Дилерлик шартномаси бўйича операцияларни акс эттириш ва расмийлаштириш тартиби воситачилик шартномасиники каби бўлади.

Дилер корхона (яъни сизнинг корхонангиз) сотиш учун олинган товарларни балансдан ташқари 004 “Комиссияга қабул қилинган товарлар” счётида ҳисобга олади (Комиссияга қабул қилинган сим-карталар).

Воситачилик хизматини кўрсатиш шартномаларига асосан реализация қилинган товарлар учун ҳисобварақ – фактурани тўлдириш ва рўйхатга олиш тартиби АВ 22.03.2013 й. 2439-сон билан рўйхатга олган МВ ва ДСҚ Қарорига 3 – Иловада келтирилган.

Товарларни реализация қилгач, дилер етказиб берувчига ҳисобот тақдим этиши керак. Ҳисоботда реализация қилинган товарларнинг сони ва қиймати, етказиб берувчи томонидан қопланиши керак бўлган дилернинг харажатлари суммаси, мукофот пули суммаси, шунингдек шартномада назарда тутилган бошқа маълумотлар кўрсатилиши керак.

Дилер учун кўрсатилган воситачилик хизматларига олинган мукофот пули тушум ҳисобланади. Мукофот пулининг суммасига дилер етказиб берувчига ҳисобварақ – фактура ёзиб беради ва уни ўзида сотув реестрида, етказиб берувчи эса харидлар реестрида рўйхатга олади.

Сизнинг ҳолатингизда проводкалар қуйидагича бўлади:

Рекомендуем Вам включить  сумму возмещения затрат по таможенным платежам в    налогооблагаемую базу по ЕНП в составе прочих доходов предприятия (статья 132 НК, пункт 2 части второй статьи 355 НК) и обложить  ЕНП по ставке основного вида деятельности (статья 353 НК).

При выставлении суммы к возмещению рекомендуем оформить счет-фактуру с приложением копий документов, подтверждающих оплату таможенных платежей за другое предприятие.

Проводки в вашей ситуации будут следующие:

Да, вы можете списать кредиторскую задолженность по импортному контракту по истечении срока исковой давности.

При исчислении срока исковой давности следует учитывать, что не смотря на то что в соответствии со статьей 150 ГК РУз общий срок исковой давности составляет 3 года,  согласно статье 1183 ГК РУз исковая давность определяется по праву страны, применяемому для регулирования соответствующего отношения.

Таким образом, исчисление срока исковой давности по контракту производится в соответствии с законодательством страны, применяемым для регулирования отношений по контракту.

В соответствии со статьей 154 ГК РУз течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. То есть срок исковой давности начинает исчисляться в вашем случае с марта 2014 года

В соответствии с Приложением №2 к Положению о порядке постановки на учет импортных контрактов и осуществления таможенного мониторинга внешнеторговых операций (Приложение N 1 к Постановлению КМ РУз от 30.09.2003 г. N 416) информация о завершении операции по контракту вносится хозяйствующими субъектами. А информация о списании дебиторской и кредиторской задолженностей вносится уполномоченными банками.

В вашем случае мы рекомендуем вам письменно обратиться в уполномоченный банк для снятия импортного контракта с учета и списания кредиторской задолженности с указанием оснований для списания и приложением документов, свидетельствующих о том, что задолженность не подлежит взысканию с вашего предприятия. К примеру, это может быть подписанное кредитором соглашение  о списании долга.

Являясь плательщиком ЕНП, вы не можете вычитать из налогооблагаемой базы ЕНП расходы, предусмотренные статьей 146 НК РУз для плательщиков налога на прибыль.

Обращаем ваше внимание и на тот факт, что положения статьи 146  НК РУз распространяются только на расходы - то есть те затраты которые признаются расходами в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (Приложение к Постановлению КМ Уз от 05.02.1999 г. N 54).  Статья 146 НК РУз не определяет порядок вычета капитализируемых затрат, включаемых в стоимость основного средства - оборудования в соответствии с положениями НСБУ №5 "Основные средства"  (Рег. N 1299 от 20.01.2004 г.).

Вместе с тем следует учитывать, что как для плательщиков налога на прибыль, так и ЕНП предусмотрена возможность уменьшать налогооблагаемую базу на сумму средств, направляемых на определенные цели.

Так статьей 159 НК РУз предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму средств, направляемых на модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, приобретение нового технологического оборудования, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд, а также на погашение кредитов, полученных на эти цели, возмещение стоимости объекта лизинга, за вычетом начисленной в соответствующем налоговом периоде амортизации, но не более 30 процентов налогооблагаемой прибыли. Уменьшение налогооблагаемой прибыли производится в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором осуществлены вышеназванные расходы, а по технологическому оборудованию - с момента ввода его в эксплуатацию. Данная льгота применяется налогоплательщиками, осуществляющими производство товаров (работ, услуг)

Статьей 356 НК РУз для плательщиков ЕНП предусмотрена возможность уменьшить налогооблагаемую выручку на приобретение нового технологического оборудования, внедрение систем управления качеством, проведение сертификации продукции на соответствие международным стандартам, приобретение комплексов для проведения лабораторных тестов и испытаний, но не более 25 процентов налогооблагаемой базы. Уменьшение налогооблагаемой базы производится в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором осуществлены вышеназванные расходы, а по технологическому оборудованию - с момента ввода его в эксплуатацию.

Регламент применения льготы описан в Положении о порядке применения льгот хозяйствующими субъектами, осуществляющими модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд (Рег. N 1688 от 11.06.2007 г.).

Для применения льготы в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль или ЕНП вам необходимо пересдать расчет по налогам за период, в котором произведен ввод в эксплуатацию нового технологического оборудования либо произведены затраты на модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд (для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль).

Общество может создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 % от его уставного фонда (ст.27 З-на № 310-II от 06.12.2001г.).

Резервный фонд общества формируется путем ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков и приобретения обществом доли (части доли) в уставном фонде общества в случаях, предусмотренных Законом "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью".

Таким образом:

• документом, в котором должен оговариваться размер резервного фонда, является устав предприятия;
• размер резервного фонда, превышающий 15% от уставного фонда, не является нарушением законодательства;
• резервный фонд ООО  может использоваться для покрытия его убытков или выкупа доли выбывающего учредителя, либо части доли.

Проводка при покрытии убытков за счет средств резервного фонда будет следующей:

Дебет 8520 "Резервный фонд"

Кредит 8700 "Нераспределенная прибыль".

Подробнее о проводках при выходе учредителя  и выкупе доли обществом читайте в статье "Выход из общества или продажа доли: ну какая разница?" (НТВ №31 от 02.08.2016г.)

1. Да, спонсорская помощь является доходом.

Для вашего предприятия спонсорская помощь -доход в виде безвозмездно полученных денежных средств, который отражается в кредите счета 9380 «Безвозмездная финансовая помощь» (п. 400 рег. МЮ №1181 от 23.10.2002г.).Для трактовки поступивших денежных средств в качестве спонсорской помощи важно, чтобы условия ее предоставления не предусматривали взамен оказание каких либо услуг. Иначе существует риск признания поступивших средств как доходов от дополнительного вида деятельности.

2. Вы можете применить льготы по УП-3923 на доходы в виде спонсорской помощи, при условии, что помощь является безвозмездной.

Безвозмездно полученные денежные средства относятся к прочим доходам вашего предприятия (п.4 ст.132 НК, ст. 135 НК).

Медицинские учреждения, оказывающие населению платные медицинские услуги (кроме стоматологических и косметологических), с 1 октября 2007 года до 1 января 2018 года освобождены от уплаты всех видов налогов и обязательных отчислений, с целевым направлением высвобождаемых средств на оснащение медицинского учреждения современным медицинским оборудованием (п. 7 УП-3923 от 19.09.2007 г.).

В соответствии с Указом льготы предоставлены в целом по предприятию (медицинскому учреждению), специализирующемуся на оказании медицинских услуг населению, вне зависимости от источника других доходов. Соответственно, и прочие доходы таких предприятий не будут облагаться налогами.

Ижарачи, башарти шартномада ўзгача шартлар кўзда тутилмаган бўлса, ижарага олинган мол-мулк таркибига унинг қийматини оширадиган ўзгартишларни мустақил равишда киритиш, мол-мулкни реконструкциялаш, кенгайтириш, техник жиҳатдан қайта қуроллантиришга ҳақлидир («Ижара тўғрисида»ги Қонуннинг 11-моддаси, кейинги ўринларда Қонун деб юритилади).

Агар ижарага олинган мол-мулк, ижарага берувчининг ижозати билан яхшиланган бўлиб, ижара шартномасида ўзгача шартлар кўзда тутилмаган бўлса, шартноманинг амал қилиш муддати тугаганидан сўнг ёки шартнома бекор қилингач, ижарачи ана шу мақсад йўлида сарфлаган барча харажатлари қайтарилишини талаб қилиш ҳуқуқига эгадир (Қонуннинг 11-моддаси 2-қисми).

Ижарачининг оператив ижара объектини яхшилаш (ободонлаштириш, қўшимча қуриш, қўшимча асбоб-ускуналар ўрнатиш, реконструкция, модернизация қилиш, техник қайта қуроллантириш ва бошқа) харажатлари оператив ижара объекти қийматини кўпайтирувчи капитал қуйилмалар сифатида акс эттирилади (6-сон БҲМС 52-банди).

Ижарага берувчининг рухсатисиз амалга оширилган оператив ижара объектини яхшилашга сарфланган харажатлар (қўйилмалар) ва уларни оператив ижара объектига зарар етказмаган ҳолда ажратиб олиш имкони бўлмаса, оператив ижара шартномасининг амал қилиш муддати тугагач ёки шартнома бекор қилингач, улар ижарага берувчига текинга ўтади, агарда оператив ижара шартномасида ўзгача шартлар кўзда тутилмаган бўлса. Бироқ, агарда уларни оператив ижара объектига зарар етказмаган ҳолда ажратиб олиш мумкин бўлса ва агар ижарага берувчи уларнинг қийматини қоплашга рози бўлмаса, бундай ҳолларда ижарачи уларни ажратиб олиши мумкин.

Шундай қилиб, бинони ўзгартириш харажатларини қоплаш шартлари ижара шартномаси билан белгиланган бўлиши керак. Ижара объектини қайтариш чоғида қопланиши керак бўлган капитал кўйилмалар суммасига ижарачи ҳисобварақ-фактура расмийлаштириши керак. Ҳисобварақ-фактура асосий воситаларни реализацияси учун белгиланган тартибда расмийлаштирилади (АВ 22.03.2013й. 2439-сон билан рўйхатга олган Қарорга 3-илова). Бунда ҳисобварақ – фактура тақдим қилинмасдан олдин ижарага олинган бинони яхшилаш ва ўзгартириш киритиш ишлари қийматига ижарага берувчининг розилигини ҳужжатлар асосида расмийлаштиришни маслаҳат берамиз.

Бу ҳолатда ўтказмалар қуйидагича бўлади (АВ 01.06.2009й. 1961-сон 31-банди):

ЯСТ тўловчиларда

Капитал қўйилмаларни чиқиб кетишидан ЯСТга тортиладиган оъектга киритилиши лозим бўлган даромад юзага келсагина солиқ оқибатлари бўлади (СК 133, 355-моддалари).

Умумбелгиланган солиқ тўловчиларида

Капитал қўйилмаларни чиқиб кетишидан ҳосил бўлган даромад суммаси фойда солиғига тортилувчи базани аниқлашда ялпи даромад таркибига киритилиши керак (СК 129, 132, 133 – моддалари).

Ижарага олинган АВ яхшилашга сарфланган капитал қўйилмаларнинг ҳисобдан чиқарилиши оқибатида кўрилган зарар фойда солиғига тортиладиган базани камайтирмайди (СК 147 – моддаси 24 - банди).

Агар ижарага олинган бинога сарфланган капитал қўйилмалар уларнинг баланс қийматидан юқори қийматда қопланса, корхонада ҚҚСга тортиладиган база юзага келади. У капитал қўйилмаларнинг сотиш қиймати ва баланс қиймати ўртасидаги фарқ сифатида аниқланади. Бунда баланс қиймати ўз ичига ҚҚС суммасини олади (СК 204-моддаси).

1. Да, вы можете составить договор перевода долга по задолженности перед иностранным поставщиком.

Закон предусматривает возможность перевода долга (в вашем случае по импортному контракту) другому лицу при соблюдении следующих условий:

1)      согласие кредитора, то есть поставщика (ч.1 ст.322 ГК);

2)      соглашение о переводе долга должно заключаться в той же форме, что и основная сделка - импортный контракт (ч.4 ст.322, ст.320 ГК).

Используемая в практике форма – трехстороннее соглашение о переводе долга (можно в качестве доп. соглашения к импортному контракту), где стороны: кредитор и первоначальный должник (ваше ООО) дают согласие на перевод долга на нового должника, новый должник принимает обязательство по оплате задолженности.

2. Да, иностранное юридическое лицо может внести задолженность перед ним в качестве вклада в Уставный фонд вашего предприятия.

В рамках импортного контракта у покупателя имеется обязательство по оплате товара, которое он не имеет возможности исполнить. В подобных случаях имеется множество возможных решений. Среди них наиболее подходящие для вашего случая - представление отступного или новация первоначального обязательства.

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено представлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 342 ГК). Законодательство не содержит каких-либо ограничений относительно того, что может быть представлено в качестве отступного. В связи с этим в качестве отступного могут быть представлены любые оборото способные объекты гражданских прав (деньги и ценные бумаги, другие предметы, имущество, включая имущественные права, работы и услуги, результаты интеллектуальной деятельности, а также личные неимущественные права и иные материальные и нематериальные блага). Доля в уставном фонде должника является имущественным правом и, соответственно, погашение долга может быть заменено вкладом в уставный фонд должника.

Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация)(ст. 347 ГК). Так, если соглашением сторон будет принято решение о замене денежного обязательства обязательством должника по увеличению доли кредитора в уставном фонде должника, то это решение можно рассматривать в качестве новации первоначального обязательства. При этом необходимо соответствующее решение собственника предприятия-должника.

Вкладом в уставный фонд (уставный капитал) общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку (ст. 15 Закона "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью").

Оформить сделку по погашению задолженности по взносам в уставный фонд в связи с его увеличением взамен на прекращение обязательства по уплате денежных средств можно путем составления соглашения в простой письменной форме.

Данная сделка не влечет для предприятия - должника каких-либо налоговых последствий.

Следует также отметить, что передавать в качестве вклада в уставный фонд, по нашему мнению, можно только задолженность, по которой не истек срок исковой давности. Так как кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, должна быть отнесена к прочим доходам и включена в налогооблагаемую базу по ЕНП или налогу на прибыль (ст. 132, 136 НК).

1. Автомобиль должен  быть включен в состав основных средств с момента ввода его в эксплуатацию – то есть начала фактического использования вне зависимости от даты регистрации в органах ГИБДД, так как именно с этого момента предприятие начинает  использовать транспортное средство и нести расходы по его эксплуатации (топливо, моторное масло и т.п.)

При этом обращаем ваше внимание на тот факт, что юридические и физические лица после приобретения или получения транспортных средств и необходимости внесения изменений в документы в течение 10 дней должны обращаться в органы ГСБДД на местах, независимо от технического состояния автомототранспортных средств (п.5 рег. МЮ № 256 от 26.05.1997г.).  Ограничений по эксплуатации автотранспортного средства в установленный срок до соответствующей регистрации  в законодательстве нет. То есть ваше предприятие имеет право на использования автомобиля в течение 10 дней с момента покупки даже если оно не зарегистрировано в органах ГИБДД.

2. Все перечисленные в вашем вопросе расходы относятся к затратам, подлежащим включению в первоначальную стоимость основных средств

В частности, расходы по оплате стоимости автомобиля дилеру, оплата справки, сбор в Республиканский дорожный фонд, регистрационные сборы являются затратами, непосредственно связанными с приобретением основного средства (п.11, рег. МЮ № 1299 от 20.01.2004г.).

В свою очередь затраты на автосигнализацию на автомобиль и установку газобаллонного оборудования являются капитальными вложениями, увеличивающими стоимость основных средств, так как происходит дооборудование и в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования  основных средств (п.22 рег. МЮ 1299 от 20.01.2004г.). Подобные затраты увеличивают стоимость основного средства вне зависимости от того, в какой момент они понесены – до или после ввода автомобиля в эксплуатацию.

1. В 2016 году оставаться субъектом малого бизнеса при среднегодовой численности 200 человек вы не сможете.

В соответствии с ПКМ-439 от 11.10.2003 для организаций, у которых основным видом деятельности (код ОКОНХ) является осуществление строительных работ, среднегодовая численность для отнесения их к малым предприятиям не должна превышать 50 человек.

С 2017 года классификация предприятий, относящихся к малому бизнесу, осуществляется на основании основного вида деятельности по коду ОКЭД (ПКМ № 275 от 24.08.2016г.). По кодам ОКЭД для строительных организаций также предусмотрена численность персонала на уровне не более 50 человек.

Однако следует отметить, что до недавнего времени на портале СОВАЗ обсуждался проект, который содержит ряд поправок в Классификацию организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства. Согласно этим поправкам численность некоторых строительных организаций планируется увеличить до 200 человек (http://regulation.gov.uz/ru/documents/1128). Если данный проект будет утвержден, то вам имеет смысл увеличивать численность с 2017 года.

Следует также учитывать, что определение основного вида деятельности по ОКЭД имеет свои особенности (подробнее об этом сказано во Введении к классификатору ОКЭД и статье, опубликованной в НТВ №48 2016г.«ОКЭД вместо ОКОНХ»).

В случае если по итогам отчетного года ваша численность превысит установленный критерий численности для основного вида деятельности, то со следующего года вы будете обязаны перейти на уплату общеустановленных налогов на основании письменного уведомления, подаваемого в налоговые органы (ст.351 НК).

При этом за тот год, в котором ваша численность превысит установленный критерий численности для основного вида деятельности, предприятие должно будет произвести перерасчет по единому налоговому платежу на основании расчетов по общеустановленным налогам(ст.351 НК).

При превышении суммы общеустановленных налогов над начисленной суммой единого налогового платежа сумма превышения подлежит уплате в бюджет.

При превышении начисленной суммы единого налогового платежа над суммой общеустановленных налогов перерасчеты с бюджетом не производятся.

Если вы применяли в отчетном году ставку ЕСП, установленную для микрофирм и малых предприятий, но не соответствуете по итогам отчетного года установленному критерию численности для отнесения к категории микрофирм и малых предприятий, то производится досчет исчисленной суммы ЕСП по ставке, установленной для предприятий, не относящихся к микрофирмам и малым предприятиям (далее - общеустановленная ставка), а также перерасчет суммы доначисленных платежей по совокупной ставке платежей с учетом общеустановленной ставки ЕСП.

Сумма досчета ЕСП по общеустановленной ставке отражается в Расчете ЕСП и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд (п.16-1 прил. к Пост. ГНК и МФ, рег. МЮ № 2200 от 23.02.2011г.) .

2. В соответствии с ПП-2660 от 22.11.2016г. подрядные организации освобождены от уплаты налогов и обязательных отчислений кроме взносов в Пенсионный фонд, в части объемов работ, осуществляемых ими по строительству и реконструкции многоквартирных домов на условиях «под ключ».

Для плательщиков ЕНП это означает освобождение от уплаты единого налогового платежа с выручки, полученной от выполнения строительных работ по строительству и реконструкции многоквартирных домов на условиях «под ключ».

Для плательщиков общеустановленных налогов льгота в соответствии с ПП-2660 означает освобождение от уплаты:

-  НДС от реализации работ, осуществляемых ими по строительству и реконструкции многоквартирных домов на условиях «под ключ»;

-  обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд с выручки от реализации работ, осуществляемых ими по строительству и реконструкции многоквартирных домов на условиях «под ключ»;

-  обязательных отчислений во внебюджетный фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений с выручки от реализации работ, осуществляемых ими по строительству и реконструкции многоквартирных домов на условиях «под ключ»;

-  налога на прибыль в части прибыли, полученной от выполнения работ по строительству и реконструкции многоквартирных домов на условиях «под ключ». При этом предприятию необходимо будет обеспечить ведение раздельного учета прибыли, полученной от выполнения работ, на которые распространяется льгота (ст. 42 НК).

1.Недвижимость, приобретенная в рассрочку, должна учитываться в составе активов вашего предприятия с момента получения здания в пользование, даже если по договору право собственности на здание будет получено позднее.

Вы правы относительно того, что право собственности на недвижимость, приобретенную в рассрочку до момента полной оплаты вам не принадлежит. Так как согласно статье 164 ГК право собственности представляет собой право лица владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом по своему усмотрению и в своих интересах, а также требовать устранения всяких нарушений такого права, от кого бы они ни исходили.

Однако, здание фактически используется вашим предприятием и передача здания покупателю фактически произошла. Следовательно, недвижимость должна учитываться в составе активов вашего предприятия с момента передачи здания вашему предприятию в пользование.

Помимо этого по законодательству о бухгалтерском учете , если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа за приобретаемые основные средства, то они принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения без учета отсрочки или рассрочки платежа. При этом возникающая разница между стоимостью приобретения и общей суммой платежей относится на финансовые расходы (затраты по процентам) в зависимости от удельного веса текущего платежа в общей сумме платежей по отсрочке или рассрочке, на протяжении периода отсрочки или рассрочки платежа (п. 11 НСБУ № 5, рег. МЮ №1299 от 20.01.2004г.).

2.При исчислении минимального размера ЕНП учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды (п.3 Положения, рег. МЮ №2203 03.03.2011г.). Так как фактически земельный участок, под зданием, приобретенным в рассрочку, используется вместе с объектом недвижимости вашим предприятием, то он должен быть учтен при расчете минимального ЕНП.

3.Проводки в вашей ситуации будут следующими:

Оформление факта оказания услуг по договору зависит от его условий.

В вашем случае договор является смешанным. Законодательство допускает заключение подобных договоров (ст. 354 ГК). Согласно изложенной в вопросе информации предмет договора включает в себя:

1)      оказание экскурсионных услуг по договору возмездного оказания услуг (подряда);

Документальным оформлением оказания экскурсионных услуг будет являться счет-фактура, выставляемый клиенту и акт выполненных работ на 43 тыс.сум.

2)      оказание услуг по договору поручения – в части вознаграждения за посреднические услуги при покупке подарков для клиента;

В данном случае документальным подтверждением факта оказания услуг будет являться отчет по исполнению поручения и счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения, рассчитанного как разница между стоимостью приобретения подарков и их покупной стоимостью. При этом следует учитывать что, при приобретении товаров (работ, услуг) по договору поручения через поверенного счет-фактура  выставляется продавцом на имя доверителя, то есть напрямую на имя вашего клиента.

Если же подарки для заказчика приобретает  ННО, то имеет место не поручение, а комиссия. Счет-фактура при комиссии на стоимость подарков выставляется на имя ННО.А уже само ННО по товарам (работам, услугам), приобретенным для комитента, выставляет комитенту счет-фактуру в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур с отражением показателей из счета-фактуры, полученного от продавца (перевыставляет от своего имени на имя комитента счет-фактуру, полученный от продавца). При этом в строке "Поставщик" дополнительно к наименованию указывается "Комиссионер".

Порядок оформления расчетов по договору поручения и комиссии описан в Порядке учета и оформления счетов-фактур (Прил. №3 рег.МЮ № 2439 от 22.03.2013г.).

Особенности условий договоров комиссии и поручения приведены  в главах 46 и 48 ГК РУз.

3)      по услугам по организации праздничного мероприятия по поручению клиента – это могут быть как посреднические услуги (при заключении по поручению и от имени клиента договора на организацию мероприятия с третьими лицами), так и услуги по возмездному оказанию услуг – при организации мероприятия силами вашей организации. Соответственно в зависимости от условий договора оформление факта оказания услуг должно производиться одним из способов, описанных в вышеприведенных вариантах.

Стоимость сырья, приобретаемого по договору комиссии должна быть отражена по стоимости приобретения сырья у поставщика, в вашем случае - 500 сум за кг.

Комиссионер по товарам (работам, услугам), приобретенным для комитента, выставляет комитенту счет-фактуру в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур с отражением показателей из счета-фактуры, полученного от продавца (перевыставляет от своего имени на имя комитента счет-фактуру, полученный от продавца).При этом в строке "Поставщик" дополнительно к наименованию указывается "Комиссионер" (прил. №3 рег.МЮ №2439 от 22.03.2013 г.).

Сумма, превышающая покупную стоимость товара, может быть включена в сумму комиссионного вознаграждения, выставляемого комиссионером к оплате комитенту, если это оговорено условиями договора. При  этом сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная комитентом, включается им в покупную стоимость приобретаемого сырья (п. 13 рег.МЮ №1595 от 17.07.2006г.).

Сумма комиссионного вознаграждения, включая разницу в цене, является для комиссионера доходом от оказания посреднических услуг.

Пример. Допустим,фактически стоимость сырья составила 500сум, в то время как в договоре установлено, что оговоренная стоимость сырья, приобретаемого по договору комиссии – 1000 сум. Сумма комиссионного вознаграждения – 1% от стоимости приобретаемого сырья, помимо этого сумма,превышающая фактическую покупную стоимость, также включается в вознаграждение комиссионера.

1,2 В бухгалтерском учете операции по выдаче билетов работникам за счет профсоюза и оплате страховой премии по договору страхования гражданской ответственности работодателя отражаются следующим образом:

3.При наличии разницы между суммой страховой премии по договору страхования гражданской ответственности работодателя  и отчислениями на обязательное страхование работников дохода не возникает, так как отчисления по обязательному страхованию сотрудников удерживаются из заработной платы сотрудников и никак не связаны с расходами предприятия по обязательному страхованию гражданской ответственности работодателя.

Производить переоценку Уставного фонда и долей учредителей нет оснований. Действующим законодательством не предусмотрены случаи, при которых уставный фонд может (должен) переоцениваться, равно как и не переоцениваются размеры долей учредителей.

Уставный фонд юридического лица, возникающего в процессе преобразования, формируется в размере, указанном в решении о преобразовании (п. 61 НСБУ №23).

Увеличение уставного фонда (уставного капитала) общества может осуществляться за счет имущества общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (ст. 16 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»).

Уставный фонд (уставный капитал) общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный фонд (уставный капитал) общества должен быть не менее сорокакратного размера минимальной заработной платы, установленной законодательством на дату представления документов для государственной регистрации общества (ст. 14 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»).

1. Да, применить льготу в 2017 году к доходу родителя сотрудника вы можете в случае, если предприятие оплатило за обучение на возвратной основе (п.4 рег. МЮ № 2107 от 27.05.2010г.).

Льгота по налогу на доходы физических лиц, предоставляется в виде уменьшения доходов физических лиц, подлежащих налогообложению (далее - налоговый вычет), на сумму средств, направляемых на оплату за свое обучение или обучение своих детей в возрасте до двадцати шести лет (далее - оплата за обучение) в высших учебных заведениях Республики Узбекистан (п.2 рег. МЮ № 2107 от 27.05.2010г.). Родитель-сотрудник «направляет» свои доходы на оплату обучения в 2017 году погашая задолженность перед предприятием.

2. Да,возместить предприятию оплаченную сумму за счет дивидендов родителя – учредителя можно. При этом надо иметь в виду, что на дивиденды льгота по оплате за обучение у источника выплаты не применима, так как налоговый вычет предоставляется при оплате за обучение:

• за счет средств работодателя с последующим удержанием уплаченных сумм из доходов физического лица, подлежащих налогообложению;
• за счет заработной платы и других доходов физических лиц, подлежащих налогообложению, перечисляемых работодателем высшему учебному заведению Республики Узбекистан либо коммерческому банку в счет погашения полученного образовательного кредита.

3. Если вы отразили в учете  оплату за обучение как расход предприятия, то вам необходимо было удержать НДФЛ с этой суммы, так как это доход от материальной выгоды.

Избежать санкций за неначисление налога с доходов в виде материальной выгоды можно в том случае, если сумму оплаты за обучение предприятие отразит в учете как задолженность по предоставленному предприятием займу физическим лицам.

Далее задолженность по займу гасится путем удержания из заработной платы или направления дивидендов на её погашение. Как уже было сказано ранее, в случае погашения займа за счет заработной платы, можно воспользоваться льготой. В случае направления дивидендов на погашение займов – нет. Поэтому на момент распоряжения своими дивидендами налог с дивидендов у источника выплаты должен быть внесен в бюджет.

Что касается финансовой отчетности - сумма  корректировки  ошибок (кроме фундаментальных),  допущенных  при   подготовке финансовых отчетов  предыдущих периодов,  включается в  чистый доход или убыток отчетного периода (п.16 рег. МЮ № 484 от 27.08.1998г.).

Корректировка фундаментальных  (существенных) ошибок, допущенных в предыдущем периоде, может проводиться одним из следующих способов:

1) отражается    в    отчете   путем    изменения    сальдо нераспределенной прибыли на начало года;

2) корректируются данные  за соответствующий период  прошлого года, за исключением если ошибки были незначительны.

При корректировке ошибок оформляется бухгалтерская справка и делаются следующие проводки:

Несмотря на то, что законодательство предусматривает возможность корректировки несущественных ошибок в финансовой отчетности текущего периода, рекомендуем вам пересдать финансовую отчетность за соответствующий период и внести корректировки в учетные регистры, чтобы отразить задолженность физлиц и исключить сумму оплаты за обучение из состава расходов предприятия с  целью избежать санкции за неудержание  НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды.

4. Для отражения задолженности физлиц в учете с ними должно быть подписано соглашение (договор займа), предусматривающее сроки и порядок возмещения суммы оплаты за обучение. Решение удерживать данную сумму за счет дивидендов учредителя должно быть зафиксировано в протоколе или решении единоличного участника, составленного по итогам соответствующего отчетного периода.

Для получения налогового вычета физическое лицо представляет работодателю заявление о перечислении доходов на оплату за обучение (погашение кредита) с приложением следующих документов (п. 11 рег. МЮ № 2107 от 27.05.2010г.):

• копии договора (договоров) об обучении на платно-контрактной основе между студентом (студентами) и высшим учебным заведением Республики Узбекистан;
• копии договора (договоров) на получение образовательного кредита, заключенного с коммерческим банком;
• копий паспорта и (или) свидетельства о рождении обучающегося (обучающихся).

Сумма комиссионного вознаграждения, включая часть разницы в цене, причитающуюся комиссионеру по договору, является для комиссионера доходом от оказания посреднических услуг .

Сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная комитентом, включается им в покупную стоимость приобретаемого сырья (п. 13 рег. МЮ №1595 от 17.07.2006г.).  При этом комиссионер по товарам (работам, услугам), приобретенным для комитента, выставляет комитенту счет-фактуру в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур с отражением показателей из счета-фактуры, полученного от продавца (перевыставляет от своего имени на имя комитента счет-фактуру, полученный от продавца)" (прил. № 3, рег. МЮ №2439 от 22.03.2013 г.).

То есть стоимость товаров, приобретаемых по договору комиссии  комитентом должна быть отражена по стоимости приобретения товара у поставщика, в рассматриваемом случае – 450 000сум. При этом комитент в качестве дополнительных расходов также включит в покупную стоимость комиссионное вознаграждение, равное 29 500 сум (450 000 Х1% + 25 000). В свою очередь Комиссионер обязан будет вознаграждение – 29 500 сум  включить в налогооблагаемую базу по налогам в соответствии с применяемой системой налогообложения.

Экономия комитента в связи с приобретением товара меньше оговоренной с комиссионером цены в учете не отражается и при расчете налогов не учитывается.

1. Выбывающему учредителю полагается выплатить 6,3 млн.сум. Однако прежде общество должно уменьшить величину уставного фонда.

При выбытии учредителя ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его долипо данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате исключения и выхода из состава учредителей (ст.14, ст.22  Закона  «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», далее - Закон).

В случае если разница между величиной чистых активов и уставным капиталом общества меньше стоимости доли, которая выплачивается выбывающему участнику, общество должно уменьшить уставный капитал на недостающую сумму и только потом выплачивает действительную стоимость доли (ст.22 Закона).

ПРИМЕР. Учредитель А с долей 45% в уставном фонде ООО выходит из состава участников. К моменту выбытия уставный фонд –89 000 тыс. сум., сумма резервного капитала –5 000 тыс. сум., непокрытый убыток 80 000 тыс. сум.

Сумма чистых активов предприятия –14 000 тыс. сум. (89 000 + 5 000–80 000). Действительная стоимость доли учредителя –6 300 тыс. сум. (14 000х45%).

Разница между чистыми активами и уставным фондом составит 75 000 тыс. сум. Общество должно уменьшить уставный фонд за счет уменьшения накопленного непокрытого убытка. Проводка по уменьшению уставного фонда:

Дт 8330 "Паи и вклады"

Кт 8700 "Нераспределенная прибыль" - на 75 000 тыс. сум.

Затем отражается задолженность перед выбывающим учредителем и уменьшение уставного фонда на долю выбывающего учредителя:

Дт 8630 "Выкупленные доли, принадлежащие обществу"

Кт 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле" - на 6 300 тыс. сум.

Дт 8330 "Паи и вклады"

Кт 8630 "Выкупленные доли, принадлежащие обществу" - на 6 300 тыс. сум.

2. По Закону общество обязано выплатить действительную стоимость доли.

Любое отклонение от суммы причитающейся учредителю при выбытии по Закону приведет к налоговым последствиям либо для общества либо для учредителя.

Если выплачиваемая сумма превысит действительный размер доли, у учредителя возникает  доход,так как он получил больше, чем ему полагалось. Доход учредителя - физлица относится к доходам в виде материальной выгоды (ст.177 НК) и подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Если же учредитель получит сумму меньше, чем ему полагается, доход от списания обязательств получит общество. Доход определяется как разница между задолженностью перед учредителем в размере действительной доли и суммой, фактически ему выплаченной.

Доход от списания обязательств включается в прочие доходы (ст.132 НК), которые входят в состав совокупного дохода при расчете налога на прибыль (ст.129 НК) или в валовую выручку - при расчете ЕНП (ст.355 НК).

Показатель снижения дебиторской задолженности (в %) рассчитывается как отношение фактического показателя снижения дебиторской задолженности к прогнозному заявленному значению.Целевое значение  показателя определяется в соответствующей госпрограмме, либо органом управления организации. Данный показатель показывает, как выполняется соответствующая госпрограмма или решение органа управления организации (прил. 3а к ПКМ 207 от 28.07.2015г.).

Представленный вами расчет произведен верно.

Расчет показателей  для вашего предприятия на каждую отчетную дату приведен в таблице:

Корхонанинг устав жамғармасини қопланмаган зарарни қисқартириш ҳисобига камайтириш мумкин.

Ҳақиқаттан, таъсисчи чиқиб кетаётганда, унга улушининг ҳақиқий қиймати тўлаб берилиши керак. Жамият иштирокчиси улушининг ҳақиқий қиймати жамият соф активлари қийматининг унинг улуши миқдорига мутаносиб бўлган бир қисмига мос бўлади. Ушбу қиймат таъсисчи муассислар таркибидан чиқиб кетаётган давридан олдинги ҳисобот даври учун тузилган бухгалтерия ҳисоботлари асосида аниқланади (Масъулияти чекланган ҳамда қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида"ги Қонунининг 14 ва 22-моддалари, кейинги ўринларда Қонун деб юритилади).

Агар соф активларининг қиймати билан унинг устав фонди миқдори ўртасидаги фарқ етарли бўлмаса, жамият ўзининг устав фондини етишмаётган суммага камайтириши шарт. Шундан сўнггина таъсисчига улушининг ҳақиқий қийматини тўлаб бериши мумкин (Қонуннинг 22-моддаси).

Сизнинг корхонангиз мисолида кўрсак.

Корхонанинг соф активлари –318 925,62 минг сўм (378 800 + 709,71+4 035–64 619,09).

Соф активларининг қиймати билан унинг устав фонди миқдори ўртасидаги фарқ 59 874,38 минг сўмга тенг. Жамият устав фондини йиғилган қопланмаган зарар ҳисобига камайтириши керак. Устав фондини камайтириш бўйича ўтказмалар:

Дт 8330 " Пай ва улушлар"

Кт 8700 " Тақсимланмаган фойда (қопланмаган зарар)" -  59 874,38 минг  сўм.

Ундан сўнг чиқиб кетаётган таъсисчи олдидаги қарздорлик ва устав фондининг унинг улуши суммасига камайиши акс эттирилади:

Дт 8630 " Жамиятга тегишли сотиб олинган улушлар"

Кт 6620 " Чиқиб кетаётган таъсисчиларга улушлари бўйича қарз"

Дт 8330 " Пай ва улушлар"

Кт 8630 " Жамиятга тегишли сотиб олинган улушлар".

Эътиборга олиш керакки, агар жамиятнинг заҳира фонди фойдадан ажратмалар ҳисобига шакллантирилган бўлса, у жамиятнинг зарарларини қоплашга йўналтирилиши мумкин (Қонуннинг 27-моддаси).

Бунда ўтказмалар қуйидагича бўлади:

Дебет 8520 «Резерв капитали (фонди)»

Кредит 8710 «Қопланмаган зарар».

Агар таъсисчи чиқиб кетиши натижасида устав капитали қиймати улгуржи савдо корхоналари учун белгиланган минимал қийматдан кам бўлса, лицензиянинг амал қилиши лицензияловчи орган қарорига кўра 10  иш кунидан кўп бўлмаган муддатга тўхтатиб турилиши мумкин (“Алоҳида фаолият турларини лицензиялаш тўғрисида”ги Қонуннинг 22-моддаси).

Ушбу муддат давомида корхонангиз таъсисчиларнинг қўшимча киритган улушлари ҳисобига Устав фондини ошириши мумкин. Бунда устав капитали оширилишини таъсисчилар қўшимча улушларини киритиб бўлгач рўйхатдан ўтказилади (Қонуннинг 18-моддаси).

Лицензиянинг амал қилишини тўхтатиб туришга олиб келган ҳолатлар бартараф этилган тақдирда, лицензиянинг амал қилишини тўхтатиб туриш тўғрисида қарор қабул қилган лицензияловчи орган кўрсатилган ҳолатлар бартараф этилганлиги тўғрисидаги тасдиқномани олган кундан эътиборан лицензиянинг амал қилишини тиклаш тўғрисида уч кун муддат ичида қарор қабул қилиши шарт(“Алоҳида фаолият турларини лицензиялаш тўғрисида”ги Қонуннинг 22-моддаси).

Шундай қилиб, корхонангиз таъсисчи чиқиб кетиши билан боғлиқ ҳужжатларни тайёрлаши билан бир қаторда устав фондининг минимал қийматига амал қилиниши бўйича чора-тадбирларни ҳам назарда тутиши керак.