При формировании себестоимости импортированного товара в покупную стоимость включается и стоимость тех его образцов, которые были отобраны для прохождения экспертизы, а также расходы, связанные с оплатой услуг по ее проведению.

При определении себестоимости импортированного товара следует руководствоваться нормами Положения о порядке отражения операций, выраженных в иностранной валюте в бухгалтерском учете, статистической и иной отчетности и НСБУ N 4 "Товарно-материальные запасы". Согласно пункту 14 указанного Положения покупная стоимость импортированного товара определяется следующим образом:

С = Кс + Т + Пр., где:

Кс - контрактная стоимость импортированных товаров, определенная исходя из курса ЦБ на дату заполнения ГТД;

Т - таможенные платежи. При этом плательщики налога на добавленную стоимость  сумму НДС по импортируемым товарам не включают в покупную стоимость, а относят в зачет при определении НДС, подлежащего уплате в бюджет. Предприятия - неплательщики этого налога сумму НДС по импортируемым товарам включают в покупную стоимость;

Пр. - прочие расходы, связанные с приобретением импортированных товаров, формируемые в соответствии с пунктом 1.1.12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов и НСБУ N 4. В частности, к таковым относятся расходы по сертификации и испытанию товаров в соответствии с техническими условиями.

Поскольку женщина получает пенсию по случаю потери кормильца, эта льгота на неё не распространяется.

Доходы определенной категории лиц, указанных в части второй статьи 180 Налогового кодекса, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц частично, в размере 4 МРЗП за каждый месяц. Вдовы и вдовцы с двумя и более детьми до 16 лет вправе воспользоваться данной льготой при условии, если они не получают пенсию по случаю потери кормильца (пункт 11 части второй статьи 180 НК). Подтверждением отсутствия пенсии является соответствующая справка районного (городского) отдела Пенсионного фонда.

При взыскании алиментов с заработной платы и других доходов работника по исполнительным листам следует руководствоваться:

статьями 96-147 Семейного кодекса;

главой 7 Закона "Об исполнении судебных актов и актов иных органов" (от 29.08.2001 г. N 258-II);

Правилами исполнения исполнительных документов организациями либо другими лицами, выплачивающими должнику - физическому лицу заработную плату или иные приравненные к ней платежи.

Обязательство по взысканию алиментов с доходов работника возникает с даты, указанной в исполнительном листе. В данном случае срок исполнения отсчитывается с 15 января. Для расчета по алиментам сумма дохода определяется по принципу начисления (а не фактической выплаты). Чтобы посчитать сумму удержания за январь, из общей суммы доходов, начисленной за этот месяц, выделяется часть, приходящаяся на дни, отработанные с 15 по 31 января.

В том же порядке выделяется часть доплат, надбавок и премий, начисленных за месяц, в котором удержание алиментов, согласно исполнительному листу, производится не с начала месяца. Но если премия начислена в декабре, то при расчете алиментов, подлежащих удержанию за январь, она не учитывается.

Алименты взыскиваются со всех видов доходов, полученных на территории республики и за ее пределами в денежном или натуральном выражении за исключением тех, которые перечислены в пункте 2 Правил.

Вопрос о включении материальной помощи в расчет алиментов зависит не только от даты ее начисления (матпомощь в отличие от заработной платы может быть начислена в любой день месяца), но и от цели ее выплаты. Таким образом, если матпомощь оказана работнику в связи с событиями, указанными в  пункте 2 Правил, то независимо от даты ее начисления (до или после 15 января) она не включается в расчет алиментов. Если же оказание матпомощи обусловлено иными причинами и она начислена после 15 января, то при расчете алиментов вы должны учесть ее сумму в полном размере.

Общий порядок расчета алиментов таков: из суммы доходов работника (не включаются в расчет только выплаты, указанные в пункте 2 Правил) вычитаются начисленные на них налог на доходы физических лиц и обязательные страховые взносы; с полученного результата (базы для удержания) определяется часть, подлежащая удержанию на выплату алиментов (в вашем случае - 1/3).

Как уже было отмечено, в случаях, когда удержание по исполнительному листу начинается не с начала месяца, сумма дохода определяется пропорционально отработанному времени. Это касается также НДФЛ и страховых взносов, начисленных за этот месяц.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует руководствоваться Положением о порядке назначения и выплаты пособий по государственному социальному страхованию. Среднемесячная заработная плата для этих целей рассчитывается путем прибавления к должностному окладу работника (с учетом постоянных доплат и надбавок) 1/12 части всех премий и других выплат, на которые начислялись страховые взносы, полученные в течение 12 месяцев перед началом отпуска по временной нетрудоспособности. При этом из числа месяцев, на которое делится сумма премий и других выплат, необходимо исключить те месяцы, которые работник полностью не работал вследствие временной нетрудоспособности или направлялся для работы на другое предприятие.

При повременной системе оплаты труда принимается должностной оклад работника в месяце начала нетрудоспособности. К нему прибавляется 1/12 часть превышающих его выплат, на которые начисляются страховые взносы, за предшествующие 12 месяцев.

Среднедневной заработок определяется путем деления среднемесячного заработка на количество рабочих дней по графику. Размер дневного пособия исчисляется путем умножения среднедневного заработка на процент назначенного пособия.

Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных вследствие временной нетрудоспособности.

Выплатами, на которые начисляются страховые взносы граждан, являются доходы в виде оплаты труда (статьи 172, 173, 174, 175 Налогового кодекса), за исключением указанных в статье 308 НК (статьи 306, 307 НК). Отпускные, выплачиваемые работникам, относятся к доходам в виде оплаты труда и, соответственно, облагаются страховыми взносами. Поэтому они должны быть включены в 1/12 часть выплат, на которые начисляются взносы по социальному страхованию. Но при этом в расчет среднемесячной заработной платы включается только их сверхтарифная часть, так как тариф (должностной оклад) уже включен в расчет среднемесячной заработной платы.

Выплаты по районным коэффициентам включаются в расчет 1/12 сверхтарифной части отчетного периода.

Расчет среднемесячной заработной платы для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск производится в соответствии с приложением N 6 к Постановлению Кабинета Министров от 11.03.1997 г. N 133. Согласно установленному им порядку среднемесячная зарплата рассчитывается исходя из заработной платы по тарифу или должностного оклада работника на день расчета с увеличением на 1/12 сверхтарифных выплат, произведенных в расчетном периоде (для проработавших полный год - предшествующие 12 месяцев), на которые начисляются обязательные страховые взносы.

Среднемесячная заработная плата для расчета выходного пособия рассчитывается в порядке, аналогичном расчету среднемесячной зарплаты для оплаты отпускных (приложение N 6 к Постановлению КМ от 11.03.1997 г. N 133). То есть к заработной плате по тарифу или должностному окладу работника на день расчета прибавляется 1/12 сверхтарифных выплат, произведенных в расчетном периоде, на которые начисляются обязательные страховые взносы.

Поскольку выплаты по районным коэффициентам, а также доплаты на питание, входят в состав компенсационных выплат (статья 174 НК), являются объектом обложения единым социальным платежом и страховыми взносами граждан, то они тоже включаются в расчет 1/12 сверхтарифных выплат. При этом выплаты по районным коэффициентам учитываются за весь расчетный период , а доплаты на питание - начиная с января 2012 года. Материальная помощь как прочий доход (пункт 16 статьи 178 НК) не является объектом обложения ЕСП и страховыми взносами. Поэтому в расчет среднемесячной заработной платы она не включается.

Расходы по обеспечению сотрудников питанием в собственной столовой (заработная плата работников столовой с отчислениями на социальное страхование, продукты питания, плата за электроэнергию и т.д.) учитываются на счете 2710 "Обслуживающие хозяйства". В соответствии с пунктом 135 второй части приложения N 2 к НСБУ N 21 расходы по обслуживающим хозяйствам рекомендуется списывать на расходы периода.

Однако списание расходов по столовой напрямую на расходы предприятия не освобождает ваших работников от налоговых последствий при получении ими бесплатного питания. Ведь для них стоимость бесплатного питания является доходом в виде компенсационных выплат (пункт 13 статьи 174 Налогового кодекса) и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами граждан и единым социальным платежом. Чтобы этот доход был включен в налогооблагаемую базу, его нужно учесть в общей сумме начислений по оплате труда, то есть в кредите счета 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Для учета расходов по столовой (обслуживающего хозяйства) в рабочий план счетов можно ввести дополнительный счет 9230 "Выбытие продукции (работ, услуг) обслуживающих хозяйств".

Для предприятия стоимость питания - это расход, который не учитывается при определении налогооблагаемой базы плательщиками ЕНП, а у плательщиков общеустановленных налогов подлежит вычету при расчете налогооблагаемой прибыли на основании подпункта "л" пункта 6 статьи 143 НК.

Кроме того, у плательщиков НДС стоимость питания, организуемая предприятием в собственной столовой, включается в облагаемые НДС обороты (пункт 1 части первой статьи 199 НК). При этом сумма НДС, уплачиваемая в бюджет за счет средств предприятия, также включается в доход работника.

При прекращении трудового договора работнику должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные им ежегодные основные и дополнительные отпуска. Такое требование содержит статья 151 Трудового кодекса.

Сумма компенсации рассчитывается исходя из среднемесячной заработной платы по тарификации или должностного оклада на день расчета с увеличением на 1/12 суммы, превышающей в расчетном периоде установленную заработную плату по тарификации или должностной оклад. К ней относятся сдельный приработок, премии, доплаты, надбавки и другие выплаты, на которые начисляются обязательные страховые взносы (пункт 1 Порядка исчисления среднемесячной заработной платы, утвержденного Постановлением КМ от 11.03.1997 г. N 133).

Компенсация за неиспользованный отпуск относится к доходам в виде оплаты труда (оплата за неотработанное время по пункту 1 статьи 175 Налогового кодекса), облагаемым налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами граждан и единым социальным платежом.

Следует также учесть, что для предприятия - плательщика налога на прибыль расходы на оплату основного и дополнительного отпусков и компенсаций по ним относятся к вычитаемым (подпункты "а" и "о" пункта 7 статьи 143 НК).

За работу в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями (в высокогорных, пустынных и безводных районах) производятся выплаты по районному коэффициенту, размер которого устанавливается правительством республики отдельно для каждого района (в отдельных случаях - с учетом специфики деятельности предприятия).

Районный коэффициент начисляется на фактический заработок работников, за исключением персональных надбавок, вознаграждений за выслугу лет. В состав заработка, на который начисляется коэффициент, входят: оплата по тарифу, доплаты, оплата сверхурочной работы и премии, предусмотренные системой оплаты труда. Но при этом сумма для начисления коэффициентов не должна превышать 4 минимальных размера заработной платы, установленного на момент начисления доплаты (статья 181 Налогового кодекса); Постановление КМ от 4.09.1992 г. N 407).

Выплаты по установленным коэффициентам за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах относятся к компенсациям (пункт 1 статьи 174 НК) и, соответственно, облагаются единым социальным платежом, страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц. Согласно статье 181 НК данный вид выплат облагается НДФЛ по минимальной ставке.

Предприятия могут также выплачивать надбавки за стаж работы в неблагоприятных природно-климатических условиях. Они, как и выплаты по районным коэффициентам, являются доходом по статье 174 НК, облагаемым налогом на доходы физлиц, единым социальным платежом и страховыми взносами. Однако этот вид надбавок, в отличие от выплат по районному коэффициенту, облагается налогом на доходы физических лиц по установленной шкале.

Выплаты по районному коэффициенту и надбавки за стаж работы в неблагоприятных природно-климатических условиях производятся за счет собственных средств предприятий. У предприятия - плательщика налога на прибыль данные выплаты являются расходами на оплату труда (подпункт "а" пункта 6 статьи 143 НК), вычитаемыми при расчете налогооблагаемой базы.

Наиболее простым решением было бы заключение с владельцем автомобиля договора аренды или безвозмездного пользования. Сделки по передаче автомобилей в аренду или безвозмездное пользование подлежат обязательному нотариальному удостоверению и регистрации в органах ГСБДД.

При заключении договора аренды юридическое лицо должно удерживать НДФЛ по минимальной ставке с суммы выплачиваемой арендной платы. В данном варианте физическое лицо (владелец автомобиля) получает имущественный доход от сдачи имущества в аренду, а он не облагается ЕСП и обязательными страховыми взносами граждан.

Если же заключить договор безвозмездного пользования автомобилем, физическое лицо (владелец автомобиля) не будет иметь никаких доходов. Но арендатор (юридическое лицо) будет получать прочий доход (по рыночной стоимости полученных имущественных прав), который включается в налогооблагаемую базу как по налогу на прибыль юридических лиц, так и по ЕНП (пункт 4 статьи 132, статья 355 Налогового кодекса).

Согласно Положению о порядке использования корпоративных банковских карт в национальной валюте юридическими лицами держатели корпоративных банковских карт могут производить оплату расходов, предусмотренных Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, с учетом внесенных изменений. Пункт 2.2.3 данного Положения предусматривает затраты на содержание, наем и аренду служебного легкового автотранспорта и служебного микроавтобуса. Отсюда следует, что предприятие вправе оплачивать указанные расходы корпоративной пластиковой картой. При этом при наличии между предприятием и владельцем автомобиля договора аренды или договора безвозмездного пользования расходы предприятия на содержание автомобиля не будут являться доходом физического лица (владельца автомобиля) и не будут облагаться НДФЛ, ЕСП и обязательными страховыми взносами граждан.

Учет объектов незавершенного строительства производится на счете 0810 "Незавершенное строительство". На нем учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется оно подрядным или хозяйственным способом).

Согласно пункту 20 Положения о порядке списания с баланса основных средств (утверждено приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 29.08.2004 г. N 1401) финансовый результат от ликвидации объектов незавершенного строительства определяется по формуле :

 ФРл = (Бс + Рл) - (Сгодн + СД),

где:

ФРл - финансовый результат (прибыль или убыток) ликвидации;

Бс - балансовая стоимость объекта незавершенного строительства;

Рл - расходы по ликвидации;

Сгодн - стоимость годных узлов, деталей, материалов;

СД - результаты (сальдо) переоценки объекта, учитываемые на счетах учета резервного капитала.

В бухгалтерском учете ликвидация комплекса незавершенного строительства отразится следующим образом :

Д9220  –  К0810 – списание балансовой стоимости незавершенного строительства

Д9220 -  6710(6510 и др.) – отражены расходы по ликвидации

Д1000 – К9220 – оприходована стоимость полученных узлов, деталей, материалов

Д8510 - К9220 -  списание результатов переоценки объекта незавершенного строительства

Д9220 – К9320 – отражена прибыль от ликвидации незавершенного строительства

Д9430 – К9220 - отражен убыток от ликвидации незавершенного строительства

Операция по начислению дивидендов собственнику из прибыли текущего года затрагивает счета 8710 "Нераспределенная прибыль отчетного периода" и 6610 "Дивиденды к оплате" и не затрагивает счета учета доходов и расходов и поэтому не отражается в Отчете о финансовых результатах (форма N 2).

Операции по начислению дивидендов находят отражение в строке 090 Отчета о собственном капитале (форма N 5) .

Однако, если предприятие относится к малым предприятиям, необходимо представлять только годовую финансовую отчетность, состоящую из Бухгалтерского баланса (форма N 1) и Отчета о финансовых результатах (форма N 2) (Правила по заполнению форм финансовой отчетности). Форму N 5 малое предприятие представлять не должно.

Ограничений по определению размера арендной платы при предоставлении в аренду имущества, не являющегося государственной собственностью, действующим законодательством не установлено. Таким образом, предприятие вправе самостоятельно устанавливать сумму арендной платы за сдаваемое в аренду имущество. При этом она может быть как ниже, так и выше суммы, рассчитанной по минимальным ставкам арендной платы, предусмотренным для госимущества. Однако если сумма арендной платы, установленная договором по предоставлению недвижимого имущества в аренду, ниже рассчитанной на основе минимальных ставок арендной платы, то расчет единого налогового платежа производится исходя из минимальных ставок (Разъяснительное письмо МФ и ГНК от 26.01.2012 г. NN ММ/04-01-32-14/87, 13/1-954).

Для расчета принимаются минимальные ставки арендной платы в зависимости от того, в каких целях арендатор использует арендуемое помещение.

Если сумма арендной платы, установленная договором, будет больше рассчитанной исходя из минимальных ставок, то ЕНП рассчитывается исходя из суммы по договору.

Оформление первичной документации, бухгалтерский учет и налоговые последствия по проведению праздничных мероприятий будут зависеть от способа его организации - поощрение работников путем выплаты им премий, вручения ценных подарков или же это будет корпоративный банкет.

Расходы по проведению праздничного мероприятия, например по приобретению подарков или других материальных ценностей, по организации праздничного обеда, могут быть оплачены как путем прямого перечисления денежных средств с банковского счета предприятия по платежному поручению, так и посредством корпоративной карточки. При этом, согласно пункту 6 Положения о порядке использования корпоративных банковских карт в национальной валюте юридическими лицами, средства корпоративной карты могут быть использованы только для оплаты расходов, предусмотренных Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов. При оплате расходов корпоративной карточкой в бухгалтерию предприятия подотчетное лицо (держатель корпоративной карточки) должно представить отчет о приобретенных товарах (работах, услугах), приложив к нему оригиналы квитанций терминалов. Отчет представляется не позднее 10 дней со дня получения под отчет корпоративной карточки.

Суточные и расходы на проживание возмещаются командированному работнику в составе командировочных расходов.

Суточные выплачиваются работнику в целях возмещения ему расходов по оплате питания, других личных услуг (стирка, глажение одежды и другое) за время пребывания в командировке и нахождения в пути в размерах, предусмотренных коллективным или трудовым договором, но не ниже установленных норм.

Предприятие вправе выплачивать суточные сверх установленных законодательством норм.

В целях налогообложения суточные:

в пределах нормы - не рассматриваются в качестве дохода работника и не облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным платежом и страховыми взносами;

сверх нормы - относятся к компенсационным выплатам по пункту 9 статьи 174 Налогового кодекса, облагаются НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами.

Если предприятие дополнительно к выплачиваемым суточным приобретает командированным работникам продукты питания, то их стоимость относится к компенсационным выплатам согласно пункту 13 статьи 174 НК. Соответственно, с их стоимости необходимо будет удержать НДФЛ, ЕСП и страховые взносы.

Расходы на продукты питания командированным работникам при расчете ЕНП не учитываются (несмотря на то, что выдача продуктов питания отражается в учете через счета выбытия).

Выдачу продуктов питания можно оформить ведомостью с реквизитами счета-фактуры, поскольку данная операция в целях налогообложения рассматривается как реализация. В ней следует указать Ф.И.О получателя (командированного), а также количество и стоимость выданных под роспись продуктов питания. Данная ведомость будет служить основанием для списания выданных ТМЦ.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и выдаче продуктов питания, командированным работникам отразятся следующими записями:

Д1091-К5540 – оприходование продуктов питания, приобретенных по корпоративной карточке;

Д9220-К 1091 – выдача продуктов питания командированным работникам;

Д6710-К9220 – признание дохода работников в виде оплаты труда;     

Д9430-К6710 – списание на расходы стоимости выданных продуктов питания;

Действующим трудовым законодательством в целях охраны здоровья сотрудников предусмотрена обязанность работодателя по принятию мер, направленных на оказание первой медицинской помощи работникам, заболевшим на рабочем месте (статья 221 Трудового кодекса). Обеспечение медикаментами в целях безопасности и охраны труда может быть предусмотрено и отдельными нормативными актами. Обеспечение медикаментами для оказания первой медицинской помощи - это обязательство работодателя, предусмотренное законодательством для обеспечения условий труда и охраны здоровья работников.

Затраты на приобретение медикаментов для оказания первой медицинской помощи всем работникам, в том числе командированным, являются, на наш взгляд, расходами предприятия, связанными с обеспечением условий труда работников и не являющимися доходами конкретных физических лиц согласно пункту 4 части второй статьи 171 НК. Следовательно, стоимость медикаментов не рассматривается в качестве доходов работников и налоговых последствий по НДФЛ, ЕСП и страховым взносам не возникает.

Медикаменты (медицинская аптечка) передаются в пользование по накладной (акту) по форме, предусмотренной и утвержденной локальными актами предприятия о первичных документах и документообороте.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и выдаче продуктов питания, медикаментов командированным работникам отразятся следующими записями:

Д1091-К5540 – оприходование медикаментов, приобретенных по корпоративной карточке;

Д9430-К1091 – списание на расходы стоимости выданных медикаментов.

Нормирование представительских расходов предусмотрено в целях налогообложения прибыли при расчете налога на прибыль предприятиями - плательщиками общеустановленных налогов. Норма расходов составляет 1% от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС и акцизный налог (пункт 11 статьи 145 Налогового кодекса ). Сверхнормативные расходы не подлежат вычету при расчете налога на прибыль (пункт 3 статьи 147 НК).

Если стройматериалы, переданные учредителю в качестве дивидендов, учитываются на счетах учета материалов (1000), то при определении налоговых последствий по ЕНП следует руководствоваться статьями 132, 133 и 355 Налогового кодекса.

Согласно статье 355 НК в налогооблагаемую базу по ЕНП включаются прочие доходы предприятия, указанные в статье 132 НК, в том числе доходы от реализации материалов. При этом налогооблагаемый доход от выбытия материалов определяется в соответствии со статьей 133 НК (пункт 1 статьи 132 НК). Согласно статье 133 НК доходом от выбытия основных средств и иного имущества является прибыль от выбытия основных средств и иного имущества, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. При этом учет имущества производится также в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (статья 39 НК).

Согласно пункту 50 НСБУ N 4 "Товарно-материальные запасы" (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 17.07.2006 г. N 1595) прибыль от выбытия материалов определяется вычитанием из дохода от выбытия материалов их балансовой стоимости и косвенных налогов, связанных с выбытием.

Таким образом, если материалы были переданы по себестоимости, то налоговых последствий по ЕНП не возникает.

Согласно подпункту "а" пункта 6 статьи 143 Налогового кодекса вычету при расчете налога на прибыль подлежит сумма дополнительных выплат, связанных с работой в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями (надбавки за стаж работы, выплаты по установленным коэффициентам за работы в высокогорных, пустынных и безводных районах), производимых в соответствии с законодательством.

Законодательством же предусмотрено, что предельная сумма для начисления районных коэффициентов равна 4-кратной минимальной заработной плате, установленной на момент начисления (статья 181 НК; пункт 4 Постановления КМ от 4.09.1992 г. N 407). Следовательно, в подпункте "а" пункта 6 статьи 143 НК имеется в виду сумма выплат по районному коэффициенту, рассчитанная от заработной платы, не превышающей 4 МРЗП. Сумма же свыше законодательно установленной не подлежит вычету на основании пункта 27 статьи 147 НК.

Для списания задолженностей, не погашенных в установленный срок, необходимо провести инвентаризацию расчетов по счетам дебиторов и кредиторов в порядке, установленном НСБУ N 19 "Организация и проведение инвентаризации".

Инвентаризация расчетов проводится в таком порядке. Инвентаризационная комиссия предприятия на основании данных первичных документов проверяет обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, устанавливает сроки возникновения задолженностей по счетам дебиторов и кредиторов, а также лиц, виновных в пропуске срока исковой давности (согласно статье 150 Гражданского кодекса - 3 года). По результатам проверки счетов оформляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и справка к нему по форме согласно приложению N 16 к НСБУ N 19. В акте указываются суммы кредиторской и дебиторской задолженности. Из них выделяются те, по которым истек срок исковой давности.

На основании данных акта и справки бухгалтерия составляет списки безнадежных дебиторских и кредиторских долгов, то есть тех, которые не могут быть погашены вследствие прекращения обязательства по решению суда, банкротства, ликвидации или вследствие истечения срока исковой давности. В них против каждого дебитора и кредитора указывают причины, по которым долг следует считать нереальным для погашения (например, по причине ликвидации предприятия-кредитора). Списки представляются на рассмотрение инвентаризационной комиссии. После ее заключения задолженность, по которой истек срок исковой давности, по приказу руководителя предприятия списывается с баланса.

В НСБУ N 21 предусмотрен отдельный счет для списания кредиторской задолженности - 9360 "Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности". Кроме того, при списании задолженности по займу, полученному или выраженному в иностранной валюте, используются счета учета курсовых разниц: счет 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц" или 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц".

Валютный займ относится к статьям баланса, подлежащим переоценке по курсу Центрального банка ежемесячно на последний день месяца и на дату совершения хозяйственных операций (пункты 14-15 НСБУ N 22 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте").

В результате ежемесячной переоценки и списания задолженности возникает либо положительная, либо отрицательная курсовая разница. Счета учета обязательств (в том числе по займам) являются пассивными. По общему правилу при росте курса валют по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница, а при снижении - положительная. При использовании прямого метода полученную отрицательную курсовую разницу следует списать в дебет счета 9620, положительную - в кредит счета 9540.

При списании кредиторской задолженности применяется курс, установленный ЦБ на дату списания (в данном случае она признается датой совершения операции).