Согласно  статье 838 ГК РУз вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента.

Для комитента передача права собственности на товар Комиссионеру в соответствии с условиями соглашения об отступном  в счет погашения обязательств по договору комиссии  будет признана операцией по реализации.

Выручка от реализации товаров Комиссионеру  будет включена в состав облагаемой валовой выручки по ЕНП (статья 355 НК РУз) и будет обложена по ставке, предусмотренной для деятельности по оптовой торговле – 5% (Приложение N 10-2 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455).

Если комитент является плательщиком НДС, то передача товаров комиссионеру будет являться оборотом, облагаемым НДС (статья 199 НК РУз).

1.Передаточный акт при реорганизации должен содержать виды передаваемых активов и обязательств, а также их стоимостную оценку. Согласно пунктам 10-11 НСБУ №23,   в соответствии с решением (договором) учредителей передаточный акт или разделительный баланс включает следующие приложения:

а) финансовую отчетность,  в которой отражается состав активов и обязательств реорганизуемого предприятия, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи активов и обязательств;

б) акты (описи) инвентаризации активов и обязательств реорганизуемого предприятия, проведенной перед составлением передаточного акта или разделительного баланса, подтверждающих их достоверность (наличие, состояние и оценку активов и обязательств);

в) первичные документы по материальным и нематериальным активам (акты (накладные) приема-передачи основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов и др.), перечни (описи) иных активов, подлежащих приему- передаче при реорганизации предприятий;

г) расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении в установленные сроки (не позднее 30 дней с даты принятия решения о реорганизации) кредиторов и дебиторов реорганизуемых предприятий о переходе с момента государственной регистрации предприятия имущества и обязательств по соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими бюджетами, государственными целевыми фондами и др.

Передаточный акт и разделительный баланс также должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного предприятия в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

2.В пункте  20  НСБУ N 23 "Формирование финансовой отчетности при осуществлении реорганизации" (МЮ 27.06.2005 г. N 1484) указано, что реорганизуемые предприятия должны передать информацию о правах и обязанностях, а не данные по счетам бухгалтерского учета.  В связи с этим все регулирующие (контр-активные и контр-пассивные) и оценочные счета бухгалтерского учета должны быть закрыты. Для составления заключительной финансовой отчетности необходимо иметь сальдо только по счетам учета имущества и обязательств.

Контр-активные и контр-пассивные  счета при закрытии корреспондируются со связанными активными и пассивными счетами. К примеру, счет учета износа ОС должен быть отнесен в кредит счета учета основных средств.

В пункте 36 НСБУ N 23 указано, что при реорганизации в форме присоединения заключительная финансовая отчетность составляется только присоединяющимся предприятием на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении его деятельности. При этом до составления заключительной финансовой отчетности производится закрытие счета учета доходов и расходов и направление (распределение) суммы чистой прибыли присоединяемого предприятия на цели, определенные решением (договором) учредителей о реорганизации в форме присоединения.

В связи с чем вопрос о распределении прибыли присоединяемого предприятия (распределить в качестве дивидендов, увеличить уставной фонд) должен быть решен до составления заключительной финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 352 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов (Приложение N 2 к НСБУ N 21, МЮ 23.10.2002 г. N 1181)  распределение накопленной суммы по переоценке имущества между учредителями при ликвидации предприятия отражается по дебету счета 8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов" в корреспонденции со счетом 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле".

Мы считаем, что проводки по счету резервного капитала присоединяемого предприятия   в вашем случае могут отражаться аналогично  ситуации при ликвидации.

При этом с суммы, превышающей внесенный вклад в уставный фонд, по нашему мнению, необходимо уплатить налог на прибыль в виде дивидендов, так как  сумма прироста капитала по сравнению с размером уставного фонда является дивидендами.

3. В пункте 37  НСБУ №23 говорится о том, что у предприятия, к которому присоединяется другое предприятие, в процессе присоединения на основании решения учредителя (ей) изменяется только объем активов и обязательств.

В соответствии с пунктом  39 НСБУ 23 финансовая отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных предприятий при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной финансовой отчетности присоединяющегося предприятия.

При этом если стоимость чистых активов правопреемника (предприятия к которому присоединяется другое юридическое лицо) окажется больше величины уставного капитала, предусмотренного договором о присоединении, то разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника на дату прекращения деятельности последнего из присоединенных предприятий в разделе "Обязательства" числовыми показателями "Долгосрочные отсроченные доходы" и "Отсроченные доходы" как отрицательный гудвилл.

В случае, если стоимость чистых активов правопреемника окажется меньше величины уставного капитала, предусмотренного договором о присоединении, то разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных предприятий в разделе "Долгосрочные активы" числовым показателем "Нематериальные активы" как гудвилл.

Также следует учитывать, что предприятием, к которому присоединяется другое предприятие, во вступительный бухгалтерский баланс не включаются финансовые вложения в присоединяемое  предприятие (пункт 26 НСБУ №23).

Таким образом, в результате реорганизации во вступительной отчетности АО «А» не будут включены инвестиции в виде вклада в дочернее общество ООО «К», изменится только размер активов и обязательств, а возникшая разница между полученными активами и обязательствами подлежит урегулированию на счетах учета положительного либо отрицательного гудвилла.

Да, может. Законодательством не запрещено изготовление собственными силами предприятия какого-либо  хозяйственного инвентаря или основного средства для собственных нужд предприятия.

В соответствии с НСБУ № 5 «Основные средства» (Рег.  N 1299 от 20.01.2004 г.) и НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» (Рег. N 1595 от 17.07.2006 г.) основные средства и ТМЗ могут изготавливаться на самом предприятии.

В соответствии с Законом Республики Узбекистан от 25.05.2000 г. N 69-II «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» предпринимательской деятельностью является инициативная деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности, направленная на получение дохода.

Изготовление шкафов для раздевалок для собственных нужд не является предпринимательской деятельностью, так как они не продаются, а используются в своих производственных нуждах.

В соответствии со статьей 22 НК РУз основной вид деятельности - деятельность юридического лица, по которой доля чистой выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода.

То есть понятие «деятельности» в законодательстве рассматривается с точки зрения получения дохода от реализации каких-либо товаров (работ, услуг). В вашем случае этого не происходит.

Помимо этого следует отметить, что в соответствии со статьей 8  Закона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» субъекты предпринимательства имеют право осуществлять любую, не запрещенную законодательством деятельность. Таким образом, даже если вы будете реализовывать свои металлические шкафы на сторону, нарушением законодательства это не будет.

Фуқаролик кодексининг 313-моддаси биринчи қисми мажбурият асосида кредиторга тегишли бўлган ҳуқуқ (талаб) унинг томонидан битим бўйича бошқа шахсга ўтказилиши (талабдан бошқа шахс фойдасига воз кечиш) мумкинлигини назарда тутади. Фуқаролик кодексининг 320-моддаси биринчи қисмига мувофиқ, талабдан бошқа шахс фойдасига воз кечиш оддий ёзма шаклда тузилиши керак.

Кредиторнинг ҳуқуқлари бошқа шахсга ўтиши учун, агар қонун ёки шартномада бошқача тартиб назарда тутилган бўлмаса, қарздорнинг розилиги талаб қилинмайди (Фуқаролик кодексининг 313-моддаси иккинчи қисми). Бунда қарздор кредиторнинг ҳуқуқлари бошқа шахсга ўтганлиги ҳақида ёзма равишда хабардор қилиниши керак.

Ўз талабидан бошқа шахс фойдасига воз кечган кредитор талаб қилиш ҳуқуқини тасдиқловчи ҳужжатларни унга бериши керак (Фуқаролик кодексининг 316-моддаси биринчи қисми).

Битим бўйича талабдан бошқа шахс фойдасига воз кечаётган томон Цедент, талаб қилиб олиш ҳуқуқини олаётган томон Цессионер деб аталади.

Шу тариқа, қонунчиликда талабдан бошқа шахс фойдасига воз кечиш шартномаларини тузиш таъқиқланмаган. Шартнома қарздорни огоҳлантирган ҳолда фақат Цедент ва Цессионер ўртасида тузилиши, ёки қарздор иштирокида ҳам тузилиши мумкин.

ЎзР Солиқ кодексининг 137-моддасига мувофиқ, талаблардан ўзганинг фойдасига воз кечиш шартномаси бўйича олинадиган даромадлар асосий қарз талаблари бўйича қарздор томонидан тўланган суммалар, шу жумладан қарздор томонидан асосий қарздан ташқари тўланган суммалар билан солиқ тўловчи томонидан олинган қарз қиймати ўртасидаги ижобий фарқ тарзида аниқланадиган даромадлардир.

Талаблардан ўзганинг фойдасига воз кечиш шартномаси бўйича  даромадлар дастлабки кредитордан ҳеч қандай шартнома муносабатлари бўлмаган корхонадан қарзни тўлашни талаб қилиш ҳуқуқини қарз қийматидан кам суммага сотиб олган корхонада юзага келади. Шунинг учун, қарздордан тўлиқ қарз суммасидаги маблағларни қабул қилган ташкилот даромадга эга бўлади. Даромад асосий қарз бўйича қарздор тўлаган пул ва қарзни сотиб олиш қиймати ўртасидаги фарқ сифатида аниқланади.

Агар қарз Цессионерга номинал қиймати бўйича, яъни Цедентда ҳисобда бўлган суммада берилса, талаблардан ўзганинг фойдасига воз кечиш бўйича ҳеч қандай даромад юзага келмайди.

Бошқача айтганда, агар сиз 100 млн. сўм қарзни талаб қилиш ҳуқуқини 100 млн.сўмга воз кечсангиз, сизда ҳам, Цессионерда ҳам даромад юзага келмайди. Агар 90млн.га воз кечсангиз, сизда 10 млн.сўм зарар, қарзни талаб қилиш ҳуқуқини олган томонда эса 10 млн.сўм даромад юзага келади.

1. Қонунчиликда активларни уларнинг баланс қийматидан паст нархда сотилиши маън этилмаган.

ЎзР Фуқаролик кодексининг 354-моддасига мувофиқ, юридик шахслар шартнома тузишда эркиндирлар. Шартноманинг шартлари тарафларнинг хоҳиши билан белгиланади, тегишли шартнинг мазмуни қонун ҳужжатларида кўрсатиб қўйилган ҳоллар бундан мустасно.

ЎзР Фуқаролик кодексининг 354-моддасига кўра шартномани бажарганлик учун тарафларнинг келишуви билан белгиланган баҳода ҳақ тўланади.

Аммо, эътибор қаратиш керакки, мулкни унинг баланс қийматидан паст нархда сотиш бўйича битим  ноқулай оқибатлар хавфини келтириб чиқариши мумкин. Бундай битим шартлари ортида раҳбариятнинг ғаразли ниятлари назарда тутилиши мумкин (ўз мансабини суиистеъмол қилиш, бировнинг мулкини талон-тарож қилиш, битимнинг ҳақиқий қийматини бекитиш каби).

Мос равишда, материалларни баланс қийматидан анча паст нархда сотиш учун асос бўлиши лозим.

4-сон БҲМС “Товар-моддий қимматликлар” (АВ 17.07.2006й. 1595-сон билан рўйхатга олинган) 44-бандига мувофиқ, товар-моддий захиралар, агар улар шикастланган, тўлиқ ёки қисман эскирган ёки уларни сотишнинг соф қиймати пасайган бўлса, арзонлаштирилиши мумкин.

Агар қурилиш материаллари яроқсиз ҳолга келган бўлса, ёки камчиликлари бўлса, бу ҳолатни ҳужжтлаштириб қўйиш керак. Ушбу ҳужжатлар асосида материалларнинг қиймати пасайтирилиши мумкин. Материаллар қиймати ташқи баҳолаш ташкилотининг материалларнинг бозор нархлари тўғрисидаги хулосаси асосида ҳам пасайтирилиши мумкин.

Материалларнинг арзонлаштирилган қиймати (материалларнинг таннархи ва сотиш қиймати ўртасидаги фарқ) жорий ҳисобот даврининг харажатлари сифатида ҳисобга олиниши керак.

Сизга материалларни нархини соф сотиш нархигача, яъни материалларни қайси нархда реализация қилишни мўлжаллаётган бўлсангиз, ўша нархгача қийматини пасайтиришни; ундан сўнггина бошқа корхонага сотишни маслаҳат берамиз.

2. Солиқ оқибатлари.

Сизнинг саволингизга жавоб беришда биз қуйидаги норматив-қонун ҳужжатларига асосланамиз:

Товарларга хўжалик юритувчи субъектлар сотиш мақсадида ишлаб чиқарган товарлар ҳамда қайта сотиш учун харид қилинган товарлар ёки қайта сотиш мақсадида сақланаётган бошқа активлар киради (2-сон БҲМС “Асосий хўжалик фаолиятидан тушган даромадлар” 2-банди);

товар – тадбиркорлик фаолияти субъекти томонидан сотиш мақсадида бевосита ишлаб чиқарилган ёки улгуржи ва чакана савдо тармоқларига етказиб берилган (истеъмол қилиш ва ишлаб чиқаришда фойдаланишга мўлжалланган) меҳнат маҳсулидир ("Ўзбекистон Республикасида ишлаб чиқариладиган товарларга штрихли кодлашни жорий этиш тўғрисидаги Низом", ВМ 21.09.1999 й. 438-сон қарори билан тасдиқланган);

савдо фаолияти - қайта сотиш мақсадида олинган товарларни сотишга доир фаолиятдир (Солиқ кодексининг 22-моддаси).

Сиз материалларни ўз эҳтиёжингиз учун сотиб олгансиз, шу сабабли уларнинг реализацияси савдо фаолияти дея баҳоланмайди.

Сизнинг ҳолатингизда ўз эҳтиёжларингиз учун сотиб олинган материалларни ҳисобдан чиқариш операцияси ўринли бўлади. Материалларни ҳисобдан чиқариш 9220 “Бошқа активларнинг чиқиб кетиши” счёти орқали амалга оширилади (Хўжалик юритувчи субъектлар молиявий-хўжалик фаолиятининг бухгалтерия ҳисоби счётлар режасини қўллаш бўйича Йўриқноманинг 104-банди)

ЯСТ тўловчилари учун ушбу операция бўйича солиққа тортиш объекти йўқ, чунки бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ белгиланадиган материалларнинг чиқиб кетишидан олинадиган ижобий молиявий натижа солиққа тортиш объекти бўлиб ҳисобланади (Солиқ кодексининг 355, 132, 133-моддалари). Ушбу операцияда эса материалларнинг чиқиб кетишидан ижобий молиявий натижа юзага келмайди.

Умумбелгиланган солиқлар тўловчилари учун фойда солиғини аниқлашда материалларниуларнинг баланс қийматидан паст нархда сотишдан кўрилган зарар Солиқ кодексининг 147-моддасига мувофиқ чегириб ташланадиган харажатлар туркумига киритилмайди.

Статья 322 Гражданского кодекса предусматривает возможность для сторон хозяйственного договора произвести перевод долга. В соответствии с частью четвертой статьи 322 Гражданского кодекса сделка об этом, заключаемая на основании хозяйственного договора, оформляется в простой письменной форме.

Перевод долга - это правоотношение, по которому должник передает другому лицу (новому должнику) исполнение обязанности (обязанностей), определенной первоначальным договором.

Согласно части первой статьи 102 Гражданского кодекса такая сделка может быть как двухсторонней (заключается между должником и лицом, принимающим на себя исполнение обязанности (обязанностей) за должника), так и трехсторонней (сторонами сделки являются кредитор, должник и лицо, принимающее на себя исполнение обязанности (обязанностей) по обязательству за должника).

В соответствии со статьей 16 Закона от 14.04.1999 г. N 756-1 «О лизинге»:

«Лизингополучатель может уступить третьим лицам полностью или частично свои права по договору лизинга с разрешения лизингодателя».

В соответствии со статьей 15 вышеназванного Закона РУз:

«Право собственности на объект лизинга до его выкупа лизингополучателем принадлежит лизингодателю.

Право собственности на объект лизинга может перейти к лизингополучателю до истечения срока действия договора лизинга при условии уплаты всех лизинговых платежей за вычетом дохода лизингодателя за оставшийся период до истечения срока договора лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга».

При переходе права собственности на сданное по лизингу имущество от лизингодателя к другому лицу договор лизинга сохраняет силу для нового собственника (статья 599 ГК).

Таким образом, вы можете заключить трехсторонний договор  о переводе долга между лизингодателем, лизингополучателем и третьей стороной, если срок лизинга на момент заключения данного договора не истек и право собственности на объект лизинга не перешло лизингополучателю, то есть вашей организации. В этом случае физическое лицо становится новым лизингополучателем и получает все права и обязанности по договору лизинга.

Следует дополнительно отметить, что в этом случае при переходе права собственности на объект лизинга  физическому лицу – другу учредителя после выплаты всех лизинговых платежей сбор за приобретение автотранспортного средства в Республиканский дорожный фонд, уплаченный ранее при получении автомобиля в лизинг вашим предприятием, повторно взиматься не будет. Так как в соответствии со статьей 325 НК РУз при оформлении лизинга сбор взимается с лизингодателя или с лизингополучателя по письменному соглашению сторон. По истечении срока договора лизинга при перерегистрации автотранспортного средства, являющегося предметом данного договора лизинга (сублизинга), сбор повторно не взимается.

Если же на момент передачи автомобиля  организация  - лизингополучатель полностью уплатила лизинговые платежи, то право собственности на объект лизинга перешло лизингополучателю, и, соответственно, заключить трехстороннее соглашение о переводе долга по договору лизинга в этом случае вы не можете.

Следует также отметить, что о возмещении остаточной стоимости объекта лизинга за счет дивидендов в случае перевода долга по договору лизинга речи не идет, так как происходит передача прав и обязанностей, связанных с объектом лизинга.

Операция по передаче прав и обязанностей, связанных с объектом лизинга при заключении договора о переводе долга, будет отражена следующими проводками:

В случае если предприятие уплатило все лизинговые платежи и стало собственником объекта лизинга, то передача автомобиля может быть произведена одним из следующих способов:

1)      предприятие может подарить этот автомобиль физическому лицу – другу учредителя;

2)      учредитель вашего предприятия может получить автомобиль в счет распределенных, но не полученных дивидендов, а затем подарить автомобиль  другу.

В первом случае  у физического лица появляется налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 177 НК РУз.

Во втором случае если предприятие передает автомобиль учредителю, то оно должно удержать и внести в бюджет налог на дивиденды.

Следует также отметить, что у предприятия в этом случае может возникнуть доход от выбытия основного средства, включаемый при налогообложении в прочие доходы (статья 132 НК РУз).

 В дальнейшем при передаче учредителем автомобиля своему другу налоговых последствий по налогу на доходы физических лиц не возникает (пункт 15 статьи 179 НК РУз).

Что касается сбора за приобретение автотранспортных средств, уплачиваемого в Республиканский дорожный фонд, то в первом случае его необходимо уплатить при переоформлении автомобиля на физическое лицо – друга учредителя. Во втором случае сбор придется уплатить дважды: в первый раз при оформлении на учредителя, во второй – на друга учредителя.

1.В соответствии  с Правилами определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (МЮ  №2195 от 16.02.2011г.) под работой (услугой) собственного производства понимается работа (услуга), выполненная (оказанная) предприятием собственными силами.

При этом если для  признания товара продукцией собственного производства предусмотрена возможность использования как собственных, так и арендованных основных средств, то для работ и услуг такое условие в Правилах не оговорено. Можно предположить, что по аналогии с производством услуги, оказанные с использованием арендованного транспорта, являются услугами собственного производства, при условии, что транспорт арендуется без экипажа.

Для обоснованного применения льготы в виде освобождения от обязательной продажи валютной выручки  рекомендуем вам обратиться в налоговые органы и получить официальный ответ, который  будет являться для вас основанием не продавать валютную выручку.

2.Если же транспортные услуги на арендованных транспортных средствах не будут признаны услугами собственного производства, то ваше предприятие должно будет продавать 50% от поступившей валютной выручки.

При этом  сумма выручки, подлежащая обязательной продаже, уменьшается на величину расходов по таможенным процедурам за пределами Республики Узбекистан, по транспортировке, страхованию, экспедированию грузов, комиссионных вознаграждений, сумму платежей по процентам за кредиты иностранных банков и уполномоченных банков Республики Узбекистан, произведенных в иностранной валюте, в соответствии с контрактами (п.4 МЮ №245 от 29.06.2000г.).

3.Ставки налогов и платежей на 2016 год установлены ПП - 2455 от 22.12.2015, согласно которому транспортные услуги (независимо от того являются ли они междугородними или международными) в 2016 году облагаются  ЕНП по ставке 5%. При этом, если транспортные услуги, оказанные с использованием арендованных транспортных средств будут признаны услугами собственного производства, то вы сможете уменьшать ставку ЕНП в зависимости от доли экспорта за СКВ на 30% или 50%  при доле экспорта от 15% в общей выручке от реализации (Приложение 10-1 ПП-2455 от 22.12.2015г.). Снижение ставки в зависимости от доли экспорта производится по всем видам деятельности.

Транспортно-экспедиторская услуга -  вид транспортной услуги, связанной с организацией процесса отправления и получения груза, а также выполнением других видов работ, имеющих отношение к перевозке грузов в соответствии с договором транспортной экспедиции (МЮ №348 от 09.09.2000г.).

Малые предприятия освобождаются от обязательной продажи валютной выручки, поступающей от экспорта услуг собственного производства (пдп. «е» п.3 прил.1 ПКМ №245 от 29.06.2000г.) .

Под работой (услугой) собственного производства понимается работа (услуга), выполненная (оказанная) предприятием собственными силами (рег. МЮ №2195 16.02.2011г.)

Если ваше предприятие выполняет транспортно-экспедиторские услуги с привлечением сторонних организаций (автотранспортных компаний), то эти услуги не являются услугами собственного производства и валютная выручка подлежит обязательной продаже  в размере 50 %.

При этом  сумма выручки, подлежащая обязательной продаже, уменьшается на величину расходов по таможенным процедурам за пределами Республики Узбекистан, по транспортировке, страхованию, экспедированию грузов, комиссионных вознаграждений, сумму платежей по процентам за кредиты иностранных банков и уполномоченных банков Республики Узбекистан, произведенных в иностранной валюте, в соответствии с контрактами (п.4 ПКМ  №245 от 29.06.2000г.).

Так как транспортно-экспедиторские услуги это вид транспортных услуг, то при условии выполнения их собственными силами, они облагаются ЕНП по ставке 5 %.

Но, поскольку собственными силами вы будете выполнять только экспедиторские услуги, которые относятся к посредническим, то велика вероятность признания ваших транспортно-экспедиторских услуг посредническими, которые облагаются ЕНП по ставке 33 % (Приложение 10-1 ПП-2455 от 22.12.2015г.).

1. Ҳа, Сиз махсус рухсатномага эга бўлсангиз, толлинг шартномаси асосида хизмат кўрсатишингиз мумкин.

Божхона ҳудудида қайта ишлаш божхона режими шундай режимки, бунда товар божхона ҳудудига қайта ишлаш ва уни қайта ишлаш маҳсулотлари тарзида олиб чиқиш мақсадида, божхона божлари ва солиқлар тўлашдан шартли озод этилган ҳолда олиб кирилади. Товарни ушбу режимга жойлаштиришда божхона расмийлаштириш ишларини амалга ошириш учун божхона йиғимлари тўланади.

 «Божхона ҳудудида қайта ишлаш» божхона режимига жойлаштириш божхона органи томонидан берилган тегишли рухсатнома асосида амалга оширилади. Рухсатномани олиш тартиби Божхона кодексининг 133-142-моддалари билан белгиланган. Божхона ҳудудида қайта ишлашга рухсатнома берилгани учун божхона йиғими тўланади.

 Божхона ҳудудида қайта ишлаш маҳсулотларининг чиқиш нормаси товарни қайта ишлаш амалга ошириладиган ҳақиқий шароитлардан келиб чиққан ҳолда ваколатли шахс (декларант) томонидан аниқланади ва товарни божхона ҳудудида қайта ишлаш рухсатномаси берилаётганда божхона органи томонидан белгиланади.

Қайта ишлаш маҳсулотларининг чиқиш нормаси белгиланаётганда божхона органлари декларант тақдим этган қайта ишлашнинг технологик жараёни тўғрисидаги маълумотлар кўрсатилган ҳужжатларга ҳамда ваколатли органнинг ва (ёки) ваколатли ташкилотларнинг (шу жумладан, божхона лабораторияларининг) қайта ишлашнинг аниқ технологик жараёнига асосланган хулосаларига таянади.

Қайта ишлаш маҳсулотлари уларнинг чиқиш нормаларида белгиланганидан кам миқдорда олиб чиқилган тақдирда, бундай фарққа нисбатан божхона тўловлари тўланади. Тўлов миқдори қуйига кўрсатгичларга қараб ҳисобланади:

• божхона қийматидан ва (ёки) қайта ишлаш маҳсулотларининг чиқиш нормасига мувофиқ ишлатилган сони;
• товар эркин муомалага чиқариш (импорт) божхона режимига жойлаштирилган куни амалда бўлган, уларга нисбатан қўлланиладиган божхона тўловларининг ставкалари.

2. Толлинг операцияларини амалга оширганда  ҳисоб-китоб калькуляцияси билан тасдиқланган ва қайта ишлаш тўғрисидаги шартномага киритилган қайта ишлаш нархи даромад деб тан олинади. Товарни қайта ишловчи билан ҳисоб – китоб пул шаклида ҳам, натура (масалан, қайта ишлаш учун хом ашё ёки тайёр маҳсулот) шаклида ҳам амалга оширилиши мумкин.

Даромад қийматини сўмда қайта ҳисоблаш чет эл валютаси учун сўмга нисбатан Марказий банк курси бўйича даромад тан олинган санада (АВ 21.05.2004й. 1364-сон), яъни буюртмачи қайта ишлаш бўйича кўрсатилган хизматларни ҳужжат асосида қабул қилган санада амалга оширилади.

Қайта ишлаш бўйича хизматлардан (толлингдан) олинган даромад ЯСТга тортиладиган базага киритилади (СК 355-моддаси).

Ҳисобга олиш керакки, толлинг бўйича хизматлар экпорт хизматларидир, чунки Ўзбекистон Республикасининг юридик ёки жисмоний шахси томонидан хорижий давлатнинг юридик ёки жисмоний шахси учун ишлар бажариш (хизматлар кўрсатиш), уларнинг бажарилиш (кўрсатилиш) жойидан қатъи назар, ишлар (хизматлар) экспортидир (“Ташқи иқтисодий фаолият тўғрисидаги Қонун”нинг 11-моддаси 5-қисми).

Мос равишда, толлинг бўйича кўрсатилган хизматдан тушган тушум  экспортнинг улушини  ЯСТ  ставкасини пасайтириш мақсадида ҳисобга олинади, шу шарт биланки, хизматлар учун тўлов эркин алмаштириладиган валютада олинган бўлса (22.12.2015й. ПҚ-2455-сон Қарорга 10-1 Илова).

3. Агар корхонангиз толлинг шартномаси бўйича тўловларни қайта ишланган маҳсулот шаклида қабул қилса, ички бозорда сотиш учун ушбу маҳсулотни эркин муомалага чиқариш божхона режимига жойлаштиришингиз керак бўлади.  Қайта ишланган маҳсулотларни эркин муомалага чиқариш (импорт) божхона режимига жойлаштирилганда божхона тўловлари тўланади. Худди маҳсулотни тўлиқ бўлмаган ҳажмда олиб чиқиб кетишдагига ўхшаб бунда ҳам тўлов миқдори қуйидагилардан келиб чиқиб аниқланади:

• олиб кирилган товарларнинг божхона қийматидан ва (ёки) қайта ишлаш маҳсулотларининг чиқиш нормасига мувофиқ ишлатилган сонидан;
• товар эркин муомалага чиқариш (импорт) божхона режимига жойлаштирилган куни амалда бўлган, уларга нисбатан қўлланиладиган божхона тўловларининг ставкаларидан.

Шу тариқа, агар корхона қайта ишлаш хизмати учун тўловни тайёр маҳсулот шаклида олса, у божхона тўловларини уни ишлаб чиқариш учун фойдаланилган хом ашё қийматидан тўлайди. Бунда қайта ишлаш хизматига тўлов сифатида олинган маҳсулотлар ўзи ишлаб чиқарган маҳсулотлар ҳисобланади (АВ 16.02.2011й. 2195-сон 5-банди). 

ЯСТ учун солиққа тортиладиган базага қайта ишлаш хизматидан тушган тушум ва қайта ишланган маҳсулотни сотишдан тушган тушум киритилади.

4. Агар толлинг шартномаси бўйича тўлов сифатида қабул қилинган маҳсулотни экспорт қилсангиз, бу ҳолатда ҳам жамиятингиз ушбу маҳсулотни ишлаб чиқариш учун олиб кирилган хом ашё қийматидан божхона тўловларини тўлайди.

Кўрсатилган маҳсулотни экспорт қилишда сотилган маҳсулотдан тушган тушум БЮД курси билан сўмда ЯСТ солиғига тортиладиган объектга киритилиб, агар тўлов эркин алмаштириладиган валютада олинган бўлса, тушум ЯСТ ставкасини пасайтириш мақсадида экспорт улушини аниқлашда ҳисобга олинади.

5.Товарни қайта ишлаш хизматлари учун тушган хорижий валютадаги тушум 50% миқдорида  белгиланган тартибда валютани мажбурий сотиш объекти ҳисобланади. Мажбурий сотиладиган валюта тушумининг миқдори шартнома билан белгиланган қайта ишлаш нархидан келиб чиқиб аниқланади.

Бунда хорижий валютадаги тушум деганда экспорт қилинган товарлар ва хизматлар учун корхоналарнинг ваколатли банклардаги ҳисоб рақамларига ва кассаларига амалда тушган хорижий валютадаги пул маблағлари тушунилади.

Микрофирмалар ва кичик корхоналар ўзлари ишлаб чиқарган товарлар (ишлар, хизматлар)ни экспорт қилишдан тушадиган валюта тушумини (табиий газ экспорти ва транзитини амалга оширадиган корхоналардан ташқари) мажбурий сотишдан озод қилинади (АВ 29.06.2000й. 245-сон, 3-банди).

Ўзи ишлаб чиқарган иш (хизмат) деганда корхона томонидан ўз кучи билан бажарилган (кўрсатилган) иш (хизмат) тушунилади (АВ 16.02.2011й. 2195-сон, 5-бандининг 5-хатбоши).

Шундай қилиб, Ўзбекистон Республикаси ҳудудида хорижий корхона билан тузилган пудрат шартномаси асосида ўз кучи билан буюртмачи берган хом ашёни қайта ишлаб, ундан тайёр маҳсулот тайёрлаб, буюртмачига қайтариб берган кичик корхона ушбу ишга тўлов сифатида тушган валюта тушумини мажбурий сотишдан озод қилингандир.

Толлинг хизматларига тўлов сифатида қабул қилинган маҳсулотни экспорт қилганда ҳам валютадаги тушумни мажбурий сотишдан кичик корхоналар озод этилганлар, чунки, бунда ҳам ўзи ишлаб чиқарган маҳсулотлар экспорт қилинмоқда (АВ  29.06.2000й. 245-сон 3-банди).

Предоставление права пользования программным продуктом к образованию постоянного учреждения не приводит.

Доход от предоставления в пользование программного продукта  классифицируется как роялти, так как понятие «роялти» включает в себя платежи за использование или предоставление права использования произведений науки, включая программы для электронно-вычислительных машин (ст.22 НК).

При этом доходы нерезидентов в виде роялти относятся к доходам, не связанным  с постоянным учреждением (п.5 ч.3 ст.155 НК).

Что касается услуг по технической поддержке, то тут также не возникает постоянного учреждения, так как под постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан признается любое место, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо. Постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан признается также осуществление предпринимательской деятельности в Республике Узбекистан, которая продолжается более 183 календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода (ст.20 НК).

В вашем случае:

• иностранная компания действует от своего имени (не через уполномоченное лицо);
• предпринимательская деятельность осуществляется за пределами территории Узбекистана, несмотря на то, что источник дохода по договору – покупатель услуги находится в РУз.

Согласно гражданскому законодательству комиссионер вправе в любое время отказаться от исполнения договора комиссии, заключенного без указания срока, уведомив комитента об отказе не позднее, чем за тридцать дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором.

В этом случае комиссионер обязан принять меры к сохранности находящегося у него имущества комитента.

Комиссионер, отказавшийся от исполнения договора комиссии, имеет право на получение комиссионного вознаграждения и возмещение расходов, причитающихся ему на момент прекращения договора (ст. 847 ГК РУз).

В части заключения сделки в интересах комитента комиссионер выполнил свои обязательства, так как товары (медикаменты) фактически поставлены комитенту. Следовательно, комиссионер имеет право на получение комиссионного вознаграждения. Конкретная сумма вознаграждения за не полностью выполненные обязательства должна быть согласована между комитентом и комиссионером в соответствии с условиями договора.

Налоговые последствия  в вашем случае не возникают, так как дохода по сделке перевода долга вы не получаете, вследствие роста курса доллара США – валюты импортного контракта.

Проводки будут следующими:

При последующей уступке вашего долга перед иностранным поставщиком другому юридическому лицу может возникнуть доход или убыток. Доход от уступки отражается в кредите счета 9390 «Прочие операционные доходы», расход - 9430 «Прочие операционные расходы».

1. Заключаем договор аренды с нерезидентом

Специального порядка заключения договора аренды транспортного средства c иностранным лицом законодательством не предусмотрено. При составлении и заключении договора вы можете руководствоваться Гражданским кодексом РУз либо законодательством государства, где расположено предприятие-арендатор. Это необходимо предусмотреть в договоре аренды.

С 1 сентября 2014 г. субъекты предпринимательской деятельности самостоятельно осуществляют ввод данных по внешнеторговым контрактам в электронной форме через Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций (ЕЭИСВО).

При этом мониторинг за внешнеторговыми контрактами осуществляется органами валютного контроля и уполномоченными банками через ЕЭИСВО в соответствии с Положением "О порядке осуществления мониторинга за внешнеторговыми операциями" (рег. МЮ №416 от 30.09.2003г).

2. Таможенное оформление

Ваше транспортное средство должно быть оформлено в режим временного вывоза.

Временный вывоз транспортного средства для коммерческого использования допускается независимо от того, каким лицом и в каких целях оно будет использоваться за пределами таможенной территории при условии, что это транспортное средство находится в свободном обращении на таможенной территории. При этом таможенные платежи не взимаются (ст.148 ТК).

Срок временного вывоза транспортного средства для коммерческого использования не должен превышать два года(ст.149 ТК).

При этом необходимо заполнить декларацию на транспортное средство(ст.154 ТК).

Декларацией на транспортное средство является документ о прибытии или убытии транспортного средства для коммерческого использования, содержащий сведения об этом транспортном средстве, его маршруте, перевозимых товарах, экипаже и пассажирах (ст.257 ТК).

Временный вывоз транспортного средства осуществляется на основании разрешения, выдаваемого таможенными органами (ст.132 ТК).

Для получения этого разрешения вы должны предоставить в таможенный орган следующие документы(ст.133 ТК):

• заявление о выдаче разрешения;
• контракт (договор, соглашение).

3. Налогообложение

Для плательщиков ЕНП доходы от аренды включаются в валовую выручку и облагаются:

- по ставке 5 %, если сумма аренды превышает общую сумму реализации товаров (работ, услуг) (прил. 10-1 ПП-2455 от 22.12.2015г.);

 - по ставке основного вида деятельности, если это прочий доход  (ст.355, 353 НК).

Для плательщиков общеустановленных налогов доходы от аренды включаются в совокупный доход при определении налогооблагаемой прибыли (ст. 129, 132 НК). Эти доходы также являются объектом обложения обязательными отчислениями во внебюджетные фонды в случае, если сумма аренды превышает общую сумму реализации товаров (работ, услуг), то есть если доходы от аренды не являются прочими доходами.

Плательщики НДС должны уплатить налог со стоимости оказываемых услуг, так как:

• услуги по аренде имущества включаются в облагаемый оборот (ст.199 НК), если местом реализации услуг по аренде является РУз;
• местом реализации услуг по аренде транспортных средств определяется по месту деятельности лица, оказывающего услуги (ст. 202 НК).  В вашем случае место деятельности продавца услуг- Узбекистан.

1.В вашем случае с точки зрения возможности применения льгот и преференций при экспорте вы не являетесь производителем муки.

В соответствии с пунктом 5 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (рег. МЮ N 2195 от 16.02.2011 г., далее - Правила) под товаром собственного производства, понимается продукция (включая полуфабрикат), произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей, с учетом технологического процесса производства.

То есть не имея собственных производственных мощностей вы можете их арендовать у другого лица, однако технологический процесс должен осуществляться силами собственных специалистов.

Несмотря на то, что Правила рассматривают порядок определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту, в практике их применяют при отнесении продукции к продукции собственного производства во всех возникающих ситуациях, так как иных законодательных актов, описывающих данный вопрос, нет.

В результате, по нашему мнению, вы не сможете воспользоваться льготами как производитель, к примеру, применить понижающий коэффициент при расчете минимального ЕНП, снизить ставку ЕНП в зависимости от доли экспорта за СКВ, не продавать валютную экспортную выручку и т.п.

При этом деятельность по реализации муки, произведенной из пшеницы переработанной третьим лицом на давальческой основе, нельзя назвать торговой, так как торговая деятельность - деятельность по продаже товаров, приобретенных с целью их перепродажи (ст.22 НК). В вашем случае продается не тот же самый товар. Переработка исходного сырья является значительной, так как  продукция изменила четырехзначную позицию в кодах ТНВЭД. Следовательно, для целей статистической классификации деятельность будет все же являться производственной.

2. В бухгалтерском учете операции по переработке давальческого сырья будут следующими (рег. МЮ № 2086 от 15.03.2010г.):

Последствия для вашего предприятия могут возникнуть, если стоимость чистых активов будет меньше величины уставного фонда и при появлении признаков банкротства.

Величина чистых активов предприятия равна величине собственного капитала – итог раздела I Пассива Формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного фонда (уставного капитала), общество обязано объявить об уменьшении своего уставного фонда (уставного капитала) до размера, не превышающего стоимость его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (ст. 19 Закона "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью").

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного фонда (уставного капитала), установленного настоящим Законом на дату государственной регистрации общества, оно подлежит ликвидации (ст. 19 Закона "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью").

Основанием для ликвидации предприятия является также появление признаков банкротства (ст.4 Закона «О банкротстве»). Признаком банкротства является неспособность общества удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанности по обязательным платежам, если соответствующие обязательства и(или) обязанности не исполнены им в течение 3 месяцев со дня их наступления.

Таким образом, угроза ликвидации предприятия может возникнуть только, если величина чистых активов будет меньше установленного законодательством минимального размера уставного фонда и при наличии признаков банкротства. При этом ваше ООО обязано будет уменьшить уставный фонд, если размер собственного капитала будет меньше зарегистрированного уставного фонда на протяжении двух и более лет.

Имущество, переданное в сублизинг, может передаваться в уставный фонд сублизингополучателя, после погашения своих обязательств по лизингу лизингополучателем.

Право собственности на объект лизинга до его выкупа лизингополучателем принадлежит лизингодателю (ст.15 Закона «О лизинге»). Следовательно, до момента оплаты лизингополучателем – учредителем всех платежей по договору лизинга оборудование является собственностью лизингодателя и значит, лизингополучатель-учредитель не может распоряжаться оборудованием по своему усмотрению, в частности вкладывать его в уставный фонд других предприятий.

В свою очередь вкладом в уставный фонд (уставный капитал) общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку (ст. 15 Закона "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью").

В качестве взноса в уставный фонд может быть внесена сумма долга по договору сублизинга. Иными словами, вы можете составить соглашение о новации, в котором обязательство по выплате денежных средств по договору сублизинга будет заменено на обязательство по увеличению размера доли учредителя. Вместо обязательства выплатить лизинговые платежи возникнет обязательство увеличить долю учредителя.

Новация с одной стороны прекратит обязательство по сублизингу, а с другой стороны - послужит основанием для возникновения между сторонами нового обязательства, связанного с увеличением размера уставного фонда предприятия за счет погашения долга по договору лизинга учредителем.

Правовое регулирование совершения новации осуществляется статьей 347 Гражданского кодекса. Поскольку новация является самостоятельной сделкой, к ней также применимы положения статей первого параграфа главы 9, глав 26 и 27 Гражданского кодекса, регулирующих общие вопросы совершения сделок и заключения договоров.

В качестве вклада в уставный фонд может быть передана и оформлена новацией как вся задолженность перед сублизингодателем, включая начисленные по графику проценты, так и ее часть, например, обязательство на сумму только основного долга. В этом случае обязательства по процентам, начисленным до заключения соглашения о новации, должны отражаться как задолженность перед сублизингодателем в учете сублизингополучателя.

По поводу необходимости оценки оборудования - законодательство не содержит требований о проведении оценки имущества (оборудования) в подобных случаях.

На стоимость оборудования, полученного в сублизинг, соглашение о новации не повлияет, так как в качестве вклада вносится сумма, которую учредитель соглашается погасить по договору сублизинга. Само же имущество получено не в качестве вклада  в уставный фонд, а по договору сублизинга.

У сублизингодателя  при заключении соглашения о новации вместо дебиторской задолженности по договору сублизинга появится дебиторская задолженность по внесенным авансам в уставный фонд (4890 «Прочая дебиторская задолженность»), которая после регистрации изменений в учредительных документах сублизингополучателя отразится как долгосрочная финансовая инвестиция (0600«Долгосрочные инвестиции»).

Да, вы можете заключать договоры на оказание услуг на безвозмездной основе.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор предполагается возмездным, если из законодательства, содержания или существа договора не вытекает иное (ст. 355 ГК). То есть законодательство допускает заключение договора на безвозмездной основе.

Если предприятие является плательщиком общеустановленных налогов, то безвозмездное оказание услуг повлечет для него налоговые последствия. Согласно статье 130 НК при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) выручка от реализации для целей налогообложения по налогу на прибыль определяется исходя из их себестоимости или цены приобретения (с учетом затрат, связанных с приобретением товара).

Для плательщиков ЕНП до 1 января 2017 года налоговых последствий не возникает, так как для них до 2017 года предусмотрено налогообложение выручки, рассчитанной исходя из себестоимости только безвозмездно переданных товаров. С 2017 года безвозмездно оказанные услуги также включаются в валовую выручку в целях налогообложения (ст.355 НК).

При этом относить стоимость услуг на доходы и расходы, если из условий договора вытекает, что услуги оказываются без условия оплаты, не нужно. Так как под «выручкой от реализации» понимается - сумма средств, полученных (подлежащих получению) за реализованные товары (работы, услуги), включая стоимость имущества, поступающего в счет оплаты или погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) (ст. 22 НК). Из условий заключаемых вами договоров с организациями, которым предоставлены льготы по оплате услуг в соответствии с правительственными решениями, обязательств оплатить услугу не возникает. Следовательно, нет оснований для отражения выручки от реализации (дохода), дебиторской задолженности покупателя за оказанную услугу и последующего списания дебиторской задолженности на расходы.

В вашем случае необходимо отразить лишь операцию по списанию затрат, составляющих себестоимость оказываемых услуг, на расходы предприятия (9130 «Себестоимость оказанных услуг»).

1. Савдо фаолияти – қайта сотиш мақсадида сотиб олинган товарларни сотиш фаолиятидир (СК 22 – моддаси).

Сизнинг ҳолатингизда материаллар ўз эҳтиёжингиз учун сотиб олинган бўлиб, уларнинг сотилиши савдо фаолияти сифатида эътироф этилиши керак эмас. Аммо, баъзи ҳолатларга эътибор қаратиш керак:

-  Қоғозларни ўз эҳтиёжларингиз учун сотиб олганингизни тасдиқловчи исбот (ҳужжатлаштирилган бўлса янада яхши) бўлиши ва ноликвид материалларни сотишга асос бўлиши керак. Сотиб олинган қоғозлар ҳажми корхона эҳтиёжларига мос келиши лозим.

-  Қоғозларни сотиш бўйича операция бир марталик бўлиши керак. Фойдаланилмаган материалларнинг давомий сотилиши савдо фаолияти сифатида баҳоланади.

-  Қоғозларни сотиб олиш ва сотишдан мақсад фойда олиш бўлиши керак эмас. Агар ноликвид материаллар таннархи ёки ундан паст баҳода сотилса, ушбу операцияни тижорий фаолият деб тан олиш хавфи олди олинади. Агар қоғозларни устама билан сотаётган бўлсангиз, уни савдо фаолияти сифатида тан олиниш эҳтимоли жуда юқори бўлади.

2. Жорий қонунчиликда савдо фаолиятига лицензияси бор бўлган корхоналардан ЯСТ бўйича бўнак тўловларнинг ушлаб қолинишини тартибга солиш масаласида қарама-қарши нормативлар мавжуд.

Ягона солиқ тўлови бўйича 5 фоизи миқдорда аванс тўловларини тўлаш тартиби улгуржи савдо корхоналари учун киритилган (ПҚ 22.12.2009й. 1245-сонли Қарорнинг 5-банди).  Уларнинг ушланиб қолиниш тартиби   Улгуржи савдо корхоналари томонидан ягона солиқ тўловини бўнак тўловларини ҳисобга олган ҳолда тўлаш тартиби тўғрисидаги Низом (АВ 14.01.2010 й. 2065-сон билан рўйхатга олинган) билан белгиланган. Ушбу Низомнинг 1-банди ЯСТ бўйича аванс тўловлари улгуржи савдо корхоналари учун тадбиқ этилишини назарда тутади.

Солиққа тортиш мақсадида савдо корхоналарига ўтган ҳисобот йили бўйича асосий фаолият тури савдо фаолияти бўлган юридик шахслар киради (СК 350-моддаси 4-қисми).

Шундай қилиб, Солиқ кодексининг ушбу нормасига мувофиқ, ўтган ҳисобот йили якунига кўра улгуржи савдо фаолияти асосий фаолият тури бўлмаган корхоналар “савдо корхоналари” сирасига кирмайди. Ва шуни ҳисобга олган ҳолда 2065-сонли Низом уларга нисбатан тадбиқ этилиши керак эмас.

Аммо, амалдаги қўлланиладиган қонунчилик бошқа тусда. Яъни, солиқ органлари 2065-сонли Низомнинг II бўлимига таянган ҳолда ЯСТ бўйича бўнак тўловлар ушланиши керак бўлган корхоналар рўйхатига улгуржи савдо фаолияти учун лицензияга эга бўлган барча корхоналарни, бу уларнинг асосий фаолияти бўлиш – бўлмаслигадан қатъий назар  киритишади. Банклар ҳам 2065-сонли Низомнинг ДСИ берган маълумотлари асосида ЯСТдан бўнак тўловларини ушлаб қолишади.

3. Бухгалтерия ўтказмалари қоғозларни сотиш бўйича операция улгуржи савдо фаолияти белгиларига эга ёки эга эмаслигига боғлиқ:

 ЯСТ тўловчиси учун:

• Қоғозларни ўз фаолияти давомида фойдаланилмаётган материал сифатида реализация қилинса активнинг ҳисобдан чиқарилишидан олинган молиявий натижа (9320 «Бошқа активларнинг чиқиб кетишидан фойда» счетининг кредити) бошқа даромадлар сифатида солиққа тортилувчи даромад таркибига киритилади (СК 355, 132, 133-моддалари). Бошқа даромадлар асосий фаолият тури ставкаси бўйича солиққа тортилади ( СК 353-моддаси);
• Қоғозларни товар сифатида савдо фаолиятидан даромад олиш мақсадида реализация қилинганда реализациядан тушган барча тушум 5%лик ставкада сотувдан тушум сифатида солиққа тортилиши керак (ПҚ-2699-сон 27.12.2016й. Қарорга 10-2-илова).

Акционерное общество не может приостановить начисление фиксированной суммы вознаграждения членам наблюдательного совета без соответствующего решения общего собрания акционеров.

Решение о выплате вознаграждения членам наблюдательного совета общества за период исполнения ими своих обязанностей принимается общим собранием акционеров. Размеры таких вознаграждений также устанавливаются решением общего собрания акционеров (ст. 74 Закона «Об акционерных обществах и защите прав акционеров»).

Вопрос о выплате вознаграждения членам наблюдательного совета отнесен к компетенции общего собрания акционеров и не может быть передан на решение наблюдательного совета общества (ст. 59 Закона «Об акционерных обществах и защите прав акционеров»).

Следовательно, так как вознаграждение установлено в виде фиксированной суммы вне зависимости от результатов деятельности предприятия, у акционерного общества возникает обязательство перед членами наблюдательного совета. Так как не начислять вознаграждение наблюдательному совету означает не исполнять решение общего собрания акционеров.

При этом члены наблюдательного совета могут отказаться от вознаграждения в пользу акционерного общества. Однако это не освобождает ни акционерное общество, ни членов наблюдательного совета от уплаты налогов, связанных с начисленным вознаграждением (налог на доходы физических лиц, отчисления на социальное страхование, единый социальный платеж).

Помимо этого отказ от получения вознаграждения членами наблюдательного совета будет для акционерного общества считаться доходом от списания обязательств и включаться в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль или ЕНП в зависимости от системы налогообложения акционерного общества (ст. 129, 132, 136, 355 НК).

Учитывать задолженность членам наблюдательного совета вы можете на счете 6990 «Прочая кредиторская задолженность» в корреспонденции со счетом 9420 «Административные расходы» в качестве затрат по организации и управлению хозяйствующим субъектом. Если члены наблюдательного совета откажутся от выплаты им вознаграждения остаток по счету задолженности 6990 должен быть отнесен в кредит  счета 9360 "Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности".

1. У заказчика

Предприятие А (Заказчик) не является производителем лекарственных средств, но осуществляемая  им деятельность все же является производственной.

В соответствии с пунктом 5 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (рег. МЮ N 2195 от 16.02.2011 г., далее - Правила) под товаром собственного производства, понимается продукция (включая полуфабрикат), произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей, с учетом технологического процесса производства.

Несмотря на то, что Правила рассматривают порядок определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту, в практике их применяют при отнесении продукции к продукции собственного производства во всех возникающих ситуациях, так как иных законодательных актов, описывающих данный вопрос, нет.

В результате, по нашему мнению, вы не сможете воспользоваться льготами как производитель, к примеру, применить понижающий коэффициент при расчете минимального ЕНП и т.п.

При этом деятельность по реализации лекарственных средств, произведенных из вашего сырья, переработанного третьим лицом на давальческой основе, нельзя назвать торговой, так как торговая деятельность - деятельность по продаже товаров, приобретенных с целью их перепродажи (ст.22 НК). В вашем случае продается не тот же самый товар. Переработка исходного сырья является значительной, если продукция изменила четырехзначную позицию в кодах ТНВЭД. Следовательно, для целей статистической классификации деятельность будет являться производственной при изменении четырехзначной позиции в кодах ТНВЭД.

В бухгалтерском учете операции по переработке давальческого сырья будут следующими (рег. МЮ № 2086 от 15.03.2010г.):

У переработчика

Для переработчика этот вид деятельности причисляется к услугам промышленного характера, но не к производству. Производство - это деятельность, связанная с выпуском продукции, которая включает все стадии технологического процесса, а также реализацию продукции собственного производства. Несмотря на использование собственных и арендованных производственных мощностей и рабочей силы, у переработчика отсутствует основной элемент производства - исходное сырье.

Согласно пункту 16 Положения о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем (рег. МЮ N 2086 от 15.03.2010 г., далее - Положение N 2086), состав затрат, включаемых в производственную себестоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья, определяется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов (утв. ПКМ от 5.02.1999 г. N 54). Этим Положением определено, что в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, в том числе и производственные материальные затраты (приобретаемые со стороны сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции). Стоимость собственного сырья, использованного при переработке давальческого сырья, списывается на себестоимость выполненных работ по его переработке, включается в стоимость оказываемых услуг и отдельный счет на возмещение стоимости материалов и расходов по сертификации переработчик не выставляет.

В пункте 24 Положения N 2086 приводятся проводки для отражения в бухгалтерском учете переработчика операций, связанных с давальческим сырьем. Для учета полученного при этом дохода используется счет 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг», а для учета себестоимости - счет 9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг».

В бухгалтерском учете переработчика операции по переработке отражаются следующим образом:

 2. Деятельность предприятия А и предприятия Б относится к фармацевтической деятельности. Фармацевтическая деятельность, подлежащая лицензированию, включает в себя следующие виды деятельности (п. 3 Приложения №1 к ПКМ №91 от 13.05.2010г.):

а) производство лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

б) изготовление лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

в) научно-исследовательская работа по созданию лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

г) контроль качества лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

д) розничная реализация лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

е) оптовая реализация лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

ж) выращивание, сбор, заготовка, фасовка и оптовая реализация лекарственного сырья растительного, животного и минерального происхождения.

Фармацевтическая деятельность может осуществляться юридическим или физическим лицом только по определенному в лицензии виду (части вида деятельности) (п. 7 Приложения №1 к ПКМ №91 от 13.05.2010г.).

В вашем случае непосредственным производителем лекарственных средств является предприятие Б, которое имеет соответствующий тип лицензии на занятие фармацевтической деятельности.

В  функции предприятия А входит оптовая продажа изготовленных предприятием Б изделий.

Поскольку предприятие А продает не товар, а продукцию, произведенную с привлечением предприятия Б, рекомендуем вам обратиться в Министерство здравоохранения РУз для уточнения необходимости получения лицензии на производство лекарственных средств.

1.Осуществляемая вами деятельность не является торговой.

Отнести вашу деятельность к какому-то определенному виду достаточно сложно по двум причинам:

Во-первых, вы не являетесь производителем текстильной продукции, так как под товаром собственного производства, понимается продукция (включая полуфабрикат),  произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей, с учетом технологического процесса производства (п. 5, рег. МЮ N 2195 от 16.02.2011 г.). Следовательно,  в условиях когда предприятие не несет никаких затрат по производству текстильной продукции, деятельность не может называться производственной;

Во-вторых, к торговой ваша деятельность также не относится, так как торговая деятельность - деятельность по продаже товаров, приобретенных с целью их перепродажи (ст.22 НК).

В свою очередь продавцом лицо становится при заключении договора купли-продажи (ст.388 ГК).

В вашем же случае имеет место безвозмездная передача товара – сделка, которая происходит по договору дарения (ст.502 ГК).

При определении вида деятельности в расчет берется выручка, полученная от реализации определенных товаров (работ, услуг). В описанном случае выручка – сумма средств от реализации,  вами получена не была. Следовательно, говорить о виде деятельности  при безвозмездной передаче товаров с точки зрения налогового законодательства нет оснований.

Следует также учитывать, что оптовая торговля это реализация закупаемых товаров по безналичной форме расчетов для использования в коммерческих целях или для собственных производственно-хозяйственных нужд (абз. 3 п. 2 ПКМ №407 от 26.11.2002 г.),

Таким образом, вы не осуществляете фактически оптовую торговлю, поэтому лицензия для безвозмездной передачи текстильной продукции Федерации бокса вам не требуется.

2.Проводки и документальное оформление будут следующими:

3. Действительно, стоимость безвозмездно переданных товаров не подлежит включению в облагаемую выручку в случае, если товар передается в учреждения физической культуры и спорта (ст. 355 НК). Следовательно, в данной ситуации налоговых последствий для вашего предприятия не возникает при непосредственном заключении договора дарения с Федерацией бокса.