“Ўзбекистон Республикаси олий ўқув юртларида таълим олиш учун йўналтириладиган маблағларга жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи бўйича имтиёзни қўллаш тартиби тўғрисида”ги Низомнинг 9-бандига асосан  (АВ 27.05.2010 й. 2107-сон билан рўйхатга олинган) солиқ чегирмаси давлат солиқ хизмати органлари орқали жисмоний шахснинг жами йиллик даромади тўғрисидаги декларацияни тақдим этиш йўли билан берилиши мумкин.

СКнинг 192-моддасига мувофиқ  солиқ тўловчилар жами йиллик даромад тўғрисидаги декларацияни доимий яшаш жойидаги давлат солиқ хизмати органига ҳисобот йилидан кейинги йилнинг 1 апрелидан кечиктирмай тақдим этади.

Бироқ, давлат солиқ хизмати органи солиқ даври тугаганидан кейин беш йил ичида солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблаши ёки уларнинг ҳисобланган суммасини қайта кўриб чиқиши мумкин (СКнинг 38-моддаси).

Солиқ тўловчи солиқ даври тугаганидан кейин беш йил ичида солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларнинг ортиқча тўланган суммаларини ҳисобга олишни ёки қайтаришни талаб қилишга ҳақли.

Юқорида баён этилганларга асосан, сиз қуйидаги зарур ҳужжатларни тақдим этган ҳолда яшаш жойингиздаги давлат солиқ хизмати органига мурожаат қилишингиз мумкин:

• талаба ва Ўзбекистон Республикаси олий ўқув юрти  ўртасида тузилган тўлов-контракт асосида таълим тўғрисидаги шартнома нусхаси;   
• тижорат банки билан тузилган таълим кредити олиш учун шартнома;
• ЎзР олий ўқув юрти ҳисобварағига (таълим кредитини сўндиришда тижорат банки ҳисобварағига) пул маблағлари мустақил равишда тўланганлигини тасдиқловчи ҳужжатлар нусхаси;
• ота-онасининг паспортлари нусхаси ва таълим олаётганнинг туғилганлик тўғрисидаги гувоҳномаси нусхалари;
• ота-онасининг ва таълим олаётганнинг СТИР нусхалари.

Бунда шуни эътиборга олиш керакки, агар сиз  ҳар ҳолда даромадларингиз тўғрисидаги декларацияни тақдим этишингиз лозим бўлган бўлса, у ҳолда даромадлар тўғрисида декларация тақдим этишдан бўйин товлаш, декларацияни ўз вақтида тақдим этмаслик энг кам иш ҳақининг бир бараваридан уч бараваригача миқдорда жарима солишга сабаб бўлади (Маъмурий жавобгарлик тўғрисидаги кодекснинг 174-моддаси).

Согласно части второй статьи 186 НК исчисление и удержание налога на доходы физических лиц производятся налоговым агентом по месту основной работы физического лица ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода, исходя из налогооблагаемой базы и ставок, установленных законадательством. На 2015 год ставки утверждены Постановлением Президента « О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год» № 2270 от 04.12.2014г. (Приложение № 9).

Так что, вы должны расчитать сумму НДФЛ с учетом средств, полученных сотрудником за январь-февраль.

Предположим, что сумма начисленных средств за январь-февраль составляла 400 000 сум. Исчисленная сумма НДФЛ – 13 872 сум, 1% ИНПС – 4 000 сум.

Сумма, начисленная за январь – март составит 453 532 сум. Тогда сумма НДФЛ с начала года составит 8 358,22 сум. Следовательно, к возврату по НДФЛ  - 5 513,78 сум.

Этот расчет предполагает, что работник имел доходы и в январе-феврале.

Если у работника доходов в январе-феврале не было (в данной организации, или по прошлому месту работы согласно представленной справке), то удержание налога также производится с использованием шкалы за январь-март.

То есть, если сумма 53532 сум – весь доход с начала года, то при удержании налога по шкале за январь-март данная сумма облагается по ставке 0% (до 3 МРЗП= 355200 сум), а значит налога не будет.

Надо иметь в виду, что если работник работает не с начала года, то для удержания налога по шкале, он должен представить справку о доходоах с прошлого места работы и свидетельство ИНН. В противном случае налог удерживается по максимальной ставке 23 %, то есть 53532*23%=12312,36 сум.

Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода налога на доходы физических лиц по максимальной ставке, то юридические лица, выплачивающие доходы, удерживают налог на доходы физических лиц по максимальной ставке без применения льгот (статья 186 НК).

В соответствии с  приложением  10-2 к Постановлению Президента ПП-2270 от 04.12.2014г. установлены  ставки ЕНП для предприятий торговли и общественного питания, включая микрофирмы и малые предприятия.

В соответствии с пунктом 19 Положения о порядке осуществления оптовой и розничной торговой деятельности, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 26.11.2002 г. N 407, реализация товаров по безналичному расчету может осуществляться предприятиями розничной торговли в пределах 10% от общего объема месячного товарооборота за прошедший месяц. При этом исчисление реализации товаров производится за каждый месяц отдельно. Не допускается реализация товаров в счет предыдущих месяцев.

Реализация товаров по безналичному расчету сверх 10% от общего объема товарооборота разрешается предприятиям розничной торговли только для организаций и учреждений социальной сферы (детским, лечебным учреждениям, домам для престарелых, детским домам, домам инвалидов, учебным и просветительным заведениям).

Таким образом, в случае если предприятие розничной торговли осуществляет реализацию товаров по безналичному расчету в пределах предусмотренных законодательством ограничений, то в целях налогообложения указанный товарооборот рассматривается как розничный и облагается по ставкам единого налогового платежа, установленным для предприятий розничной торговли, на который лицензия на осуществление оптовой торговли не требуется.

При этом вышеуказанные нормы распространяются только на предприятия розничной торговли, которые должны отвечать соответствующим критериям, то есть осуществлять реализацию через стационарные торговые точки, оснащенные контрольно-кассовыми машинами и расчетными терминалами, иметь договоры на инкассацию наличной денежной выручки и др.

В случае если предприятие розничной торговли осуществляет реализацию товаров по безналичному расчету сверх предусмотренных законодательством ограничений, то вся реализация по безналичному расчету является оптовой торговлей, на осуществление которой требуется лицензия на осуществление оптовой торговли. При этом данное юридическое лицо в целях налогообложения рассматривается как предприятие, осуществляющее оптово-розничную торговлю, и с 1 января 2015 года ко всему товарообороту за весь отчетный (налоговый) период применяется ставка единого налогового платежа, установленная для предприятий торговли, осуществляющих оптовую, а также оптово-розничную торговлю (5% к налогооблагаемой базе) (Информационное письмо МФ РУ №  ММ/04-01-32-14/231/214 и ГНК РУ № 16/1-4061 от 03.03.2015г.).

Установленная ставка налога может снижаться на 5%, если предприятие принимает оплату за оказанные услуги с пластиковых карт.

Таким образом, если реализация товаров по безналичному расчету не превышает 10% от общего объема месячного товарооборота за прошедший месяц, то вы являетесь предприятием розничной торговли. В этом случае в расчете ЕНП вам необходимо в отдельных графах указать выручку от розничного товарооборота по ставке 1 % и 4 %. Реализация товаров по безналичному расчету также будет облагаться по ставкам 1 % и 4 % в зависимости от места реализации.

Если же реализация товаров по безналичному расчету превысит 10% от общего объема месячного товарооборота за прошедший месяц, то вы в течение всего 2015 года будете являться предприятием оптово-розничной торговли и вся ваша выручка будет облагаться по ставке 5 %.

В этом случае в расчете ЕНП вам необходимо в отдельных графах указать выручку от розничного товарооборота  и оптового товарооборота по ставке 5%.

Это связано с тем, что для предприятий оптовой торговли минимальный размер ЕНП рассчитывается исходя из трехкратной суммы земельного налога (Положение  о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа регистрация МЮ 2203 от 03.03.2011г.), а для предприятий розничной торговли – исходя из фиксированного налога (Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа зарегистрировано МЮ 2449 от 04.042013г.).

Согласно пункту 1 статьи 355 НК в состав валовой выручки  в целях налогообложения влючается выручка от реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, вся сумма передачи товара подлежит налогообложению ЕНП.

Согласно НСБУ 21 передача товаров в счет вклада в уставный капитал другой организации, отражается как выбытие товаров по кредиту счета 2900 “Товары” по балансовой стоимости в корреспонденции со счетом 9120 "Себестоимость реализованных товаров".

Вклад в уставный капитал производится на основании оценки, согласованной с учредителями, и отражается по дебету счета 0600 "Долгосрочные инвестиции" в корреспонденции со счетом 9020 "Доходы от реализации товаров".

В соответствии со статьёй 141 НК стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал) других юридических лиц не рассматривается в качестве расхода налогоплательщика.

В первую очередь отметим, что переплетные работы предусмотрены в Перечне видов деятельности, которыми могут заниматься индивидуальные предприниматели без образования юридического лица  (пункт 46 приложения № 1 к ПКМ № 6 от 07.01.2011г.).

Согласно пункту 5 Указа Президента УП-4725 от 15.05.2015г. «О мерах по обеспечению надежной защиты частной собственности, малого бизнеса и частного предпринимательства, снятию преград для их ускоренного развития»  индивидуальные предприниматели имеют  право нанимать от одного до трех работников в зависимости от вида деятельности с уплатой за каждого нанятого работника страховых взносов во внебюджетный Пенсионный фонд в размере 50% от минимальной заработной платы и фиксированного налога в размере 30% от установленной ставки для индивидуальных предпринимателей-работодателей.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты фиксированного налога за нанятых работников - выпускников профессиональных колледжей, в течение двенадцати месяцев с даты окончания ими колледжа.

Ставки фиксированного налога с индивидуальных предпринимателей приведены в приложении № 12 к Постановлению Президента  № ПП-2270 от 04.12.2014г..

Индивидуальные предприниматели отчитываются по форме согласно Приложению № 15 к Постановлению МФ иГНК № 2439 от 22.03.2013г.

Если Вы организуете ООО для выполнения переплетных работ, то скорее всего Вам будет присвоен код ОКОНХ – 19400 «Полиграфическая промышленность». Отдельно для переплетных работ код ОКОНХ не предусмотрен, так как обычно это дополнительный (сопутствующий) вид деятельности предприятий полиграфической промышленности.

Предприятия полиграфической промышленности подлежат регистрации в  Узбекском агентстве по печати и информации.

Порядок сдачи налоговой отчетности зависит от системы налогообложения. Если численность вашего предприятия будет до 100 человек, то предприятие будет относиться к предприятиям малого бизнеса. В этом случае целесообразно выбрать упрощенную систему налогообложения, при которой уплачиваются единый налоговый платеж, НДФЛ, ЕСП, страховые взносы.

Согласно статье 351 НК вновь создаваемые предприятия, выбирающие упрощенную систему налогообложения не позднее пятнадцати дней со дня государственной регистрации письменно уведомляют о переходе на уплату единого налогового платежа орган государственной налоговой службы по месту налогового учета по форме, установленной Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан.

Малые предприятия и микрофирмы представляют ежеквартально следующие формы налоговой отчетности в соответствии с Постановлением МФ и ГНК № 2439 от 22.03.2013г.:

- по налогу на доходы физических лиц согласно приложению № 2;

- единому социальному платежу и страховым взносам граждан во внебюджетный Пенсионный фонд согласно приложению № 10;

- единому налоговому платежу согласно приложению № 13.

Ставки налогов и других обязательных платежей в бюджет на 2015г. определены в Постановлении Президента № ПП-2270 от 04.12.2014г. «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах государственного бюджета РУ на 2015 год».

Ставки ЕНП для микрофирм и малых предпреятий приведены в приложении № 10-1 к вышеуказанному Постановлению Президента. 

Кроме налоговой по итогу года в налоговые органы представляется также финансовая отчетность, в состав которой входит бухгалтерский баланс - форма N 1 и отчет о финансовых результатах - форма N 2.

Если численность вашего предприятия превысит 100 человек, то ваше предприятие будет относиться к категории крупных предприятий и уплачивать общеустановленные налоги: налог на прибыль, НДС, налог на имущество при наличии основных средств, налог за пользование водными ресурсами в случае осуществляющие водопользования или водопотребления, земельный налог, если предприятие будет иметь земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды, налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры, обязательные отчисления от выручки во внебюджетные фонды (Пенсионный, Дорожный и Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений), а также налоги, связанные с заработной платой – НДФЛ, ЕСП и страховые взносы.

Формы налоговой отчетности по всем выше перечисленным налогам также приведены в приложениях к Постановлению МФ и ГНК № 2439 от 22.03.2013г.

В состав квартальной финансовой отчетности, представляемой в налоговые органы крупными предприятиями, входит бухгалтерский баланс - форма N 1 и отчет о финансовых результатах - форма N 2. По итогу года дополнительно сдаются отчет о денежных потоках - форма N 4 и  отчет о собственном капитале - форма N 5 (Правила по заполнению форм финансовой отчетности, Приложение № 7 к Приказу МФ от 27.12.2002 г. N 140, зарегистрированному МЮ  24.01.2003 г. N 1209).

Надо также иметь в виду, что полиграфические предприятия независимо от системы налогообложения в соответствии с Постановлением Президента Республики Узбекистан от 26 февраля 2010 года N ПП-1292 "Об организации Фонда "Ижод" при Союзе писателей Узбекистана" уплачивают обязательные отчисления в размере 1 процента с выручки, поступившей от реализации печатной продукции, а также оказания редакторских, полиграфических и издательских услуг, связанных с производством и реализацией печатной продукции.

Плательщики этих отчислений ежеквартально представляют в Фонд сведения о расчете обязательных отчислений нарастающим итогом в соответствии с приложением N 2 к Положению о порядке выплаты отчислений издательскими и полиграфическими предприятиями в Фонд «Ижод» при Союзе писателей Узбекистана (Приложение к  Приказу гендиректора УзАПИ от 26.08.2010 г. N 7-ю/б, зарегистрированному МЮ 04.09.2010 г. N 2139).

Кроме того, вам необходимо соблюдать ПКМ РУ № 595 от 21.12.2004г. «О мерах по реализации Закона РУ «О накопительном персионном опеспечении граждан», то есть  производить обязательные ежемесячные взносы на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан в размере 1% от начисленной заработной платы (доходов) работника, с соответствующим вычетом этой суммы из начисленного согласно законодательству налога на доходы физических лиц.

Каждый работодатель ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным, обязан сформировать реестр взносов на ИНПС работников в виде электронного документа по форме согласно приложению N 3 к Положению о порядке ведения Народным банком песонального учета граждан в накопительной пенсионной системе (ПРИЛОЖЕНИЕ N 1 к Постановлению КМ РУз от 21.12.2004 г. N 595).

Согласно пункту 16 статьи 178 НК материальная помощь, оказываемая в виде выплат, которые носят целевой характер и обусловлены произошедшими с работниками событиями, случаями и мероприятиями личного характера и не связаны с результатами выполняемой работы относится к прочим доходам работника.

Материальная помощь - это выплачиваемые работникам денежные средства, которые носят целевой характер и обусловлены произошедшими с работниками важными личными событиями, случаями, мероприятиями. Данные выплаты  не являются компенсационными и премиальными выплатами,  они не связаны с выполняемой получателями этих средств работой и ее результатами.

Материальная помощь не может  носить обязательный характер  и выплачивается за счет средств предприятия в зависимости от его  финансового состояния. Решение о выплате  материальной помощи принимается руководителем предприятия на основании заявления работника, нуждающегося в материальной поддержке, и оформляется приказом.

Суммы материальной помощи, выплачиваемые в связи с вышеуказанными случаями, не являются объектом обложения единым социальным платежом и страховыми взносами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 179 НК не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц выплата материальной помощи в размере  до двенадцатикратного размера минимальной заработной платы за налоговый период.

Нужно также иметь ввиду, что с 1 января 2013 г. необлагаемая часть материальной помощи определяется исходя из минимального размера заработной платы на 1 января отчетного года (статья 186 НК).

Нет, нельзя.

Порядок применения льготы, установленной  пунктом 31 статьи 179 Налогового  Кодекса, приведен в Положении «О порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан» (рег.№ 2107 от 27.05.2010г., далее - Положение).

В соответствии с Налоговым кодексом и Положением не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на оплату за обучение (свое обучение или обучение своих детей в возрасте до двадцати шести лет) в высших учебных заведениях Республики Узбекистан.

Льгота по налогу на доходы физических лиц, предоставляется в виде уменьшения доходов физических лиц, подлежащих налогообложению (далее - налоговый вычет), на сумму средств, направляемых на оплату за свое обучение или обучение своих детей в возрасте до двадцати шести лет (далее - оплата за обучение) в высших учебных заведениях Республики Узбекистан.

Под высшим учебным заведением, в целях настоящего Положения, понимается юридическое лицо, реализующее образовательные программы высшего образования (бакалавриат и магистратура), созданное в порядке, установленном Кабинетом Министров Республики Узбекистан и действующее на основании своего Устава и Положения о высшем образовании (peг. N 1222 от 22 февраля 2003 года).

Если  учебное заведение «Имом Фахриддин Ар-Розий» является средне - специальным учебным заведением, то данная льгота в Вашем случае не применима.

В этой ситуации Вам необходимо обратиться с письменным заявлением о зачете платежа в орган налоговой службы по месту регистрации.

Согласно статье  31 НК налогоплательщики имеют право на зачет или возврат сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, других обязательных платежей, пени и штрафов.

Суммой излишне уплаченного налога признается положительная разница между уплаченной и начисленной к уплате суммой налога в бюджет (статья 56 НК).

Излишне уплаченная сумма налогов и других обязательных платежей  подлежит зачету в счет погашения налоговой задолженности в следующей очередности (глава 10 НК):

1) в счет погашения пени и штрафов по данному виду налога;

2) в счет погашения задолженности по другим видам налогов;

3) в счет погашения пени и штрафов по другим видам налогов;

4) в счет предстоящих платежей по данному налогу;

5) в счет предстоящих платежей по другим видам налогов.

Зачет излишне уплаченного налога в случаях, предусмотренных пунктами 2, 3 и 5 части второй настоящей статьи, производится соответствующими финансовыми органами при представлении органом государственной налоговой службы заключения о проведении зачета на основании письменного заявления налогоплательщика. Орган государственной налоговой службы обязан представить финансовым органам заключение о проведении зачета в трехдневный срок с даты подачи налогоплательщиком письменного заявления.

Сумма излишне уплаченных налогов, указанная в заявлении плательщика, должна быть подтверждена актом сверки установленной формы. Акт сверки по излишне уплаченной сумме составляется в двух экземплярах, подписывается начальником отдела учета, руководителем или его заместителями районного органа государственной налоговой службы и плательщиком.

Зачет излишне уплаченной суммы налога производится в течение десяти рабочих дней с даты представления заключения о проведении зачета.

Также надо иметь в виду, что согласно статье 120 НК на сумму задолженности, равной излишне уплаченным суммам по другим налогам и иным обязательным платежам, пеня не начисляется.

Выручка от реализации товаров определяется исходя из стоимости отгруженных товаров  на основании документов, подтверждающих факт отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (пункт 1 статьи 130 НК).

У комитента выручка будет определяться исходя из цены реализации конечному покупателю согласно представленному отчету комиссионера.                    

Но, следует учесть, что при реализации товаров по ценам ниже себестоимости или цены приобретения товаров (с учетом затрат, связанных с приобретением товара) для целей налогообложения выручка от реализации товаров определяется исходя из себестоимости товаров или цены приобретения товаров (с учетом затрат, связанных с приобретением товара) (часть 11 статьи 130 НК).                      

В бухгалтерском учете комитента реализация продукции будет отражаться проводками:

Сумма, полученная как разница между фактической себестоимостью и ценой  реализации готовой продукции, учитывается при расчете ЕНП. В форме налоговой отчетности по расчету ЕНП данная сумма показывается по строке  025 «Убытки от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи товаров».

Для юридических лиц, оказывающих посреднические услуги по договору комиссии  в целях налогообложения в состав валовой выручки включается  сумма вознаграждения за оказанные услуги (пункт 1 части 2 статьи 355 НК).

По условиям вашего договора вознаграждение комиссионера складывается из двух составляющих : 3% от стоимости получения товара от комитента в части реализованного объема товара и суммы наценки, полученной при реализации товара третьему лицу.

В вашем примере получен товар на сумму 50 000 сум. Сумма комиссионного вознаграждения за реализованный товар согласно условиям договора будет составлять    1 500 сум (50 000 * 3%).

Товар реализован по цене 53 350 сум.

 Значит сумма, полученная  как наценка на товар – 3 350 (53 350-50 000) сум тоже является доходом комиссионера.

Сумма ЕНП будет составлять 1600,5 сум. ((1 500 + 3350) * 33%).

1. Налог на доходы физических лиц

Исчисление и удержание налога на доходы физических лиц производится в порядке, определенном в статье 186 НК.

В целях применения ставки для исчисления суммы налога на доходы физических лиц размер минимальной заработной платы учитывается нарастающим итогом с начала года (сумма минимальных заработных плат за каждый месяц соответствующего периода с начала года). При этом для исчисления суммы налога на доходы физических лиц, а также льгот, предусмотренных в кратных размерах минимальной заработной платы, размер минимальной заработной платы учитывается на 1 января текущего года.

Исчисление налога на доходы физических лиц у источника выплаты доходов не по месту основной работы производится с суммы совокупного дохода без применения льгот, предусмотренных абзацем четвертым пункта 1 статьи 179 и статьей 180 НК, нарастающим итогом с начала года по мере его начисления по установленным ставкам.

Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода налога на доходы физических лиц по максимальной ставке, то юридические лица, выплачивающие доходы, удерживают налог на доходы физических лиц по максимальной ставке без применения льгот.

Если НДФЛ удерживается по максимальной ставке, то налоговый агент (предприятие) имеет право не представлять в  течение тридцати дней после окончания налогового периода в органы государственной налоговой службы справку о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы (статья 187 НК).

    2. Расчет ИНПС

Исчисленная сумма НДФЛ  уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета физических лиц, начисленных в установленном законодательством порядке.

Обязательные ежемесячные взносы на ИНПС граждан производятся от начисленной заработной платы работника. Для целей исчисления взносов под заработной платой  работников понимается налогооблагаемый  доход.

С 1 января 2015 г. этот доход уменьшается на сумму, облагаемую по нулевой ставке налога, т.е. на одну минимальную заработную плату в расчете за месяц (примечание 3 в Приложении N 9 к ПП – 2770  04.12.2014 г. N ПП-2270).

Такой порядок действует только при  удержании налога по установленной шкале. Если же налог удерживается по максимальной ставке, то взнос на ИНПС определяется как 1% от начисленного налогооблагаемого дохода без уменьшения на одну минимальную заработную плату.

     3. Расчет ЕСП и обязательных страховых взносов 

Исчисление единого социального платежа производится плательщиком самостоятельно, исходя из начисленного за отчетный месяц фонда оплаты труда и утвержденных ставок.

Порядок расчета единого социального платежа с учетом минимального размера ЕСП регулируется Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (регистрация  МЮ  № 2095 13.04.2010 г.).

Предприятия  рассчитывают ЕСП с учетом минимального размера, но не менее 65% от минимальной заработной платы на каждого работника - для микрофирм и малых предприятий (пункт 2 ПКМ № 26 от 13.02.2015 г.). Ставка ЕСП для микрофирм и малых предприятий на 2015г. согласно приложению № 25 к ПП – 2270 от 04.12.2014г. составляет 15%.

Минимальный размер ЕСП определяется в целом по предприятию, исходя из фактически отработанных дней за отчетный месяц всеми работниками - физическими лицами, работающими по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Пример: на предприятии работает 5 человек.

Расчетный ЕСП  за месяц : 525 000 сум (3 500 000 * 15%)

Справка – расчет минимального размера ЕСП (фрагмент)

Правилами  производства и реализации продукции (услуг) общественного питания в Республике Узбекистан (Приложение № 2 к ПКМ № 75 от 13.02.2003 г.) определено, что предприятие общественного питания - это юридическое лицо, осуществляющее деятельность по изготовлению, реализации и организации потребления кулинарной, а также другой пищевой продукции и предоставлению услуг в сфере общественного питания.

Ваше предприятие, по нашему мнению, не попадает под определение предприятия общественного питания и относится к предприятиям розничной торговли.

Розничная торговля – это осуществление деятельности в сфере торговли, предусматривающей реализацию товаров поштучно или в небольших количествах за наличный расчет населению для конечного потребления, без права использования его в коммерческих целях (Правила розничной торговли в Республике Узбекистан, Приложение № 1 к  ПКМ № 75 от 13.02.2003г.).

Минимальный норматив численности предприятия розничной торговли  рассчитывается в соответствии с Положением «О порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики» (рег. № 2173 от 28.12.10г., далее - Положение).

Минимальная численность основного персонала в торговой точке, расположеной в  городе, площадью торгового зала 30 кв. м составляет 3 человека (приложение N 1 к Положению).

Предприятия, у которых режим рабочего времени больше 72 часов в неделю, к минимальному нормативу применяют повышающий коэффициент, который определяется как отношение фактического рабочего времени к нормативному.

Учитывая, что режим рабочего времени магазина составляет 84 часа в неделю, к установленной минимальной численности применяется повышающий коэффициент - 1,17 (84/72).

Таким образом, минимальный норматив численности работников составляет 4 человека (3 х 1,17).

Дополнительно необходимо отметить, что в соотвествии со статьей 13 Закона «Об ограничении распространения и употребления алкогольной и табачной продукции» (ЗРУ – 302 от 05.10.2011 г. ) и   пунктом 4 Правил «Розничной торговли алкогольной продукцией» (Приложение № 2 к ПП–605 от 16.03.2007г., далее - Правила) стационарная торговая точка должна быть удалена от образовательных, спортивных и религиозных учреждений в радиусе не менее чем на пятьсот метров.

За нарушение установленных правил розничной торговли алкогольной продукцией на юридических лиц налагается штраф от двухсот до трехсот минимальных размеров заработной платы с лишением права торговли алкогольной продукцией, а соответствующие работники этих юридических лиц привлекаются в установленном порядке к административной и уголовной ответственности (пункт 16 Правил).

Оплата службы в мобилизационном призывном резерве сотрудника предприятия является его доходом в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 177 НК). Материальная выгода - это доходы, не связанные с оплатой труда за выполненную работу, услуги и т.д. Получателем дохода в виде материальной выгоды могут быть как работники предприятия, так и иные физические лица. Источником материальной выгоды является юридическое лицо.

Доходы физического лица в виде материальной выгоды облагаются налогом на доходы физических лиц у источника выплаты согласно пункту 2 части второй статьи 184 НК и не являются объектом обложения единым социальным платежом и страховыми взносами граждан (статьи 306,307 НК).

Данные выплаты производятся на основании распоряжения (приказа) руководителя предприятия.

Предприятия, уплачивающие налоги по упрощенной системе налогообложения (за исключением плательщиков ЕНП, которые перешли на уплату НДС на добровольной основе), не являются плательщиками НДС.

Согласно пункту 2 статьи 219 НК не подлежит зачету сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым юридическими лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

При приобретении товаров (работ, услуг) с НДС данные предприятия НДС к зачету не принимают, а включают его в их покупную стоимость.

То есть, если ваше предприятие – плательщик ЕНП (не уплачивает НДС на добровольной основе), то НДС, выделенный в счетах-фактурах по приобретенным товарам (работам, услугам) включает в их покупную стоимость и не уменьшает на эту сумму единый налоговый платеж.

В то же время юридические лица, являющиеся плательщиками единого налогового платежа, могут уплачивать налог на добавленную стоимость на добровольной основе на основании письменного уведомления, представляемого в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета не позднее одного месяца до начала очередного квартала, а вновь создаваемые - до начала осуществления деятельности (статья 197 НК).

При переходе на добровольную уплату налога на добавленную стоимость юридическое лицо имеет право на зачет  НДС в порядке, предусмотренном статьей 218 НК.

То есть, если ваше предприятие – плательщик ЕНП с добровольной уплатой НДС, то НДС, выделенный в счетах-фактурах по приобретенным товарам (работам, услугам) имеет право включить в зачет при условии, что данные товары (работы, услуги) будут использоваться в целях облагаемого НДС оборота.

Тогда налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой исчисленного налога по облагаемому обороту и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 218 НК.

Что касается единого налогового платежа, то для плательщиков налога на добавленную стоимость сумма единого налогового платежа уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, но не более 50 процентов от суммы единого налогового платежа (статья 360 НК).

То есть в этой ситуации ваше предприятие уменьшает ЕНП не на сумму НДС, выделенного в счетах-фактурах по приобретенным товарам (работам, услугам), а на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, но не более 50 % от суммы ЕНП.

Поскольку в вашей ситуации использование личного автомобиля работника в служебных целях документально не подтверждено, то стоимость ГСМ, израсходованных  для личного автомобиля работника, будет являться его доходом в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 177 НК) и включаться в совокупный доход работника. Данная сумма подлежит налогобложению  налогом на доходы физических лиц, но не облагается  единым социальным платежом и страховыми взносами граждан.

Для того, чтобы узаконить использование автомобиля в служебных целях, рекомендуем вам заключит с работником договор аренды. В этом случае расходы на ГСМ будут являться расходами предприятия, и не будут являться доходами работника .

Правовое регулирование различных видов арендных отношений определено главой 34 "Имущественный наем (аренда)" ГК. В соответствии со статьей 537 ГК в имущественный наем могут быть переданы транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (не потребляемые вещи).

По договору аренды транспортного средства арендатору за плату предоставляется транспортное средство во временное владение и пользование. Перечень услуг, предоставляемых арендодателем арендатору, порядок, условия и сроки внесения платы за пользование транспортным средством определяются договором аренды. Этот договор заключается сторонами в письменной форме (статья 565 ГК).

Договоры аренды автомототранспортных средств подлежат нотариальному удостоверению (пункт 3 Положения "О порядке оформления сделок с  автомототранспортными средствами" (приложение к ПКМ № 38 от 07.03.2006 г., далее - Положение).

Согласно пункту 11 Положения,  удостоверенные нотариусами сделки с автомототранспортными средствами, представляются на регистрацию (для постановки на учет) в органы ГСБДД в течение 10 дней с момента нотариального удостоверения.

Доходы физических лиц от сдачи в аренду автотранспорта являются имущественным доходам работника (статья 176 НК)  и  подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по минимальной ставке налога (в 2015 году – 8,5 %)(статья 181 НК). Удержание налога производится у источника выплаты. Данный доход не облагается единым социальным платежом и страховыми взносами (статьи 306, 307 НК).

Налогообложение доходов от сдачи в аренду автотранспортных средств осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы, установленных для физических лиц, сдающих имущество в аренду (пункт 4 ПП -2270 04.12.2014г.).

На 2015 год минимальные ставки арендной платы установлены в приложении N 26 к ПП - 2270 от 04.12.2014 г. и составляют в месяц (за единицу автотранспорта):

для легковых автомобилей - 220000 сум,

микроавтобусов, автобусов и грузовых автомобилей - 430000 сум.

Поскольку доходы в виде арендной платы являются имущественными доходами и не связаны с выполнением работ, они не облагаются отчислениями на ИНПС. (Положение "О порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан" № 1515  06.10.2005 г.).

Таким образом, вся сумма удержанного налога подлежит перечислению в бюджет.

Частным предприятием признается коммерческая организация, созданная и управляемая собственником - одним физическим лицом в соответствии с Гражданским кодексом РУз, Законом "О частном предприятии" (N 558-II от 11.12.2003 г.), Законом “О гарантиях свободы предпринимательской деятельности” (N 69-II от 25.05.2000г.).

Собственник частного предприятия вправе продать, подарить, завещать частное предприятие как имущественный комплекс или иным способом произвести его отчуждение (статья 27 Законом "О частном предприятии").

Доходы от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности являются имущественными доходами (пункт 4 статьи 176 НК). Доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества доходом признается стоимость реализованного имущества.

Доходы от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на правах частной собственности, освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц на основании пункта 11 статьи 179 Налогового кодекса. Исключение составляют доходы от реализации ценных бумаг, долей (паев) в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц. Таким образом, при реализации доли необходимо будет заплатить НДФЛ с суммы превышения стоимости продажи над стоимостью первоначального вклада (если вклад внесен данным собственником) или приобретения (если доля была приобретена данным собственником)  на основании декларации.

При  этом вам надо иметь в виду, что, если бы собственник частного предприятия получил чистую прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в его распоряжении, до момента реализации своей доли, то в этом случае налогов бы не возникло (пункт 6 статьи 179 НК).

Порядок налогообложения  физических лиц осуществляется в соответствии  с разделом 6 Налогового Кодекса РУз.

Согласно статье 169 НК объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц являются доходы физических лиц - резидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан и за ее пределами.

Из Вашего вопроса не ясно, за что получает доход физическое лицо.

Но, согласно статье 189 НК к доходам, облагаемым на основании декларации, относятся следующие доходы резидентов Республики Узбекистан:

имущественные доходы, если они не обложены у источника выплаты;

доходы, полученные в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства;

доходы в виде материальной выгоды, полученные не по основному месту работы;

доходы, подлежащие налогообложению, полученные из двух и более источников;

доходы, полученные из источников за пределами Республики Узбекистан;

доходы, полученные из источников, не являющихся налоговыми агентами.

Налогоплательщики  представляют декларацию о совокупном годовом доходе органу государственной налоговой службы по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (статья 192 НК).

Вы также не указали в каких единицах измерения получает доход физическое лицо.

Если речь идет об иностранной валюте, то согласно статье 170 НК такие доходы физического лица, пересчитываются в национальную валюту по курсу Центрального банка Республики Узбекистан, установленному на дату фактического получения доходов.

Но, зачастую интернет-доходы выражаются в условных единицах, которые не являются ни национальной, ни иностранной валютой для Узбекистана. Это так называемые “WebMoney», которые не имеют официального курса ЦБ РУз. Поэтому определить такой доход в национальной валюте и задекларировать его на сегодня не представляется возможным.

Подведем итоги :

Если интернет-доход выражен в иностранной или национальной валюте, то этот доход подлежит налогообложению на основании декларации, которую необходимо подать в органы налоговой службы по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным .  Налог на доходы физических лиц, исчисленный по данным декларации о доходах, уплачивается  не позднее 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если интернет-доход выражен в условных единицах, которые не являются ни национальной, ни иностранной валютой для Узбекистана (“WebMoney»), то порядок налогообложения таких доходов на сегодняшний день законодательством не урегулирован.

Согласно  Общегосударственному классификатору отраслей народного хозяйства РУз кинотеатры относятся к зрелищным предприятиям.

Пошив хореографической одежды может расцениваться как производство в случае, если предприятие осуществляет весь производственный цикл по пошиву такой одежды из собственного сырья и на собственном оборудовании.

В случае если пошив швейных изделий осуществляется по заказу из сырья заказчика, то будет относиться к услугам.

Ставки налогов на текущий год утверждаются Постановлением Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах государственного бюджета Республики Узбекистан».

Для предприятий, получающих доходы от организации массовых зрелищных мероприятий , ставка единого налога в размере 25% была установлена на 2002 год на основании ПКМ - 490 от 31.12.2001г. В 2002-2003г.г. ставка налога составляла 35%. Начиная с 2004г. и по сей день ставка ЕНП для предприятий, получающих доходы от организации массовых зрелищных мероприятий -30%.

На 2015г. ставки единого налогового платежа утверждены приложением 10-1 к ПП - 2270 от 04.12.2014г.

Если пошив хореографической одежды является производством, то вы можете уплачивать ЕНП по ставке 5 %. Для предприятий промышленности эта ставка впервые введена с 2012 года Постановлением Президента ПП-1675 от 30.12.2011г.

Если вы оказываете услуги по пошиву, то уплачиваете ЕНП по ставке 6 %.

Сумма материальной помощи, оказываемая в виде выплат, которые носят целевой характер и обусловлены произошедшими с работниками событиями, случаями и мероприятиями личного характера и не связаны с результатами выполняемой работы, является прочим доходом физического лица в соответствии с пунктом 16 статьи 178 НК.  В вашем случае – это материальная помощь в связи со свадьбой сотрудника.

Решение о выплате  материальной помощи принимается руководителем предприятия на основании заявления работника  и оформляется приказом.

Материальная помощь, выплачиваемая в связи с произошедшими с работниками событиями, случаями и мероприятиями личного характера, не облагается налогом на доходы физических лиц в пределах 12 МРЗП за налоговый период  (пункт 1 статьи 179 НК). Необлагаемая сумма материальной помощи определяется исходя из размера минимальной заработной платы, установленного на 1 января отчетного года (в 2015 г. - 118 400*12=1420800 сум), и не подлежит пересчету при изменении размера минимальной заработной платы в течение года.

Суммы материальной помощи, выплачиваемые в связи с вышеуказанными случаями, также не являются объектом обложения единым социальным платежом и страховыми взносами (статьи 306-307 НК) .

В целях применения ставки для исчисления суммы налога на доходы физических лиц размер минимальной заработной платы учитывается нарастающим итогом с начала года (сумма минимальных заработных плат за каждый месяц соответствующего периода с начала года). При этом для исчисления суммы налога на доходы физических лиц, а также льгот, предусмотренных в кратных размерах минимальной заработной платы, размер минимальной заработной платы учитывается на 1 января текущего года.

Исчисление и удержание налога на доходы физических лиц производятся налоговым агентом по месту основной работы физического лица ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода, исходя из налогооблагаемой базы и ставок, установленных законодательством (статья 186 НК).

Следовательно, сумма налога с доходов работника за июль рассчитывается по шкале июля с учетом налогооблагаемого дохода нарастающим итогом с начала 2015 г.

При этом, не нужно забывать, что в шкале, утвержденной на 2015 г. в Приложении N 9 к Постановлению Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270, введена нулевая ставка налога с суммы доходов, не превышающей одну минимальную заработную плату в расчете за месяц.

С 1 января 2015 года налогооблагаемый доход, принимаемый для расчета отчислений на ИНПС, определяется за вычетом суммы дохода, облагаемого по нулевой ставке налога (примечание 3 в Приложении N 9 к Постановлению Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270).