Статьей 50 ГК и статьей  54 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»  (№ 310-II от  06.12.2001г.) установлено, что при преобразовании общества к юридическому лицу, созданному в результате преобразования, переходят все права и обязанности реорганизованного общества в соответствии с передаточным актом.

Исполнение налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства реорганизованным юридическим лицом. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей для правопреемника этого юридического лица  (статья 51 НК).

При составлении заключительной финансовой отчетности реорганизуемым предприятием в форме преобразования на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшем предприятии, производится закрытие счета учета доходов и расходов и направление (распределение) суммы чистой прибыли преобразуемого предприятия на цели, определенные решением (договором) учредителей о реорганизации в форме преобразования (пункт 59 НСБУ № 23).

Таким образом, вопрос о распределении прибыли  между участниками общества и выплате дивидендов должен быть решен на завершающем этапе реорганизации общества. При выплате дивидендов должен быть удержан  налог на дивиденды независимо от того, будут они выплачиваться до или после реорганизации общества.

Согласно статье 353 НК плательщики единого налогового платежа, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены различные объекты налогообложения и (или) ставки единого налогового платежа, должны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать единый налоговый платеж по ставкам, установленным для соответствующих категорий плательщиков. При этом доходы, указанные в пункте 2 части второй статьи 355 НК, облагаются по ставкам единого налогового платежа, установленным для основного (профильного) вида деятельности.

Но, передача в пользование имущества другим лицам, позволяющая получать доходы от сдачи имущества в аренду, признается доходом от реализации услуг, если сумма указанных доходов в совокупности превышает общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) (статья 130 НК).

В вашем случае доходы, получаемые от сдачи имущества в аренду, не превышают сумму доходов от реализации товаров, поэтому учитываются и отражаются в расчете ЕНП  как прочие доходы (статья 132 НК). При этом ставка ЕНП от доходов, полученных от  сдачи имущества в аренду,  будет составлять 5%.

Согласно пункту 1 Указа Президента № УП-4232 от 28.07.2010г. «в случаях, когда при заключении микрофирмами и малыми предприятиями трудовых договоров с выпускниками профессиональных колледжей, академических лицеев и высших образовательных учреждений республики предельный норматив среднегодовой численности занятых работников, установленный законодательством, превышается не более чем на 50 процентов, за ними сохраняются льготы, гарантии и права, предусмотренные для микрофирм и малых предприятий.

При этом превышение численности допускается при условии, что со дня окончания выпускниками профессиональных колледжей, академических лицеев и высших образовательных учреждений Республики Узбекистан прошло не более 3 лет.»

Наличие трудовой книжки у выпускника не исключает возможности считать его выпускником. Необходимое условие для микрофирмы или малого предприятия в том, чтобы со дня окончания им учебного заведения прошло не более 3 лет.

Следует иметь в виду, что если ваше предприятие превысит предельную среднегодовую численность, то вы потеряете статус малого предприятия и должны будете перейти на общеустановленную систему налогообложения со следующего года, а за текущий год произвести перерасчет по ЕНП на основании расчетов по общеустановленным налогам (статья 351 НК).

Да, конечно, можно.

Ставки налога на доходы физических лиц приведены в Приложении № 8 к Постановлению Президента № ПП–2099  от 25.12.13г.

В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2014 года - 96 105 сумов (часть первая статьи 186 НК).

Предположим, что ежемесячная оплата труда работника в январе-августе составила 1 000 000 сумов, в сентябре-декабре - 1 135 000 сумов.  Совокупный доход за январь-декабрь составляет 12 540 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 135 000 + 1 135 000 + 1 135 000 + 1 135 000).

Сначала рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим на нее НДФЛ:

(12 540 000 - 11 532 600) х 22% = 1 007 400 х 22% = 221 628 сумов.

Налог с доходов в 10 МРЗП в месяц составляет 1 355 080,5 сума. Сложив эти суммы, получаем НДФЛ за январь-декабрь:

1 355 080,5 + 221 628 = 1 576 708,5 сума.

Постановлением  «Об утверждении форм налоговой отчетности» № 2439 от 22.03.2013г. утверждены формы налоговой отчетности, в том числе по налогу на доходы физических лиц (Приложение № 2 к Постановлению), которые наряду с другими формами включают :

- сведения о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц (далее - Сведения);

- приложение N 2 к Сведениям - «Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц" ;

-  приложение N 3 к Сведениям "Расшифровка начисленных доходов физическим лицам", в которых отражается информация по дивидендам физических лиц и удержанным с них налогам.

Формы налоговой отчетности по налогу на прибыль юридических лиц и налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры (Приложение № 1 к Постановлению № 2439 от 22.03.2013г.), связанные с начислением и выплатой дивидендов, заполняются организацией - источником выплаты дивидендов в случае, если учредителями являются юридические лица . Это вытекает как из контекста самих отчетных форм, так и  статьи 165 НК.

Следователько, если ваши учредители – физические лица, то данные о суммах начисленных и выплаченных им дивидендов отражаются только в формах налоговой отчетности по НДФЛ (Приложение № 2 к Постановлению). 

Согласно  приложению № 9 к Постановлению Президента № ПП – 2270 от 04.12.2014г. сумма обязательных ежемесячных взносов, перечисляемых на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, исчисляется  в размере 1 процента от доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, за вычетом дохода, облагаемого по "0" ставке (одной минимальной заработной платы).

В соответствии с пунктом  17 Положения «О порядке открытия и ведения индивидуальных накопительных пенсионных счетов граждан в Народном банке и внесения на них обязательных и добровольных взносов» (зарегистрировано за № 595 от 21.12.2004г.) утверждена форма реестра для предоставления сведений о периоде и размере заработной платы (дохода) работников и размерах взносов на ИНПС.

В данной форме в графе 4 указывается размер  дохода,  с которого уплачивается налог на доходы физического лица за вычетом дохода, облагаемого по "0" ставке (одной минимальной заработной платы).

В вашем случае налогоблагаемый доход будет равен 381 600 сум (500 000 - 118 400 = 381 600). Следовательно, ИНПС будет исчислятся в размере 1% от данной суммы и будет составлять 3 816 сум. И в графе 4 реестра будет сумма 381 600 сум. 

Для расчета налога на доходы физических лиц используем ставки НДФЛ согласно Приложению № 9 к Постановлению Президента №  2270 от 04.12.2014г.

Шкала подоходного налога за январь 2015г.

Следует учесть ,что согласно статье 181 по установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц облагаются доходы, полученные в виде дополнительных выплат по установленным Кабинетом Министров Республики Узбекистан коэффициентам за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах. При этом предельная сумма для начисления коэффициентов к заработной плате работников юридических лиц за работу в пустынной и безводной местности, высокогорьях и в районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями определяется в размере четырехкратной минимальной заработной платы, установленной на момент начисления (118 400 сум).

Сумма начислений за январь, облагаемых НДФЛ по общеустановленным ставкам, составит  827287 сум.

С учетом необлагаемого минимума 708 887 (827287 - 118400) сум.

Данная сумма попадает в предел от 5 до 10 МРЗП.

Сумма налога будет составлять  80254,79  ((827287-592000)*17% + 40256) сум.

Сумма начислений, облагаемых   по минимальной ставке 93519,4 сум.

Сумма налога будет составлять 7949,15 (93519,4*8,5%) сум.

Всего сумма НДФЛ за январь составит 88203,94 (80254,79+7949,15) сум.

Сумма ИНПС 8024,06 ((708887+93519,4) * 1 %) сум

Шкала для расчета НДФЛ за февраль 2015 г.

Сумма начислений за февраль , облагаемых НДФЛ по общеустановленным ставкам составит  41364 сум.

С начала года сумма начислений по общеустановленным ставкам  868651 (827287+41364) сум.

С учетом необлагаемого минимума  631851 (868651-236800) сум.

Данная сумма попадает в предел от 1 до 5 МРЗП.

Сумма налога с начала года будет составлять  53707,34   ((868651-236800)*8,5%) сум.

Сумма начислений, облагаемых  по минимальной ставке с начала года  98195,37 (93519,4+4675,97) сум.

НДФЛ с начала года : 8346,61 (98195,37*8,5%) сум.

Совокупный НДФЛ с начала года : 62053,95 (53707,34+8346,61) сум.

НДФЛ к возврату за февраль : 26149,99 (62053,95-88203,94) сум.

Сумма ИНПС с начала года: 7300,46 ((631851+98195,37)*1%) сум.

Сумма ИНПС к уменьшению за февраль : 723,6 (7300,46-8024,06) сум

Поскольку возврат излишне перечисленных взносов на ИНПС  не предусмотрен Положением  о порядке ведения Народным банком  персонального учета граждан в накопительной пенсионной системе (Приложение № 1 к Постановлению КМ РУз  № 595 от 25.12.2004г., далее -  Положение), то отрицательные суммы взносов не отражаются в Реестре работников, участвующих в накопительной пенсионной системе (Приложение №  3 к Положению).

Согласно статье 186 НК  , если сотрудник не предоставил справку с места прежней основной работы или идентификационный номер налогоплательщика, налог на доходы физических лиц удерживается по установленной максимальной ставке. При последующем представлении справки или идентификационного номера производится перерасчет суммы налога на доходы физических лиц с учетом доходов, полученных по прежнему основному месту работы.

В вашем случае, налог на доходы физических лиц будет удерживаться со всей суммы полученного дохода по ставке 23% без примения нулевой ставки. И сумма ИНПС соответственно, рассчитывается с суммы всего начисленного дохода.

Если сотрудник предоставит справку или ИНН, вы имеете право произвести перерасчет.

Постановлением Президента № ПП-2270 от 04.12.2014г. утверждены ставки налога на доходы физических лиц на 2015 год (Приложение № 9 к Постановлению). Введена нулевая ставка в размере 1 МРЗП, с которой не производится исчисление на ИНПС.

В вашем случае возможны следующие ситуации:

1. Работник является основным сотрудником и фактическое количество отработанных им дней в январе составляет  - 4. Сумма к начислению – 60 000 сум.

Так как, начисленная сумма дохода менее 1 МРЗП, то в данной ситуации НДФЛ не возникает и, соответственно, не исчисляется ИНПС. С суммы 60000 необходимо удержать только страховые взносы в размере 7 % : 60 000 * 7 %= 4 200 сум.

Сумма к получению составит : 60 000 – 4 200 =  55 800 сум.

2.  Работник является основным сотрудником,  договор с ним заключен 27 января  и фактическое количество отработанных им дней в январе составляет  - 4. Сумма к начислению – 60 000 сум.

В этом случае, согласно статье 186 НК, если физическое лицо изменило в течение года место основной работы, то оно обязано представить справку в бухгалтерию по новому месту основной работы о выплаченных ему в текущем году доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц до начисления первой заработной платы. Если сотрудник не предоставил справку с места прежней основной работы или идентификационный номер налогоплательщика, то  налог на доходы физических лиц удерживается по установленной максимальной ставке.

В этом случае НДФЛ  будет равен : 60 000 * 23 % = 13 800 сум. Сумма ИНПС : 60 000 * 1 % = 600 сум. Страховые взносы : 60 000 * 7 % = 4 200 сум.

Сумма к получению составит : 60 000 – 13 800 – 4 200 = 42 000 сум.

При последующем представлении справки или идентификационного номера производится перерасчет суммы налога на доходы физических лиц с учетом доходов, полученных по прежнему основному месту работы.

3. Работник не является основным сотрудником, а выполняет работы по договору подряда или по совместительству. При наличии письменного заявления сотрудника, бухгалтерия  может  удержать НДФЛ по максимальной ставке (статья 186 НК). В этом слкчае расчет производится так же как в ситуации 2.

Согласно пункту 5 ПП-2042 от 20.09.2013г. и пункту 20 Положения «О Национальном реестре разработчиков программного обеспечения» (Рег. № МЮ 2541 от 26.12.2013г.) средства, высвобождаемые в связи с предоставлением налоговых льгот, направляются на развитие и укрепление материально-технической базы и стимулирование работников юридических лиц-разработчиков программного обеспечения, включенных в Национальный реестр.

Материально - техническая база предприятия это  совокупность основных и оборотных средств, к которым также относятся и товарно-материальные запасы.

Поэтому, приобретая комплектующие изделия для создания нового оборудования, вы, по нашему мнению, обеспечиваете развитие и укрепление своей материально - технической базы.

Для минимизации рисков Вам необходимо четко продумать систему документов, которые будут подтверждать возможность применения льготы. Это, в первую очередь, приказ руководителя, смета расходования целевых средств.

При  этом, если сборка оборудования будет происходить собственными силами специалистов предприятия, то возникает необходимость  составления акта об установке комплектующих с целью создания используемого для производственного процесса оборудования.

Если речь идет о налоге с дохода по аренде, то в случае предоставления жилых и нежилых помещений  в аренду юридическому лицу - резиденту Республики Узбекистан в соответствии со статьей 184 НК налогообложение доходов по аренде осуществляется у источника выплаты.

Это значит, что ваша организация должна удерживать налог на доходы физических лиц с дохода арендодателя и перечислять его в бюджет, а на пластиковую карточку арендодателя перечислять арендную плату за вычетом налога.

Доходы от сдачи имущества в аренду, согласно статье 181 НК, облагаются по установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц (на 2015 год – 8,5%). В целях налогообложения доходов физических лиц от сдачи имущества (помещений или автотранспорта) в аренду используются минимальные ставки арендной платы (Приложение № 26 к Постановлению Президента РУз № 2270 от 04.12.2014г.)

Что касается налога на имущество физических лиц, то плательщиком налога является физическое лицо, имеющее в собственности налогооблагаемое имущество (статья 272 НК). Налогоплательщиком может являться лицо, у которого это имущество находится в пользовании, только в том случае, если невозможно установить местонахождение собственника недвижимого имущества.

 При этом следует учитывать, что если физическое лицо использует объект налогообложения для сдачи его в аренду юридическому лицу, то налог на имущество физических лиц уплачивается по ставке, установленной для юридических лиц (статья 276 НК).

Бухгалтерский учет налоговых льгот регламентируется Положением «О порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет» (зарегистрировано  МЮ № 1463 от 02.04.2005г.)

Действие настоящего Положения распространяется на все объединения, предприятия, организации, учреждения на территории Республики Узбекистан, независимо от форм собственности, видов деятельности, ведомственной подчиненности, которым в соответствии с законодательством предоставлены налоговые и таможенные льготы.

Так как вы конкретно не указали, на какой системе налогообложения находится ваше предприятие, то рассмотрим пример использования налоговых льгот плательщиком единого налогового платежа.

При условии целевого использования высвобождаемых средств ЕНП начисляется в установленном порядке, но в бюджет не перечисляется. Учет налога ведется на специально открытом счете 6400 «Задолженность по платежам в бюджет - налоговые льготы по ЕНП» в корреспонденции со счетом 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием».

Целевые льготы предусматривают использование высвобожденных средств на определенные цели и поэтому  предприятие должно иметь соответствующий план  мероприятий целевой направленности. Вместе с годовой финансовой отчетностью представляется отчет об использовании целевых средств, высвобожденных по льготе.

 Списание сумм со счета 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием" зависит от того, на что использует их предприятие. Если предприятие приобретает за счет этих средств объекты основных средств, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, проводит реконструкцию и модернизацию долгосрочных активов, то использованные суммы списываются на счет 8530 "Безвозмездно полученное имущество - Налоговые и таможенные льготы". Если льготный период не определен, то такая проводка будет  ежегодной. При указании льготного периода выбирается наименьший из сроков: срок фактического использования или истечения льготного периода.

Согласно статье 22 НК, средства, высвобождаемые за счет предоставления льгот по налогам и другим обязательным платежам, с условием направления их на определенные цели, рассматриваются как субсидии из бюджета. Исходя из этого, суммы, учитываемые на счете 8530 "Безвозмездно полученное имущество - Налоговые и таможенные льготы" не являются объектом обложения ЕНП на основании пункта 6 части 4 статьи 355 НК.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на оплату за обучение в высших учебных заведениях Узбекистана (статья 179 НК).

Порядок применения данной льготы регулируется Положением о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан (зарегистрирован МЮ 27.05.2010 г. № 2107).

На налоговый вычет имеют право родители, оплачивающие обучение своих детей до достижения ими 26 лет, а также сам обучающийся без ограничения возраста.

Налоговый вычет может применяться как по месту получения доходов - у источника выплаты, так и при декларировании совокупного годового дохода.

Для применении налогового вычета вместе с декларацией в ГНИ представляются также:

- копия договора об обучении на платно-контрактной основе между студентом и вузом Узбекистана;

- копия договора на получение образовательного кредита, заключенного с коммерческим банком;

- копии документов, подтверждающих уплату денежных средств на счет вуза;

- копии паспорта родителей и свидетельство о рождении обучающегося;

- копии ИНН;

- справка о том, что другими физическими лицами, имеющими право на налоговый вычет, льгота применялась или не применялась - в случае если лица, имеющие право на льготу, поставлены на учет в разных  налоговых инспекциях.

Налоговый вычет предоставляется на сумму расходов по оплате за обучение в вузе в пределах заявленного совокупного годового дохода физического лица.

Так как, налоговый вычет не был применен при  исчислении  НДФЛ в организации, где вы работаете, то вы имеете право применить его при  декларировании.

Ваш совокупный годовой доход превышает сумму, оплаченную за обучение и налоговый вычет может быть произведен на всю сумму обучения.

Налогооблагаемый доход по итогам 2014г. составит 2 115 628,25 (7 981 608,25 – 5 865 980) сум.

Налог, начисленный по шкале на эту сумму составит 158 672,12 сум (2 115 628,25 * 7,5%), в том числе ИНПС 21 156,28 (2 115 628,25*1%) сум и сумма, причитающаяся уплате в бюджет 137 515,84 (158 672,12 - 21 156,28) сум.

  Ранее с совокупного дохода был удержан налог в сумме 786 921,8 сум, в том числе ИНПС 79 816,08 (7 981 608,25*1%) сум и сумма, причитающаяся в бюджет 707 105,72 (786 921,8-79 816,08) сум.

Таким образом, переплата по налогу на доход физического  лица составит 569 589,88 (707 105,72 – 137 515,84) сум.

Согласно пункту 2 части второй статьи 180  НК освобождаются от налогообложения частично, в размере четырехкратной минимальной заработной платы за каждый месяц, в котором получены эти доходы  участники войны, а также приравненные к ним лица, круг которых устанавливается законодательством. Данная льгота предоставляется на основании соответствующего удостоверения участника войны или справки отдела по делам обороны либо иного уполномоченного органа, другим участникам - удостоверения участника о праве на льготы.

Военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 8 сентября 2011 года N 252 приравниваются к инвалидам и участникам войны,  имеющим право на получение ежемесячной компенсационной денежной выплаты по оплате жилищно-коммунальных услуг в соответствии с законодательством.

Порядок выплаты данной компенсации регулируется Указом Президента РУ № УП-3227 от 27.03.2003г «О введении с 1 апреля 2003г. компенсационных денежных выплат взамен предоставляемых льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг»  и Положением «О механизме компенсационных денежных выплат по оплате жилищно-коммунальных услуг» (зарегистрирован МЮ № 2175 от 30.12.2010г., далее - Положение) Получателями ежемесячных компенсационных денежных выплат в размере 45 процентов от минимальной заработной платы являются участники войны 1941-1945 годов и приравненные к ним лица.

Компенсация выплачивается по основному месту работы  в сроки выплаты заработной платы (пункт 3 Положения). Компенсация назначается по заявлению работника при наличии у него документа, подтверждающего право на получение компенсации. Для получения средств из Пенсионного фонда на выплату компенсаций предприятия должны представить в соответствующее территориальное подразделение Пенсионного фонда заявку на получение средств с приложением реестра работников, которым выплачиваются компенсации, до 10 числа месяца, следующего за отчетным.

Выплата компенсации также производится за время нахождения в трудовом отпуске, отпуске в связи с обучением, отпуске по беременности и родам, а также за период временной нетрудоспособности, за период нахождения работников в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста двух лет.

Сумма компенсации по оплате жилищно-коммунальных услуг включаются в совокупный доход физических лиц, но не облагаются налогом на доходы физических лиц (пункт 24 статьи 179 НК). Данные компенсации включаются в состав прочих доходов (пункт 17 статьи 178 НК), не облагаемых единым социальным платежом и страховыми взносами.

Согласно подпункту б пункта 9 Положения  «О порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет» (зарегистрировано МЮ № 1463 от 02.04.2005г., далее – Положение 1463)  суммы средств, высвобожденные в результате предоставления налоговых и таможенных льгот, учитываемые на счете 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием", при направлении их на стимулирование работников предприятия-разработчика, списываются в следующем порядке:

дебет счета 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием";

кредит счета 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Использование налоговых льгот должно производиться в соответствии с внутренними локальными актами предприятия, предусматривающими размеры и порядок выплаты стимулирующих выплат.

ЕСП, начисленный на суммы стимулирования работников за счет льгот, по нашему мнению, необходимо отнести на расходы предприятия:

Дебет счета 9430 «Прочие операционные расходы»;

Кредит счета 6510 «Счета учета задолженности по социальному страхованию».

Обращаем ваше внимание , что при установлении фактов нецелевого использования средств, высвобожденных в результате налоговых и таможенных льгот, эти средства взыскиваются в бюджет с применением штрафных санкций, с учетом пени, в соответствии с законодательством (пункт 15 Положения 1463).

Согласно пункту 20 приложения № 1 к ПКМ № 121 от 27.04.2011г. Положения «О порядке денежных (финансовых) средств на компенсацию энергетических затрат и восстановление физических ресурсов спортсменов и тренеров сборных команд и их резерва» (далее – Положение 121) источниками целевого финансового обеспечения компенсации спортсменам и тренерам сборных команд являются средства Государственного бюджета Республики Узбекистан, внебюджетные средства, средства благотворителей и другие средства, не запрещенные законодательством.

Выплата компенсации осуществляется уполномоченным органом через республиканские федерации (ассоциации, центры и др.) по видам спорта или республиканские школы высшего спортивного мастерства по видам спорта (пункт 3 Положения 121).

Обеспечению компенсацией подлежат спортсмены и тренеры из числа состава сборных команд Узбекистана и их резерва, достигшие высоких спортивных результатов .

Порядок включения спортсменов и тренеров, подлежащих обеспечению компенсацией, определяется уполномоченным органом - Министерством по делам культуры и спорта Республики Узбекистан (пункт 4 Положения 121).

Согласно пункту 8 части 2 статьи 171 НК не рассматриваются в качестве дохода физических лиц в числе прочих компенсационные выплаты в порядке и по нормам, предусмотренным законодательством, за исключением указанных в статьях 174 и 178 Налогового Кодекса. Если в нормативном акте, устанавливающем обязанность предприятия выплачивать компенсации, определены нормы по их выплате, то в доход физического лица не включается сумма таких выплат в размере установленных норм.

Из Положения 121 не вытекает, что ваше предприятие обязано обеспечивать питанием тренеров и спортсменов во время учебно-тренировочных сборов. Поэтому, по нашему мнению, в вашем случае применима норма пункта 13 статьи 174 НК, согласно которой стоимость питания или возмещение стоимости питания относится к компенсационным выплатам, включаемым в доход в виде оплаты труда для штатных работников предприятия.

В целях налогообложения стоимость питания рассматривается как доход физического лица  и облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным платежом и обязательными страховыми взносами.

Для тренеров, работающих по  договорам гражданско-правового характера, и детей,  данная выплата будет являться доходом в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 177 НК).

В этом случае стоимость питания облагается налогом на доходы физических лиц,  не подлежит налогообложению единым социальным платежом и обязательными страховыми взносами.

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц у источника выплаты возлагается на юридических лиц (статья 184 НК). При этом к доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц у источника выплаты, относятся:

1) доходы физических лиц в виде оплаты труда в соответствии со статьей 172 НК;

2) доходы в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 177 НК.

Ответственность за правильное удержание и своевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет несет налоговый агент, выплачивающий доход. При неудержании суммы данного налога налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним пеню (статья 185 НК).

Налоговый агент, выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица. При этом физическое лицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить налог на доходы физических лиц в соответствии со статьей 189 НК, то есть задекларировать полученный доход в срок до 1 апреля года, следующего за годом получения дохода.

Предприятие в свою очередь обязано в течение тридцати дней после окончания налогового периода представлять в органы государственной налоговой службы справку по форме, устанавливаемой Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан и Министерством финансов Республики Узбекистан, о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы (статья 187 НК).

Президентнинг 28.01.2009 йилдаги “Маҳаллий ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқариш кенгайтирилишини рағбатлантириш борасидаги қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида”ги ПҚ-1050-сон Қарорига 2-илова билан ишлаб чиқаришда солиқ ва божхона имтиёзлари бериладиган ноозиқ-овқат истеъмол товарларининг товар гуруҳлари рўйхати белгиланган.

Уларга қуйидагилар киради:

 1. Тайёр ип-газлама матолар (чит ва сатиндан ташқари)

 2. Тайёр аралашма матолар

 3. Тайёр шойи (атласдан ташқари) матолар

 4. Пойабзал ва уни ишлаб чиқариш учун материаллар

 5. Тайёр тикувчилик буюмлари, тайёр кийимлар (тикувчилик, трикотаж ва чарм буюмлари)

 6. Бош кийимлар (миллий бош кийимлардан ташқари)

 7. Пайпоқ буюмлари

 8. Тўқимачилик атторлик буюмлари

 9. Металл атторлик буюмлари

 10. Пластмасса атторлик буюмлари

 11. Чарм атторлик буюмлари

 12. Парфюмерия-косметика товарлари, санитария ва шахсий гигиена товарлари

 13. Металл идишлар ва ошхона анжомлари

 14. Электр ёритиш жиҳозлари

 15. Мебель учун фурнитура

 Асфальтбетон мазкур рўйхатга кирмайди, шунинг учун уни ишлаб чиқаришда Президентнинг 28.01.2009 йилдаги ПҚ-1050-сон Қарорига асосан  имтиёзлар тақдим этилмайди.

Формы налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц приведены в Приложении № 2 к Постановлению № 2439 от 22.03.2013г. «Об утверждении форм налоговой отчетности».

Согласно пункту 1 примечания к «Расшифровке сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС»  в строке "Сальдо на начало квартала" указываются суммы, переносимые с соответствующих граф Расшифровки за предыдущий квартал со строки "Сальдо на конец квартала".

В строке "Сальдо на конец квартала":

графа 2 = гр. 2 строки "Сальдо на начало квартала" + гр. 2 строки "Итого" - гр. 6 строки "Итого";

графа 3 = гр. 3 строки "Сальдо на начало квартала" + гр. 3 строки "Итого" - гр. 7 строки "Итого";

графа 4= гр. 4 строки "Сальдо на начало квартала" + гр. 4 строки "Итого" - гр. 11 строки "Итого";

графа 5= гр. 5 строки "Сальдо на начало квартала" + гр. 5 строки "Итого" - гр. 12 строки "Итого".

Следовательно, вы должны указать сальдо на начало отчетного года по счету 67.10 «Расчеты с персоналом по оплате труда». И соотвественно, указать суммы, выплаченные в виде доходов физическим лицам, перечисленные  суммы налога на доходы физических лиц в бюджет (за вычетом взносов в ИНПС), перечисленные суммы взносов в ИНПС ( в том числе и за 2014 год, если эти выплаты и перечисления были произведены в I  квартале 2015 года) .

При расчете суммы отчислений в фонд "Камолот" следует руководствоваться утвержденной формой налоговой отчетности по единому налоговому платежу (приложение № 13 к Постановлению от 04.03.13г.  МФ № 23 и ГНК № 2013-8, зарегистрированному МЮ № 2439 22.03.13г.).

Сумма отчислений в фонд "Камолот" расчитывается в размере 8% от начисленной суммы единого налогового платежа.

Согласно утвержденной форме по расчету единого налогового платежа  сумма единого налогового платежа, перечисляемая в Фонд развития Общественного движения молодежи Узбекистана "Камолот" расчитывается по формуле, указанной в расчете  ЕНП стр.120 – стр.130.

В строке 120 указывается сумма единого налогового платежа, исчисленная по расчету.

В строке 130 указывается сумма единого налогового платежа, за вычетом отчислений в Фонд развития Общественного движения молодежи Узбекистана "Камолот" стр. 120 - (стр. 120 х 8 %).

Следовательно, сумма доначисленного ЕНП, отраженная в строке 170 Расчета ЕНП, не  участвует в расчете отчислений в фонд "Камолот", и  соответственно, отчисления в фонд с суммы доначисленного ЕНП не производятся.

Формы налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц приведены в Приложении № 2 к Постановлению № 2439 от 22.03.2013г. «Об утверждении форм налоговой отчетности».

Согласно пункту 1 примечания к Приложению № 1 к Сведениям о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц в строке "Сальдо на начало квартала" указываются суммы, переносимые с соответствующих граф Расшифровки за предыдущий квартал со строки "Сальдо на конец квартала", в том числе и по графе 3 «из них доходы, подлежащие налогообложению».