговым кодексом предусмотрены льготы по земельному налогу, не является основанием для освобождения от уплаты ЕНП с учетом 3-кратной суммы земельного налога. Как установлено пунктом 3 Положения N 2203, при расчете минимального размера ЕНП не учитываются земельные участки, не облагаемые земельным налогом на основании части второй статьи 280 и части второй статьи 282 НК.

Таким образом, предприятия, имеющие земельные участки, не облагаемые земельным налогом, являются плательщиками ЕНП с учетом минимального размера на общих основаниях, но расчет 3-кратной суммы земельного налога производят только по земельным участкам, облагаемым земельным налогом.

Налогообложение доходов, получаемых от реализации металлолома, обязательными отчислениями в целевые фонды зависит от того, относятся ли они к прочим по статье 132 Налогового кодекса. Если предприятие реализует металлолом, полученный при выбытии собственных основных средств (например, в результате их ликвидации) и учитываемый на счете 1090 "Прочие материалы", то полученный доход относится к прочим по пункту 1 статьи 132 НК и не облагается обязательными отчислениями в целевые фонды (статьи 313, 317 НК; раздел III Положения о порядке исчисления и уплаты обязательных отчислений на развитие школьного образования).

Если же предприятие приобретает металлолом у сторонних лиц, то приходовать его следует на счет 2900 "Товары". Реализация товаров, приобретенных для перепродажи, за безналичный расчет признается оптовой торговлей (статья 22 НК; Положение о порядке регистрации и осуществления оптовой и розничной торговой деятельности). Для осуществления данного вида деятельности необходимо получить лицензию.

Плательщики общеустановленных налогов, осуществляющие наряду с основной торговую деятельность, в целях налогообложения не ведут по ней раздельный учет. Доходы от торговой деятельности учитываются в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) в целом по предприятию и облагаются налогом на прибыль, НДС и обязательными отчислениями в целевые фонды.

При наличии у предприятия переплаты по обязательным отчислениям в целевые фонды оно вправе потребовать зачета или возврата излишне уплаченных сумм в течение 5 лет после окончания налогового периода (года, в котором возникла переплата) (статья 38 НК).