Руководство предприятия обязано создать нормальные условия  для  выполнения норм выработки (времени). Если такие условия не созданы и норма не выполнена не по вине работника,  то  за ним  сохраняется средний заработок.

В Вашем случае график, составленный таким образом, что работник не имел возможности отработать норматив часов – не вина работника. То есть, недоработанные нормативные часы рабочего времени по итогам учетного периода работнику, отработавшему все часы, предусмотренные графиком работ, должны оплачиваться по среднему заработку аналогично оплате простоя не по вине работника (статья 159 Трудового кодекса РУз.).

Расчет среднего заработка регулируется Порядком исчисления среднемесячной заработной платы, утвержденным Постановлением КМ от 11.03.1997 г. №133.

Следует отметить, что если при суммированном способе расчета рабочего времени учетным периодом выбран год, количество рабочих часов предусмотренных графиком может отклоняться из месяца в месяц, то есть быть ниже или выше нормы.

В соответствии со статьей 123 Трудового кодекса РУз «порядок применения суммированного учета рабочего времени, а также меры, направленные на выравнивание размера заработной платы, выплачиваемой работникам ежемесячно в течение учетного периода, устанавливаются коллективным договором, а если он не заключен - работодателем по соглашению с профсоюзным комитетом либо иным представительным органом работников».

Пример

Допустим, на Предприятии  N ведется суммированный учет рабочего времени  сторожей и учетным периодом выбран календарный год. При этом на Предприятии  N принята пятидневная рабочая неделя и повременная оплата труда для сторожей. Нормальная продолжительность рабочего времени за год составила 2 017 часов.

Сторож 1 отработал 1 980 часов, которые ему оплачиваются по ставке согласно штатному расписанию или трудовому договору. 37 часов – должны быть оплачены по среднему заработку.

Допустим, другой сторож (сторож 2) также отработал все смены по графику, однако количество отработанных часов составило 2 040. В данном случае 23 часа – сверхурочные, и должны по итогам года быть оплачены по двойной ставке в соответствии со статьей 157 Трудового кодекса РУз.

В приведенном примере для Предприятия N выгодно распределять рабочие часы таким образом, чтобы не допускать переработку одних сторожей при имеющейся недоработке других. Это обусловлено тем, что недоработанные часы в любом случае будут оплачены по среднему заработку, в то время как часы сверх нормальной продолжительности рабочего времени должны оплачиваться в двойном размере.

На наш взгляд подобная выплата не будет считаться материальной помощью, относимой к прочим доходам согласно статье 178 Налогового кодекса Республики Узбекистан  и в целях применения льгот по НДФЛ в соответствии со статьей 179 НК РУз.

Согласно положениям законодательства, действовавшего в 2015 году   (статья 178 НК РУз)  к прочим доходам относится материальная помощь, оказываемая:

• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;
• работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья;
• в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
• в виде выплат, которые носят целевой характер и обусловлены произошедшими с работниками событиями, случаями и мероприятиями личного характера и не связаны с результатами выполняемой работы;
• в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение.

Тяжелое финансовое положение, на наш взгляд  не является событием личного характера.

Существует риск, что подобная материальная помощь будет относиться к выплатам стимулирующего характера и подлежать включению в налогооблагаемую базу по единому социальному платежу (ЕСП), отчислениям на обязательное страхование граждан и НДФЛ.

Следует отметить, что в соответствии с вносимыми  с 01.01.2016г. изменениями в НК РУз (ЗРУ №398 от 31.12.2015г.) перечень личных событий в связи с которыми выдается материальная помощь, относимая на прочие доходы, ограничен: рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей.

Остальные виды материальной помощи в связи с событиями личного характера с 1 января 2016 года относятся к стимулирующим выплатам в соответствии со статьей 173 НК РУз и подлежат включению в налогооблагаемую базу по ЕСП, отчислениям на обязательное страхование граждан и НДФЛ.

В вашем случае вы можете выплатить всем сотрудникам материальную помощь на приобретение сельскохозяйственной продукции. Для этого требуется составить соответствующий приказ руководителя, необходимости в заявлениях от сотрудников нет.

Материальная помощь на приобретение сельскохозяйственной продукции не облагается НДФЛ в пределах 12-кратного размера МРЗП (статья 179 НК РУз) и не включается в налогооблагаемую базу по ЕСП и отчислениям на обязательное страхование граждан, так как не относится к доходам в виде оплаты труда (статья 178 НК РУз).

Нет, документа подтверждающего курс отдельной обменной операции в стране пребывания (не на всю сумму расходов согласно авансовому отчету) не достаточно.

Согласно пункту 45 Положения о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан (Рег. № 2730 от 19.11.2015 г.) (далее – Положение):

«В случае, если аванс на командировочные расходы выдан в долларах США, а расходы осуществлены в валюте страны командирования, авансовый отчет по фактическим расходам в валюте страны командирования принимается по курсу, подтвержденному соответствующими документами об обмене долларов США на валюту страны пребывания».

При каждом отдельном обмене выдается отдельный документ, помимо этого курс доллара США может меняться.

Если командированный сотрудник не представил документ об обмене, то считается, что полученный аванс в долларах США он не истратил и обязан его вернуть в течение 2 (двух) банковских дней с даты сдачи авансового отчета в кассу организации для последующей сдачи в уполномоченный банк (пункт 48 Положения).

При этом согласно пункту 50 Положения:

«При наличии перерасхода у командированного лица по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, что должно быть подтверждено документально, сумма задолженности перед командированным лицом погашается путем выдачи соответствующей суммы в наличной иностранной валюте. В случае отсутствия у организации средств в иностранной валюте, при согласии командированного лица, сумма задолженности перед последним в иностранной валюте может погашаться в эквиваленте в национальной валюте по курсу Центрального банка Республики Узбекистан, на дату сдачи авансового отчета».

Таким образом, наличную иностранную валюту, обмен которой не подтвержден документально, командированный сотрудник должен сдать в кассу предприятия. При этом получить сумму возмещения фактически произведенных расходов в долларах США командированный сможет при наличии валютных средств у предприятия. Если же валютных средств у предприятия нет, то перерасход средств командированному лицу будет возмещен в национальной валюте по курсу ЦБ РУз на дату авансового отчета.

Если курс валюты страны пребывания ЦБ РУз не устанавливается, то мы рекомендуем рассчитать так называемый «кросс-курс». Кросс-курс – представляет собой соотношение между двумя валютами по отношению к третьей валюте. Расчет значений кросс-курсов обычно строится с использованием курсов данных валют к доллару США. То есть необходимо пересчитать расход в валюте страны пребывания в доллары США на дату авансового отчета.

Пункт 45 Положения о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан (Рег. № 2730 от 19.11.2015 г.) применим в тех случаях, когда аванс выдан в долларах США, а расход произведен в иной валюте. В этом случае вы должны рассчитать расход командированного исходя из обменного курса доллара.

Приведем пример. Допустим, сотрудник направлен в командировку в Бельгию на 3 дня и получил аванс в размере 700 долларов США. Сотрудник потратил 200 Евро на проживание, 60 евро на такси от аэропорта, находящегося за чертой города, до города, представительские расходы - 120 евро. Все подтверждающие документы представлены в бухгалтерию. Все расходы осуществлялись в евро и поэтому сотрудник поменял доллары США. Представлены документы об обмене долларов на евро по курсу 1,25, при официальном курсе 1,20. То есть, если обменять 700 долларов США, сотрудник получит 560 евро. Суточные в Бельгии утверждены в евро - 40 евро в сутки, однако аванс выдан в долларах, поэтому необходимо пересчитать размер суточных исходя из курса фактического обмена валюты.

Согласно пункту 43 Положения авансовый отчет об использовании средств, выданных на командировочные расходы, представляется в бухгалтерию организации не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки в той валюте, в которой был получен аванс.

Расходы в авансовом отчете будут отражены в следующих размерах:

• расходы на проживание - 250 долларов США (200 евро * 1,25)
• такси - 75 долларов США (60 евро * 1,25)
• представительские расходы  - 150 долларов США (120 евро * 1,25)
• суточные - 150 долларов США (3дня * 40 евро * 1,25)

ИТОГО расход по командировке составит 625 долларов США.

Следовательно, сотрудник должен вернуть в бухгалтерию неиспользованную сумму командировочных в размере 75 долларов США (700 - 625).

В учете расходы согласно авансовому отчету будут отражены по курсу ЦБ на день принятия авансового отчета, за исключением представительских расходов, так как согласно пункту 28 Положения пересчет суммы представительских расходов, полученных в иностранной валюте, в национальную валюту производится по официальному курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день выдачи средств.

1. Жисмоний шахс томонидан валюта қимматликларини сотиб олишда унинг мақсадларини кўрсатилишига қонунчилик томонидан талаб қўйилмаган.

Ўзбекистон Республикасининг 07.05.1993 й. 841-XII-сон "Валютани тартибга солиш тўғрисида"ги Қонунининг 13 – моддасига мувофиқ жисмоний шахслар ўз мулкида Ўзбекистон Республикасида олинган ёки сотиб олинган валюта бойликларига эга бўлишга, шунингдек валюта бойликларидан қонун ҳужжатларига мувофиқ мустақил равишда фойдаланишга ҳақлидирлар.

Юқорида кўрсатилган Қонуннинг мазмунидан келиб чиқиб айтиш мумкинки, корхонангиз ходими бўлмиш жисмоний шахснинг сафар харажатлари мақсадида хорижий валютани мустақил харид қилиши ва уни ушбу мақсадларда сарфлаши амалдаги қонунчиликка зид эмас.

2. “Вазирликлар, идоралар, корхоналар ва ташкилотлар ходимлари Ўзбекистон Республикаси ташқарисига хизмат сафарига юборилганда хизмат сафари харажатлари учун маблағлар бериш тартиби тўғрисидаги низом” (АВ томонидан 19.11.2015 й. 2730-сон билан рўйхатга олинган)нинг 43 – бандига мувофиқ, хизмат сафари харажатларига берилган маблағлардан фойдаланганлик тўғрисидаги бўнак ҳисоботи ташкилот бухгалтериясига хизмат сафаридан қайтиб келингандан кейин уч иш кунидан кечиктирмай бўнак олинган валютада тақдим этилади. Хизмат сафари натижалари бўйича якуний ҳисоб-китоб ҳужжатлар билан тасдиқланган ҳақиқий харажатлар бўйича, белгиланган меъёрлар ва қўшимча тўловларни ҳисобга олган ҳолда, бўнак ҳисоботини қабул қилиш кунидаги Ўзбекистон Республикаси Марказий банки курси бўйича амалга оширилади. Шундай қилиб, хизмат сафарига юборилган ходим амалда ишлатилган маблағлар бўйича сўмда ҳисобот тақдим этиши лозим. Хорижий валютада амалга оширилган харажатлар бўнак ҳисоботини қабул қилиш кунидаги ЎзР Марказий банки курси бўйича сўмга қайта ҳисобланиши керак. Айтиб ўтиш лозимки, юқорида кўрсатилган Низомнинг 1-Иловасида келтирилган тураржой учун харажатлар меъёри ҳар бир кун учун эмас, балки ҳар бир сутка учун белгиланган.

1. Нет, неиспользованные денежные средства в иностранной валюте, выданные на командировку, должны быть возвращены в банк.

Средства,  полученные в  банке на командировочные  расходы  и  другие  цели,  предусмотренные  действующим законодательством и  нормативными актами  Центрального банка  Республики Узбекистан, используются строго по назначению. Не использованные средства в срок не более трех дней подлежат возврату в банк (п.6 рег. МЮ №611 от 22.01.1999г.).

В соответствии с действующим порядком учета командировочных расходов необходимые средства в иностранной валюте выдаются на необходимое количество дней в соответствии с документами:

-  заявление на выдачу средств для покрытия командировочных расходов;

-  копия приказа о командировании с указанием в нем фамилий, инициалов командируемых работников, места командирования и срока командировки;

-  расчет причитающейся суммы в иностранной валюте, заверенный руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации;

-  план-задание на командировку, утвержденный руководителем организации(п. 36 рег. МЮ № 2730 от 19.11.2015 г.).

Руководители организаций имеют право самостоятельно утверждать размеры доплат к установленным нормам командировочных расходов.

При этом выплата указанных доплат производится в случае, если у организаций имеются собственные валютные средства, свободные от обязательств по погашению кредитов в иностранной валюте (как гарантированных, так и негарантированных Республикой Узбекистан), платежам иностранному партнеру по импортным контрактам (по товарам, работам и услугам) и от обязательств перед Государственным бюджетом Республики Узбекистан. Выплата указанных доплат не производится в случае, если организация, установившая доплату, покупает иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для расчетов по вышеперечисленным платежам (п. 30 рег. МЮ № 2730 от 19.11.2015 г.).

Авансовый отчет об использовании средств, выданных на командировочные расходы, представляется в бухгалтерию организации не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки в той валюте, в которой был получен аванс. Окончательный расчет по результатам командировки производится по фактическим расходам, подтвержденным документально, с учетом установленных норм и доплат, по курсу Центрального банка Республики Узбекистан, на дату принятия авансового отчета. (п. 43 рег. МЮ № 2730 от 19.11.2015 г.).

В случае полного или частичного неиспользования иностранной валюты, предоставленной на транспортные расходы, проживание (наем жилого помещения), на представительские и непредвиденные расходы, сумма (остаток) подлежит возврату в кассу организации для последующей сдачи в уполномоченный банк в течение 2 (двух) банковских дней с даты сдачи авансового отчета (п. 48 рег. МЮ № 2730 от 19.11.2015 г.).

В вашем случае командированное лицо обязано было внести неиспользованные средства в валюте в кассу предприятия, которое в свою очередь должно было сдать их в обслуживающий банк.

При этом невозврат либо несвоевременный возврат денежных средств в иностранной валюте будет считаться нарушением кассовых операций с иностранной валютой.

Сумовая часть расходов на командировку – суточные должна оплачиваться в национальной валюте, так как оплата командировочных расходов в иностранной валюте предусмотрена только при пребывании сотрудника за пределами РУз.

Несмотря на несоблюдение сроков возврата валютных средств  рекомендуем вам внести неиспользованные валютные средства в уполномоченный банк, так как существует риск трактовки действий предприятия как  умышленное сокрытие иностранной валюты, подлежащей зачислению на счета в уполномоченных банках Республики Узбекистан, лицами, осуществляющими валютные операции на предприятиях, в учреждениях или организациях. За подобное нарушение законодательством предусмотрена уголовная ответственность с существенными штрафными санкциями (ст. 178 УК).

Тогда как за нарушение кассовых операций предусмотрена только административная ответственность (ст. 175 КоАО).

2. В случае если излишне выданная сумма командировочных взыскана с работника не будет, то она будет считаться доходом  работника в виде  суточных, выданных сверх нормы. И в качестве компенсационной выплаты (ст. 174 НК) должна облагаться налогом на доходы физических лиц, единым социальным платежом, страховыми взносами граждан и ИНПС.

Соатбай ҳақ тўлашнинг энг кам миқдори иқтисодиётни тегишли тармоқ ва соҳалари бўйича иш ҳақига оид давлат статистика маълумотлари асосида аниқланади. 

Меҳнатга соатбай ҳақ тўлашнинг энг кам миқдори иқтисодиётнинг тегишли тармоғида ўртача ойлик иш ҳақидан келиб чиққан ҳолда қуйидаги формула бўйича аниқланади:

 МСҲТЭКМ (сўм) = ўоИҲ :ўоИВФ : Ki

бунда:

МСҲТЭКМ - меҳнатга соатбай ҳақ тўлашнинг энг кам миқдори;

ўоИҲ - ҳисобот даврида иқтисодиётнинг тегишли тармоғида вужудга келадиган ўртача ойлик иш ҳақи;

ўоИВФ - ҳисобот даврида иш вақтининг бир меъёрда давом этишидаги иш вақтининг ўртача ойлик фонди;

Ki - иқтисодиётнинг аниқ тармоғи корхоналарида ишнинг ўртача разряд тариф коэффициентининг нолли разряд тариф коэффицентига нисбатини акс эттирадиган тўғриловчи коэффициент (АВ 29.09.2000й. №975-сон Низомнинг 11-банди).

Ҳисобот даври учун ўртача ойлик иш ҳақи иқтисодиётнинг тармоқ ва соҳалари бўйича иш ҳақига оид давлат статистика маълумотлари асосида белгиланади.

Сизнинг тармоқдаги ва ҳудудингиздаги ўртача иш ҳақи бўйича маълумот олиш учун давлат статистика органларига ёзма равишда мурожаат қилишингизни маслаҳат берамиз.

1.Да, вы можете оплатить за учебу сотрудника и отнести данную оплату на расходы предприятия. Расходы на подготовку и переподготовку кадров относятся к прочим операционным расходам предприятия (п. 2.3.1 ПКМ-54 от 05.02.1999г.).

Налогооблагаемого дохода у сотрудника не возникнет при условии, что сотрудник повышает квалификацию для работы на предприятии (п.15 ч. 2 ст. 171 НК). То есть цель и программа обучения должны соответствовать выполняемым сотрудником функциям или задачам предприятия.

2.Сотрудник, направленный предприятием на повышение квалификации, считается командированным. За ним сохраняется рабочее место и средний заработок.

Порядок оплаты труда и возмещения командировочных расходов сотруднику, направленному на повышение квалификации, подробно рассмотрены в вопросе http://vopros.norma.uz/question/6043.

При этом обращаем ваше внимание, что начиная с 61 дня нахождения в командировке суточные выплачиваются по сниженным нормам, по сравнению с выплатами за первые 60 дней нахождения в командировке (гр. 5 Прил. №1 к Положению, рег. МЮ №2730 от 19.11.2015г.).

Если сотрудник решит уволиться либо остаться за рубежом, то возможно два варианта:

1) оплаченная сумма за обучение удерживается из дохода сотрудника. В этом случае налоговых последствий не возникает, так как подлежащая возврату сумма не считается доходом;

2) стоимость обучения признается  доходом сотрудника в виде материальной выгоды, который облагается НДФЛ, но не облагается ЕСП и страховыми взносами граждан (п. 1 ст. 177 НК).

В связи с чем, прежде чем отправлять сотрудника на учебу, рекомендуем заранее определиться с условиями оплаты расходов по обучению, порядком и сроком отработки работника на вашем предприятии по возвращению.

Оговорить все эти условия можно,оформив соглашение с сотрудником, где отдельно будут прописаны действия сторон в случае невыполнения обязательств по соглашению.