Рассмотрим два вопроса:

1. Как отражается в учете и влияет на налогообложение изменение валютных курсов с момента поступления товара до момента заключения дополнительного соглашения с поставщиком и перевода валютной задолженности в сумовую?
2. Как должно отражаться в учете и влиять на налогообложение заключение дополнительного соглашения с поставщиком?

Первый вопрос: согласно пункту 14 НСБУ № 22 предприятие обязано ежемесячно переоценивать обязательства в иностранной валюте по курсу на последнее число отчетного месяца. Приведем пример (для простоты рассмотрения в примере не учитываются затраты на таможенное оформление груза):

Предприятие 03.05.2014 года приобрело товар у инопартнера на сумму 10000 долларов США. 05.06.2014 года было составлено дополнительное соглашение о погашении задолженности по контракту через УзРТСБ в сумах по курсу на дату оформления ГТД. Погашение задолженности произведено 11.06.2014 года. В таблице ниже приведены проводки по признанию первоначальной задолженности и переоценке ее на конец мая.

Сумма 161 500 сум является расходами предприятия, и в случае, если оно является плательщиком общеустановленных налогов, эта сумма вычитается из совокупного дохода предприятия (пункт 43 статьи 145 НК РУз). Если предприятие является плательщиком единого налогового платежа, то согласно части 5-й статьи 355 НК РУз объектом обложения ЕНП считается разница между положительной и отрицательной курсовой разницы, но при этом отрицательная разница не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕНП. К примеру, если в течение мая 2014 года на предприятии была зафиксирована положительная курсовая разница в сумме 200000 сум, то объектом налогообложения будет сумма 38500 сум. Если же положительная курсовая разница составит 150000 сум, то объекта налогообложения не будет, так как отрицательная больше.

Второй вопрос: в момент, когда предприятие переводит валютную задолженность в сумовую, предприятие должно провести переоценку валютной задолженности на день подписания дополнительного соглашения. В Вашем случае после перевода задолженности из валютной в сумовую возникнет доход, поскольку сумма валютной задолженности в сумовом эквиваленте превышает сумму, которую Вы должны будете оплатить в сумах по дополнительному соглашению. Однако этот доход не является доходом в виде курсовых разниц. Согласно пункту 7 НСБУ № 22 курсовая разница возникает при изменении курса иностранных валют. Рассматриваемая нами операция никак не связана с изменением курсов валют. Аналогичное определение курсовой разницы приводится в статье 22 НК РУз – курсовая разница – это результат изменения курсов иностранных валют.

В Вашем же случае речь идет не о курсовой разнице, а фактически о прощении части кредиторской задолженности, что также является доходом согласно статье 136 НК РУз.

Если Ваше предприятие является плательщиком общеустановленных налогов, то описанное в предыдущем абзаце различие несущественно. Однако если оно является плательщиком ЕНП, то это различие очень важно, поскольку доход от курсовой разницы включается в налогооблагаемую базу по ЕНП только за вычетом расходов от курсовых разниц, а доход от списания кредиторской задолженности включается в налогооблагаемую базу по ЕНП полностью.

Продолжение нашего примера (заключение дополнительного соглашения и оплата):