Даставвал, юридик шахс қайси жисмоний шахслардан нақд пулга товарлар сотиб олган бўлиши мумкинлигини аниқлаб олсак.

1.      Агар товарлар хариди чакана савдо шахобчаларида амалга оширилган бўлса.

Ўзбекистон Республикасида чакана савдо қоидалари (ВМ 13.02.2003 й. 75-сон Қарори) га мувофиқ, Ўзбекистон Республикаси ҳудудида чакана савдо билан шуғулланиш ҳуқуқига эгадирлар:

- юридик шахслар;

- қонун ҳужжатларига мувофиқ юридик шахс бўлмасдан тадбиркорлик фаолияти билан шуғулланувчи жисмоний шахслар.

Юридик шахслар томонидан касса операцияларини амалга ошириш Қоидалари (22.06.2015 й. 2687-сон) га мувофиқ, ташкилотлар ўртасидаги ҳисоб-китоблар, шунингдек фуқароларнинг тадбиркорлик фаолиятини амалга ошириши билан боғлиқ ҳолда улар иштирокидаги ҳисоб-китоблар нақд пулсиз тартибда амалга оширилади. Кўрсатиб ўтилган шахслар ўртасидаги ҳисоб-китоблар, агар қонунда бошқача тартиб белгилаб қўйилган бўлмаса, нақд пулда ҳам амалга оширилиши мумкин.

Ўзбекистон Республикасида чакана савдо қоидаларига асосан- чакана савдо – бу савдо соҳасида пировард истеъмолчи учун, тижорат мақсадларида фойдаланиш ҳуқуқисиз аҳолига нақд пулга доналаб ёки унча кўп бўлмаган миқдорда товарлар сотишни назарда тутувчи фаолиятни амалга оширишдир.

Юридик шахснинг чакана савдо фаолиятини ошириши доирасида бошқа юридик ёки жисмоний шахс билан нақд пул маблағлари билан ҳисоб қилиши мумкинлигини назарда тутувчи қоидалар мавжуд эмас.

Демакки, чакана савдо шахобчаларидан тижорат мақсадларида товар харид қилишга юридик шахс ҳақли эмас.

2.      Агар товарлар деҳқонлардан сотиб олинган бўлса.

Деҳқон хўжалиги оилавий майда товар хўжалиги бўлиб, оила аъзоларининг шахсий меҳнати асосида, мерос қилиб қолдириладиган умрбод эгалик қилиш учун оила бошлиғига берилган томорқа ер участкасида қишлоқ хўжалиги маҳсулоти етиштиради ва реализация қилади. Айтиб ўтиш лозимки, деҳқон хўжалигидаги фаолият тадбиркорлик фаолияти жумласига киради ҳамда деҳқон хўжалиги аъзоларининг истагига кўра юридик шахс ташкил этган ҳолда ва юридик шахс ташкил этмасдан амалга оширилиши мумкин. (ЎзР 30.04.1998 й.  604-I-сонли “Деҳқон хўжалиги тўғрисида”ги Қонунининг  1-моддаси).

Юқоридагилардан келиб чиқиб, тадбиркорлик субъекти бўлган деҳқон хўжалиги (деҳқон) ЎзР Солиқ Кодексининг 383-моддасида ўрнатилган солиқларни тўлайди, ўзи етиштирган қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари сотувидан кўрган даромадидан ЖШДС тўламайди.

3.      Агар товарлар хариди ўзи етиштирган қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини бозорларда сотувчи жисмоний шахслардан амалга оширилгон бўлса.

Ушбу жисмоний шахслар сотилаётган маҳсулот унга ёки унинг оила аъзоларига ажратилган ер участкасида етиштирилганлигини тасдиқловчи, белгиланган шаклдаги тегишли маҳаллий давлат ҳокимияти жойлардаги органи (ёки фуқароларнинг ўзини ўзи бошқариш органи, боғдорчилик-узумчилик ёки полизчилик ширкати бошқаруви) томонидан берилган маълумотномага эга бўлишлари лозим. Маълумотноманинг белгиланган шакли Ўзбекистон бозорларида бозор фаолиятини ташкил этиш Қоидаларига иловада (ВМ  28.08.2012й. 253-сонли Қарорига 1-илова) келтирилган.

Маълумотномада жисмоний шахс доимий яшайдиган жойнинг манзили, ер участкасининг жойлашган жойи ва майдони, бир йилда ўзи етиштирган қишлоқ хўжалиги маҳсулотини сотишнинг мумкин бўлган ҳажми мажбурий тартибда кўрсатилади.

Солиқ Кодексининг 385-моддасига мувофиқ, юқорида кўрсатилган, , буюмлар ва қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари сотишни амалга ошираётган жисмоний шахслар ҳар бир сотиш жойидан савдо қилинган ҳар бир кун учун ёки ҳар бир товар, буюм, чорва мол учун ундириладиган қатъий белгиланган патта тўловини тўлайдилар.

Солиқ Кодексининг 179-моддасига мувофиқ саноатда қайта ишлашдан ташқари, табиий ва қайта ишланган чорвачилик, асаларичилик ва деҳқончилик маҳсулотларини сотишдан олинадиган даромадлар солиққа тортишдан озод этилган. Мазкур даромадлар солиқ тўловчи тегишли маҳаллий давлат ҳокимияти органи, фуқароларнинг ўзини ўзи бошқариш органи, боғдорчилик, узумчилик ёки полизчилик ширкатларининг бошқарувлари томонидан берилган, реализация қилинган маҳсулот солиқ тўловчи томонидан унга ёки унинг оила аъзоларига ажратилган ер участкасида етиштирилганлигини тасдиқловчи белгиланган шаклдаги ҳужжат (маълумотнома)ни тақдим этган тақдирда, солиқ солишдан озод қилинади.

Айнан мана шу маълумотнома савдо қилиш учун бозордан жой олишда тақдим этилиши керак, усиз жисмоний шахс ўзи етиштирган қишлоқ хўжалиги маҳсулотини сота олмайди.

4.      Жисмоной шахсларга хусусий мулк ҳуқуқи асосида тегишли бўлган мулкни улардан сотиб олиш.

Юридик шахс жисмоний шахсдан хусусий мулк ҳуқуқи асосида уларга тегишли бўлган мулкни сотиб олиш мумкин. Яъни, жисмоний шахслар томонидан ушбу товарларнинг сотилиши ҳеч қандай тадбиркорлик фаолияти билан боғлиқ эмас. Бу ҳолда  Солиқ Кодексининг 179-моддасига мувофиқ жисмоний шахсларга хусусий мулк ҳуқуқи асосида тегишли бўлган мол-мулкни сотишдан олинадиган даромадлар, бундан:

-қимматли қоғозларни (бундан фонд биржасида реализация қилинадиган эмиссиявий қимматли қоғозлар мустасно),

-юридик шахсларнинг устав фондидаги (устав капиталидаги) улушларини (пайларини);

-яшаш учун мўлжалланмаган жойларни;

-кетма-кет келадиган ўн икки ойлик давр ичида бир мартадан ортиқ битим тузилган тақдирда, уй-жойларни реализация қилишдан олинадиган даромадлар мустасно;

Айни пайтда мулкни сотиб олиш шартномасида жисмоний шахс ўзига хусусий мулк ҳуқуқи асосида тегишли бўлган мулкни сотаётганлигини албатта кўрсатиб ўтишингизни маслаҳат берамиз.

Хулоса қилиб, юқорида кўрсатилиб ўтилган барча ҳолатларда жисмоний шахслардан товар сотиб олаётганингизда даромаддан ЖШДС ушлаб қолиш керак эмас.

Аммо, Солиқ Кодексининг 187-моддасига мувофиқ юридик шахслар асосий бўлмаган иш жойидан даромадлар олган жисмоний шахслар тўғрисида белгиланган шаклда, солиқ даври тугаганидан сўнг ўттиз кун ичида давлат солиқ хизмати органларига маълумотнома тақдим этиши шарт

Агар корхона ҳисоботларда жисмоний шахсларга тўланган суммаларни акс эттирмаган ҳамда асосий бўлмаган иш жойидан даромадлар олган жисмоний шахслар тўғрисидаги маълумотномани тақдим этмаган бўлса, бу ҳолат ЎзР Маъмурий жавобгарлик тўғрисидаги кодексининг 175-моддасига асосан ЭКИҲ 1 бараваридан 3 бараваригача миқдорда жарима солишга сабаб бўлади.

Агар сиз чакана савдо шахобчасидан товар харид қиладиган бўлсангиз, сизда товар чеки ёки тўлов чеки илова қилинган юк-хати бўлиши лозим.

Бошқа ҳолатларда хариддан кецин расмийлаштириладиган ҳужжатлар шакли ўрнатилмаган. Бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонунчиликка мувофиқ, корхона ўз ҳисоб сиёсатида бирламчи ҳужжат шаклларини тасдиқлаши мумкин (масалан, харид акти).

Товар харидини акс эттирувчи бирламчи ҳужжатларда сотувчининг паспорт маълумотларини, унинг яшаш жойини, бозор номи ва жойлашган манзили кўрсатилиши керак. Ушбу харид пайтида тузиладиган тасдиқланган бирламчи ҳужжат асосида харидни амалга оширган ҳисобдор шахс олинган бўнак суммаларига ҳисобот топширади.

В соответствии  с пунктом 2.3.19. Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (Приложение к Постановлению КМ Уз от 05.02.1999 г. N 54) затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям относятся к прочим операционным расходам.

В настоящий момент процесс производства, как видно из вопроса, еще не начался. Если опытные образцы можно продать, то мы рекомендуем приходовать их по чистой стоимости реализации, аналогично учету побочной продукции (пункт 39 НСБУ N 4 "Товарно-материальные запасы" (МЮ 17.07.2006 г. N 1595)). При этом сумма расходов периода будет уменьшена на стоимость чистой реализации.

Считать себестоимость продукции не считаем целесообразным, так как вы, по сути, не производите продукцию, а тестируете и налаживаете процесс производства.

Если же продавать свои опытные образцы вы не планируете, то учет опытных образцов рекомендуем вести на забалансовых счетах, открыв специальный забалансовый счет, например, 015 «Опытные образцы». Учет ваших полуфабрикатов на забалансовом счете позволит обеспечить сохранность активов.

Следует учитывать, что в соответствии со статьей 146 НК РУз для плательщиков общеустановленных налогов при расчете налога на прибыль расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов, а также производства новых видов серийной и массовой продукции и технологических процессов не вычитаются при исчислении налогооблагаемой прибыли в момент их возникновения в текущем отчетном периоде, а подлежат вычету в последующих периодах, в течение срока, установленного учетной политикой налогоплательщика, но не более десяти лет.

1. Согласно статье 22 Закона Республики Узбекистан от 06.12.2001 г. N 310-II "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" (далее – Закон) доля участника общества, исключенного или вышедшего из общества, переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить исключенному или вышедшему из общества участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате исключения и выхода, или с согласия исключенного или вышедшего из общества участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Таким образом, действительная доля в вашем случае будет определяться на основе финансовой отчетности за 2015 год.

Однако, в описанной вами ситуации считать действительную долю имущества нет необходимости, по причине того, что выбытия учредителя не происходит. Согласно статье 9 Закона:

«Участники общества вправе:

…

продать или иным образом уступить свою долю в уставном фонде (уставном капитале) общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества в порядке, предусмотренном настоящим Законом и уставом общества;

в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников в порядке, предусмотренном настоящим Законом и учредительными документами общества;

…»

Таким образом, из Закона следует, что продажа доли и выход из состава учредителей – это разные по своей сути действия учредителя общества.

Согласно статье 20 Закона участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном фонде (уставном капитале) общества либо ее часть одному или нескольким участникам общества.

Тогда как согласно статье 22 Закона доля участника общества, исключенного или вышедшего из общества, переходит к обществу.

То есть размер действительной доли не применяется в расчетах с учредителями при продаже или уступке доли. Сделка оформляется между участниками сделки, а у предприятия отражаются проводки только по смене учредителя.

Дебет 8330 «Паи и вклады»  - на стоимость доли выбывающего учредителя по субконто выбывающего учредителя.

Кредит 8330 «Паи и вклады»  - на стоимость доли выбывающего учредителя по субконто учредителя, получающего долю в ООО.

Следует также учитывать, что у предприятия с отрицательной величиной чистых активов существует риск принудительного прекращения деятельности, так как в соответствии со статьей 19 Закона:

«Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного фонда (уставного капитала), установленного настоящим Законом на дату государственной регистрации общества, оно подлежит ликвидации».

2. В соответствии со статьей 178 НК РУз стоимость безвозмездно полученного от физических лиц (в том числе по договорам дарения) имущества, имущественных прав подлежит включению в состав прочих доходов физического лица.

При этом в действующем законодательстве не описан точно порядок определения дохода по безвозмездно полученному имуществу физическими лицами.

И так как действительная стоимость в соответствии с Законом определяется только при выбытии учредителей, то в данном случае существует риск, того что сумма дохода по безвозмездно полученному имуществу будет признана в размере номинальной стоимости доли.

Если доля получена от дарителя – физического лица, то данный доход должен облагаться налогом по минимальной ставке (статья 181 НК РУз). В 2016 году минимальная ставка составляет – 7,5% (Приложение N 9 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455).

При этом согласно статье 179 НК РУз безвозмездно полученные доли (паи) и акции от близких родственников не подлежат налогообложению. К близким родственникам относятся муж, жена, родители, дети, кровные и сводные братья и сестры, дедушки, бабушки, внуки.

Если же долю дарит юридическое лицо, то применяется общеустановленный порядок налогообложения по шкале.

При получении доли безвозмездно от учредителя – физлица получателем - физическим лицом должна быть представлена декларация о совокупном доходе, так как доходы получены от лица, не являющегося налоговым агентом (статья 189 НК РУз).

На наш взгляд, в вашем случае если даритель – физическое лицо и не является близким родственником получателя, то долю предпочтительнее не подарить, а продать по стоимости, не превышающей номинал.

Так как если физическое лицо, имеющее акции или долю в уставном капитале юридического лица, продает их, то сумма дохода, образующегося при данной сделке, подлежит налогообложению. При этом доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества, доходом признается стоимость реализованного имущества. В вашем случае у учредителя, передающего долю безвозмездно, дохода не возникает, так как стоимость приобретения равна номинальной стоимости, которая подтверждается учредительными документами и документами, подтверждающими факт оплаты доли.

У физического лица дохода не возникает, так как не происходит безвозмездного получения имущества.

Если даритель – юридическое лицо, то долю также можно продать по стоимости, не превышающей номинал.

В этом случае не возникнет налогооблагаемого дохода ни у дарителя - юридического лица (статья 133 НК РУз),  ни у получателя – физического лица (статья 177 НК РУз).

Расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ и лизинговая маржа включаются в первоначальную стоимость при приобретении легкового автомобиля в лизинг, так как в соответствии с пунктом 11  НСБУ N 5 "Основные средства"  (МЮ 20.01.2004 г. N 1299) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на основные средства включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Проводки по лизинговым операциям будут следующими:

При приобретении  транспортного средства в лизинг налоговых последствий у лизингополучателя не возникает.

Отражение операции по возврату оборудования в бухгалтерском учете аналогично отражению операций по реализации основных средств и проводится в соответствии с Положением о порядке списания с баланса стоимости основных средств (МЮ 29.08.2004 г. N 1401).

Если Поставщик возвращает всю стоимость оборудования, то в учете у вас должен возникнуть доход от выбытия оборудования, вследствие того, что вы начисляли амортизацию с января по март текущего года, а также возможно произвели переоценку на 1 января 2016 года.

Проводки по возврату основного средства будут следующими:

Следует отметить, что задолженность поставщика по счету 4310  отражается в валюте и подлежит переоценке, в результате чего может возникнуть курсовая разница.

Порядок применения льгот по приобретению оборудования регулируется Положением о порядке применения льгот хозяйствующими субъектами, осуществляющими модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд (МЮ 11.06.2007 г. N 1688)

В соответствии с пунктом 21 вышеуказанного Положения в случае реализации нового технологического оборудования в течение трех лет с момента его приобретения (импорта) действие льготы по единому налоговому платежу аннулируется с восстановлением обязательств по их уплате в установленном законодательством порядке.

Специального порядка сдачи перерасчета ЕНП в случае возврата оборудования поставщику в налоговом законодательстве не предусмотрено.

Следовательно, вам необходимо сдать перерасчет по ЕНП за 2015 год, исключив в перерасчете применение льготы.

При этом если у вас отсутствует предоплата по ЕНП, то за период начиная со следующего дня после срока сдачи отчетности по ЕНП  за 2015 год до даты фактической уплаты недоплаченной в результате применения льготы суммы  включительно будет начислена пеня в размере 0,033% за каждый день просрочки.

На сумму задолженности, равной излишне уплаченным суммам по другим налогам и иным обязательным платежам, пеня не начисляется (статья 120 НК РУз).

Доходы от выбытия имущества включаются в состав налогооблагаемой базы по ЕНП (статьи 132, 133 НК РУз) и отражаются по строке 020 Приложения №2 к Расчету ЕНП (Приложение N 13 к Постановлению от 04.03.2013 г. МФ N 23 и ГНК N 2013-8, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439).

Финансовый результат от операций по взаиморасчетам с комитентом будет зависеть от условий заключенного договора комиссии. В частности имеют значение условия возмещения расходов комиссионера. Важно также знать будут ли обязательства по договору выражаться в иностранной валюте либо в сумах.

В соответствии со статьей 245 ГК РУз в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в сумах в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в сумах сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

При этом подразумевается, что курс валюты устанавливается один для определения обязательств по договору.

В соответствии со статьей 842 ГК РУз комитент обязан, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, возместить комиссионеру израсходованные им по исполнению комиссионного поручения суммы.

НДС при импорте товаров может быть принят к зачету в соответствии со статьей 218 НК РУз.  В соответствии со статьей 360 НК РУз для плательщиков налога НДС сумма единого налогового платежа уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, но не более 50 % от суммы ЕНП.

Расмотрим три варианта условий договора комиссии:

1. взаиморасчеты по договору за приобретенный товар осуществляются в сумах.
2. взаиморасчеты по договору будут производиться в сумах по курсу иностранной валюты, установленному равным курсу ЦБ  РУз на дату таможенной очистки.
3. взаиморасчеты по договору будут производиться в сумах по курсу иностранной валюты, установленному равным курсу ЦБ  РУз на дату оплаты. 

1. Если в договоре курс иностранной валюты не определялся, то все обязательства выражаются в сумах. При этом комитент должен возмещать все фактически потраченные суммы на исполнение поручения. Рассмотрим ситуацию на примере:

Пример. Допустим Комитент перечислил Комиссионеру денежные средства в размере 100 млн сум на закупку сырья на сумму 38 200 долларов США. Фактически стоимость сырья составила 38 200 долларов США, которые были перечислены поставщикам. В пересчете по курсу ЦБ на дату оплаты сумма, оплаченная поставщикам составила 105 млн.сум. На дату ГТД ИМ-40 стоимость материалов в эквиваленте составила 107 млн.сум. Расходы по таможенной очистке несет комитент. Сумма НДС согласно ГТД составила 18  млн.сум.

 2. Если взаиморасчеты по договору будут производиться в сумах по курсу иностранной валюты, установленному равным курсу ЦБ  РУз на дату таможенной очистки у комиссионера возникнет финансовый результат по курсовой разнице вследствие изменения курса иностранной валюты с даты платежа поставщику до даты таможенной очистки.

У комитента финансовый результат по курсовой разнице не возникает, а учитывается в стоимости приобретаемого сырья.

Рассмотрим аналогичную ситуацию как в предыдущем примере, но при установлении курса иностранной валюты на дату таможенной очистки.

3. Если взаиморасчеты по договору будут производиться в сумах по курсу иностранной валюты, установленному равным курсу ЦБ  РУз на дату оплаты комиссионеру, то финансовый результат по взаиморасчетам будет формироваться вследствие изменения курса иностранной валюты с даты оплаты комиссионеру до даты исполнения обязательств по договору.

Рассмотрим аналогичную ситуацию как в предыдущем примере, но при установлении курса иностранной валюты на дату оплаты средств комиссионеру.

Доходы в виде курсовой разницы для плательщиков ЕНП учитываются при расчете объекта обложения налогом - сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. При этом в случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении единого налогового платежа (статья 355 НК РУз).

Доходы комитента по договору комиссии в связи с превышением стоимости материалов, над  фактически уплаченной суммой, возникшие в 1 варианте взаиморасчетов будут также включены в объект обложения ЕНП в составе прочих доходов (статьи 132, 355 НК РУз).

В вашей ситуации фирма «Б» является дочерним обществом фирмы «А», так как в соответствии со статьей 67 ГК РУз. хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном фонде либо в соответствии с заключенным между ними договором или иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Учет инвестиций будет зависеть от метода, который вы определите для себя в учетной политике.

Согласно пункту 14 НСБУ N 8 «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние хозяйственные общества»[1], учет инвестиций в дочерние общества (далее ДО) в финансовой отчетности головного общества отражается одним из двух способов:

- методом учетной политики головного общества, используемого по учету долгосрочных инвестиций (метод стоимости);

- методом учета по собственному капиталу (метод долевого участия).

По методу стоимости стоимость инвестиций не меняется в зависимости от финансового положения ДО, а получаемые от них дивиденды учитываются как доход головного общества.

Метод долевого участия заключается в следующем:

- текущая стоимость вашей инвестиции меняется в зависимости от результатов хозяйственной деятельности ДО: при получении им прибыли стоимость инвестиций увеличивается, при убытке - уменьшается;

- инвестор  отражает прибыль от инвестиций пропорционально доле владения: чем больше его доля в дочернем, тем на большую сумму (пропорционально) увеличивается стоимость инвестиций в балансе головного общества;

- полученные дивиденды не рассматриваются в качестве дохода, а отражаются как уменьшение стоимости инвестиций.

Метод учета инвестиций в ДО должен определяться учетной политикой предприятия.

Исходя из содержащихся в вашем вопросе данных можно сделать вывод, что вы учитываете инвестиции в дочерние общества по первому методу – методу стоимости. В этом случае для оценки инвестиций вам необходимо руководствоваться НСБУ №12 ”Учет финансовых инвестиций”[2].

В соответствии с пунктом 15 НСБУ №12 инвестиции, классифицированные в качестве долгосрочных активов, учитываются в бухгалтерском балансе одним из следующих методов:

1)      По стоимости приобретения;

2)      По стоимости с учетом переоценки;

3)      По наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

Стоимость приобретения инвестиций для вашего предприятия равна нулю, так как они поступили безвозмездно. На наш взгляд, чтобы отразить в учете стоимость инвестиций вы можете воспользоваться вторым методом учета – по стоимости с учетом переоценки.

В соответствии с пунктом 16 НСБУ №12 для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность проведения переоценок.

Согласно пункту 21 НСБУ №12 сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки зачисляется в собственный капитал в качестве дохода от переоценки. При снижении стоимости финансовых инвестиций уменьшение производится за счет суммы дооценки тех же инвестиций, отраженной в собственном капитале. Если сумма снижения стоимости финансовых инвестиций превышает сумму дохода от переоценки, то эта разница должна признаваться в качестве расхода.

• При поступлении инвестиций должна быть отражена проводка:

Дебет 0620 «Инвестиции в дочерние хозяйственные общества»

Кредит 8530 «Безвозмездно полученное имущество» - по нулевой стоимости.

• При переоценке инвестиций до стоимости чистых активов:

Дебет 0620 «Инвестиции в дочерние хозяйственные общества»

Кредит 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов" – на 10 млн сум.

• При последующей уценке инвестиции до стоимости чистых активов дочернего общества:

Дебет 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов"

Кредит 0620 «Инвестиции в дочерние хозяйственные общества» - на 2 млн.сум.

При использовании метода долевого участия операция по изменению стоимости инвестиций должна отражаться в конце каждого отчетного периода в зависимости от финансового результата дочернего общества аналогичными проводками.

Несмотря на то, что стоимость приобретения инвестиций, полученных безвозмездно, равна нулю, их рыночная стоимость включается в состав прочих доходов в целях налогообложения (статьи 132, 135 НК РУз).

[1] зарегистрировано МЮ РУз 28.12.1998г. N 580

[2] Зарегистрирован МЮ 16.01.1999 г. N 596.

Амортизация ставкалари ускуна ижарага берилган ёки берилмаганлигига эмас, балки ундан амалдаги фойдаланиш шароитларида   бу ускунанинг фойдали хизмат муддатига боғлиқ. Сиз ускунанинг ҳақиқий хизмат муддатига мос амортизация ставкаларини қўллашингиз лозим. Агар ижарага олувчи томонидан фойдаланиш шароитларида  эскиришнинг ҳақиқий нормаси 15%ни ташкил қилса, сизда ижарага беришдан ҳар ойда 2 млн сўм миқдорида зарар юзага келади (7 млн сўм – 5 млн сўм).

5-сон БҲМС “Асосий воситалар”нинг 29-бандига (Рўйхат рақами 20.01.2004 йилдаги 1299-сон) асосан амортизацияланадиган қиймат бутун фойдали хизмат муддати мобайнида субъект харажатларига амортизация ажратмалари кўринишида мунтазам тақсимланади. Бошқача айтганда амортизация ҳисоблаш даври фойдали хизмат муддатига боғлиқ ва Ўзбекистон мобайнида субъект харажатларига амортизация ажратмалари кўринишида мунтазам тақсимланади. Бошқача айтганда амортизация ҳисоблаш даври хизмат муддатига боғлиқ ва Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодекси томонидан фойда солиғини ҳисоблашда энг юқори ставка сифатида белгиланган ставкаларга боғланмаган (ЎзР СКнинг 144-моддаси).

Шунинг учун 5% ставка “белгиланган 15% ставка”га нисбатан пасайтирилган дейин нотўғри. Ҳар бир хўжалик юритувчи субъект ҳар бир асосий восита бўйича эскириш ставкасини мустақил равишда белгилайди ва у иқтисодий асосланган бўлиши керак.

5-сон БҲМСнинг 45-бандига биноан асосий воситаларнинг фойдали хизмат муддати асосий воситалар ҳолатини яхшилайдиган ва, демак, хизмат муддатини узайтирадиган ишлаб чиқариш харажатларини ҳисобга олган ҳолда, шунингдек бу муддатни қисқартирадиган технологик ўзгаришларни ҳисобга олиб, корхона томонидан қайтадан кўриб чиқилиши мумкин.

Яъни  сиз асосий воситалар ҳолатини яхшилайдиган ва сизнинг ускунангиз хизмат муддатини узайтирадиган капитал таъмирлашни ўтказганингиздан кейин ускунанинг хизмат муддатини узайтиришингиз мумкин. Хизмат муддатини узайтириш амортизация ставкасини пасайтириш учун асос бўлиб ҳисобланади.

Харажатларни мақбуллаштириши мақсадларида сиз ускунанинг тугатиш қийматини ҳам тасдиқлашингиз мумкин. Асосий воситанинг тугатиш қиймати – бу асосий воситаларнинг чиқиб кетиши бўйича кутилаётган харажатларни чегирган ҳолда кутилаётган фойдали хизмат муддати охирида асосий воситаларни тугатиш чоғида олинадиган активларнинг фараз қилинаётган суммаси.

Фараз қилайлик, ускуна тўлиқ эскирганда ва ундан фойдаланиш имконсиз бўлганда сиз биласизки, уни демонтаж қилишда сиз маълум миқдорда металлолом ёки рангли металлар оласиз. Уларнинг қийматини баҳолаб ва демонтаж бўйича харажатларни чегирган ҳолда сиз ускунанинг тугатиш қиймати сифатида материалларнинг қийматини қабул қилишингиз ва тугатиш қиймати чегирилган қийматдан (бошланғич (тиклаш)) амортизация ҳисоблашингиз мумкин, чунки амортизацияланадиган қиймат – бу молиявий ҳисоботларда фараз қилинаётган (баҳоланган) тугатиш қийматини чегирган ҳолда кўрсатилган активнинг бошланғич (тиклаш) қиймати суммаси.

Шундай қилиб, амортизация ставкалари ЎзР СКда энг юқори ставкалар сифатида белгиланган ставкалардан қатъи назар ускунанинг ҳақиқий хизмат муддатидан келиб чиқиб қўлланилиши керак ҳамда ускуна ижарага берилган ёки берилмаганлигига боғлиқ эмас.

Йўқ, сизнинг корхонангиз мажбурий аудиторлик текширувидан ўтиши шарт эмас.

Ўзбекистон Республикасининг 26.05.2000 й. 78-II-сон "Аудиторлик фаолияти тўғрисида"ги Ўзбекистон Республикаси Қонунига мувофиқ акциядорлик жамиятлари, банклар ва бошқа кредит ташкилотлари, суғурта ташкилотлари, инвестиция фондлари ҳамда юридик ва жисмоний шахсларнинг маблағларини жамлаб турувчи бошқа фондлар ҳамда уларнинг инвестиция активларини ишончли бошқарувчилар, шунингдек устав фондида давлатга тегишли улуш бўлган хўжалик юритувчи субъектлар ва давлат унитар корхоналари, фонд ва товар биржалариҳар йили мажбурий аудиторлик текширувидан ўтишлари керак.

Давлат корхоналари тўғрисида Низом (ЎзР ВМ 16.10.2006 й. 215-сон қарорига 1-илова)га асосан давлат унитар корхонаси – бу тижорат ташкилоти бўлиб, муассиси давлат бошқарув органи, ушбу органлар мақомини белгилайдиган ҳужжатларга мувофиқ белгиланган уларнинг ваколати доирасида давлат корхонасини таъсис этишга вакил қилинган маҳаллий давлат ҳокимияти органлари бўлган ташкилотдир.

«Ўзбеккўмир» АЖ акционерлик компанияси бўлиб, у давлат бошқарув органи маҳаллий давлат ҳокимияти органларига кирмайди. Мос равишда, сизнинг корхонангиз давлат унитар корхонаси сифатида талқин этилмайди.

Ўзбекистон Республикасининг 31.10.1990 й. 152-XII-сон "Ўзбекистон Республикасида мулкчилик тўғрисида"ги Қонунининг 20 – моддасига мувофиқ

“Ўзбекистон Республикаси халқи давлат мулкининг субъектидир. Мулкий ҳуқуқни халқ номидан Ўзбекистон Республикаси Олий Мажлиси, Ўзбекистон Республикаси Президенти ва улар ваколат берган давлат бошқаруви органлари амалга оширади”

«Ўзбеккўмир» АЖ  давлат бошқаруви органи бўлмаганлиги сабабли сизнинг устав фондингиздаги унинг улуши давлат улуши ҳисобланмайди. Бу шуни англатадики, «Ўзбеккўмир» АЖнинг 100% улуши бўлган сизнинг унитар корхонангиз ўз устав капиталида давлат улушига эга корхона сифатида қаралмайди, бунда «Ўзбеккўмир» АЖнинг ўз устав капиталида давлат улуши бор ёки йўқлиги аҳамиятга эга эмас. Чунки мустақил юридик шахс ўз мулкига эгадир (Фуқаролик кодексининг 39-моддаси)

Шундай қилиб, корхонангизда давлат улуши бўлмаганлиги ва у давлат унитар корхоналарига кирмаганлиги учун сизнинг корхонангиз мажбурий аудиторлик текширувидан ўтиши шарт эмас.

Топшириш муддатлари ўтиб бўлган статистика ҳисоботларини қайта топшириш сизнинг корхонангизга жарима санкцияларининг қўлланишига олиб келади.

“Электрон рақамли имзодан фойдаланган ҳолда электрон шаклда давлат статистика ҳисоботини тақдим этиш тартиби тўғрисида Низом (АВ томонидан 17.07.2013 й. 2479-сон билан рўйхатга олинган) га мувофиқ, агар респондент, жорий ҳисобот даври учун статистика ҳисоботини юборгандан сўнг, ундаги хатолар ва номувофиқликларни мустақил аниқласа, у статистика органларига тўғриланган ҳисоботни тушунтиришлар билан юборади (Низомнинг 16-банди).

Қайта ишлаш даври ўтгунига қадар респондент томонидан тўғриланган ҳисоботнинг қайта юборилиши, давлат статистика ҳисоботини тақдим этиш тартибини бузиш ҳисобланмайди, ҳисобот мазкур Низомда белгиланган тартибда статистика органлари томонидан қабул қилинади ва қайта ишланади.

Қайта ишлаш даври Давлат статистика Қўмитаси томонидан ўрнатилади ва ҳар бир ҳисоботнинг титул варағида акс эттирилади (масалан кичик корхона йиллик ҳисоботининг қайта ишлаш даври 25 февральда тугайди, шунинг учун тўғирланган ҳисоботни 25-февралдан кечиктирмай жўнатиш керак). Респондент томонидан мустақил тўғриланган ҳисоботнинг Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамаси томонидан тасдиқланадиган Давлат статистика ишлари дастурида белгиланган маълумотларни тарқатиш муддатларидан кечикиб қайта юборилиши давлат статистика ҳисоботларини тақдим этиш тартибини бузиш ҳисобланади ва қонун ҳужжатларига мувофиқ мансабдор шахсларга нисбатан маъмурий жазо чоралари қўлланилишига сабаб бўлади (Низомнинг 17-банди).

Ҳисоботдаги статистика маълумотларида қоидабузилишлар аниқланган ҳолларда, статистика органи томонидан респондентга Кўрсатма юборилади. Кўрсатма барча хато ва номувофиқликлар рўйхатини, уларни бартараф этиш бўйича тавсияларни, шунингдек тўғриланган маълумотларни тақдим этиш муддати ўз ичига олади (Низомнинг 19-банди).

Агар жорий ҳисобот даври учун тўғриланган статистика ҳисоботи Кўрсатмада белгиланган муддатда тақдим этилган бўлса, ҳисоботларни тақдим этиш муддатларини бузганлиги учун белгиланадиган маъмурий жазо чоралари қўлланилмайди (Низомнинг 20-банди).

ЎзР Маъмурий жавобгарлик тўғрисидаги кодексининг (МЖтК) 215-моддасига мувофиқ, мансабдор шахсларнинг давлат статистика кузатувини олиб бориш учун зарур бўлган ҳисобот ва бошқа маълумотларни тақдим этмасликда ифодаланган давлат статистика ҳисоботларини тақдим этиш тартибини бузиши, ҳисобот маълумотларини бузиб кўрсатиши ёки ҳисоботларни тақдим этиш муддатларини бузиши энг кам иш ҳақининг 7 бараваридан 10 бараваригача миқдорда жарима солишга сабаб бўлади.

Маъмурий жарима солишга маъмурий ҳуқуқбузарликлар тўғрисидаги ишларни кўриб чиқиш натижасига асосан чиқарилган тегишли қарор асос бўлиб хизмат қилади. МЖтКнинг 215-моддасида кўрсатилган ҳуқуқбузарлик ЎзР Давлат Статистика Қўмитаси ваколат доирасидадир.

МЖтКнинг 322-моддасига асосан жарима ҳуқуқбузар томонидан жарима қўлланганлиги тўғрисидаги варор тақдим этилган санадан бошлаб 15 кундан кечиктирмай тўланиши шарт.

1. К расходам постоянного учреждения (ПУ), непосредственно связанным с получением доходов, относятся только такие, которые необходимы для деятельности в Республике Узбекистан и на основании которых формируется налогооблагаемая прибыль, т. е. это расходы, подлежащие вычету и указанные в ст. 142-146 НК РУз.

При этом некоторые расходы могут быть понесены не только на территории Республики Узбекистан, но и за ее пределами.  В вашем случае, если нерезидентом (головной организацией) оплачены какие-либо услуги специалистов, деятельность которых связана с работой постоянного учреждения, то эти расходы будут являться расходами, связанными с получением доходов на территории Республики Узбекистан. При этом, не имеет значения, через какие счета нерезидента (в Узбекистане или за рубежом) производятся расчеты, связанные с осуществлением деятельности нерезидента через его постоянное учреждение в Республике Узбекистан.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 141 НК РУз расходами налогоплательщика являются обоснованные и документально подтвержденные расходы. То есть для их признания необходимы подтверждающие документы, из которых четко следует, что данные расходы были связаны исключительно с деятельностью ПУ.

2. В соответствии со статьей 154 НК РУз управленческие и административные расходы нерезидента Республики Узбекистан, осуществляющего деятельность в Узбекистане через ПУ, понесенные не на территории Республики Узбекистан, не могут вычитаться при расчете налогооблагаемой прибыли. Следовательно, расходы по управлению проектом, образованные на территории Германии, вычету не подлежат.

3. Ответ на вопрос бухгалтерского учета курсовых разниц ПУ не однозначен и  вызывает споры.

С одной стороны в соответствии со статьей 6 Закона Республики Узбекистан от 30.08.1996 г. N 279-I "О бухгалтерском учете" (Новая редакция, утверждена Законом РУз от 13.04.2016 г. N ЗРУ-404) ПУ не относятся к субъектам бухгалтерского учета – лицам, обязанным вести бухгалтерский учет в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета.

С другой стороны в той же 6 статье Закона указано, что структурные подразделения иностранных юридических лиц, находящиеся на территории Республики Узбекистан, ведут учет и представляют отчетность в порядке, установленном законодательством. При этом отдельного особого порядка бухгалтерского учета для указанных лиц в настоящий момент не предусмотрено.

В соответствии со статьей 32 НК РУз налогоплательщики обязаны вести бухгалтерский учет, составлять финансовую и налоговую отчетность в соответствии с законодательством.

Вопрос налогообложения результатов переоценки валютных статей баланса напрямую зависит от ответа на вопрос бухгалтерского учета этих разниц. Так как к доходам нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, относятся все доходы, полученные в связи с деятельностью постоянного учреждения: как доходы от реализации товаров (работ, услуг), так и прочие доходы, установленные в ст. 130 и 132 НК РУз.

В соответствии со статьей 132 НК РУз положительная курсовая разница включается в прочие доходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. А в соответствии со статьей 145 НК РУз отрицательная курсовая разница при переоценке валютных статей баланса за соответствующий отчетный период в связи с изменением курса иностранной валюты вычитается из совокупного дохода при расчете налога на прибыль.

Таким образом, данный вопрос методологически не урегулирован, поэтому для получения ответа на него рекомендуем вам обратиться за разъяснением в компетентный орган – Управление методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Узбекистан.

1.Фуқаролик кодексининг (ФҚ) 666-моддасига мувофиқ, қурилиш пудрати шартномаси бўйича пудратчи шартномада белгиланган муддатда буюртмачининг топшириғи билан муайян объектни қуриш ёки бошқа қурилиш ишини бажариш мажбуриятини олади, буюртмачи эса пудратчига ишни бажариш учун зарур шароит яратиб бериш, ишни қабул қилиш ва келишилган ҳақни тўлаш мажбуриятини олади. ФК 634-моддасига мувофиқ, агар қонун ҳужжатларида ёки пудрат шартномасида пудратчининг шартномада кўрсатилган ишни шахсан ўзи бажариш мажбуриятлари келиб чиқмаса, пудратчи ўз мажбуриятларининг бир қисмини бажариш учун бошқа шахслар (ёрдамчи пудратчилар)ни жалб қилишга ҳақли. Бундай ҳолларда пудратчи бош пудратчи ҳисобланади.

Пудрат шартномаси бош пудратчи ва ёрдамчи пудратчи муносабатларини тартибга соладиган асосий ҳужжат бўлиб, у шартнома шартларининг бажарилмаслик ҳолатидаги жавобгарликни белгилайди.

Шу тариқа, ташкилотингиз транспорт корхонаси билан проетк – смета ҳужжатларида кўрсатилган ишларнинг бир қисмини (махсус техника хизматини) бажариш учун пудрат шартномаларини тузиши мумкин, башарти буюртмачи ва бош пудратчи шартномасида бунга таъқиқ бўлмаса.

2.Агар қурилиш ташкилоти – бош пудратчи ўз мажбуриятларининг бир қисмини бажариш учун бошқа юридик шахсларни пудрат шартномалари асосида жалб қилса, ёрдамчи пудратчига нисбатан бош пудратчи “буюрмачи” ҳисобланади ва у асосий буюртмачининг олдида барча бажарилган ишлар учун, жумладан ёрдамчи пудратчи томонидан бажарилган ишлар учун ҳам, жавобгар бўлади

Бош пудратчи ташкилотда махсус техника хизматидан фойдаланиш бўйича бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича бўлади:

3.Солиқ кодексининг 313, 317,325-5-моддаларига асосан қурилиш, қурилиш-монтаж, таъмирлаш-қурилиш, ишга тушириш-созлаш, лойиҳа-қидирув ва илмий-тадқиқот ташкилотлари учун мажбурий ажратмаларнинг солиқ солиш объекти ўз кучлари билан бажарилган, тегишинча қурилиш, қурилиш-монтаж, таъмирлаш-қурилиш, ишга тушириш-созлаш, лойиҳа-қидирув ва илмий-тадқиқот ишларининг қўшилган қиймат солиғи чегириб ташланган ҳолдаги қийматидир.

ШНК 4.01.16-09 «Қурилиш қийматини жорий шартнома нархларида аниқлаш қоидалари»га мувофиқ қурилиш машина ва механизмлари харажатлари қурилиш ишлари таркибига киритилади.

Сизнинг ҳолатингизда қурилиш ишларининг бир қисми ўз кучингиз билан бажарилмаяпти.

Мос равишда, қурилиш ишларини бажариш жараёнида ёрдамчи пудратчи – транспорт ташкилоти томонидан кўрсатилган махсус техника хизматининг қиймати Бюджетдан ташқари Пенсия жамғармасига, Республика йўл жамғармасига, Бюджетдан ташқари Умумтаълим мактаблари, касб-ҳунар коллежлари, академик лицейлар ва тиббиёт муассасаларини реконструкция қилиш, мукаммал таъмирлаш ва жиҳозлаш жамғармасига мажбурий ажратмаларнинг солиқ солиш объектини аниқлашда бош пудратчининг қурилиш ишларини реализацияси тушумидан чегириб ташланиши керак деб ҳисоблаймиз.  Айни вақтда инобатга олиш керакки, сизнинг ташкилотингиз фаолияти халқ хўжалигининг тармоқлар умумдавлат классификаторига мувофиқ қурилиш фаолиятига кирсагина (ХХТУК коди “Қурилиш” бўлимида) ёрдамчи пудратчи ташкилот томонидан бажарилган ишларнинг қийматини чегиришингиз мумкин.

1. К расходам постоянного учреждения (ПУ), непосредственно связанным с получением доходов, относятся только такие, которые необходимы для деятельности в Республике Узбекистан и на основании которых формируется налогооблагаемая прибыль, т. е. это расходы, подлежащие вычету и указанные в ст. 142-146 НК РУз.

При этом некоторые расходы могут быть понесены не только на территории Республики Узбекистан, но и за ее пределами.  В вашем случае, если оплачены какие-либо услуги по обучению специалистов, деятельность которых связана с работой постоянного учреждения, то эти расходы будут являться расходами, связанными с получением доходов на территории Республики Узбекистан. При этом, не имеет значения, через какие счета нерезидента (в Узбекистане или за рубежом) производятся расчеты, связанные с осуществлением деятельности нерезидента через его постоянное учреждение в Республике Узбекистан.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 141 НК РУз расходами налогоплательщика являются обоснованные и документально подтвержденные расходы. То есть для их признания необходимы подтверждающие документы, из которых четко следует, что данные расходы были связаны исключительно с деятельностью ПУ.

При этом в соответствии со статьей 154 НК РУз управленческие и административные расходы нерезидента Республики Узбекистан, осуществляющего деятельность в Узбекистане через ПУ, понесенные не на территории Республики Узбекистан, не могут вычитаться при расчете налогооблагаемой прибыли, если иное не предусмотрено международным соглашением с Малайзией об избежании двойного налогообложения.

Согласно пункту 3 Соглашения между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Малайзии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и прибыль (Куала-Лумпур, 6 октября 1997 г., вступило в силу 10.08.1999 года) при определении прибыли постоянного учреждения допускаются вычитания расходов, включая управленческие и общеадминистративные расходы, которые можно было бы вычесть, если постоянное учреждение было бы независимым предприятием, поскольку эти расходы разумно начислены (отнесены) постоянному учреждению независимо от того, возникли ли они в том Государстве, в котором расположено постоянное учреждение или в любом другом месте.

Таким образом, расходы по программному продукту,  оплаченные со счетов нерезидента, открытых за пределами РУз, могут вычитаться при расчете налогооблагаемой прибыли, если он используется в деятельности ПУ при условии соблюдения вышеуказанного условия международного Соглашения.

2.Согласно статье 202 НК РУз место реализации услуг в сфере образования определяется по месту фактического оказания образовательных услуг. В вашем случае это не территория Узбекистана.  Следовательно, с полученных услуг сферы образования обязательства по НДС на импорт услуг не возникнут в любом случае.

Место реализации права на объекты интеллектуальной собственности либо услуг по  предоставлению права на их использование согласно статье 202 НК РУз определяется по месту деятельности покупателя услуг - то есть вашего ПУ. В этом случае возникает риск признания стоимости программного обеспечения налогооблагаемой базой по НДС на импорт услуг.

В соответствии со статьей 226 НК РУз уплата налога налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, производится ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года - не позднее срока представления годовой финансовой отчетности.

Запасные части и комплектующие поступают в адрес вашего предприятия (Дистрибьютера) для целей гарантийного обслуживания и не являются вашей собственностью, так как поступают на строго определенные цели и вы не можете ими распоряжаться по своему усмотрению. Учитывать поступившие детали, узлы и агрегаты для гарантийного ремонта техники вы должны на забалансовых счетах. Для учета этих ценностей можно использовать счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах (в вашем случае счет-проформа).

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по предприятиям, видам, сортам и местам хранения.

Приход деталей, узлов и агрегатов для гарантийного ремонта техники  ведется по дебету счета 002, а расход по кредиту, без корреспонденции с балансовыми счетами. Основанием для отражения прихода материалов является ГТД и счет-проформа, а для списания - акт установки.

Бракованные и замененные детали, узлы и агрегаты до их полного списания учитываются аналогично новым, поступившим от Производителя, на забалансовых счетах. Для целей их учета можно открыть отдельный субсчет. Списание с забалансового счета производится на основании акта на списание.

 В соответствии со статьей 199 НК РУз выполнение работ и оказание услуг без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации не является оборотом по реализации в целях расчета НДС. Следовательно, счет-фактуру на ремонт выставлять не нужно. Акта установки в вашем случае достаточно для подтверждения факта замены частей оборудования.

Если  производитель  обеспечивает ваше предприятие - дистрибьютора  деталями, узлами и агрегатами для гарантийного ремонта техники и формирования склада запасных частей согласно условиям договора, то налоговых последствий по операциям, связанным с заменой запасных частей, узлов и комплектующих, предоставленных  производителем, у вашего предприятия не возникает. Обращаем Ваше внимание на то, что данное условие должно быть четко определено в договоре для минимизации риска признания полученных деталей и запчастей в качестве безвозмездно полученного имущества.

Стоимость собственных деталей, узлов и агрегатов при ремонте реализованной спецтехники в рамках гарантийного обслуживания согласно договору с покупателем должна относиться на ваши расходы. В вашем случае мы рекомендуем включать их в затраты по реализации. Налоговых последствий  в случае использования при гарантийном ремонте запасных частей, приобретенных самостоятельно, не возникает, так как они используются при гарантийном обслуживании реализованного вами товара.

Сизнинг ҳолатингизда шартнома асосида таъсисчи ва бошқа юридик шахс орасида улушларнинг олди-сотдиси амалга оширилмоқда. Корхона ушбу битимда иштирокчи сифатида қатнашмайди.

МЧЖнинг бухгалтерия ҳисобида Устав капитали (8330 “Пай ва улушлар”) счётининг аналитикасида ўзгариш киритилади, аниқроқ айтганда – таъсис ҳужжатларидаги ўзгаришлар асосида қуйидагича ўтказмалар берилади:

Дебет 8330 «Пай ва улушлар»  чиқиб кетаётган таъсисчи субконтасида - чиқиб кетаётган таъсисчининг улуши қийматига

Кредит 8330 «Пай ва улушлар»  - МЧЖдаги улушни олаётган таъсисчи субконтасида чиқиб кетаётган таъсисчи улушининг қийматида

Яъни, таъсис ҳужжатларида улушларнинг ҳам сўмдаги, ҳам валютадаги қиймати ўзгармасдан қолади, фақат таъсисчилар таркиби ўзгаради.

МЧЖда ушбу битим бўйича ҳеч қандай солиқ оқибатлари юзага келмайди, чунки корхона даромад кўрмаяпти ва даромад тўлов манбаи сифатида иштирок этмяпти.

Улушни сотиш битимининг суммасидан келиб чиқиб таъсисчи ЎзР норезиденти бўлган юридик шахсда Ўзбекистон Республикасидаги мулкини реализация қилишдан даромад юзага келиши мумкин, ушбу даромад ЎзР Солиқ кодексининг 155-моддасига мувофиқ аниқланади ва ЎзР Солиқ Кодексининг 155-1-моддасига мувофиқ даромад солиғига тортилади.

Ушбу ҳолатда даромадни тўлаш манбаи бўлиб улушни сотиб олувчи норезидент юридик шахс ҳисобланади. Унга солиқни ҳисоблаш, ушлаб қолиш ва бюджетга тўлаш мажбурияти юклатилади.

Солиқ агенти сотиб олинаётган мулкка ўз мулкий ҳуқуқларини рўйхатдан ўтказишдан олдин ўзи ёки масъул вакили орқали солиқ органларига  Норезидентларнинг даромадидан солиқ агенти томонидан тўлов манбаидан ушлаб қолинадиган юридик шахслардан олинадиган фойда солиғининг ҳисоб-китобини ЎзР Давлат Солиқ Қўмитаси ва ЎзР Молия Вазирлиги томонидан тасдиқланган шаклда тақдим этиши керак.

Норезидентларнинг даромадидан фойда солиғи ҳисоботи шакли  АВ томонидан 22.03.2013 й. 2439-сон билан рўйхатга олинган Молия вазирлигининг 23-сон, Давлат солиқ қўмитасининг 2013-8-сон "Солиқ ҳисоботининг шаклларини тасдиқлаш тўғрисида"ги 04.03.2013 й. Қарорирининг 1-Иловасида келтирилган.

Хусусан Норезидентларнинг даромадидан солиқ агенти томонидан тўлов манбаидан ушлаб қолинадиган юридик шахслардан олинадиган фойда солиғининг ҳисоб-китобини тўлдириб топширилиши керак.

Норезидентларнинг даромадидан солиқ агенти томонидан тўлов манбаидан ушлаб қолинадиган юридик шахслардан олинадиган фойда солиғининг ҳисоб-китобини тўлдириш тартиби шунингдек  АВ томонидан 22.03.2013 й. 2439-сон билан рўйхатга олинган Молия вазирлигининг 23-сон, Давлат солиқ қўмитасининг 2013-8-сон "Солиқ ҳисоботининг шаклларини тасдиқлаш тўғрисида"ги 04.03.2013 й. Қарорирининг 1-Иловасида келтирилган.

Улуши сотилаётган корхона учун  ўз улушини сотаётган таъсисчи улушининг ҳақиқий қиймати (жамиятнинг соф активлари қийматининг таъсисчи улушининг миқдорига пропорционал қисми) солиққа тортиш ва бухгалтерия ҳисоби учун аҳамият касб этмайди.

Жамиятнинг  иштирокчиси таъсисчилар таркибидан чиқиб кетса ва унинг улуши жамиятга ўтса, шу ҳолатдагина Жамият таъсисчига улушнинг ҳақиқий қийматини тўлашга мажбур (Ўзбекистон Республикасининг 06.12.2001 й. 310-II-сон "Масъулияти чекланган ҳамда қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида"ги Қонунининг 22-моддаси).

 Мос равишда, хусусий капитал суммаси (устав капитали, тақсимланмаган фойда, қўшилган капитал, резерв капитал ва бошқалар) ни бир таъсисчи ўз улушини бошқасига сотганда тақсимлаш керак эмас. Хусусий капитал счётларининг қолдиқларини камайтириш бўйича бухгалтерия ўтказмалари бу ҳолатда берилмайди.

АВ томонидан 23.10.2002 й. 1181-сон билан рўйхатга олинган 21-сонли БҲМС “Хўжалик юритувчи субъектлар молиявий-хўжалик фаолиятининг бухгалтерия ҳисоби счётлари режаси ва уни қўллаш бўйича Йўриқнома”сига мувофиқ, корхонанинг барча йиллар бўйича фаолияти ва ҳисобот давридаги тақсимланмаган фойда ёки қопланмаган зарар суммасининг ҳолати ва ҳаракати тўғрисидаги ахборотларни умумлаштириш қуйидаги счётларда амалга оширилади:

8710 “Ҳисобот даврининг тақсимланмаган фойдаси (қопланмаган зарари)”;

8720 “Жамғарилган фойда (қопланмаган зарар)”.

8710 “Ҳисобот даврининг тақсимланмаган фойдаси (қопланмаган зарари)” счётида корхонанинг ҳисобот даврида фаолияти бўйича тақсимланмаган фойдаси (қопланмаган зарари) ҳисобга олинади.

Ҳисобот давридаги тақсимланмаган фойдани тақсимлашдан кейин қолган сумма 8710 “Ҳисобот даврининг тақсимланмаган фойдаси (қопланмаган зарари)” счётидан 8720 “Жамғарилган фойда (қопланмаган зарар)лар” счётига ўтказилади

Ўзбекистон Республикасининг 06.12.2001 й. 310-II-сон "Масъулияти чекланган ҳамда қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида"ги Қонуниниг 27-моддасига мувофиқ, жамият ўзининг уставида назарда тутилган, лекин ўз устав фондининг (устав капиталининг) ўн беш фоизидан кам бўлмаган миқдорда захира фондини вужудга келтириши мумкин. Жамиятнинг захира фонди жамиятнинг уставида белгиланган миқдорга етгунга қадар ҳар йили соф фойдадан ажратмалар қилиш йўли билан шакллантирилади. Ҳар йилги ажратмалар миқдори жамиятнинг уставида назарда тутилади, лекин у жамиятнинг уставида белгиланган миқдорга етгунга қадар соф фойданинг беш фоизидан кам бўлиши мумкин эмас.

Шу билан биргаликда, қонунчилик томонидан заҳира фондининг максимал миқдори белгиланмаган, шунингдек, заҳира фонди қайси фойда (жорий ёки ўтган даврлар фойдаси) ҳисобига шакллантирилиши ҳам белгиланмаган.

Яъни, заҳира фонди ҳисобот даври фойдаси ҳисобига, шунингдек, ўтган йилларнинг тақсимланмаган фойдаси ҳисобига шакллантирилиши мумкин.

Заҳира фондини шакллантириш бўйича бухгалтерия ўтказмаларига таъсисчилар йиғилиш баённомасидаги қарор ёки ягона таъсисчи бўлса таъсисчининг қарори асос бўлиб хизмат қилади.

Ҳа, бир мажбуриятнинг бошқасига алмаштирилиши мумкинлиги қонун ҳужжатлари билан назарда тутилган.

Қарз шартномаси бўйича қарздорликни МЧЖ устав фондига улуш сифатида ҳисобга олиниши учун мажбуриятни янгилаш ҳақида келишув тузишни маслаҳат бериш мумкин.

Мажбуриятнинг янгиланиши бир томондан молиявий қарз бўйича сиз ва корхона ўртасидаги мажбуриятни тугатса, бошқа томондан сизнинг корхона олдида янги мажбуриятингизни юзага келтиради, яъни устав фонди қийматининг оширилиши муносабати билан таъсисчи томонидан пул маблағлари киритилиши мажбуриятини.

Мажбурият янгиланиши билан унинг бекор бўлиши Фуқаролик кодексининг 347-моддасига билан ҳуқуқий тартибга солинади.

Мажбуриятнинг янгиланиши бўйича битим одатда алоҳида келишув тузилиши билан амалга оширилади. Келишув шартида “ушбу келишув кучга кирган пайтдан бошлаб қарзни қайтариш бўйича мажбурият тўхтатилади, устав фонди ўзгариши билан боғлиқ бўлган қўшимча улуш киритиш мажбурияти эса кучга киради” деб кўрсатиб ўтиш шарт. Мажбуриятни янгилаш тўғрисида келишув тузилгач, корхона ўз таъсис ҳужжатларига тегишли ўзгариш ва қўшимчаларни киритиши зарур. Корхонанинг устав фонди қийматининг ўзгариши унинг таъсисчисининг қарори асосида амалга оширилади. Корхона устав фондининг оширилиши  Ўзбекистон Республикасининг 06.12.2001 й. 310-II-сон "Масъулияти чекланган ҳамда қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида"ги Қонуни билан тартибга солинади ва жамиятнинг  жамият иштирокчилари умумий йиғилишининг қарорига биноан амалга оширилади.

Товарно-транспортные накладные (далее - ТТН) составляются грузоотправителями.

В соответствии с пунктом 7 Инструкции по изготовлению, учету, заполнению и обработке путевых листов, товарно-транспортных накладных для грузовых автомобилей перевозчиков (Рег.N 1382 от 02.07.2004 г., далее - Инструкция):

"ТТН на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется в установленном порядке грузоотправителем в четырех экземплярах отдельно на каждую поездку на имя каждого грузополучателя, из которых:

первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

второй экземпляр предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза и сдается водителем грузополучателю;

третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий экземпляр служит основанием для расчетов с плательщиком-заказчиком автотранспорта и прилагается к счету за перевозку. Четвертый экземпляр служит основанием для учета транспортной работы, начисления заработной платы водителю и прилагается к путевому листу".

В соответствии с пунктом 12 Инструкции  ТТН на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за работу автотранспорта.

1. Пенсии работающим пенсионерам  выплачиваются по месту работы за счет средств внебюджетного Пенсионного фонда при Министерстве финансов Республики Узбекистан (пункт 3 Положения о порядке выплаты пенсий работающим пенсионерам, рег. № 2222 от 30.04.2011 г ).

Не являясь расходом предприятия, где работает пенсионер, пенсии не должны включаться в состав заработной платы и в другие расходы, учитываемые в стоимости затрат на содержание рабочей силы (Разъяснения по заполнению форм государственной статистической отчетности 1-Т (годовая) и 1-Т (месячная) "Отчет по труду").

2. Вместе с тем государственные пенсии относятся к прочим доходам физических лиц (пункт 1 статьи 178 НК). При этом данные доходы не облагаются налогом на доходы физических лиц (пункт 25 статьи 179 НК).

Следовательно, при заполнении расчета по НДФЛ сумма выплаченных пенсий должна указываться по строке 004  Сведений о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц (далее – Сведения) «Общая сумма начисленных доходов»  и по строке 006 Сведений «Общая сумма доходов, освобождаемых от налогообложения».

Сумма пенсий учитывается при заполнении Расшифровки сумм выплаченного дохода физическим лицам  и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов) (Приложение 1 к Сведениям).

Также пенсии включаются в значение строки 06 «Прочие доходы» Приложения 3 и строки 032 «Государственные пенсии» Приложения 4 к Сведениям.

В  Расчете единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд пенсии не отражаются, так как в соответствии со статьей 306 НК РУз в объект обложения ЕСП и страховых взносов граждан включаются только доходы в виде оплаты труда, указанные в статье 172 НК РУз. Пенсии же к доходам в виде оплаты труда не относятся, а, как мы уже сказали выше, включаются в прочие доходы физического лица.

3. В бухгалтерском учете операции по начислению и  выплате пенсии отражаются следующими проводками: 

Юридические лица имеют право выплатить  пенсии в день выплаты заработной платы за счет собственных средств, с дальнейшим покрытием этих сумм за счет средств внебюджетного Пенсионного фонда. В этом случае проводки останутся те же, поменяется лишь их очередность.