1. Ноозиқ-овқат истеъмол товарларини ишлаб чиқаришга ихтисослашган корхоналар томонидан солиқ ва божхона имтиёзларини қўллаш тартиби тўғрисида Низомнинг 2-бандига асосан (АВ томонидан 31.03.2009 йилда 1932-сон билан рўйхатга олинган)  ЯСТ бўйича имтиёзлар берилиши муносабати билан бўшаб қоладиган маблағлар, корхоналар томонидан янги ишлаб чиқаришларни ташкил қилишга, шунингдек фаолият кўрсатаётган ишлаб чиқаришларни модернизациялашга, реконструкция қилишга, техник ва технологик жиҳатдан қайта жиҳозлашга, ноозиқ-овқат истеъмол товарларини ишлаб чиқариш учун зарур бўлган хом ашё ва материалларни сотиб олишга, киритилган инвестицияларни, шу жумладан, кредитларни қоплашга йўналтирилади.

Берилган имтиёзлардан бўшайдиган маблағлар мақсадга номувофиқ фойдаланилган тақдирда, ушбу маблағлар ўрнатилган тартибда пеня  ҳисобланган  ҳолда тўлиқ ҳажмда давлат бюджетига ўтказилади.

Бошқача айтганда, имтиёзлар қўлланиши натижасида бўшайдиган маблағларни имтиёзли давр тугагунича (01.01.2016 йилгача) мақсадли фойдаланишни таъминлашингиз керак.

2. Юридик шахсларга солиқлар, божхона ва мажбурий тўловларни   бюджетга   тўлаш   бўйича   берилган имтиёзларни расмийлаштириш ва бухгалтерлик ҳисобида акс эттириш тартиби тўғрисида Низомга (АВ томонидан 02.04.2005 йилда 1463-сон билан рўйхатга олинган) мувофиқ бўшаётган маблағларни мақсадли вазифаларни бажаришга йўналтириш шарти билан ягона солиқ тўлови бўйича имтиёзларнинг бухгалтерлик ҳисобида акс эттириш тартиби қуйидагича бўлади:

Право уменьшать налогооблагаемую базу по ЕНП в соответствии со статьей 356 НК РУз предоставляется по технологическому оборудованию, приобретенному для использования налогоплательщиком в собственной деятельности (не для продажи) независимо от источника приобретения (собственные либо заемные средства, включая лизинг) и независимо от вида деятельности.

В случае реализации или безвозмездной передачи нового технологического оборудования в течение трех лет с момента его приобретения (импорта) действие льготы по единому налоговому платежу аннулируется с восстановлением обязательств по их уплате в установленном законодательством порядке.

Порядок применения льготы хозяйствующими субъектами, осуществляющими модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд, определен специальным Положением, зарегистрированным Министерством юстиции РУз 11.06.2007 г. № 1688. Согласно этому Положению к новому технологическому оборудованию относится технологическое оборудование, со дня выпуска которого прошло не более 3 лет. Другие конкретизирующие определения или же критерии, по которым объекты основных средств можно отнести к технологическому оборудованию для применения льготы по ЕНП, действующими нормативными актами не установлены.

При отнесении оборудования к технологическому в практике часто руководствуются Перечнем технологического оборудования, комплектующих изделий и запасных частей, освобождаемых при ввозе на территорию Республики Узбекистан от уплаты импортной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость (МЮ 20.03.2013 г. N 2436) -далее по тексту «Перечень».

Если ваше оборудование включено в этот Перечень и имеются документы, подтверждающие факт, что со дня выпуска (производства) оборудования прошло не более трех лет, то вы можете воспользоваться льготой по ЕНП.

В указанный Перечень входят:

- вся спецтехника  с кодом  ТНВЭД, начинающаяся с цифр 8429 …;

- моторные транспортные средства для перевозки грузов и специального назначения. Самосвалы (ТНВЭД – 8704239109) в этот перечень не включены;

- все транспортные средства с кодом  ТНВЭД, начиная с цифр 8705 … (кроме автокранов определенного типа).

Помимо этого, согласно кодам (шифрам) ЕНАО самосвалы отнесены к транспортным средствам, то есть не относятся к оборудованию.

Значит льготы вы можете применить только по экскаватору и автобетоносмесителям.

Согласно статье 3 Закона РУз от 30.04.1998 г. N 602-I "О фермерском хозяйстве": «Фермерское хозяйство - самостоятельный хозяйствующий субъект, ведущий товарное сельскохозяйственное производство с использованием земельных участков, предоставленных в аренду».

Согласно статье 22 Закона: «Фермерское хозяйство вправе заниматься любым видом сельскохозяйственного производства, а также переработкой, хранением и реализацией сельскохозяйственной продукции, промышленным производством, выполнением работ, оказанием услуг и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством».

Ограничений относительно объемов в выручке от реализации, получаемой от того или иного вида деятельности для фермерского хозяйства не установлено.

В соответствии со статьей 362 НК РУз к сельскохозяйственным товаропроизводителям, обязанным уплачивать единый земельный налог (без права выбора), в целях налогообложения относятся юридические лица, отвечающие одновременно следующим условиям:

• основным видом их деятельности является производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков и переработка указанной продукции собственного производства либо только производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков;
• имеют земельные участки для ведения сельского хозяйства, предоставленные им в установленном порядке органами государственной власти на местах;
• на долю производства сельскохозяйственной продукции и переработки указанной продукции собственного производства приходится не менее 50 процентов от общего объема производства и переработки сельскохозяйственной продукции, включающего сельскохозяйственную продукцию, приобретенную для реализации или переработки.

Судя по всему, вы не соответствуете первому и третьему условиям в текущем налоговом периоде.

ОКОНХ вашего предприятия соответствует коду производителей продукции животноводства. Однако это означает лишь то, что выручка от реализации продукции животноводства преобладала  у вас в прошлом налоговом периоде (календарном году).

При этом, согласно статье 363 НК РУз обязанность перейти на уплату общеустановленных налогов или единого налогового платежа возникает[1], только  если по итогам предыдущего налогового периода плательщик единого земельного налога не отвечает критериям, установленным для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Иными словами, если  по итогам  2014 года ваше предприятие не соответствовало критериям, установленным для сельскохозяйственных товаропроизводителей, то оно должно с начала 2015 года перейти на иную систему налогообложения, если  по итогам  2015 года ваше предприятие не будет соответствовать данным критериям, то оно должно перейти на иную систему налогообложения с начала 2016 года.

Сельскохозяйственный товаропроизводитель, не соответствующий условиям, установленным в статье 362 НК, но относящийся к категории микрофирм и малых предприятий, не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, должен уведомить органы государственной налоговой службы о выбранной системе налогообложения. Если уведомление не представлено в срок, то сельскохозяйственный товаропроизводитель уплачивает общеустановленные налоги.

[1] Право на уплату ЕНП имеют предприятия, относящиеся к категории микрофирм и малых предприятий в соответствии с Постановлением КМ РУз "Об утверждении классификации предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства" от 11.10.2003 г. № 439.

Нет, подобных изменений внесено не было.

Изменения, внесенные в статью 155 НК РУз с 2015 года согласно Закону РУз от 04.12.2014 г. N ЗРУ-379, касались лишь расширения  перечня доходов,  при выплате которых не требуется предоставление заявления источника выплаты об освобождении нерезидента от уплаты налога в соответствии с международным договором Республики Узбекистан, заверенного ОГНС Республики Узбекистан при наличии действующего сертификата резидентства.

С 2015 года  - это все доходы кроме доходов от участия в совместной деятельности, полученных на основании договора простого товарищества, и доходов от реализации товаров, принадлежащих нерезиденту и реализуемых им самим либо его комиссионером.

Если, несмотря на международный договор, налог на прибыль все-таки был удержан, нерезидент имеет право на возврат уплаченного налога из бюджета в течение срока исковой давности, установленного статьей 38 НК, т.е. в течение 5 лет.

При этом  в соответствии со статьей 155 НК нерезидент Республики Узбекистан представляет в органы государственной налоговой службы Республики Узбекистан следующие документы:

-  заявление на возврат налога по форме, установленной Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан;

-  официальное подтверждение того, что этот нерезидент Республики Узбекистан на момент выплаты дохода имел постоянное местонахождение (резидентство) в том государстве, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, выданное компетентным органом соответствующего иностранного государства;

-  копии контракта или иного документа, в соответствии с которым выплачивался доход нерезиденту Республики Узбекистан, а также копии платежных документов, подтверждающих выплату дохода и перечисление удержанной суммы налога на прибыль юридических лиц, подлежащей возврату в бюджет.

Ответственность за правильность расчета, удержание и уплату налога несет налоговый агент – источник выплаты. Если сумма налога, причитающаяся в бюджет у нерезидента удержана не будет, налоговый агент заплатит налог за счет собственных средств. В этом случае перерасчет  на возврат данной суммы из бюджета может быть произведен не позднее 12 месяцев с даты возникновения обязательств. То есть излишне удержанная и уплаченная сумма за счет средств самого нерезидента может возвращаться в течение пяти лет, если же корректируется сумма налога уплаченная источником выплаты за счет собственных средств, то заявление на возврат можно подать в пределах 1 года с даты наступления срока уплаты налога.

В этом случае пакет документов на возврат тот же самый, однако вместо заявления нерезидента предоставляется заявление на возврат уплаченной суммы и подтверждение уплаты суммы налога от налогового агента – источника выплаты.

На заседании 6 января 2015 года Экспертный совет при Государственном налоговом комитете, наряду с прочими, рассмотрел вопрос налогообложения деятельности аптечных учреждений (применения ставки единого налогового платежа) и вынес следующее заключение.

Ставки единого налогового платежа, установленные для аптечных учреждений, распространяются на аптечное учреждение в целом. Аптечные учреждения, реализующие, наряду с лекарственными средствами, изделия медицинского назначения, предметы санитарии и гигиены, лечебное питание, минеральные воды, лечебно-косметическую продукцию, предназначенные для лечения и предупреждения болезней, по таким товарам уплачивают единый налоговый платеж (далее ЕНП) по ставке, установленной для аптечных учреждений (протокол Экспертного совета при ГНК от 6.01.2015 г. N 34).

Само по себе решение, вынесенное по итогам заседания экспертного совета при ГНК, не является нормативно-правовым актом, так как в соответствии со статьей 12 Закона Республики Узбекистан от 14.12.2000 г. N 160-II  "О нормативно-правовых актах" государственные комитеты в пределах своей компетенции принимают нормативно-правовые акты в виде приказов и постановлений.

Согласно Положению об экспертном совете при Государственном налоговом комитете Республики Узбекистан (Приложение N 8 к Постановлению КМ РУз от 12.01.1998 г. N 14).

«4. Задачами Совета являются:

……

рассмотрение наиболее сложных и спорных вопросов, возникающих между налогоплательщиками и налоговыми органами в процессе практического применения нормативных актов по налоговому законодательству и законодательству по валютному регулированию в пределах компетенции органов государственной налоговой службы (далее - налоговое законодательство), принятие объективных решений по ним».

«5. Исходя из задач на Совет возлагаются следующие функции:

……

выносить заключения по наиболее сложным и спорным вопросам применения законодательных и нормативных документов, регулирующих вопросы налогообложения;….»

То есть экспертный совет при ГНК компетентен давать разъяснения по вопросам применения нормативно-правовых актов.

Разъяснения экспертного совета при ГНК согласно Протоколу №34 от 06.01.2015 касаются действующей законодательной базы по налогообложению аптечных организаций, которая была аналогичной и в 2013 и в 2014 году.

Следовательно, в вашем случае вы можете произвести перерасчет ЕНП за непроверенный налоговыми органами период с 2013 года, применив ставку 3% (для аптечных стационарных торговых точек в городах с численностью населения 100 тысяч и более человек)  по товарообороту по реализации предметами санитарии, гигиены, лечебному питанию, минеральным водам, лечебно-косметической продукции, предназначенным для лечения и предупреждения болезней.

Договор на банковское обслуживание заключен  между банком и вашей организацией. Затраты на банковское обслуживание являются вашими расходами и должны включаться в стоимость оказанных вами услуг, выставляемых покупателям.

 Банковская деятельность является лицензируемым видом деятельности[1], и осуществляется банками на основании специально выданной лицензии. Вы не являетесь банком, следовательно, выделение отдельной строкой или отражение в отдельном счете-фактуре «банковских услуг» является некорректным.

В настоящее время оформление и отражение в счете-фактуре услуг, не оказанных налогоплательщиком, однако выставляемых к возмещению фактическим потребителям услуг, предусмотрено только в отношении коммунальных услуг и электроэнергии при заключении договоров аренды недвижимости[2].

Калькуляцию стоимости оказанных услуг вы можете прилагать отдельным документом к счету-фактуре или акту выполненных работ.

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

[1] Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии (Приложение N 1 к Постановлению ОМ РУз от 12.05.2001 г. N  222-II).

[2] Порядок учета и оформления счетов-фактур (Приложение N 3 к Постановлению от 04.03.2013 г. МФ N 23 и ГНК N 2013-8, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439).

Согласно  Распоряжению Президента Республики Узбекистан от 08.07.2013г. № Р-4099 товары (работы, услуги), в том числе оборудование, приобретаемые в рамках реализации  проекта  «Водовод технической воды «Тахиаташ – Кунград» (далее - Проект), включая водозабор мощностью 50 тыс. куб.м/сутки в районе Тахиаташского гидроузла», сроком до 1 августа 2015 года освобождены от НДС.

Постановлением Президента РУз от 04.04.2012 г. №ПП-1735 «Об организации объектов внешней инфраструктуры Устюртского газо-химического комплекса»  определен Перечень заказчиков, проектных и подрядных организаций, осуществляющих строительство и модернизацию объектов внешней инфраструктуры Устюртского ГХК (Приложение к ПП-1735 от 04.04.2012г.).

Поскольку согласно данному Перечню Подрядчиком по проекту  «Водовод технической воды «Тахиаташ – Кунград» определено  ООО "Оби Хаёт инжиниринг", то  товары (работы, услуги), в том числе оборудование, приобретаемые ООО "Оби Хаёт инжиниринг" в рамках реализации данного проекта освобождаются от НДС.

Иными словами льгота применима при заключении прямых договоров между подрядчиком  ООО "Оби Хаёт инжиниринг" и поставщиками товаров (работ, услуг).

Ваше АО, являясь субподрядчиком ООО "Оби Хаёт инжиниринг", на основании вышеуказанных нормативных актов не облагает НДС объемы строительно-монтажных работ, выполненные в рамках данного Проекта.

Унитарное предприятие согласно статье 70 Гражданского Кодекса РУз является отдельным юридическим лицом:

«Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество».

По сути, унитарное предприятие, реализуя какие либо товары (работы, услуги) акционерному обществу, создавшему это унитарное предприятие, выступает поставщиком (подрядчиком) для этого акционерного общества.

Следовательно, ваше унитарное предприятие, не являясь прямым субподрядчиком ООО "Оби Хаёт инжиниринг", облагает НДС объемы строительно-монтажных работ, выполненные для АО.

Расчет земельного налога в целях исчисления минимального ЕНП исходя из трехкратного размера земельного налога производится исходя из площади фактически используемых земель,  в вашем случае -  0,62 га

Двухкратная сумма  земельного налога  согласно  статье 121 Налогового Кодекса РУз (далее – НК РУз) является штрафной санкцией  за использование земельных участков в большем размере, чем это указано в документах, подтверждающих право на земельный участок. К исчислению минимального размера ЕНП исходя из трехкратной суммы земельного налога данный штраф не имеет отношения и уплачивается отдельно в качестве штрафных санкций за использование дополнительных 0,12 га за период пользования участком.

Согласно пункту 5 Положения о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (Рег. N 2203 от  03.03.2011 г., далее – Положение):

«Земельные участки, на которые право собственности, владения, пользования или аренды перешло налогоплательщику в течение года, учитываются при исчислении минимального размера ЕНП начиная со следующего месяца после возникновения соответствующего права на земельные участки.

Уменьшение площади земельного участка учитывается при исчислении минимального размера ЕНП с месяца, в котором произошло уменьшение площади земельного участка.»

Согласно  пункту 3 Положения при исчислении минимального размера ЕНП не учитываются земли, не подлежащие налогообложению в соответствии с частью второй статьи 282 НК РУз.

Согласно части второй статьи 282 НК РУз земли, занятые автомобильными дорогами общего пользования, налогообложению не подлежат.

Согласно статье 84 Гражданского кодекса РУз право собственности и другие вещные права на недвижимость, возникновение, переход, ограничение и прекращение этих прав подлежат государственной регистрации.

Исходя из вышеизложенного исключить земельный участок из расчета земельного налога для расчета минимального размера ЕНП вы должны были с месяца, в котором произведена регистрация кадастровыми органами  перехода права на земельный участок районному центру;  а вновь включить в расчет – с месяца, следующего за месяцем регистрации в кадастре перехода права пользования участком обратно к вашему предприятию.

В случае если земельный участок (весь или какая-то его часть)  переведен в состав земель, занятых автомобильными дорогами в соответствии с оформленными кадастровыми документами, то он не подлежит включению в расчет площади земельного участка для минимального ЕНП вне зависимости от наличия права пользования на данный земельный участок у предприятия.

1.Нет, подобной льготы действующим законодательством не предусмотрено.

2.В соответствии со статьей 3 Закона РУз от 29.08.2003 г. N 527-II "Об общественных фондах":

«Общественным фондом (далее - фонд) признается не имеющая членства негосударственная некоммерческая организация, созданная юридическими и (или) физическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая благотворительные, социальные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели».

Общественным фондом признается организация, зарегистрированная в качестве таковой в органах юстиции (статья 13 Закона РУз от 29.08.2003 г. N 527-II "Об общественных фондах").

3.В действующем законодательстве приведены следующие положения, касающиеся некоммерческих организаций:

В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса РУз:

«Под некоммерческими организациями понимаются юридические лица, не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученные доходы между их участниками (членами).

К некоммерческим организациям относятся бюджетные организации, в том числе органы государственной власти и управления, негосударственные некоммерческие организации, включая международные, прошедшие государственную регистрацию в Республике Узбекистан, а также органы самоуправления граждан».

В соответствии со статьей 40 Гражданского кодекса РУз:

«Юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, может создаваться в форме общественного объединения, общественного фонда, финансируемого собственником учреждения, а также в иной форме, предусмотренной законодательными актами».

Исходя из содержания статей 73-78 Гражданского кодекса РУз некоммерческие организации создаются в форме:

-  потребительского кооператива;

-  общественного объединения;

-  общественного фонда;

-  учреждения;

-  ассоциации;

-  органов самоуправления граждан.

В соответствии со статьей 2 Закона РУз от 14.04.1999г. N 763-I "О негосударственных некоммерческих организациях"

«Негосударственная некоммерческая организация - самоуправляемая организация, созданная на добровольной основе физическими и (или) юридическими лицами, не преследующая извлечение дохода (прибыли) в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученные доходы (прибыль) между ее участниками (членами)».

Такого понятия как «общественная организация» в действующем законодательстве не приведено.

Таким образом, понятие «негосударственная некоммерческая организация» включает в себя понятие «общественный фонд». Общественный фонд, в свою очередь, является одной из форм создания негосударственной некоммерческой организации.

а)      По нашему мнению, существует риск того, что дивиденды, направленные в Уставный фонд частного предприятия, будут обложены налогом на дивиденды по установленной ставке 10%.  Так как в соответствии со статьей 156 НК РУз от налога на дивиденды освобождаются доходы в виде дивидендов, направленные в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица, от которого они получены.

Согласно НСБУ №23 «Формирование финансовой отчетности при осуществлении реорганизации» (Рег. № 1484 от 27.06.2005 г.):

«присоединение - прекращение деятельности одного или нескольких предприятий с передачей их прав и обязательств другому предприятию».

Присоединенное предприятия ООО «А» прекратило свою деятельность, то есть дивиденды направляются в Уставной фонд уже другого предприятия. Следовательно, налог на дивиденды при направлении задолженности учредителю на увеличение Уставного фонда частного предприятия либо предприятия ООО «Б» должен быть уплачен.

б)      Если собственник частного предприятия решит получить дивиденды, распределенные ООО, то он должен будет уплатить с них налог на дивиденды.

В соответствии со статьей 24 Закона Республики Узбекистан от 11.12.2003 г. N 558-II «О частном предприятии»

«Прибыль частного предприятия после уплаты им налогов и других обязательных платежей поступает в распоряжение его собственника и не подлежит налогообложению».

Речь идет о прибыли, полученной (заработанной) частным предприятием именно в период его функционирования как частного предприятия. В вашем случае решается вопрос о прибыли полученной другим предприятием, прекратившим свою деятельность.

Статьей 50 ГК и статьей  54 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»  (№ 310-II от  06.12.2001г.) установлено, что при преобразовании общества к юридическому лицу, созданному в результате преобразования, переходят все права и обязанности реорганизованного общества в соответствии с передаточным актом.

В соответствии со статьей 51 НК РУз исполнение налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства реорганизованным юридическим лицом. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей для правопреемника этого юридического лица.

Таким образом, при выплате дивидендов должен быть удержан  налог на дивиденды независимо от того, будут они выплачиваться до или после реорганизации общества.

Если дивиденды не будут выплачены по какой-то причине, то предприятие может списать задолженность по дивидендам по истечении срока исковой давности, отнеся их на доходы от списания кредиторской задолженности (статья 136 НК РУз).

Данные доходы подлежат налогообложению для плательщиков ЕНП в составе прочих доходов по ставкам, установленным для основного вида деятельности. Для плательщиков общеустановленных налогов прочие доходы включаются в совокупный доход при расчете налога на прибыль.

Да, может.

Согласно пункту 12 Положения о порядке применения льгот хозяйствующими субъектами, осуществляющими модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд (Рег. №  1688 от 11.06.2007 г.):

«Налогооблагаемая база по единому налоговому платежу уменьшается на сумму средств, направленных на приобретение нового технологического оборудования, но не более 25 процентов налогооблагаемой базы. Уменьшение налогооблагаемой базы производится в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором осуществлен ввод технологического оборудования в эксплуатацию.

Льгота по единому налоговому платежу предоставляется по технологическому оборудованию независимо от источника приобретения (собственные средства либо заемные средства, включая лизинг)».

Приобретение технологического оборудования за счет кредита означает приобретение за счет заемных средств.

Ни Налоговый кодекс, ни вышеуказанное Положение не содержит ограничений в применении льготы в зависимости от даты погашения кредита, за счет которого приобретено оборудование. Льгота в виде уменьшения налогооблагаемой базы применяется с налогового периода, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию вне зависимости от фактического перечисления денежных средств за приобретаемое новое технологическое оборудование.

Если предприятие – плательщик общеустановленных налогов осуществляет какие-либо расходы на благотворительные цели, то данные затраты являются невычитаемыми в соответствии со статьёй 147 НК. При этом предприятие вправе воспользоваться льготой в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Льготы предоставляются, если спонсорская или благотворительная помощь оказывается экологическим, оздоровительным и благотворительным фондам, учреждениям культуры, образования, здравоохранения, труда и социальной защиты населения, физической культуры и спорта, органам государственной власти на местах, органам самоуправления граждан.

Обратите внимание, что для целей льгот, перечень организаций, которым оказывается благотворительная помощь, строго ограничен. К примеру, если вы хотите произвести благотворительную помощь по обустройству города, перечислив средства хокимияту - местный орган власти, льгота может быть применена. А если денежные средства будут перечисляться напрямую строительной организации, осуществляющей работы по благоустройству, то льготу в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли вы применить не сможете.

Налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму благотворительной помощи, но при этом сумма уменьшения не может быть более 2 % от налогооблагаемой прибыли.

Вся сумма оказанной спонсорской помощи указывается в приложении N 2 к Расчету налога на прибыль и налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры, а часть, на которую предприятие может уменьшить налогооблагаемую прибыль - в приложении N 6 к Расчету.

Нет,  в состав объекта обложения ЕНП включается только доход от выбытия основного средства.

В пункте 2 НСБУ N 2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности» (Рег. № 483 от 26.08.1998г.) указано, что к товарам  относятся продукция, произведенная  хозяйствующими субъектами с целью реализации  и товары, приобретенные для  перепродажи, или другие активы, хранимые с целью перепродажи.

Основные средства же – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного времени при ведении хозяйственной деятельности (пункт 3 НСБУ N 5 «Основные средства»,  рег. N 1299 от 20.01.2004 г.).

В соответствии со статьей 355 НК РУз в состав объекта налогообложения включается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и прочие доходы, определенные статьей 132 НК РУз.

В соответствии со статьей 132 НК РУз в состав прочих доходов включаются только доходы от выбытия основных средств. При  этом статья 133 гласит, что доходы от выбытия ОС определяются в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Как правильно рассчитать и отразить доход от выбытия ОС описано в  Положении о порядке списания с баланса стоимости основных средств, зарегистрированном МЮ 29.08.2004 г. N 1401.

В соответствии с пунктом 24 вышеуказанного Положения:

«Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств определяется как разница между выручкой от реализации и остаточной (балансовой) стоимостью реализуемых основных средств, с учетом налога на добавленную стоимость и расходов по реализации, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемые на счетах учета резервного капитала, т. е. превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств».

Таким образом, в состав объекта налогообложения по ЕНП будет включен только доход от выбытия ОС, определенный в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, в случае возникновения этого дохода.

Вероятно, речь идет о сборе за рассмотрение заявления о выдаче разрешения на рекламу лекарственных средств для несовершеннолетних.

Разрешение на рекламу лекарственных средств выдается Министерством здравоохранения Республики Узбекистан.

В соответствии с Положением о порядке выдачи разрешения на рекламу лекарственных средств для несовершеннолетних (Приложение к Постановлению КМ РУз от 15.12.2014 г. N 341) за рассмотрение заявления о выдаче разрешения с заявителя взимается сбор в размере одной минимальной заработной платы, установленной законодательством.

При расчете размера сбора применяется установленная в Республике минимальная заработная плата, действующая на дату подачи заявления.

С заявлением о выдаче разрешения на рекламу в уполномоченный орган могут обращаться рекламодатель, производитель рекламы или распространитель рекламы, юридические и физические лица.

Нет, перерасчет налогов за первый квартал 2015 года вы производить не должны в случае соответствия по истечении отчетного года установленному критерию численности для микрофирм и малых предприятий (если предприятие не является предприятием торговли или общественного питания).

Согласно статье 351 НК РУз при добровольном отказе от уплаты единого налогового платежа микрофирмы и малые предприятия переходят на уплату общеустановленных налогов начиная со следующего отчетного периода на основании письменного уведомления, представляемого в органы государственной налоговой службы в течение десяти дней после окончания отчетного периода.

Таким образом, с начала 2 квартала 2015 года организация может уплачивать общеустановленные налоги с сохранением обязательств за предыдущий период по единому налоговому платежу, начисленному за период, предшествующий переходу на уплату общеустановленных налогов.

Перерасчет по единому налоговому платежу вам необходимо будет произвести только в том случае, если по истечении отчетного года ваша организация не будет соответствовать установленному критерию численности для микрофирм и малых предприятий, исчисленному в соответствии с частью третьей статьи 350 НК.

Товары (работы, услуги), предоставляемые юридическими лицами - резидентами Республики Узбекистан инвесторам и (или) операторам, участвующим в выполнении работ по соглашению о разделе продукции облагаются НДС по нулевой ставке. То есть сумма НДС со стоимости оказанных услуг равна нулю.

Налогообложение услуг по ставке 0% означает, что вы имеете право на зачет НДС по полученным товарам (работам, услугам), использованным в целях облагаемого оборота при соблюдении условий, указанных в статье 218 НК РУз:

1) получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком НДС;

1-1) товары (работы, услуги) будут использоваться в целях облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке;

2) имеется выставленный поставщиком счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии со статьей 222 НК РУз, на полученные товары (работы, услуги), в котором выделен НДС;

3) в случае импорта товаров НДС уплачен в бюджет. НДС также принимается к зачету в случае, если по импортированным товарам предоставлена льгота в виде освобождения от уплаты в бюджет налога с условием направления высвободившихся средств на определенные цели;

4) в случаях, импорта работ (услуг) НДС уплачен в бюджет.

Вся сумма чистой выручки от оказанных вами услуг по техническому осмотру включается в совокупный доход при исчислении налога на прибыль как доход от реализации товаров (работ, услуг) (статья 129 НК РУз).

При этом стоимость услуг субподряда включается в себестоимость оказанных услуг в составе вычитаемых расходов при расчете налога на прибыль согласно статье 145 НК РУз.

В соответствии со статьями 313, 317 и 325-2 НК РУз вся сумма чистой выручки от оказанных услуг должна включаться вами в объект обложения отчислениями в государственные целевые фонды (Пенсионный, Дорожный, Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов (Рег. № 1181 от 23.10.2002 г.) на счетах бухгалтерского учета чистая выручка от реализации услуг должна отражаться вами как доход от основной деятельности (счет 9030 «Доходы от реализации выполненных работ и оказанных услуг»). А стоимость субподряда при оказании услуг отражается в составе затрат на счетах учета основного производства (счете 2010 «Основное производство»).

Вновь созданные сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право применения льготы по единому земельному налогу (далее - ЕЗН) в течение двух лет с момента создания. Следовательно, если ваше предприятие создано в декабре 2013 года, уплачивать ЕЗН вы должны с декабря 2015 года.

Наши выводы основаны на ответе Государственного налогового комитета (далее по тексту - ГНК). В ответ на наш запрос относительно применения льготы по ЕЗН вновь созданными сельхозпроизводителями ГНК разъяснил следующее: согласно статье 367 Налогового кодекса Республики Узбекистан вновь созданные сельскохозяйственные товаропроизводители освобождены от уплаты ЕЗН сроком на 2 года с начала месяца, в котором произведена их госрегистрация, но при соблюдении условий, предусмотренных абзацами вторым и третьим части второй статьи 362 НК:

- основным видом их деятельности является производство сельхозпродукции с использованием земельных участков и переработка указанной продукции собственного производства либо только производство сельхозпродукции с использованием земельных участков;

- они имеют земельные участки для ведения сельского хозяйства, предоставленные им в установленном порядке органами государственной власти на местах.

При этом определено, что данная льгота не распространяется на фермерские хозяйства, созданные на базе ликвидированных фермерских хозяйств.

В соответствии с пунктом 44 статьи 4 Закона «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Узбекистан в связи с принятием основных направлений налоговой и бюджетной политики на 2015 год» (от 04.12.2014 г. №ЗРУ-379) вышеуказанная льгота отменена с 1 апреля 2015 года.

Согласно статье 30 НК налогоплательщик вправе использовать льготы по налогам и другим обязательным платежам с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия.

При этом в соответствии со статьей 366 НК в случае прекращения права на льготу по единому земельному налогу налогооблагаемая база увеличивается с месяца, следующего за тем, в котором прекращено это право.

Таким образом, если сельхозпроизводитель вновь создан в декабре 2013 года и соответствует условиям, предусмотренным абзацами вторым и третьим статьи 362 НК, то он может пользоваться льготами в установленном порядке в течение 2 лет с момента создания.

В соответствии со статьей 369 НК РУз расчет ЕЗН представляется в орган государственной налоговой службы по месту расположения земельного участка до 1 мая текущего налогового периода. При прекращении права на льготы по ЕЗН налогоплательщики обязаны представить в органы государственной налоговой службы уточненный расчет ЕЗН не позднее 1 декабря отчетного года.

Вы должны рассчитывать минимальный размер ЕНП за отчетный квартал исходя из основного вида деятельности за данный квартал. Основной вид деятельности определяется не нарастающим итогом.

В соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа (Рег. № 2449 от 04.04.2013 г., далее – Положение N 2449):

«Предприятия розничной торговли уплачивают ЕНП в соответствии с законодательством, но не менее суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности. При этом под предприятиями розничной торговли понимаются юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является розничная торговля».

При этом согласно пункту 8 Положения N 2449, если по итогам отчетного квартала основным видом деятельности организации не является розничная торговля, то данная организация уплачивает ЕНП в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (Рег. N 2203 от 03.03. 2011г., далее - Положение N 2203) определяет порядок расчета минимального ЕНП  исходя из трехкратной суммы земельного налога.

Нарастающий итог суммы доначисленного ЕНП в этом случае принимается равным сумме доначисленного ЕНП, начисленной по расчету ЕНП за предыдущий отчетный период. То есть минимальный размер ЕНП за предыдущие кварталы пересчитывать не нужно.

Таким образом, если в 4 квартале 2015 года выручка от реализации услуг общественного питания является преобладающей, то минимальный ЕНП за 4 квартал рассчитывается в размере трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой площади земельного участка.

Если же в 4 квартале 2015 года розничная выручка преобладает, то минимальный размер ЕНП равен сумме фиксированного налога уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности вне зависимости от количества месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность по розничной торговле: 10 МРЗП*3 месяца* количество розничных стационарных торговых точек.

В соответствии со статьей 260 Налогового кодекса РУз при использовании воды из водопроводной сети, куда вода поступает из поверхностных и подземных источников водных ресурсов, налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду источника. Юридические лица, осуществляющие поставку воды, должны представить в органы государственной налоговой службы сведения о соотношении объемов воды, поступающих в водопроводную сеть из поверхностных и подземных источников водных ресурсов, до 15 января текущего налогового периода. Органы государственной налоговой службы в течение пяти дней доводят эти данные до сведения налогоплательщиков.

В соответствии с письмом ГУП «Сувсоз» от 12.01.2016г. процентное соотношение  объемов воды, поступающей в водопроводную сеть г. Ташкента на 2016 год составляет:

• 85,6% - из поверхностных источников;
• 14,4% - из подземных источников.

В 2016 году перечень плательщиков налога за пользование водными ресурсами остался прежним. Это:

• юридические лица - резиденты Республики Узбекистан, плательщики общеустановленных налогов;
• нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение;
• индивидуальные предприниматели, использующие воду для предпринимательской деятельности;
• дехканские хозяйства, созданные с образованием и без образования юридического лица;
• юридическе лица – плательщики налогов по упрощенной системе, выпускающие безалкогольные напитки.

По нашему мнению, существует риск того, что дивиденды, направленные в Уставный фонд предприятия «Б», будут обложены налогом на дивиденды по установленной ставке 10%.  Так как в соответствии с пунктом 19 статьи 179 НК РУз от налога на дивиденды освобождаются доходы в виде дивидендов, направленные в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица, от которого они получены.

Согласно НСБУ №23 «Формирование финансовой отчетности при осуществлении реорганизации» (Рег. N 1484 от  27.06.2005 г.):

«присоединение - прекращение деятельности одного или нескольких предприятий с передачей их прав и обязательств другому предприятию».

Присоединенное предприятия ООО «А» прекратило свою деятельность, то есть дивиденды направляются в Уставной фонд уже другого предприятия. Следовательно, налог на дивиденды при направлении задолженности учредителю на увеличение Уставного фонда предприятия ООО «Б» должен быть уплачен.