О налогообложении :

Сумма, получаемая в качестве погашения стоимости автомашины, будет признаваться долгосрочным авансом до момента реализации автомашины. В момент реализации автомашины (регистрации перехода права собственности - через 3 года) будет определен доход от выбытия объекта основных средств  - прочий доход согласно статье 132 НК РУз.

Порядок списания объектов основных средств регулируется Положением о порядке списания с баланса основных средств (Утверждено Приказом министра финансов от 16.08.2004 г. N 101, зарегистрированным 29.08.2004 г. N 1401).

Если вы плательщик общеустановленных налогов и основное средство (автомашина) реализуется по стоимости выше остаточной, то у вас возникает обязательство по уплате НДС.

Налогооблагаемая база по НДС определяется в соответствии со статьей 204 НК РУз: «При реализации основных средств и нематериальных активов налогооблагаемая база определяется как положительная разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью, включающая в себя сумму налога на добавленную стоимость».

Например, Предприятие реализовало автомашину «Спарк» за 25 млн. сум. Первоначальная (восстановительная) стоимость автомашины - 30 млн. сум, сумма начисленной амортизации за время эксплуатации автомашины составила 20 млн. сум.

В данной ситуации автомашина реализована по цене выше остаточной стоимости. Следовательно, объект обложения налогом на добавленную стоимость составит 15 млн. сум (25 млн. сум – 10 млн. сум). А сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет, равна 2,5 млн. сум (15 млн. сум  х 20 / 120).

Если вы являетесь плательщиком налогов по упрощенной системе, то прочие доходы должны быть обложены по ставке  ЕНП, предусмотренной для основного вида деятельности; или включены в состав совокупного налогооблагаемого дохода, если вы являетесь плательщиками общеустановленных налогов.

Доходы от аренды должны облагаться вами по методу начисления, то есть ежемесячно вне зависимости от даты оплаты арендной платы.

Если вы являетесь плательщиком общеустановленных налогов, то для вас доходы от сдачи имущества в аренду также являются прочими доходами (статья 132 НК РУз) и включаются в состав налогооблагаемого дохода по налогу на прибыль.

В случае, если сумма доходов от сдачи в аренду  является преобладающей в общей сумме доходов от реализации товаров (работ, услуг), то доходы от аренды будут включаться в общую выручку от реализации работ, услуг (строка 010 Формы №2) и помимо того, что будут включаться в совокупный налогооблагаемый доход по налогу на прибыль, также будут включены в налогооблагаемую базу по обязательным отчислениям от выручки во внебюджетные платежи.

Ставки по доходам от сдачи имущества в аренду при упрощенной системе налогообложения.

В случае если сумма арендного дохода превысит сумму дохода по производственной или иной деятельности, то к доходам по аренде вы должны применить ставку 6% (Приложение N 9-1 к Постановлению Президента РУз от 25.12.2013 г. N ПП-2099).

Если же доход от сдачи имущества в аренду не будет преобладающим в чистой выручке от реализации, то доходы по аренде будут облагаться как прочие доходы от основной деятельности (статья 132 НК РУз) по ставке, определенной для основного вида деятельности. Например, доходы от сдачи имущества для производственного предприятия облагаются по ставке  5% (Приложение N 9-1 к Постановлению Президента РУз от 25.12.2013 г. N ПП-2099).

Следует отметить, что если передача автомашин будет осуществляться по договору лизинга, то действует льгота, по которой  микрофирмы и малые предприятия освобождены от уплаты налога на прибыль и единого налогового по услугами лизинга до 1 января 2017 г. (Постановление Президента Республики Узбекистан от 10.05.2012 г. N ПП-1754 "О Программе развития сферы услуг в Республике Узбекистан на 2012-2016 годы").

1. В соответствии со статьей 54 Закона Республики Узбекистан от 06.12.2001 г. N 310-II «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» общество с ограниченной ответственностью «вправе преобразоваться в коммерческую организацию другой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательными актами».

При преобразовании общества к юридическому лицу, созданному в результате преобразования, переходят все права и обязанности реорганизованного общества в соответствии с передаточным актом.

Ограничений относительно преобразования общества с ограниченной ответственностью в семейное предприятие в действующем Законодательстве РУз не предусмотрено.

То есть, исходя из вышеизложенного, вы можете преобразовать свое предприятие (ООО) в семейное предприятие.

2. Семейное предпринимательство является одной из форм осуществления предпринимательской деятельности. Это следует из статьи 3 Закона Республики Узбекистан от 26.04.2012 г. N ЗРУ-327 «О семейном предпринимательстве», в соответствии с которой: «Семейным предпринимательством является инициативная деятельность, осуществляемая членами семьи, в целях получения дохода (прибыли) на свой риск и под свою имущественную ответственность».

В соответствии со статьей 25 Закона Республики Узбекистан от 26.04.2012 г. N ЗРУ-327 «О семейном предпринимательстве»: «семейное предприятие может заниматься любыми видами деятельности в соответствии с законодательством».

В соответствии со статьей 15 Закона Республики Узбекистан от 25.05.2000 г. N 69-II «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности»:

«Имущество, в том числе имущественные права, на основе и посредством которых субъекты предпринимательства осуществляют предпринимательскую деятельность, может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением прав, в порядке, предусмотренном законодательством».

Вышеизложенные положения законодательства позволяют семейному предприятию сдавать имущество семейного предприятия в аренду.

3. В соответствии с пунктом 2  Положения о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (МЮ 03.03.2011 г. N 2203) порядок уплаты единого налогового платежа с учетом трехкратного земельного налога не распространяется на семейные предприятия. Это значит, что преобразовав свое предприятие в семейное, вы не должны считать минимальный размер единого налогового платежа с учетом трехкратного земельного налога.

Однако, следует иметь в виду, что с 1 января 2012 года налогообложение доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом (пункт 7 Постановления Президента от 30.12.2011 г. N ПП-1675). Если установленная договором арендная плата ниже суммы, рассчитанной на основе минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом, то расчет ЕНП производится исходя из минимальных ставок (Разъяснительное письмо МФ и ГНК от 26.01.2012 г. NN ММ/04-01-32-14/87, 13/1-954).

На 2014 год минимальные ставки арендной платы за использование государственного недвижимого имущества в г. Ташкенте утверждены Решением Хокима г. Тащкента № 48 от 14.01.2014г.

1.Нет, отдельный ИНН товариществу не присваивается.

Это обосновано тем, что по договору простого товарищества двое или более лиц, именуемые товарищами (участниками), обязуются соединить свои вклады и вести совместную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели, не противоречащей законодательству.

В соответствии с пунктом 5 Положения о системе присвоения и применения идентификационных номеров налогоплательщиков в Республике Узбекистан, утвержденного Постановлением КМ от 11.03.1997 г. N 130: «ИНН   присваивается   налогоплательщикам   -    юридическим (физическим) лицам после  заполнения ими в  ГНИ, расположенных по  месту их нахождения (проживания), регистрационных форм».

Следует также учитывать, что простое товарищество не является юридическим лицом и, следовательно, не вправе заключать от своего имени хозяйственные договоры. Сделки, связанные с осуществлением совместной деятельности, должно заключать доверенное лицо или какой-либо из товарищей, уполномоченный другими участниками на заключение сделки.

2.В соответствии со статьей 379 НК РУз «Доверенное лицо, на которое возлагается обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей, предусмотренных настоящей главой, в течение десяти дней со дня начала осуществления совместной деятельности по договору простого товарищества обязано встать на учет в орган государственной налоговой службы по месту налогового учета доверенного лица в качестве плательщика по исполнению налоговых обязательств в рамках совместной деятельности».

3.Вам сложно будет доказать, что договор простого товарищества заключен, но деятельность еще  не осуществляется. Лучше заключать договор в том отчетном периоде, в котором вы планируете осуществлять деятельность в рамках договора простого товарищества.

С момента постановки на учет у вас возникает обязанность сдачи рассчетов по налогам и другим обязательным платежам. В случае даже если налогооблагаемой базы по налогам и платежам у вас не было, вам необходимо сдать пустые расчеты за тот период в котором простое товарищество поставлено на учет.

Законодательством не предусмотрена возможность заключения договора о переуступке права требования  задолженности с органами государственной таможенной службы.

Суммы излишне уплаченных таможенных платежей подлежат возврату либо зачету в счет будущих платежей по требованию плательщика в течение одного года с момента уплаты таких платежей (часть первая статьи 113 Таможенного кодекса, Инструкция "О возврате излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей", зарегистрированной МЮ РУз  14.07.2000 г. N 947).

Зачет излишне уплаченных таможенных платежей в счет будущих платежей третьего лица в вышеуказанной Инструкции не предусмотрен.

Согласно Приложению 4 к Постановлению Президента РУз  № ПП-2164 от 15.04.2014г. «О мерах по дальнейшему совершенствованию процедур, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности и предоставлением государственных услуг» (далее – «Постановление») предусматривались меры, направленные на  сокращение разрешительных процедур. В частности об отмене порядка, в соответствии с которым требовалось выданное Кабинетом Министров решение о разрешении экспорта бывших в употреблении машин, оборудования и механизмов (по группам кодов Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности - ТН ВЭД 84- 89) для юридических лиц, не имеющих государственной доли в уставном фонде (уставном капитале), при следующих условиях:

-  полный износ машин, оборудования и механизмов;

-  с даты приобретения предприятием-экспортером машин, оборудования и механизмов прошло 5 лет.

Указанные изменения вступили в силу с 17.07.2014г. с внесением поправок в Постановление Президента Республики Узбекистан от 11 марта 2005 года N ПП-26.

Непосредственно по вашим вопросам:

Запрета на экспорт  оборудования, ввезенного для собственных нужд юридическими лицами, не имеющими долю государства в своем Уставном фонде, за пределы Республики Узбекистан в действующем законодательстве не предусмотрено. В некоторых случаях (описаны в ПП-26 от 11.03.2005г) предусмотрена лишь необходимость получения соответствующего решения Кабинета Министров. Следует также учитывать, что если оборудование импортировалось со льготами по уплате таможенных платежей, предусмотренных для нового технологического оборудования, при его экспорте ранее чем через три года после импорта льготы будут аннулированы (пункт 22 Положения о порядке применения льгот хозяйствующими субъектами, осуществляющими модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд МЮ 11.06.2007 г. N 1688).

Если ваше предприятие не имеет государственной доли в Уставном фонде, то оно имеет право экспортировать оборудование по группам кодов Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности - ТН ВЭД 84- 89 без получения соответствующего решения Кабинета министров, при соблюдении (одновременном) двух условий:

- полный износ машин, оборудования и механизмов – это означает, что если норма амортизации на оборудование согласно учетной политике предприятия установлена к примеру 15%, то экспортировать оборудование без соответствующего решения Кабинета Министров можно не ранее чем через 6 лет и 9 месяцев после приобретения – то есть после полного износа оборудования.

- с даты приобретения предприятием-экспортером машин, оборудования и механизмов прошло 5 лет – это минимальный срок владения основным средством, после которого его можно экспортировать без соответствующего разрешения, даже если согласно учетной политике вы примените ускоренные методы амортизации и полностью отнесете износ на затраты предприятия за 4 года.

Согласно статье 7 Закона Республики Узбекистан от 26.04.1996 г. N 223-I «Об акционерных обществах и защите прав акционеров»: «Филиал и представительство общества не являются юридическими лицами. Они действуют на основании положения, утвержденного наблюдательным советом общества. Имущество общества, которым наделяются филиал и представительство, учитывается на балансе общества».

Подразделения одного юридического лица не могут являться сторонами хозяйственных договоров, так как согласно статье 5 Закона Республики Узбекистан от 29.08.1998 г. N 670-I «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов»: «Субъектами (сторонами) хозяйственных договоров являются юридические лица, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица».

Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг между головным управлением и филиалами или между филиалами акционерного общества обычно осуществляется на основании решений руководства акционерного общества.

Очень важно различать понятия «реализация», определяемое ст. 22 НК РУз, и «оборот по реализации», устанавливаемое статьей 199 НК РУз, так как в ряде случаев они не совпадают. «Реализация» - это общее для всего Налогового кодекса понятие, определяемое как действие, совершенное налогоплательщиком по выполнению работ, оказанию услуг для заказчика, а также действие по отгрузке (передаче) товара, главной целью которого является продажа, обмен или безвозмездная передача товара, т. е. такие операции, при которых происходит передача права собственности на товар.

В свою очередь понятие «оборот по реализации» может применяться только при определении объекта обложения налогом на добавленную стоимость и при этом объект обложения НДС может возникать, но факта реализации как такового не будет.

Примером «оборота по реализации» без факта самой «реализации» (без передачи права собственности) могут как раз служить передача имущества, выполнение работ, оказание услуг одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, в случае если структурные подразделения являются самостоятельными налогоплательщиками (статья 199 НК РУз).

Иными словами операции по движению товаров, выполнению работ, оказанию услуг между филиалами или филиалом и головным управлением одного юридического лица - акционерного общества признаются оборотом по реализации только в целях определения налогооблагаемой базы по НДС. Исключение составляет передача имущества банками и страховыми организациями своим филиалам (статья 199 НК РУз).

Исходя из отсутствия факта «реализации» при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг внутри одного юридического лица понятие «выручка от реализации» в данном случае не применимо.

При ответе на ваш вопрос мы основываемся на положениях следующих нормативно-правовых актов:

В соответствии с пунктом 2 Положения о порядке регистрации и осуществления оптовой и розничной торговой деятельности (ПКМ РУз от 26.11.2002 г. N 407):

«оптовая торговля - реализация закупаемых товаров по безналичной форме расчетов для использования в коммерческих целях или для собственных производственно-хозяйственных нужд».

В соответствии с Положением о штриховом кодировании товаров, производимых в Республике Узбекистан (ПКМ РУз  от 21.09.1999 г. N 438):

«Товар - продукт труда (потребительского и производственного назначения), произведенный и/или поставляемый субъектами предпринимательской деятельности для продажи непосредственно или через оптовую и розничную торговую сети».

В соответствии со статьей 22 НК РУз: «торговая деятельность - деятельность по продаже товаров, приобретенных с целью их перепродажи».

В соответствии с пунктом 104 НСБУ №21 «План счетов» (МЮ 1181 от 23.10.2002г) выбытие материалов (запасных частей и комплектующих) отражается с использованием счета 9220 «Выбытие прочих активов» (без использования счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»).

В вашем случае вы приобретали материалы для собственных нужд и их реализация не будет расцениваться как торговая деятельность, для осуществления которой требуется соответствующая лицензия. Однако, необходимо обратить внимание на некоторые моменты:

-  Должны иметь место доказательства (предпочтительно документально оформленные), подтверждающие факт приобретения материалов для собственных нужд и обоснования реализации неликвидных материалов. Количество купленных запасных частей и расходных материалов к компьютерной и множительной технике должно соответствовать потребностям предприятия. Подтверждающими документами тут могут быть внутренние протоколы, приказы, акты инвентаризации, иные акты и заключения специальных комиссий и др.

-  Операция по реализации  неликвидных материалов должна быть разовой (единичной). Регулярная продажа неиспользованных запасных частей и расходных материалов к компьютерной и множительной технике будет расцениваться как торговая деятельность.

-  Целью операций по приобретению и продаже запасных частей и расходных материалов к компьютерной технике не должно быть извлечение прибыли. Риск признания деятельности коммерческой будет исключен при продаже неликвидных материалов по себестоимости или ниже ее.

В соответствии со статьей 222 НК РУз «Юридические лица, осуществляющие оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, и оборот, освобожденный от данного налога, а также юридические лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны выставить лицу, получающему товары (работы, услуги), счет-фактуру…».

Взаиморасчеты  между филиалами и филиалами и головным предприятием, по оборотам, облагаемым НДС, рекомендуем оформлять посредством счета-фактуры. Для указания дополнительных сведений вы можете также оформлять «авизо» (законодательно эта форма первичного документа не закреплена). К счету-фактуре могут быть приложены копии счетов-фактур или иных товарно-отгрузочных документов поставщика, оказывающего услуги. Операции с подразделениями одного юридического лица отражаются на счетах взаиморасчетов.

В ряде случаев понятия "реализация", определяемое ст. 22 НК, и "оборот по реализации" в соответствии со статьей 199 НК РУз не совпадают. "Реализация" - это общее для всего Налогового кодекса понятие, определяемое как действие, совершенное налогоплательщиком по выполнению работ, оказанию услуг для заказчика, а также действие по отгрузке (передаче) товара, главной целью которого является продажа, обмен или безвозмездная передача товара, т. е. такие операции, при которых происходит передача права собственности на товар. Понятие "оборот по реализации" может применяться только при определении объекта обложения налогом на добавленную стоимость и при этом объект обложения НДС может возникать, но факта реализации как такового нет (Постатейный комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Узбекистан разработан Министерством финансов Республики Узбекистан, Проектом Программы развития Организации Объединенных Наций в Узбекистане и Международной финансовой корпорацией).

Исходя из отсутствия факта «реализации» при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг внутри одного юридического лица понятие «выручка от реализации» в данном случае не применимо.

Головное управление и филиал это «части» одного юридического лица, следовательно, операции по передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг между ними не могут приводить к возникновению доходов или расходов.

В  соответствии с НСБУ N 21 «План счетов» (МЮ 1181 от 23.10.2002г.) взаиморасчеты с филиалами или головным управлением одного юридического лица, осуществляются с использованием следующих счетов (без отражения операций на счетах доходов и расходов):

- 4110 «Счета к получению от обособленных подразделений»

- 6110 «Счета к оплате обособленным подразделениям»

- 7110 «Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям».

Однако, по обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, счета 6110, 7110 не применяются, так как баланс предприятия при выделении имущества таким подразделениям не изменяется.

В этой ситуации рекомендуем открыть субсчета  для учета расчетов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс. Сальдо взаиморасчетов  с обособленными подразделениями в Балансе (форма №1) отражать по строкам 240, 520, 630.

Передача имущества, выполнение работ, оказание услуг одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, в случае если структурные подразделения являются самостоятельными налогоплательщиками, является оборотом по реализации, облагаемым НДС (статья 199 НК РУз).

Это значит, что передача стоимости выполненных работ от Головного управления филиалу является оборотом, облагаемым НДС. Выставленный поставщиком НДС принимается к зачету Головным управлением при соблюдении условий статьи 218 НК РУз. Выставленный НДС от Головного управления (НДС начисленный Головным управлением) филиалам также может быть принят к зачету на основании счета-фактуры, от Головного предприятия при соблюдении условий, указанных в статье 218 НК РУз.

Согласно статье 7 Закона Республики Узбекистан от 26.04.1996 г. N 223-I «Об акционерных обществах и защите прав акционеров»: «Филиал и представительство общества не являются юридическими лицами. Они действуют на основании положения, утвержденного наблюдательным советом общества. Имущество общества, которым наделяются филиал и представительство, учитывается на балансе общества».

Подразделения одного юридического лица не могут являться сторонами хозяйственных договоров, так как согласно статье 5 Закона Республики Узбекистан от 29.08.1998 г. N 670-I «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов»: «Субъектами (сторонами) хозяйственных договоров являются юридические лица, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица».

Посреднические договора (комиссия, поручения) являются одним из видов хозяйственных договоров. Следовательно, по взаимоотношениям между подразделениями одного юридического лица хозяйственные договора между этими подразделениями заключаться не должны. Понятие «внутрихозяйственные договора» законодательством не предусмотрено.

Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг между головным управлением и филиалами или между филиалами акционерного общества, как правило, осуществляется на основании решений руководства акционерного общества.

В договорах на оказание услуг, выполнение работ с поставщиками и подрядчиками вы можете отдельно указать, какому филиалу будут оказаны услуги, выполнены работы. В договорах головного управления, заключаемых с поставщиками товаров, вы можете предусмотреть пункт доставки до филиала.

Операции по движению товаров, выполнению работ, оказанию услуг между филиалами или филиалом и головным управлением одного юридического лица - акционерного общества признаются оборотом по реализации в целях определения налогооблагаемой базы по НДС в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 199 НК РУз в случае, если они являются отдельными налогоплательщиками в соответствии с НК РУз. Исключение составляет передача имущества банками и страховыми организациями своим филиалам (пункт 7 части 2 статья 199 НК РУз).

Следовательно, если речь не идет о банках и не страховых организациях, то в вашем случае передача товаров (объемов работ, услуг) от головного управления своим филиалам будет признаваться оборотом, облагаемым НДС.

1. Товар в нагрузку 

Отгрузка дополнительного бесплатного товара – один из вариантов бонуса для клиентов.  Продавец с целью стимулирования покупателя к увеличению объема и ассортимента закупаемых товаров (продукции) предусматривает в договоре условие о предоставлении бонуса в виде определенного количества такого же товара в случае, если покупатель выполняет условие договора поставки (например, о ежемесячном объеме закупок). При этом цена отгруженных по договору товаров не изменяется, а поэтому у поставщика не возникает обязанности вносить исправления в отгрузочные документы и счета-фактуры, выданные покупателю при осуществлении сделки.

Отражение в учете скидок регламентируется НСБУ №21. При этом  положения пункта 379 НСБУ №21 «План счетов» (МЮ1181 от 23.10.2002г.) распространяются на учет скидок с продаж, предоставленных в соответствии с условиями договора, а также скидок с цены, предоставленных в связи с выявлением брака реализованной продукции (товаров, работ, услуг).  Скидки с цены (продаж) предоставляются посредством оформления  торговых и денежных скидок.

Отражение в учете скидок товаром законодательством не регламентированно. Бонусные скидки рассматриваются как безвозмездная передача товарно-материальных ценностей. Продавец отражает передачу бонусного товара, как безвозмездно переданное имущество со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

При передаче бонусного товара поставщик не корректирует сумму признанной ранее выручки от реализации товаров, а оформляет счет-фактуру на товар, переданный в виде бонуса.

Безвозмездная передача товаров в виде бонусов в учете отражается как расход и нами рекомендуется учитывать эти затраты в составе расходов по реализации (9410 «Расходы по реализации»).

При использовании скидок в первую очередь необходимо:

-  разработать локальное положение о ценообразовании, которое определяет и регламентирует порядок предоставления скидок;

-  в договорах детально оговорить условия предоставления денежных и торговых скидок (можно предусмотреть, что, подписывая договор, покупатель подтверждает, что ознакомился и согласен с локальными актами продавца по лояльности клиентов);

-  определить документ, подтверждающий, что покупатель воспользовался скидкой (при необходимости).

2. Налоговые последствия по налогу на прибыль.

Согласно статье 130 НК РУз при реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости или цены приобретения товаров (с учетом затрат, связанных с приобретением товара), а также при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) для целей налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из себестоимости товаров (работ, услуг) или цены приобретения товаров (с учетом затрат, связанных с приобретением товара).

В расчете налога на прибыль себестоимость предоставленного бонуса отразить по строке 020 Расчета «Убытки от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи товаров (работ, услуг), за исключением убытков, полученных от реализации товаров (работ, услуг), по которым предусмотрено государственное регулирование цен (тарифов)».

3. Заключение

В целом мы бы не рекомендовали вам предоставлять бонусные скидки товаром. Предпочтительнее покупателям давать скидки в виде  уменьшения продажной цены. Это обосновано следующими моментами:

-  Законодательством четко определен порядок учета скидок с продаж (торговые и денежные скидки) -  НСБУ №21 пункт 379;

-  При предоставлении скидок вы имеете право на корректировку налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, НДС, акциз при соблюдении годичного срока с момента отгрузки (статьи 131, 205, 233  НК РУз), иными словами вы сэкономите на налогах.

В соответствии с  Постановлением Президента РУз от 28.01.2009 г. № ПП-1050 «О дополнительных мерах по стимулированию расширения производства отечественных непродовольственных потребительских товаров» льготы предоставляются предприятиям, специализирующимся на выпуске непродовольственных потребительских товаров согласно приложению N 2, у которых доля выручки от производства этих товаров в общем объеме реализации составляет не менее 60% по итогам отчетного периода.

В соответствии  с пунктом 5 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (МЮ 16.02.2011 г. N 2195) под товаром собственного производства, понимается продукция (включая полуфабрикат), произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей, с учетом технологического процесса производства.

Для целей обеспечения стандартного описания и систематизации  продукции, производимой в Республике Узбекистан, в соответствии с общепризнанными международными классификациями и Товарной номенклатурой ВЭД Республики Узбекистан разработан Статистический классификатор продукции (товаров, работ, услуг) по видам экономической деятельности Республики Узбекистан.

В соответствии с указанным классификатором «Посуда столовая и кухонная из фарфора» под кодом 23.41.11.1 – является видом продукции и не подразделяется на подвиды: декорированная или недекорированная.

В соответствии с кодами ТН ВЭД посуда фарфоровая отнесена к товарной позиция 6911 «Посуда столовая, кухонная и прочие хозяйственные и туалетные изделия из фарфора». Данная позиция также не разделяется на виды: декорированная и не декорированная.

Иными словами,  процесс декорирования посуды не приводит к получению нового вида продукции согласно статистической классификации. Следовательно, ваша деятельность не считается деятельностью по производству отдельного вида продукции.

По нашему мнению, так как ваша деятельность не относится к деятельности по производству фарфоровой продукции, на вас не распространяются льготы, предоставленные  Постановлением Президента РУз от 28.01.2009 г. № ПП-1050 «О дополнительных мерах по стимулированию расширения производства отечественных непродовольственных потребительских товаров».

В данном случае существует риск того, что операция по списанию кредиторской задолженности  перед учредителем будет трактоваться как получение налогоплательщиком прочего дохода (статья 132 НК РУз).

Прочие доходы для плательщиков налога на прибыль включаются в совокупный доход (статьи 129, 132 НК РУз);  для плательщиков ЕНП включаются в налогооблагаемую базу и облагаются по ставкам основного вида деятельности (статьи 132, 355-356 НК РУз).

Следует, однако, иметь в виду что средства, полученные от учредителей (участников) добровольно ликвидируемого субъекта предпринимательства на исполнение его обязательств:

-  в соответствии со статьей 129 НК РУз вычитаются из совокупного дохода при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль  - для плательщиков общеустановленных налогов;

-  в соответствии со статьей 355 НК РУз не включаются в объект обложения ЕНП - для плательщиков ЕНП.

То есть если учредитель внесет денежные средства для исполнения обязательств перед самим собой, а потом получит их, то налоговых последствий для ликвидируемого предприятия не возникнет.

Следует учитывать, что в случае незавершения добровольной ликвидации в установленные законодательством сроки или прекращения процедуры ликвидации и возобновления деятельности указанные средства включаются в состав совокупного дохода (или объект обложения ЕНП – для плательщиков ЕНП) и подлежат налогообложению.

При рассмотрении данного варианта погашения обязательств необходимо учитывать размер транзакционных издержек (банковские расходы и т.п.).

1. Для предприятия налоговых последствий по данной сделке не возникает.

У физического лица возникает риск того, что безвозмездно полученное право пользования автомобилем может расцениваться контролирующими органами в качестве доходов в виде материальной выгоды.

Так как согласно статье 177 НК РУз стоимость безвозмездно оказанных услуг в интересах налогоплательщика являются налогооблагаемыми доходами в виде материальной выгоды.

Доходы в виде материальной выгоды подлежат налогообложению у источника выплаты – юридического лица (статья 184 НК РУз).

Сумму дохода физического лица можно определить  исходя из рыночной стоимости аренды, то есть стоимости, действующей на рынке при аренде аналогичных объектов основных средств. За основу могут быть приняты минимальные ставки арендной платы, при сдаче в аренду автотранспортных средств физическими лицами. На 2015 год ставки приведены в Приложении N 26 к Постановлению Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270.

При этом сумма дохода физического лица, на наш взгляд, не может быть ниже суммы затрат предприятия по содержанию автомобиля (начисленной амортизации, страхованию, техническому осмотру, текущему и капитальному ремонту и др.) за период безвозмездного пользования основным средством.

Сумму затрат по содержанию автомобиля необходимо определить и отразить в договоре. Она и будет являться доходом физического лица, подлежит включению в его совокупный доход и налогообложению у источника выплаты.

    2. Так как автомобиль передан в пользование физическому лицу, то есть не используется предприятием, заполнение первичных документов о расходе ГСМ и пробеге транспортного средства для предприятия не требуется.

   3. Договор о безвозмездном пользовании автомобиля с физическим лицом, не являющимся сотрудником вашего предприятия, подлежит нотариальному удостоверению нотариусом (пункт 3 Положения "О порядке оформления сделок с автомототранспортными средствами", утвержденного ПКМ РУз от 07.03.2006 г. N 38).

Нотариально удостоверенные договоры ссуды подлежат постановке на учет в органах ГСБДД в течение 10 дней с момента удостоверения (пункт 2 Постановления КМ РУз "О дополнительных мерах по упорядочению приобретения, пользования и отчуждения автомототранспортных средств" от 07.03.2006 г. N 38, пункт 11 вышеуказанного Положения).

Субъекты предпринимательства могут осуществлять деятельность по договору простого товарищества. Налогообложение совместной деятельности по договору простого товарищества осуществляется в соответствии с главой 60 Налогового кодекса РУз.

Простое товарищество - правоотношение, согласно которому двое или более лиц, именуемых товарищами (участниками), обязуются соединить свои вклады и совместно вести деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели, не противоречащей закону (часть первая статьи 962 Гражданского кодекса).

Базовое правовое регулирование простого товарищества осуществляется на основании статей 962 - 975 Гражданского кодекса.

Простое товарищество не является юридическим лицом и, следовательно, не вправе заключать от своего имени хозяйственные договоры. Сделки, связанные с осуществлением совместной деятельности, должно заключать доверенное лицо или какой-либо из товарищей, уполномоченный другими участниками на заключение сделки.

Простое товарищество для осуществления совместной предпринимательской деятельности оформляется договором (двух- или многосторонним, в зависимости от количества участников), который согласно части третьей статьи 962 Гражданского кодекса должен быть заключен в письменной форме.

Согласно части первой статьи 962 Гражданского кодекса каждый участник простого товарищества обязан внести вклад в общее дело. В части первой статьи 963 Гражданского кодекса приводится примерный перечень объектов гражданских прав, которые стороны вправе внести в качестве вклада.

Передача такого имущества не рассматривается в качестве реализации товаров (работ, услуг) (статья 381 НК) и значит, не облагается НДС и обязательными отчислениями в государственные целевые фонды.                 

Имущество товарищей (участников) договора простого товарищества, используемое в совместной деятельности, учитывается на балансе каждого товарища (участника) в виде вклада в совместную деятельность (статья 379 НК).                     

Обязанности по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей, возникающие в связи с реализацией совместно произведенного продукта, исполняются лицом, осуществляющим реализацию совместно произведенного продукта (доверенное лицо).

Доверенное лицо в течение десяти дней со дня начала осуществления совместной деятельности по договору простого товарищества обязано встать на учет в орган государственной налоговой службы в качестве плательщика налогов по совместной деятельности.

Если вы решите реализовывать продукцию и распределять уже полученные доходы, то доверенное лицо вне зависимости от системы налогообложения участников товарищества по оборотам по реализации совместно произведенного продукта уплачивает:

• НДС;
• акцизный налог (в случае реализации подакцизного товара);
• обязательные отчисления в государственные целевые фонды.

Доход, полученный в результате совместной деятельности, распределяется между товарищами (участниками) совместной деятельности на основании доли вклада каждого товарища (участника) или в соответствии с условиями договора простого товарищества и включается в состав прочих доходов у каждого товарища (участника).

Налогообложение доходов, полученных от участия в совместной деятельности, осуществляется у каждого товарища (участника) договора простого товарищества в составе прочих доходов в соответствии с системой налогообложения товарища (участника). Доверенное лицо включает в состав прочих доходов только ту часть дохода, полученного от осуществления совместной деятельности, которая соответствует доле его вклада в совместную деятельность.

Вне зависимости от того, являются ли участники простого товарищества плательщиками НДС или нет доверенное лицо имеет право на зачет НДС по имуществу, приобретенному с НДС, – вкладу в совместную деятельность. Так как в соответствии с порядком, предусмотренным статьёй 381 НК, если участник простого товарищества передает в качестве вклада в совместную деятельность имущество, которое было приобретено им с НДС или при производстве которого использовались товары (работы, услуги), приобретенные с НДС, то такая сумма НДС принимается к зачету у доверенного лица (а не у товарища, уплатившего его поставщикам) при расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по оборотам от реализации совместно произведенного продукта.

Если совместно произведенный продукт не реализуется, а распределяется между товарищами (участниками) договора простого товарищества, то доверенное лицо, передающее совместно произведенный продукт товарищам (участникам), оформляет счет-фактуру с указанием в нем суммы НДС, возвращаемой участнику, ранее передавшему ее доверенному лицу. Счет-фактура, оформленный на передачу совместно произведенного продукта, является основанием для принятия к зачету данной суммы налога у товарища (участника) при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет. В счете-фактуре в строке "Номер и дата товарно-отгрузочных документов или договоров" делается отметка "Распределение совместно произведенного продукта". Если получатель не является плательщиком НДС, то данная сумма налога должна быть включена у него в стоимость полученной продукции.

Совместно произведенный продукт, полученный участником, уже не является общей долевой собственностью. И если он впоследствии реализуется участником, то такая операция по реализации подлежит налогообложению в соответствии с применяемым им порядком налогообложения участника.

Таким образом при распределении СПП, если участник – плательщик общеустановленных налогов, то:

• НДС по поступившим счетам-фактурам от доверенного лица принимается им в зачет в соответствии с НК РУз;
• при реализации СПП возникает оборот по реализации в целях обложения НДС;
• доход полученный от совместной деятельности включается в прочие доходы;
• обязательные отчисления от выручки начисляются при реализации СПП участником самостоятельно.

При распределении СПП, если участник – плательщик ЕНП, то:

• НДС по поступившим счетам-фактурам от доверенного лица не могут быть приняты к зачету у участника совместной деятельности, а включаются в себестоимость СПП;
• при реализации СПП возникает объект обложения по ЕНП, с полученной выручки;
• доход полученный от совместной деятельности включается в прочие доходы;
• налогооблагаемой базы по обязательным отчислениям от выручки при реализации СПП участником самостоятельно не возникает.

В вашем случае рекомендуется закрепить условия формирования цен и предоставления скидок в агентском договоре с авиаперевозчиком.

Агентский договор в вашем случае, по сути, является договором комиссии. При его заключении необходимо опираться на положениях ГК РУз, в соответствии с которым:

Статья 834: "Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, то дополнительная выгода делится сторонами поровну, если иное не предусмотрено договором".

Статья 836: "Цена имущества, продаваемого комиссионером, определяется по соглашению с комитентом, если иное не предусмотрено законодательством или договором комиссии".

Статья 837: "Комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки".

В описываемой ситуации, на наш взгляд, возможны 3 варианта условий в договоре комиссии:

1) вариант - установить фиксированную цену, которая должна быть перечислена авиаперевозчику за продажу авиабилетов и с которой рассчитывается сумма комиссионного вознаграждения. В условиях договора также рекомендуется определить, что вся сумма продажи сверх установленной цены остается комиссионеру. В этом случае вы можете в каждом конкретном случае устанавливать свою наценку, но не ниже цены, установленной комитентом - авиаперевозчиком. Здесь рекомендуется утвердить политику формирования цен.

2) вариант - согласовать условия скидок в агентском договоре и реализовывать авиабилеты согласно установленной авиаперевозчиком системе скидок.

3) вариант – возмещать авиаперевозчику разницу в цене между установленной и фактически полученной стоимостью авиабилетов за счет собственных средств.

Законодательно ограничения размеров скидок не предусмотрены. Определение их размеров должно осуществляться с учетом ситуации на рынке и общей маркетинговой стратегии предприятия.

Объектом налогообложения по ЕНП по посреднической деятельности является сумма комиссионного вознаграждения (статья 355 НК РУз). Следует отметить, что если будет использован третий вариант взаимоотношений с комитентом, то сумма вознаграждения будет обложена ЕНП полностью вне зависимости от суммы, которую комиссионер обязан будет возместить комитенту. Поэтому данный вариант, на наш взгляд, не желателен, так как влечет за собой налоговые последствия, которые можно избежать в двух других вариантах. Если даже авиаперевозчик откажется от возмещения ему данной разницы, у комиссионера вся сумма комиссионного вознаграждения в любом случае будет включена в налогооблагаемую базу по ЕНП. Плюс возникнет дополнительный налогооблагаемый доход в виде списания обязательств (статья 132 НК РУз.)

В соответствии  с Порядком осуществления хозяйствующими субъектами обязательной продажи выручки в иностранной валюте (Приложение N 1 к Постановлению КМ РУз от 29.06.2000 г. N 245) для предприятий, получающих доход от посреднической деятельности, под выручкой от реализации в иностранной валюте для целей обязательной продажи понимается сумма полученных комиссионных вознаграждений (процентов) по исполненным сделкам. То есть вся сумма вознаграждения должна подлежать обязательной продаже вне зависимости от суммы, выплачиваемой комитенту в качестве возмещения разницы в цене. Таким образом, мы опять приходим к выводу о нецелесообразности третьего варианта.

Согласно статье 835 ГК РУз по договору субкомиссии комиссионер приобретает права и обязанности комитента по отношению к субкомиссионеру. То есть взаимоотношения с субкомиссионером строятся на тех же основаниях и условиях, что и между комитентом и комиссионером.

Для ответа на ваш вопрос нами был направлен запрос в Государственный комитет по статистике. Получен ответ следующего содержания:

«В целях правильного отражения в статистической отчетности, осуществляемой организациями деятельности, органы статистики используют Общегосударственный классификатор видов экономической деятельности,   ред.2    (ОКЭД-2),  утвержденный постановлением Агентства  «Узстандарт»  от  28.01.2011  г. №  05-268  и Статистический классификатор продукции (товаров, работ, услуг) по видам экономической деятельности (СКП), утвержденный постановлением Агентства «Узстандарт» от 19.01.2015 г. № 05-612, которые размещены на официальном сайте Госкомстата (www.stat.uz).

Указанные в Вашем обращении услуги можно отнести:

1) Пошив текстильной продукции из давальческого сырья:  по СКП  -      к  кодам разделов  13  «Текстиль и текстильные изделия» и 14 «Одежда» в зависимости от вида производимой продукции и в случае производства из давальческого сырья относится к кодам, касающимся услуг субподрядчиков по выполнению части (или отдельных операций) процесса производства;        по ОКЭД-2   –  к кодам разделов  13      «Производство текстильных изделий» и 14 «Производство одежды» в зависимости от вида производимой продукции (Секция «Обрабатывающая промышленность»).       

2) Утюжка, укладка, упаковка продукции, произведенной другой организацией:        по СКП  -   к коду  82.92.10   «Услуги по упаковыванию»,  если утюжка и укладка рассматривается как вспомогательная деятельность по отношению к услугам по упаковыванию за вознаграждение или на договорной основе вновь произведенной продукции.    По ОКЭД-2 – к коду 82.92.0 «Упаковочная деятельность»» (Секция  «Деятельность по управлению и предоставлению вспомогательных услуг»).

Следует учитывать правоприменительную практику, действовавшую до 1 января 2016 года, которая  была такова: если предприятие относится к субъектам малого предпринимательства и оказывает услуги по переработке давальческого сырья, то оно уплачивало ЕНП по ставке 6%.

Также следует учесть, что в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (зарегистрировано МЮ 3.03.2011 г. №2203) использовать понижающий коэффициент 0,5 при определении минимального размера ЕНП вправе только промышленные предприятия, основным видом деятельности которых является производство товаров (пункт 1 приложения 1 к Положению №2203). Вами же оказываются услуги по переработке, произведенная продукция не принадлежит вам.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, ваше предприятие до 1 января 2016 года должно было рассчитывать ЕНП по ставке 6%. С 1 января 2016 года ставка ЕНП для всех отраслей экономики, за исключением выделенных отдельно (к которым ваше предприятие не относится), установлена в размере 5%. При этом ваше предприятие как раньше так  и сейчас  не вправе использовать понижающий коэффициент при расчете минимального размера ЕНП.

В вашем случае, на наш взгляд, возможны два варианта:

1. Учредитель вносит денежные средства для погашения задолженностей предприятия безвозмездно.

При добровольной ликвидации субъект  предпринимательства в соответствии с   НК имеет возможность воспользоваться предоставленными привилегиями по налогообложению. В соответствии со статьями 129 и 355 НК при поступлении денежных средств от юридических и физических лиц – учредителей (участников) этого субъекта эти  средства не являются объектом налогообложения, при соблюдении  в обязательном порядке 2-х условий:

-  эти средства направляются  на  исполнение обязательств ликвидируемой организации, в том числе  оплату налогов и платежей;

-  завершение добровольной   ликвидации в установленные законодательством сроки.

В противном случае указанные средства включаются в налогооблагаемую базу и подлежат налогообложению.

Таким образом, если денежные средства поступили на расчетный счет от учредителя – юридического или физического лица, то они не рассматриваются в качестве дохода ликвидируемой организации, не  являются объектом налогообложения  (пункт 15 части 3 статьи 129, пункт 14 части 4 статьи 355 НК). В деталях платежа следует указать, что эти средства учредитель направляет  для погашения  обязательств ликвидируемого субъекта, в том числе перед бюджетом.

Если на погашение обязательств направлены доходы учредителя - физического лица (пункт 29 статьи 179 НК), то они  также не подлежат налогообложению в случае соблюдения вышеперечисленных условий.

2. Начинается процедура признания предприятия банкротом.

Согласно статье 3 Закона Республики Узбекистан от 05.05.1994 г. N 1054-XII "О банкротстве" банкротство (экономическая несостоятельность) - признанная хозяйственным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанности по обязательным платежам.

В соответствии со статьей 8 Закона руководитель предприятия-должника обязан обратиться с заявлением в хозяйственный суд в случае если удовлетворение требований одного или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения должником денежных обязательств и (или) обязанности по обязательным платежам в полном объеме перед другими кредиторами.

Дальнейшие действия по ликвидации предприятия, будут регулироваться законодательством о банкротстве.

Товар-моддий бойликларини муайян нархлар бўйича сотиб олишни тартибга солувчи норматив-ҳуқуқий ҳужжатлар мавжуд эмас.

Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг “Дон тайёрлаш ва нон маҳсулотлари ишлаб чиқариш тизимида харажатларни қисқартириш чора-тадбирлари тўғрисида” 04.12.2002 йилдаги 424-сон қарори билан "Ўздонмаҳсулот" ДАК бўйича моддий-техника ресурсларидан тежаб ва оқилона фойдаланиш ҳамда нон маҳсулотлари таннархини қисқартириш чора-тадбирлари маъқулланган. "Ўздонмаҳсулот" ДАК раҳбарлари дон тайёрлаш ва сақлашда, ун ва нон маҳсулотлари ишлаб чиқаришда чиқимларнинг асоссиз равишда ўсиб кетишига йўл қўймаслик юзасидан зарур чора-тадбирлар кўрилмаганлиги учун қаттиқ огоҳлантирилди.

Бунда 424-сон Қарорнинг ўзи ҳам, Дастур ҳам қандайдир муайян нархларни белгилашни ёки уларни шакллантириш механизмини тартибга солмайди.

Нархлар оширилганлиги тўғрисидаги хулосалар энг асосий норматив-ҳуқуқий ҳужжатларга зид келади.

ЎзР Фуқаролик кодексининг (ЎзР ФК) 353-моддаси билан белгиланишича, икки ёки бир неча шахснинг фуқаролик ҳуқуқлари ва бурчларини вужудга келтириш, ўзгартириш ёки бекор қилиш ҳақидаги келишуви шартнома дейилади.

Шунингдек ЎзР ФКнинг 354-моддасида белгиланганки, фуқаролар ва юридик шахслар шартнома тузишда эркиндирлар. Шартноманинг шартлари тарафларнинг хоҳиши билан белгиланади, тегишли шартнинг мазмуни қонун ҳужжатларида кўрсатиб қўйилган ҳоллар бундан мустасно.

ЎзР ФКнинг 356-моддасига асосан Шартномани бажарганлик учун тарафларнинг келишуви билан белгиланган баҳода ҳақ тўланади. Қонунда назарда тутилган ҳолларда тегишли ваколатга эга бўлган давлат органлари белгилайдиган ёки тартибга соладиган баҳолар қўлланилади.

Мазкур ҳолатда корхонангиз учун хом ашё сотиб олиш баҳоси давлат томонидан тартибга солиш предмети бўлмаган.

ЎзРнинг “Хўжалик юритувчи субъектлар фаолиятининг шартномавий-ҳуқуқий базаси тўғрисида” Қонуннинг 4-моддасига мувофиқ шартномавий муносабатларнинг принципларидан бири хўжалик шартномаларини тузишнинг эркинлиги ҳисобланади.

Агар тарафлар ўртасида шартноманинг барча муҳим шартлари бўйича, унга етказилиб бериладиган товар нархи ҳам киради, келишувга эришилган бўлса, “Хўжалик юритувчи субъектлар фаолиятининг шартномавий-ҳуқуқий базаси тўғрисида” Қонуннинг 12-моддасига асосан хўжалик шартномаси тузилган деб ҳисобланади. Мазкур Қонуннинг 7-моддаси хўжалик субъектининг товарларни минимал нархда ёки етказиб берувчи олдинги етказиб берувчи (ишлаб чиқарувчи)дан товар сотиб олган нархни аниқлаштириш шартида сотиб олишни амалга ошириш мажбуриятини кўзда тутмайди.

Шундай қилиб, ЎзР ФК ҳам, “Хўжалик юритувчи субъектлар фаолиятининг шартномавий-ҳуқуқий базаси тўғрисида” Қонун ҳам корхонани хом ашёни қандайдир муайян белгиланган нархлар бўйича сотиб олишни таъминлаш юзасидан қандайдир тадбирларни амалга оширишга мажбур қилмайди.

Тадбиркорлик субъектларини самарали бошқариш ва ривожлантириш учун қулай шароитлар яратиш мақсадида “Тадбиркорлик фаолияти эркинлигининг кафолатлари тўғрисида”ги Қонуннинг 8-моддасида корхоналар ўз ишлаб чиқариш дастурларини мустақил равишда шакллантиришлари, етказиб берувчиларни мустақил равишда танлашлари ва ҳ.к. белгиланган.

Мазкур Қонуннинг 9-моддасида корхоналар ўзлари тузган шартномалардан келиб чиқадиган мажбуриятларни, бунда нархлар минимал бўлишини кўрсатмаган ҳолда бажариши кўрсатилган. Мазкур Қонуннинг 21-моддасида корхоналар ўз пул маблағларини мустақил равишда тасарруф этади дейилган. Қонуннинг 23-моддасида тадбиркорлик фаолияти субъектларининг мулки дахлсизлиги ва қонун билан муҳофаза қилиниши белгиланган. Мулк эгаси ўзига тегишли бўлган мол-мулкка нисбатан қонунга зид бўлмаган ҳар қандай ҳаракатларни бажаришга ҳақли.

Пировардида қайд қилиш жоизки, сизнинг вазиятингизда тақдим қилинган маълумотлардан келиб чиқсак, қопларни ҚҚС билан 1 260 сўмдан сотиб олиш 1 200 сўмдан бироқ ҚҚСсиз харид қилишдан кўра манфаатли экан. Чунки биринчи ҳолатда ҳақиқатда харажатларга 1 050 сўм киритлади, иккинчи ҳолатда эса 1 200 сўм киритилади. Ҳисобга олинадиган ҚҚС суммаси ишлаб чиқариш чиқимларини оширмайди, балки бюджетга ҚҚС тўлаш бўйича мажбуриятни камайтиради.

1. Да, вы можете заключать договора на оказание рекламных услуг безвозмездно.

Согласно статье 355 ГК РУз безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор предполагается возмездным, если из законодательства, содержания или существа договора не вытекает иное. То есть законодательство допускает заключение договора на безвозмездной основе.

Если вы являетесь плательщиком общеустановленных налогов, то безвозмездное оказание услуг повлечет для вас налоговые последствия. Так как согласно статье 130 НК РУз при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) для целей налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из себестоимости товаров (работ, услуг) или цены приобретения товаров (с учетом затрат, связанных с приобретением товара).

Для плательщиков упрощенной системы налогообложения – ЕНП, налоговых последствий не возникает, так как для них предусмотрено налогообложение выручки, рассчитанной исходя из себестоимости только по безвозмездно переданным товарам.

Для оценки вы можете использовать свои же тарифы или оценить рекламу по себестоимости.

2.Законодательство не содержит ограничений на рекламу товаров (работ, услуг) лиц, которые не являются  рекламодателями (заказчиками) по договору о предоставлении рекламных услуг.

Согласно статье 4 Закона Республики Узбекистан от 25.12.1998 г. N 723-I "О рекламе" (далее – Закон):

 «рекламодатель - лицо, являющееся заказчиком рекламы для ее производства и (или) распространения;».

Однако следует учитывать, что лицо выступившее заказчиком по договору на оказание рекламных услуг становится ответственным за нарушение законодательства о рекламе, в частности за недостоверную рекламу, рекламу продукции, реклама которой запрещена законодательством, несвоевременное исполнение предписания о прекращении нарушения законодательства о рекламе, непредставление уполномоченному государственному органу в установленный срок документов и материалов рекламной информации или представление заведомо недостоверных сведений (статья 29 Закона).

Следует также отметить, что для лица, товары (работы, услуги) которого рекламируются, рекламные услуги будут признаны безвозмездно полученными. Их стоимость будет  учитываться при расчете налога на прибыль, если получатель услуг плательщик общеустановленных налогов (статьи 129, 132 и 135 НК РУз), и ЕНП – для плательщиков налогов по упрощенной системе (статьи 355, 132 и 135 НК РУз).

Если заказчик по договору рекламы – плательщик общеустановленных налогов, то он не сможет вычесть данные расходы при расчете налога на прибыль, так как данные расходы не являются обоснованными в целях осуществления деятельности налогоплательщика (статья 141 НК РУз).

При определении предельной численности персонала, установленного для субъектов малого предпринимательства, необходимо придерживаться критерия численности, соответствующего фактическому основному виду деятельности за соответствующий год.

В соответствии со статьей 350 НК для отнесения предприятия к малому бизнесу необходимо соблюдение критерия среднегодовой численности работников за отчетный год, учитывая при этом работников по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера. Причем критерий численности работников принимается по основному (профильному) виду деятельности предприятия.

В соответствии со статьей 22 НК РУз основной вид деятельности - деятельность юридического лица, по которой доля чистой выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода.

Так как в текущем году ваше предприятие планирует в основном заниматься полиграфическим производством, т.е. данный вид деятельности будет основным (профильным) по итогам года, вы вправе придерживаться критерия среднегодовой численности работников в количестве 100 чел, установленного для малых предприятий отрасли «Полиграфическая промышленность» (приложение к Постановлению Кабинета Министров Республики Узбекистан от 11.10.2003 г. N 439 "Об утверждении классификации предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса)").

Если же по итогам года выручка от реализации по полиграфической промышленности не будет преобладать в общем объеме реализации, т.е. основной деятельностью будут определены другие виды деятельности, то при несоблюдении по итогам года критерия численности работников соответствующего вида деятельности (Классификация предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), приложение к ПКМ от 11.10.2003г. № 439) предприятие переходит на уплату общеустановленных налогов со следующего отчетного года на основании письменного уведомления, которое необходимо представить в ГНИ не позднее срока сдачи годовой финансовой отчетности. При этом за предыдущий отчетный год, в котором предприятие утратило право на уплату ЕНП, производится перерасчет по ЕНП на основании расчетов по общеустановленным налогам (статья 351 НК).

Таким образом, вне зависимости от присвоенного на данный момент кода ОКОНХ органами статистики, вы можете нанимать сотрудников в количестве, при котором среднегодовая численность предприятия не превысит 100 человек, при условии, что по итогам года полиграфическая промышленность будет основным видом деятельности вашего предприятия.