Порядок отражения сумм возмещения, полученного арендодателем от арендатора за потребленные им коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, а также оформления арендодателем счетов-фактур по этим услугам регламентирован разделом V Порядка учета и оформления счетов-фактур (приложение №3 к постановлению МФ и ГНК «Об утверждении форм налоговой отчетности», зарегистрированному МЮ 22.03.2013г. №2439).

Если согласно договору аренды стоимость коммунальных услуг и электроэнергии не включается в сумму арендной платы, а подлежит возмещению арендатором в размере потребленных им услуг (фактически согласно данным приборов учета или распределенных пропорционально занимаемой площади), то в счете-фактуре, выставляемом арендодателем на имя арендатора, отдельными строками указываются:

• сумма арендной платы в соответствии с договором аренды (с отметкой «без НДС», если арендодатель - плательщик ЕНП);
• сумма возмещения за коммунальные услуги и электроэнергию, потребленные арендатором, с выделением суммы НДС, приходящейся на стоимость данных услуг.

Суммы, оплаченные (подлежащие оплате) арендодателем за коммунальные услуги и электроэнергию, стоимость которых в соответствии с договором подлежит возмещению арендатором, не являются расходом арендодателя.

Сумма возмещения, полученного от арендатора за потребленные им коммунальные услуги и электроэнергию, доходом арендодателя не является.

Таким образом, если договором аренды предусмотрено, что стоимость коммунальных услуг не включается в арендную плату, а возмещается арендатором отдельной суммой (в вашей ситуации - согласно расчету), то при определении суммы договора арендодатель – плательщик ЕНП учитывает:

• отдельно сумму арендной платы с соответствующей отметкой «без НДС»;
• условие о том, что коммунальные услуги и электроэнергия возмещаются отдельной суммой, рассчитанной пропорционально занимаемой арендатором площади и включающей в себя НДС. При оформлении же счета-фактуры арендатору сумма возмещения отражается с разбивкой по соответствующим графам:

- в графе 5 - стоимость выставляемых арендатору коммунальных услуг и электроэнергии без НДС;

- в графах 8 и 9  - ставка и сумма НДС;

- в графе 10  - стоимость выставляемых арендатору коммунальных услуг и электроэнергии с учетом НДС.

1. Электр энергиясидан фойдаланиш Қоидаларининг 3-бандига мувофиқ (кейинги ўринларда – Қоидалар) (ВМнинг 22.08.2009 йилдаги 245-сон қарорига 1-илова)  электр энергиясини етказиб бериш электр таъминоти шартномаси асосида амалга оширилади. Қуйидагилар унинг томонлари ҳисобланади:

- ҳудудий электр тармоқлари корхонаси (кейинги ўринларда – ҲЭТК);

- энергия қурилмалари ҲЭТК тармоғига бевосита уланган истеъмолчи.

Электр таъминоти шартномаси "Ўзбекэнерго" ДАК томонидан ишлаб чиқилган намунавий шартнома шакли бўйича тузилади.

Қоидалар билан белгиланганки, электр таъминоти шартномаси асосида истеъмолчиларга электр энергиясини сотиш ва тақсимлаш ҳуқуқига фақат ҲЭТК ва унинг бўлинмаси эга.

Шартномага асосан субистеъмолчининг истеъмолчи электр тармоғига уланиши кўзда тутилиши мумкин. Бироқ, бундай уланиш фақат ҲЭТКнинг розилиги ва фақат истеъмолчи ва субистеъмолчи ўртасида тузилган электр таъминоти шартномаси асосида бўлиши мумкин. Бунда асосий электр таъминоти шартномаси (ҲЭТК ва истеъмолчи ўртасида) субистеъмолчиларнинг электр энергияси истеъмолини ҳисобга олган ҳолда, электр энергиясининг умумий (йиғма) миқдори бўйича тузилади.

Истеъмолчи электр тармоқларининг техник ҳолатини таъминлаш бўйича эксплуатацион харажатлар учун субистеъмолчилар, истеъмолчи билан субистеъмолчи ўртасида тузилган алоҳида шартнома бўйича электр энергиясининг умумий ҳажмидан олинадиган улушга мутаносиб равишда ҳақ тўлайдилар. Бундай харажатларни тўлаш истеъмолчи ва субистеъмолчи ўртасида тузилган алоҳида шартнома асосида амалга оширилади. Эксплуатацион харажатларни субистеъмолчига бериладиган электр энергияси тарифига қўшишга рухсат этилмайди (Қоидаларнинг 38-банди).

Шундай қилиб, Электр энергиясидан фойдаланиш қоидалари билан ижарага берувчи-истеъмолчи билан ижарачи-субистеъмолчи ўртасида алоҳида электр таъминоти шартномаси тузилиши кўзда тутилган, фақат бунда ҲЭТК розилиги олиниши ҳамда Қоидаларда кўзда тутилган талабларга риоя қилиниши лозим.

2. Ижарага берувчининг ижарачи истеъмол қилган коммунал хизматлар, электр энергияси, алоқа хизматлари учун қоплаш суммасини акс эттириши, шунингдек ижарага берувчи томонидан ушбу хизматлар бўйича ҳисобварақ-фактурани расмийлаштириш тартиби Ҳисобварақ-фактураларни ҳисобга олиш ва расмийлаштириш тартибининг V бўлими билан тартибга солинган (АВ томонидан 22.03.2013 йилда 2439-сон билан рўйхатга олинган, МВ ва ДСҚнинг “Солиқ ҳисоботининг шаклларини тасдиқлаш тўғрисида”ги қарорига 3-илова).

Ижара шартномаси тузганда ижарачи томонидан истеъмол қилинган электр энергияси учун ижарага берувчи ва ижарачи ўртасида ўзаро ҳисоб-китобнинг қуйидаги вариантлари бўлиши мумкин:

1)      электр энергиясининг қиймати ижара ҳақи суммасига қўшилган, бунда уни алоҳида компенсация қилиш амалга оширилмайди. Бу ҳолатда ҳисобварақ-фактурани расмийлаштирганда ижара ҳақи суммаси алоҳида қатор билан кўрсатилади (электр энергияси қийматини алоҳида ажратмасдан):

- 5-графада – ижара ҳақи суммаси ҚҚСсиз;

- 8 ва 9-графаларда – ҚҚС ставкаси ва суммаси (ҚҚС тўловчилари учун, ҚҚС тўламайдиганлар учун – “ҚҚСсиз” белгиси);

- 10-графада – ижара ҳақи суммаси ҚҚСни ҳисобга олган ҳолда (ҚҚС тўловчилари учун, тўламайдиганлар бу графани тўлдиришмайди).

Ўзаро ҳисоб-китобнинг бундай вариантида ижара ҳақининг умумий суммаси ижарага берувчининг даромади ҳисобланади, ижара ҳақи суммасида ҳисобга олинадиган, ижарачи томонидан истеъмол қилинган электр энергияси қиймати эса – ижарага берувчининг харажати ҳисобланади (агар ижарага берувчи ҚҚС тўловчиси бўлса, бу қиймат бўйича ҚҚСни ҳисобга олиш ҳуқуқи билан).

2)      электр энергиясининг қиймати уларни ижарачи истеъмол қилган миқдорда қопланиши лозим. Бу ҳолатда ҳисобварақ-фактурани расмийлаштирганда қуйидагилар алоҳида қатор билан кўрсатилади:

-          5-графада ижара шартномасига мувофиқ ижара ҳақи суммаси ҚҚС суммасини 9-графада ажратиш билан (агар ижарага берувчи – ҚҚС тўловчи бўлса) ёки “ҚҚСсиз” белгиси билан, ҳамда 10-графада ижара ҳақининг умумий суммасини ҚҚСни ҳисобга олган ҳолда кўрсатиш (ҚҚС тўловчилари учун);

-          5-графада истеъмол қилинган электр энергияси учун қоплаш суммасини,  шу суммага тўғри келадиган ҚҚС суммасини 9-графада ажратиб кўрсатилади ҳамда ҚҚСни ҳисобга олган ҳолда  қоплашнинг умумий суммаси 10-графада акс эттирилади. Бунда ҚҚС суммасини барча ижарага берувчилар, ҚҚС тўловчилар ва уни тўламайдиганлар ажратиб кўрсатади.

-          Ўзаро ҳисоб-китобнинг бундай вариантида ижарачи томонидан қопланадиган электр энергияси учун ижарага берувчи томонидан тўланган (тўланиши лозим бўлган) сумма ижарага берувчининг харажати ҳисобланмайди. Ижарачидан олинган истеъмол қилинган электр энергияси учун қоплаш суммаси эса ижарага берувчининг даромади ҳисобланмайди.

В соответствии со статьей 207 НК услуги, полученные от нерезидента РУз, облагаются НДС, если местом их реализации является Республика Узбекистан.

Условия, при наличии которых территория Республики Узбекистан признается местом реализации услуг, определены статьей 202 НК. Но к вашей ситуации ни одно из перечисленных в данной статье условий не применимо. Поэтому Республику Узбекистан нельзя признать местом реализации оказанных вам услуг, следовательно, услуги не подлежат обложению НДС.

В некоторых случаях предприятия должны удержать налог на доходы своих инопартнеров-нерезидентов у источника выплаты (если нет международных соглашений об избежании двойного налогообложения между Узбекистаном и государством, к которому принадлежит инопартнер).

Статьей 155 НК определено, что доходы нерезидента РУз, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты без вычета расходов, связанных с извлечением этих доходов. Также определен перечень таких доходов. Однако оказанные вам услуги не входят в данный перечень, а доходы от оказания не предусмотренных перечнем услуг за пределами РУз не относятся к доходам нерезидентов, полученным из источников в РУз. Другими словами, доходы вашего инопартнера – нерезидента не будут облагаться налогом на территории РУз.

В бухгалтерском учете услуги, оказанные инопартнером, отражаются в соответствии с пунктом 254 НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов», то есть на стоимость фактически принятых услуг кредитуется счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат (2010 «Основное производство», 9430 «Прочие операционные расходы» и т.д.).

Статьей 634 Гражданского кодекса (ГК) предусмотрено право подрядчика привлекать к исполнению части своих обязательств перед заказчиком других лиц – субподрядчиков. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Однако привлечь субподрядчиков генподрядчик вправе только в случае, если договором подряда не предусмотрена его обязанность лично выполнить определенную договором работу.

По общему правилу обязанность по обеспечению строительства материалами несет подрядчик. Однако договором подряда может быть предусмотрено, что материальное обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

То есть применительно к отношениям «генподрядчик – субподрядчик» можно сказать, что условие о предоставлении генподрядчиком субподрядчику материалов для строительства необходимо предусмотреть в основном договоре субподряда. При этом целесообразно оговорить условие о передаче права собственности на предоставляемые генподрядчиком материалы, так как в вашем случае они передаются не на давальческой основе.

Напомним также, что в случаях использования субподрядчиком при производстве строительно-монтажных работ материалов генподрядчика передаваемые материалы должны быть учтены в ресурсных сметных нормах на строительство объекта и оприходованы в складском и бухгалтерском учете у субподрядчика (пункт 7 Указаний по заполнению формы первичного учета «Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)» при строительстве объектов, приложение №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу  за  реализацией  реформ и лицензированию деятельности в области строительства от 2.02.2009 г. №1). При этом стоимость переданных генподрядчиком материалов включается субподрядчиком в объем выполненных работ с начислением на них процента прочих затрат субподрядчика, а за итогом выполненных работ указывается возврат стоимости этих материалов без начисления на них процента прочих затрат.

Важно отметить, что выполнение работ субподрядными организациями, как с взаимной передачей материально-технических ресурсов, так и без их передачи, в рамках строительства одного объекта не считается работой посредника, а также реализацией материально-технических ресурсов на сторону (пункт 9 Положения о порядке организации, финансирования и кредитования строительства, осуществляемого за счет централизованных источников, приложение №2 к ПКМ от 12.09.2003г №395).

Исходя из приведенных данных, а также из технологии производства сэндвич-панелей и возведения зданий из них, можно сделать вывод, что предприятие на определенной территории планирует возвести из сэндвич-панелей здание, где разместит холодильные камеры для хранения плодовоовощной продукции. Следовательно, речь идет о формировании первоначальной стоимости актива – основного средства.

Первоначальная стоимость - это стоимость произведенных затрат по возведению (постройке и достройке) или приобретению основных средств, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (сборы), а также затраты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению (пункт 3 НСБУ №5 «Основные средства»).

Первоначальная стоимость основного средства – возводимого здания, независимо от способа возведения (подрядного или хозяйственного), равна сумме фактических затрат на законченное и сданное капитальное строительство, которая формируется на счете 0810 «Незавершенное строительство». После завершения строительства передача здания в эксплуатацию отражается по дебету счета 0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства».

Таким образом, все произведенные предприятием расходы на возведение нового здания для хранения продукции – материалы (в том числе сэндвич-панели), работы и услуги сторонних организаций, оплата труда собственного персонала, занятого строительством (при хозспособе), проценты по кредитам, привлеченным для строительства, и т.д. включаются в его первоначальную стоимость.

В соответствии со статьей 780 Граждан­ского кодекса клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете, на условиях, предусмотренных договором банковского счета.

Процентные ставки и размер комиссионного вознаграждения по операциям банка устанавливаются им самостоятельно (статья 28 Закона «О банках и банковской деятельности» от 25.04.1996 г. №216-I).

При этом пунктом 6 Плана тарифов для банков и небанковских кредитных организаций по осуществлению безналичных расчетов с использованием сумовых пластиковых карточек «Узкарт» при обслуживании клиентов в Межбанковской платежной системе, утвержденного ЦБ и межбанковским координационным советом Межбанковской платежной системы «Узкарт» и вступившего в силу 1 сентября 2014 года, предусмотрено, что комиссионная плата при поступлении на пластиковые карточки физических лиц средств заработной платы, пенсий и стипендий не взимается. Сумма комиссии по видам услуг, не приведенных в Плане тарифов, устанавливается независимо коммерческими банками и на основе соглашения с клиентом (примечание к Плану тарифов). Размер комиссионной платы за перечисление дивидендов на пластиковые карточки физических лиц не определен Планом тарифов, следовательно, банки вправе устанавливать ее самостоятельно, но по согласованию с клиентом.

Согласно пункту 2.3.12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (приложение к ПКМ от 5.02.1999 г. №54) оплата услуг банка относится к прочим операционным расходам, то есть отражается по дебету счета 9430.

Таким образом, если договором между банком и клиентом согласовано взимание комиссионной платы с организации, выплачивающей дивиденды, то для организации такие расходы в бухгалтерском учете относятся к прочим операционным.

Раздельный учёт затрат представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и распределения учетной информации о расходах по осуществляемым предприятием видам деятельности. В практическом плане, чтобы реализовать раздельный учет затрат на счетах бухучета, «вид деятельности» можно выразить счетом, субсчетом или аналитическим признаком. Затраты, которые можно непосредственно отнести к определенному виду деятельности, рассматриваются как прямые затраты. Чем больше затрат могут быть признаны прямыми, тем проще будет вся система раздельного учета на предприятии. Но на практике не всегда возможно отнести определенные статьи затрат однозначно и в полном объеме на конкретную деятельность. Поэтому рекомендуется разработать методику, которая позволила бы определить принципы и порядок распределения таких затрат по видам деятельности предприятия (например, пропорционально долям доходов по видам деятельности в общем их объеме по предприятию). В течение отчетного периода такие расходы можно учитывать на отдельном счете (субсчете) с признаком «Распределяемые расходы», а при закрытии периода распределить по видам деятельности.

Так как отдельного порядка ведения раздельного учета расходов по видам деятельности не установлено, обратим внимание на отдельные положения некоторых законодательных актов, которыми следует руководствоваться при постановке раздельного учета.

1.Налоговый кодекс, статья 42 которого обязывает вести раздельный учет налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности с разным порядком налогообложения. В отношении раздельного учета расходов определено, что все расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующей учетной документацией. Данной статьей также закреплены и методы ведения раздельного учета - пропорциональный и прямого учета, причем применяемый метод должен быть определен учетной политикой предприятия на весь календарный год и не может изменяться в течение года. При пропорциональном методе учета расходы относятся к определенному виду деятельности пропорционально доле чистой выручки от реализации по этим видам деятельности в общей сумме чистой выручки от реализации. При применении метода прямого учета расходы относятся к тому виду деятельности, с осуществлением которого они связаны. При этом расходы, которые невозможно отнести ни к одному из видов деятельности, относятся к определенному виду деятельности пропорциональным методом учета.

2. НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению». Параграф 5 Инструкции по применению этого стандарта содержит информацию о порядке синтетического учета затрат на счете 2010 «Основное производство». Причем пунктом 119 Инструкции определено, что аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг), то есть по видам деятельности. Группировать затраты по видам деятельности, а также вести калькуляционный учет можно в отдельной системе счетов (то есть открыть отдельные субсчета по каждому виду деятельности), состав и методика использования которой предприятие устанавливает самостоятельно исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления. Одним из вариантов раздельного учета затрат является также аналитический учет по счету 2010 по подразделениям предприятия. Для вашего предприятия, например, можно вести аналитический учет затрат отдельно по бетонному узлу и по строительным работам.

3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (приложение к ПКМ от 5. 02. 1999 г. №54), которое устанавливает единые методологические основы определения затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). Для формирования на счетах бухучета полной и точной информации о всех затратах, которые возникают у предприятия в процессе хозяйственной деятельности, для определения рентабельности его деятельности и рыночной конкурентоспособности в Положении приведена классификация затрат по группам и элементам.

4. НСБУ №1 «Учетная политика и финансовая отчетность». Пунктами 84 и 85 данного стандарта определено, что хозяйствующий субъект должен представлять в примечаниях, расчетах и пояснениях к финансовой отчетности анализ доходов и расходов путем их классификации по видам доходов и расходов или по видам деятельности. Хозяйствующие субъекты, классифицирующие расходы по видам деятельности, обязаны раскрыть дополнительную информацию по видам расходов, включая износ (амортизацию), расходы, связанные с содержанием персонала, на использованное сырье и т.п. А в соответствии со статьей 16 Закона «О бухгалтерском учете» (от 30.08.1996 г. №279-I) и пунктом 12 НСБУ №1 примечания, расчеты и пояснения являются составной частью годовой финансовой отчетности.

Руководитель компании вправе самостоятельно определять необходимость повышения квалификации и профессионального уровня своих работников, так как такие мероприятия проводятся в интересах самого работодателя с целью получения компанией будущей  экономической выгоды. Как правило, целью повышения квалификации является обновление теоретических и практических знаний специалистов в связи с повышением требований к уровню квалификации и необходимостью освоения современных методов решения профессиональных задач. Целью же переподготовки работников является получение ими дополнительных знаний, умений и навыков, необходимых для выполнения нового для них вида профессиональной деятельности. Переподготовка осуществляется также для расширения квалификации специалистов в целях их адаптации к новым экономическим условиям и ведения профессиональной деятельности с учетом международных требований и стандартов.

При условии документального подтверждения целесообразности проводимого тренинга, а также учитывая его тематику, имеющую непосредственное отношение к деятельности компании, можно рассматривать расходы по его организации как расходы юридического лица на повышение квалификации и переподготовку работников, не рассматриваемые в качестве дохода физических лиц на основании пункта 15 части второй статья 171 НК.

Документальным подтверждением целесообразности проведения тренинга могут служить докладные записки руководителей отделов, работники которых будут участвовать в тренинге, протокол собрания учредителей о принятии решения по тренингу,  приказ руководителя компании о его проведении с указанием списка командированных работников.

В соответствии с Инструкцией о служебных командировках в пределах Республики Узбекистан (зарегистрирована МЮ 29.08.2003 г. №1268) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Исходя из этого, можно рассматривать поездку работников для участия в тренинге как служебную командировку с соответствующим документальным оформлением. При этом расходы, относящиеся к командировочным (а именно суточные, на проживание, транспортные) рассматривать как затраты на командировки производственного или управленческого персонала (пункты 1.5.2, 2.2.12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, приложение к ПКМ от 5. 02. 1999 г. №54), а непосредственно расходы на организацию тренинга (аренда конференц-зала, техническое обеспечение тренинга, оплата услуг тренера – нерезидента РУз) – как расходы на подготовку и переподготовку кадров (пункт 2.3.1 Положения о составе затрат).

Важно также иметь в виду, что суточные расходы и расходы на проживание являются нормируемыми. Нормы выплаты суточных расходов и расходов на проживание (по найму жилья) в иностранной валюте при командировках за пределы РУз определены Порядком выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан (зарегистрирован МЮ 5.06.2000 г. №932). При этом фактически произведенные выплаты на проезд к месту командировки и обратно на основании подтверждающих документов, по найму жилого помещения, суточные в пределах норм не рассматриваются в качестве дохода физических лиц (пункт 7 части второй статьи 171 НК). Сверхнормативные же суточные относятся к компенсационным выплатам, включаемым в доход в виде оплаты труда (пункт 9 статьи 174 НК) и облагаемым НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами граждан.

Отношения, связанные с производством и распространением рекламы, регулируются Законом «О рекламе» (от 25.12.1998 г. №723-I). В соответствии с этим Законом реклама – это специальная информация, распространяемая в соответствии с законодательством в любой форме, с помощью любых средств, о юридическом или физическом лице, продукции, в том числе о товарном знаке, знаке обслуживания и технологии, с целью прямого или опосредствованного получения прибыли (дохода). Таким образом, с помощью рекламы ваша компания может распространять информацию либо о продаваемых медикаментах, либо о самой компании.

Исходя из предоставленной вами информации, приобретаемая вами бытовая техника не может служить в качестве рекламы, так как не несет в себе никакой информации ни о вашей компании, ни о реализуемых медикаментах, то есть на эту технику не нанесены фирменная символика, логотип компании или наименование медикаментов. При этом важно учитывать, что к рекламе лекарственных средств предъявляются особые требования, регламентируемые тем же Законом «О рекламе», Законом «О лекарственных средствах и фармацевтической деятельности» (от 25.04.1997 г. №415-I), Положением о порядке выдачи разрешения на рекламу лекарственных средств для несовершеннолетних (утверждено ПКМ от 15.12.2014 г. №341), Положением о размещении рекламы (зарегистрировано МЮ 6.04.2001 г. №1024).

Поэтому передачу бытовой техники клиентам нужно расценивать не как расходы на рекламу, а как безвозмездную передачу товаров с соответствующим оформлением.

Безвозмездная передача вещи одной стороной в собственность другой стороне осуществляется по договору дарения (статья 502 ГК). Когда дарителем является юридическое лицо, договор дарения заключается в простой письменной форме (статья 504 ГК). Необходимо также на передаваемые товары оформить счет-фактуру.

В бухгалтерском учете безвозмездная передача товаров отражается следующим образом:

При безвозмездной передаче товаров объектом обложения ЕНП является цена их приобретения (статья 355 НК).

Важно также иметь в виду, что, если получателем таких товаров является физическое лицо (например, врачи, как в вашем случае), то для него полученное имущество рассматривается как доход в виде материальной выгоды (пункт 2 статьи 177 НК), с которого ваша компания, как источник его выплаты, должна удержать НДФЛ. Если же получатель подарка напишет письменное заявление о неудержании с него НДФЛ, то вы вправе не начислять налог (статья 184 НК). В этом случае налог уплатит получатель подарка по декларации о совокупном годовом доходе, представляемой в ГНИ по месту жительства.

Порядок добровольной ликвидации предприятий определен Положением о порядке добровольной ликвидации и прекращения деятельности субъектов предпринимательства (приложение к постановлению Президента от 27.04.2007 г. №ПП-630).

После составления ликвидатором и утверждения учредителями промежуточного ликвидационного баланса ликвидатор производит выплату денежных средств кредиторам в порядке очередности, которая определена пунктом 23 Положения. После завершения расчетов с кредиторами, фактического исполнения выданных исполнительных документов (в которых предприятие участвует в качестве должника), уплаты налогов и обязательных платежей, финансовых санкций (в том числе по итогам проверки), а также распределения оставшегося имущества среди учредителей, ликвидатором составляется  ликвидационный баланс.

Отметим, что удовлетворение требований кредиторов может осуществляться также за счет средств, направляемых учредителями на банковские счета ликвидируемого предприятия. Если же удовлетворить требования кредиторов в полном объеме невозможно, ликвидатор обязан обратиться в хозсуд с заявлением о признании предприятия несостоятельным (банкротом). С момента признания предприятия банкротом добровольная ликвидация прекращается, и дальнейшая процедура производится в соответствии с законодательством о банкротстве (пункт 29 Положения).

Ликвидационный баланс утверждается учредителями предприятия и сдается в ГНИ. Таким образом, при условии погашения всех имеющихся задолженностей (дебиторской, кредиторской перед работниками, по налогам и обязательным платежам, перед другими кредиторами) как денежными средствами, так и путем реализации имущества, в том числе и перед учредителями (как по вкладам, так и по распределению оставшегося имущества), итоги актива и пассива ликвидационного баланса будут равны нулю.

В бухгалтерском учете расчеты с учредителем при ликвидации предприятия отражаются следующим образом:

Выплата задолженности учредителю может производиться как денежными средствами, так и имуществом (например, основными средствами, нематериальными активами, материалами, готовой продукцией, товарами).

Следует учитывать, что доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем доли (вклада) участия в юридическом лице за вычетом стоимости имущества, внесенного им в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал), в целях налогообложения признаются дивидендами (статья 22 НК) с соответствующим налогообложением.

Более подробно с бухгалтерскими записями по операциям, связанным с ликвидацией предприятия, а также с особенностями составления ликвидационного баланса также можно ознакомиться в публикации «Ликвидация частного предприятия: отражение в учете» (Газета «НТВ», №30, 2015 год).

В соответствии с Положением о порядке применения торговых надбавок при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения (зарегистрировано МЮ 29.09.2000 г. №974) при реализации указанных медикаментов в розничной аптечной сети  совокупная торговая надбавка независимо от числа посредников не должна превышать:

- 20% по импортным медикаментам, завозимым владельцами лицензий ЦБ РУз;

- 25% по прочим медикаментам.

В связи с этим возникает необходимость в определении происхождения товара.

Пунктом 3 Правил реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных учреждениях республики (приложение №1 к ПКМ от 6.08.1994 г. №404) определено, что без сертификата соответствия запрещено как принимать медикаменты от поставщиков, так и реализовывать их. Сертификат соответствия, в числе прочих, содержит данные и о стране-изготовителе.

Также данные о происхождении товара можно получить из грузовой таможенной декларации, а именно из ее граф 15 «Страна отправления» и 16 «Страна происхождения» (Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, зарегистрирована МЮ 3.11.1999 г. №834).

Обязательного требования, предъявляемого к поставщику медикаментов, об указании в счете-фактуре их производителя, законодательство не содержит. При оформлении расчетных документов на реализуемые медикаменты в обязательном порядке указываются базовая цена, цена покупки предприятия, осуществляющего дальнейшую реализацию, и применяемая им торговая надбавка (пункт 2.8 Положения №974).

Обязательные сведения, которые должен содержать счет-фактура, определены статьей 222 НК, а также Порядком учета и оформления счетов-фактур (приложение №3 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. №2439). Сведения о производителе товара к обязательным не относятся.

Таким образом, обязать поставщика указывать в счете-фактуре производителя поставляемых медикаментов, скорее всего, не получится. В данной ситуации рекомендуем вам письменно обратиться к поставщику с просьбой о предоставлении копии сертификата соответствия надлежащего качества и, при необходимости, копии ГТД, которые позволят определить происхождение медикаментов. В противном случае, если определить происхождение невозможно, будет нарушено Положение №974 и торговая надбавка при реализации медикаментов будет определена не верно.

Нарушение же правил реализации лекарственных средств или изделий медицинского назначения влечет административную ответственность - наложение штрафа на должностных лиц от 7 до 15 минимальных размеров заработной платы (статья 164 КоАО).

Предприятия, занимающиеся выполнением строительных работ, их результаты отражают в Справке-счете-фактуре о выполненных работах (понесенных затратах) (утверждена Протокольным решением КМ от 21.05.2004 г. №02-5-56), При ее оформлении подрядчиком стоимость переданных заказчиком материалов включается в объемы выполненных работ с начислением на них «прочих затрат подрядчика», а за итогом выполненных работ указывается возврат стоимости материалов заказчика, но уже без начисления на них «прочих затрат подрядчика» (пункт 7 Указаний по заполнению формы первичного учета «Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах)» при строительстве объектов, приложение №2 к протоколу Республиканской комиссии по мониторингу за реализацией реформ и лицензированию деятельности в области строительства от 2.02.2009 г.  №1).

Если подрядчик при производстве строительно-монтажных работ использует материалы заказчика, то передаваемые материалы должны быть учтены в ресурсных сметных нормах на строительство объекта, а также приняты к учету (складскому и бухгалтерскому) у подрядчика.

В соответствии с пунктом 438 НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» материалы, полученные на давальческой основе, то есть при сохранении права собственности на них за заказчиком, учитываются у подрядчика на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договоре.

Таким образом, при предъявлении к оплате заказчику Справки-счета-фактуры процент прочих затрат подрядчика начисляется на всю стоимость использованных подрядчиком материалов, в том числе и предоставленных заказчиком на давальческой основе. Однако при расчете суммы, подлежащей оплате, стоимость таких материалов вычитается из итоговой суммы выполненных работ, но уже без начисления на нее процента прочих затрат. Учитывая такой порядок оформления Справки-счета-фактуры, а также положения НСБУ №21, можно сделать вывод, что при передаче давальческих материалов заказчиком обязательно указывается их стоимость.

Порядок бухгалтерского учета поступившего оборудования, а также налоговые последствия при его реализации зависят от того, как руководство предприятия намерено было использовать это оборудование при его принятии в качестве отступного.

Исходя из того, что полученное оборудование не соответствует профилю предприятия, то есть при заключении соглашения об отступном его использование в производственной деятельности не предусматривалось и предполагалось его реализовать, данный актив нужно квалифицировать как товарно-материальные запасы (ТМЗ), а именно как товар.

В соответствии с пунктом 5 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» ТМЗ могут находиться в организациях в виде товаров, приобретенных (полученных) от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи или перепродажи без дополнительной обработки в ходе обычной деятельности организации. При этом объекты долгосрочных активов (здания, сооружения, транспортные средства, имущественные (исключительные) права и другие) также могут являться товаром в случаях, если они приобретены в целях дальнейшей продажи или перепродажи.

 Бухгалтерский учет

Для плательщиков ЕНП объектом налогообложения является вся выручка от реализации товара (статья 355 НК).

В этом случае важно учитывать, что получение оборудования с целью его дальнейшей реализации может расцениваться как оптовая торговля, на осуществление которой требуется лицензия.

Если же предприятие изначально не планировало продавать полученное оборудование, а намерено было использовать его в своей деятельности, что должно быть подтверждено какими-либо локальными актами (например, решением учредителей, приказом руководителя), то актив принимается к учету в соответствии с НСБУ №5 «Основные средства».

Бухгалтерский учет

При исчислении ЕНП в налогооблагаемый оборот включается доход (прибыль) от реализации основных средств (статья 355 НК).

Документальное оформление

Указанные в условиях вопроса взаимоотношения целесообразно оформить договором комиссии (глава 48 Гражданского кодекса).

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комиссионер также вправе привлечь субкомиссионера к исполнению договора. При этом по отношению к субкомиссионеру он приобретает права и обязанности комитента.

Особенности учета и оформления документов при осуществлении предпринимательсткой деятельности на основании посреднических договоров определены разделом IV Порядка учета и оформления счетов-фактур (приложение №3 к постановлению МФ и ГНК «Об утверждении форм налоговой отчетности», зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. №2439).

На основании заключенного договора комиссии комитент (фирма В) передает комиссионеру (фирме А) товар на реализацию по акту приема-передачи или накладной.

Комиссионер на основании заключенных с непосредственными реализаторами товара - субкомиссионерами (фирмами C, D и Е) договоров комиссии передает им товар также по акту приема-передачи или накладной.

При реализации товаров по договору комиссии субкомиссионер выставляет счет-фактуру покупателю от своего имени в двух экземплярах. При этом в строке «Поставщик» дополнительно к наименованию указывается «Комиссионер».

В течение 5 банковских дней после окончания месяца, в котором были совершены операции по реализации товаров, реализаторы-субкомиссионеры представляют комиссионеру, а комиссионер комитенту отчет, который должен содержать:

- все установленные для первичных документов реквизиты сторон;

- количество и стоимость реализованных товаров (с выделением сумм НДС, если комитент является его плательщиком). К отчету должны быть приложены копии договоров и счетов-фактур, подтверждающих реализацию;

- стоимость затрат, фактически произведенных комиссионерами и подлежащих возмещению комитентом. К таким затратам относятся средства, выплаченные в связи с исполнением посреднического договора (оплачены товары (работы, услуги), налоги и другие обязательные платежи), которые комитент понес бы при самостоятельном выполнении действий (операций), произведенных комиссионерами. К отчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие возникновение и уплату указанных затрат;

- сумму вознаграждения в соответствии с условиями договора;

- сумму полученных авансов;

- сумму, причитающуюся к выплате.

После представления данного отчета в течение 5 банковских дней комиссионер получает от комитента счет-фактуру на свое имя, в котором указывается дата, а также отражаются показатели счета-фактуры, выставленного покупателю. При этом в строке «Поставщик» дополнительно к наименованию указывается «Комитент». Комиссионер, в свою очередь, перевыставляет полученный от комитента счет-фактуру субкомиссионерам.

По выполнении договора комиссии субкомиссионеры выставляют комиссионеру, а комиссионер комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Дополнительно к нему оформляется акт об оказании услуг, который должен быть подписан обеими сторонами.

Если согласно отчету комиссионера (субкомиссионера) комитент (комиссионер) должен возместить ему какие-либо затраты, то эти затраты также указываются в акте об оказании услуг, прилагаемом к счету-фактуре на сумму вознаграждения. Однако в счете-фактуре такие затраты не указываются.

В бухгалтерском учете комиссионера (фирмы А) операции по договору комиссии отражаются следующим образом:

Налогообложение

Согласно статье 355 НК объектом обложения ЕНП является валовая выручка, в которую включаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и прочие доходы. Для юридических лиц, оказывающих посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических услуг, выручкой от реализации является сумма вознаграждения за оказанные услуги. При этом имущество (за исключением вознаграждения), поступившее комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения произведенных им за комитента затрат, не рассматриваются в качестве объекта налогообложения.

Ставка ЕНП на 2015 год для предприятий, оказывающих посреднические услуги, установлена в размере 33% (приложение №10-1 к постановлению Президента от 4.12.2014 г. №ПП-2270).

В соответствии с НСБУ №5 «Основные средства» при безвозмездном поступлении (по договору дарения) основных средств их стоимость подлежит включению в баланс предприятия по первоначальной стоимости.

По безвозмездно полученным основным средствам первоначальной стоимостью признается их текущая стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом расходов, связанных с их приобретением (получением) (пункт 15 НСБУ №5).

Такими расходами, например, могут быть регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на основные средства.

Текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату или сумма, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами (пункт 3 НСБУ №5).

Для целей налогообложения безвозмездно полученное имущество как прочий доход включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль (пункт 4 статьи 132 НК). При этом доходы получающей стороны определяются по рыночной стоимости, которая должна быть подтверждена документально или отчетом об оценке оценочной организации (статья 135 НК). Документальным подтверждением признаются:

документы на отгрузку, поставку или передачу;

ценовые данные поставщиков (прайс-листы);

данные из средств массовой информации;

биржевые сводки;

данные органов государственной статистики.

Таким образом, ваша организация вправе самостоятельно, без привлечения оценочной организации, оценить безвозмездно полученные автомашины. Однако произведенную оценку необходимо подтвердить, например, данными из периодических печатных изданий (газет, журналов, ведомостей, бюллетеней и др.). Веб-сайты также могут служить источником подтверждения рыночной стоимости, так как являются средством массовой информации (статья 4 Закона «О средствах массовой информации», от 26.12.1997 г. №541-I). При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитывается рыночная стоимость оцененных автомашин.

Для юридических лиц, осуществляющих реализацию товаров по ценам ниже себестоимости или цены их приобретения, а также их безвозмездную передачу, под выручкой от реализации в целях налогообложения понимается себестоимость товаров или цена их приобретения (статья 355 НК).

Если автомобиль использовался в хозяйственной деятельности предприятия и учитывался в составе основных средств, а значит не являлся товаром, то данное положение Налогового кодекса к вашей ситуации не применимо.

При исчислении ЕНП в налогооблагаемый оборот включается доход (прибыль) от реализации основных средств. Так как при реализации основного средства по цене ниже остаточной стоимости образовался убыток, на налогооблагаемую базу по ЕНП он никак не повлияет.

В соответствии со статьей 355 НК средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования, не рассматриваются в качестве объекта налогообложения по ЕНП.

В бухгалтерском учете поступление возмещения от страховой компании при наступлении страхового случая, а также возмещение собственнику частного предприятия потраченных им средств отражается следующим образом:

Законодательством предусмотрена возможность, когда одна сторона принимает решение об освобождении другой стороны – должника от исполнения обязательства по отношению к ней. Так, статьей 348 Гражданского кодекса предусмотрено, что обязательство может быть прекращено освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Списанная задолженность, как прочий доход, подлежит обложению ЕНП (статья 355 НК).

Поскольку в описанной вами ситуации взаиморасчеты возникают уже после завершения процесса реорганизации и прекращения деятельности присоединенной субподрядной организации, то нет основания для корректировки выручки от реализации выполненных работ.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (статья 50 ГК). Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (статья 51 ГК).

В соответствии с решением (договором) учредителей о реорганизации к передаточному акту прилагаются, в числе прочих, расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении в установленные сроки (не позднее 30 дней с даты принятия решения о реорганизации) кредиторов и дебиторов реорганизуемых предприятий о переходе с момента госрегистрации предприятия имущества и обязательств по соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику (пункт 10 НСБУ №23 «Формирование финансовой отчетности при осуществлении реорганизации»).

Если корректировка выручки была произведена до составления передаточного акта, следовательно, она уже отразилась на величине переданных обязательств и в дополнительной корректировке нет необходимости. Или другими словами, если обязательство должника (генподрядчика), возникшее в результате пересмотра цен на передаваемые им материалы, перешло от присоединенной организации (субподрядчика) к правопреемнику по передаточному акту, следовательно, корректировка уже была произведена.

Важно учитывать, что все законодательные нормы, определяющие порядок корректировки выручки от реализации, применимы к действующим предприятиям, не находящимся в процессе реорганизации. Так, статьей 357 НК определены случаи, в которых производится корректировка выручки, а также годичный срок, в пределах которого она производится.

Себестоимостью товарно-материальных запасов, производимых организацией, признается их производственная себестоимость. В нее включаются затраты, непосредственно связанные с их производством, обусловленные технологией и организацией производства. К ним относятся прямые и косвенные материальные затраты, прямые и косвенные затраты на труд, прочие прямые и косвенные затраты производственного характера.

При определении себестоимости готовой продукции рекомендуем руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами:

- НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы»;

- НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению»;

- Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (приложение к ПКМ от 5. 02. 1999 г. №54);

- Положением о порядке первичного учета и документального оформления приемки, хранения, внутреннего перемещения, переработки и реализации зерна и хлебопродуктов (приложение к ПКМ от 25.05.2006 г. №95);

- Положением о регулировании разниц в ценах на зерно (зарегистрировано МЮ 20.10.2007 г. №1729).

При расчете себестоимости готовой продукции следует учитывать специфику мукомольного производства, а именно то, что из одного вида сырья одновременно вырабатывается несколько видов продукции (несколько сортов муки, проводится отбор отрубей и кормовой мучки). Это значит, что фактические учтенные затраты в целом на помол распределяются по видам произведенной продукции, то есть определяется себестоимость 1 тонны калькулируемой продукции. Как правило, распределение затрат производится по коэффициентам, установленным на соответствующие сорта продукции. Для более детального ознакомления с методикой расчета себестоимости по конкретным видам выпускаемой вами продукции, а также с применяемыми при этом коэффициентами рекомендуем обратиться в отраслевое ведомство ГАК «Уздонмахсулот», так как такие документы являются внутриотраслевыми и в общедоступной законодательной базе не содержатся.

Основные принципы определения производственной себестоимости готовой продукции, а также методы ее определения содержатся в параграфах 4 и 5 НСБУ №4. Выбор метода определения себестоимости продукции зависит от ее вида, типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры.

Бухгалтерский учет затрат, формирующих производственную себестоимость продукции, осуществляется в соответствии с НСБУ №21 и Положением о составе затрат.

Переоценка основных средств – это периодическое уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. Основные положения, связанные с ее проведением, определены параграфом 5 НСБУ №5 «Основные средства».

При переоценке стоимости основного средства, производимой на основе информации о текущей стоимости объекта по данным отчета об оценке оценочной организации, используется метод прямой переоценки. При этом накопленная по этому основному средству амортизация также корректируется на дату проведения переоценки на коэффициент, соответствующий изменению первоначальной стоимости объекта. Последующее начисление амортизации производится уже от переоцененной стоимости. Соответственно, остаточная стоимость переоцененного основного средства определится как разность его стоимости с учетом переоценки и суммы накопленной амортизации, скорректированной на коэффициент переоценки.

В бухгалтерском учете сумма дооценки основного средства отражается в составе резервного капитала на счете 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов»:

Результаты переоценки отражаются в финансовой отчетности того текущего периода, в котором она произведена.