Если, ГСМ и услуги по обслуживанию передаются учредителем безвозмездно, то у микрофирмы возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества, оказанных услуг, который подлежит налогообложению в соответствии со статьями 355, 132 и 135 Налогового кодекса Республики Узбекистан. Если же имущество либо оплата услуг вносятся в качестве вклада в Уставный фонд, то у предприятия налогооблагаемого дохода не возникает.

В соответствии со статьей 135 НК РУз имущество, имущественные права, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются доходом налогоплательщика. При получении имущества, имущественных прав на безвозмездной основе доходы получающего лица определяются по рыночной стоимости.

Документальным подтверждением признаются рыночной стоимости признаются:

• документы на отгрузку, поставку или передачу;
• ценовые данные поставщиков (прайс-листы);
• данные из средств массовой информации;
• биржевые сводки;
• данные органов государственной статистики.

В соответствии со статьей 132 НК РУз безвозмездно полученное имущество, имущественные права, а также работы и услуги включаются в прочие доходы налогоплательщика. Согласно статье 355 НК РУз прочие доходы включаются в объект обложения по ЕНП.

При этом в статье 355 НК РУз указано, что полученные вклады в уставный фонд (уставный капитал) не включаются в объект обложения ЕНП.

Да, действительно сотрудники Бекабадской налоговой           инспекции верно вас проинформировали.  Для расчета минимального размера ЕНП с учетом трехкратной суммы земельного налога вам необходимо брать значение минимальной ставки земельного налога, установленной для местности, где расположен земельный участок, используемый вашим предприятием на правах собственности, владения, пользования или аренды.

Согласно пункту 8 Положения о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (Рег. N 2203 от 03.03.2011 г.)  при исчислении земельного налога применяются минимальные ставки, установленные для данной местности и категории земель.

В таблице приведены ставки земельного налога используемые для расчета минимального размера ЕНП с учетом трехкратной суммы земельного налога по запрашиваемым вами городам:

Плательщиков налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств по объему бензина и дизельного топлива, вырабатываемого на давальческой основе из импортируемого сырья по договорам комиссии, определяют Министерство финансов и Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан.

В соответствии с приложением № 22 к Постановлению Президента Республики Узбекистан от 22.12.2015 г. N ПП-2455 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2016 год»:

«Размеры ставок налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств по бензину и дизельному топливу, выработанному из давальческого сырья, формируются в пределах розничных цен на бензин и дизельное топливо с учетом налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств. Плательщики, порядок исчисления и уплаты налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств по объему бензина и дизельного топлива, вырабатываемого на давальческой основе из импортируемого сырья по договорам комиссии, определяются Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан».

Вероятно, в скором времени будет официально опубликован  нормативно-правовой акт, определяющий плательщиков и другие вопросы, связанные с исчислением и уплатой налога на потребление бензина и дизельного топлива, вырабатываемого на давальческой основе из импортируемого сырья по договорам комиссии.

Правомочность применения вашим предприятием льгот следует из того, действительно ли ваше предприятие включено в приложение №2 Постановления Президента Республики Узбекистан от 04.02.2014 г. N ПП-2120 "О Программе локализации производства готовой продукции, комплектующих изделий и материалов на 2014-2016 годы".

С целью подтверждения данного факта  рекомендуем вам обратиться письменно в Специальную межведомственную комиссию по обеспечению реализации Программы локализации производства готовой продукции, комплектующих изделий и материалов на основе промышленной кооперации.

В соответствии  с  пунктом 3 Положения о порядке формирования Программы локализации производства готовой продукции, комплектующих изделий и материалов на основе промышленной кооперации (Приложение N 1 к Постановлению КМ РУз от 21.07.2010 г. N 154)

«Решение о включении новых проектов в Программу локализации, а также внесении корректировок в утвержденную Программу локализации принимается:

Специальной межведомственной комиссией по обеспечению реализации Программы локализации производства готовой продукции, комплектующих изделий и материалов на основе промышленной кооперации (далее - Специальная межведомственная комиссия) - в части внесения корректировок в параметры проектов Программы локализации, за исключением снижения установленного уровня локализации;

Кабинетом Министров - в части внесения изменений в параметры и перечень проектов локализации по предложениям Специальной межведомственной комиссии».

Согласно пункту 15  Положения о порядке взаимодействия органов государственного управления и инициаторов проектов в процессе формирования Программы локализации производства готовой продукции, комплектующих изделий и материалов на основе промышленной кооперации (Приложение N 1 к Постановлению Президента РУз от 01.12.2009 г. N ПП-1236):

 «Секретариат Специальной комиссии в двухнедельный срок обобщает поступившие положительные заключения уполномоченных органов и подготавливает проект Протокола Специальной комиссии, при необходимости, проект правительственного решения, обеспечивает его согласование в установленном порядке и вносит в Кабинет Министров.

При отрицательном заключении одного или более уполномоченных органов решение о включении проекта в Программу локализации принимается на заседании Специальной комиссии, на основании соответствующих заключений».

Официальный ответ уполномоченного органа будет для вас подтверждением факта включения вашего предприятия в Программу локализации и соответственно основанием для применения налоговых и таможенных льгот.

Агар қўшма корхона Ўзбекистон Республикаси Президентининг “Тўғридан-тўғри хусусий хорижий инвестицияларни жалб этишни рағбатлантириш борасидаги қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида”ги 11.04.2005 йилдаги ПФ-3594-сон Фармонида белгиланган шартларга мувофиқ келса, у имтиёзни бутун корхонага (корхонанинг бутун ялпи даромади бўйича) қўллаши мумкин.

Тўғридан-тўғри хусусий хорижий инвестицияларни жалб этадиган ва Фармонга иловага мувофиқ рўйхат бўйича иқтисодиёт тармоқларида маҳсулотларни ишлаб чиқаришга ихтисослаштирилган корхоналар учун имтиёзларни қўллаш шартлари:

-  инвестициялар ҳажми - 300 минг АҚШ долларидан ортиқ;

-  кўрсатилган корхоналарни Тошкент шаҳри ва Тошкент вилоятини истисно қилган ҳолда, республиканинг барча шаҳарлари ва қишлоқ аҳоли пунктларида жойлаштириш;

-  хорижий инвесторлар томонидан тўғридан-тўғри хусусий хорижий инвестицияларни Ўзбекистон Республикасининг кафолати берилмаган ҳолда амалга ошириш;

-  корхонанинг устав капиталида хорижий иштирокчиларнинг улуши камида 33 фоизни ташкил этиши лозим;

-  хорижий инвестицияларни эркин алмаштириладиган валюта ёки янги замонавий технологик ускуна тарзида қўйиш;

-  мазкур имтиёзларни қўлланиш муддати давомида имтиёзлардан олинган даромаднинг камида 50 фоизини корхонани янада ривожлантириш мақсадида қайта инвестициялашга йўналтириш.

Юқорида келтирилган Фармонда белгиланган имтиёзларни (хусусан ЯСТ бўйича) қўллаш МВ, ДСҚ ва ИВ Қарори билан тасдиқланган, АВ томонидан 2012 йил 11 январда 2312-сон билан рўйхатдан ўтказилган Тўғридан-тўғри хусусий хорижий инвестицияларни жалб қилувчи корхоналар учун солиқ имтиёзларини қўллаш тартиби тўғрисида низом билан тартибга солинади.

Мазкур Низомга биноан Низомнинг 1-иловасига мувофиқ иқтисодиёт тармоқлари рўйхати бўйича маҳсулот ишлаб чиқаришга ихтисослашган корхоналарга ҳисобот йили якунига кўра Низомнинг 1-иловасига мувофиқ иқтисодиёт тармоқлари рўйхати бўйича маҳсулот ишлаб чиқаришдан тушумнинг улуши реализациянинг умумий ҳажмида 60 фоиздан кам бўлмаган корхоналар киради.

Бунда Низомга мувофиқ имтиёзлар, Низомнинг 1-иловасига мувофиқ иқтисодиёт тармоқлари рўйхати бўйича маҳсулот ишлаб чиқаришга ихтисослашган бутун корхонага татбиқ этилади. Яъни мазкур корхона томонидан амалга оширилаётган барча фаолият турлари учун.

В Вашем случае производить доначисление налога на дивиденды, с прибыли направленной ранее на увеличение уставного фонда при продаже доли учредителем не нужно.

Как вы правильно указали, в соответствии со статьей 179 НК РУз освобождаются от налогообложения доходы в виде дивидендов, направленных в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица, от которого получены дивиденды. При выходе (выбытии) из состава учредителей (участников) либо при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его учредителями (участниками) в течение года после применения льготы, предусмотренной настоящим пунктом, доходы, ранее освобожденные от налогообложения, подлежат обложению налогом на общих основаниях.

Согласно статье 9 Закона Республики Узбекистан от 06.12.2001 г. N 310-II "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" (далее – Закон):

«Участники общества вправе:

…

продать или иным образом уступить свою долю в уставном фонде (уставном капитале) общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества в порядке, предусмотренном настоящим Законом и уставом общества;

в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников в порядке, предусмотренном настоящим Законом и учредительными документами общества;

…»

Таким образом, из Закона следует, что продажа доли и выход из состава учредителей – это разные по своей сути действия учредителя общества.

Согласно статье 20 Закона участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном фонде (уставном капитале) общества либо ее часть одному или нескольким участникам общества.

Тогда как согласно статье 22 Закона доля участника общества, исключенного или вышедшего из общества, переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить исключенному или вышедшему из общества участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате исключения и выхода, или с согласия исключенного или вышедшего из общества участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

При выбытии из состава учредителей у физического лица может возникнуть доход в виде дивидендов. Так как в соответствии со статьей 22 НК РУз под понятие «дивиденды» попадают  доходы от распределения имущества при изъятии учредителем доли  участия в юридическом лице, за вычетом стоимости имущества, внесенного учредителем в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал).

При продаже или переуступке своей доли другому лицу у учредителя дохода в виде дивидендов не возникает, а может появиться доход от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности в соответствии со статьей 176 НК РУз. Доход в этом случае определяется как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. Учредитель при этом не получает дивидендов, право на их получение передается новому учредителю.

Сдавать сведения на сотрудника нет необходимости, так как в соответствии со статьей 187 НК РУз справка не представляется по доходам физических лиц, облагаемым по установленной максимальной ставке налога на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица, независимо от места их получения.

Доходы, полученные при работе по совместительству,  в составе всего совокупного дохода, полученного от трудовой деятельности на вашем предприятии, по шкале пересчитываться не должны. Так как в соответствии со статьей 186 в случае изменения в течение года места основной работы физическое лицо обязано представить справку в бухгалтерию по новому месту основной работы о выплаченных ему в текущем году доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц до начисления первой заработной платы. В случае непредставления справки с места прежней основной работы или непредставления идентификационного номера налогоплательщика налог на доходы физических лиц удерживается по установленной максимальной ставке. При представлении справки и идентификационного номера налогоплательщика производится перерасчет суммы налога на доходы физических лиц с учетом доходов, полученных по прежнему основному месту работы. То есть речь идет о пересчете налога с доходов, полученных только во время работы по основному месту работы. Поэтому даже если доходы по совместительству облагались бы по шкале налогоообложения, после трудоустройства на основное место работы, налог со всей совокупности доходов источником выплаты пересчитываться не должен.

В соответствии со статьей 186 с доходов физических лиц, полученных не по месту основной работы, окончательная сумма налога на доходы физических лиц исчисляется органом государственной налоговой службы по данным представленной декларации о совокупном годовом доходе физического лица.

Расчет, приведенный в методике верен. 39 072 сум – это сумма налога с полученного дохода в пределах 5 МРЗП ((5*130 240 - 130 240) * 7,5%).

Для исчисления НДФЛ в Узбекистане весь доход физических лиц делится на четыре  ступени, при этом для каждой ступени есть своя ставка НДФЛ.

Первая ступень – это ступень равная одной МРЗП, которая облагается по ставке 0%, иными словами налог с которой равен нулю.

Вторая ступень – это ступень, при которой ежемесячный налогооблагаемый доход физического лица (условно обозначим его буквой Д) - ниже или равен 5 МРЗП, но больше 1 МРЗП. В 2016 году доход на этой  ступени облагается по ставке 7,5%.

Третья ступень - уровень дохода больше 5 МРЗП, но меньше или равен 10 МРЗП. Доход на этой  ступени облагается по ставке 17 %.

Четвертая ступень - уровень ежемесячного дохода больше 10 МРЗП, ставка налога – 23%.

Ступени налогообложения и соответствующие им налоговые ставки образуют шкалу НДФЛ.

При налогооблагаемом доходе, превышающем 5 МРЗП, но меньше или равном 10 МРЗП последовательность расчета НДФЛ следующая. Сначала определяется часть НДФЛ по ставке 7,5 % со второй ступени дохода – до 5 МРЗП. Затем – по ставке 17% - с третьей ступени дохода, превышающей 5 МРЗП. Складывая две получившиеся цифры, получаем НДФЛ к уплате. Формула для расчета: НДФЛ = 1 МРЗП х 0%+(5 МРЗП - 1 МРЗП )х 7,5% + (Д – 5 МРЗП) х 17%.

Сумма НДФЛ с дохода в размере 480 000 сум при наличии права на льготу уменьшать налогооблагаемый доход на сумму, равную 4 МРЗП, равна нулю, так как отсутствует налогооблагаемая база по налогу. При вычитании из полученного дохода необлагаемой базы в размере 4 МРЗП получается отрицательная величина: 480 000 - 4 * 130 240 = - 40 960 сум.

1. ЎзР СКнинг 199-моддасига мувофиқ мол-мулкка бўлган мулк ҳуқуқини ўтказиш, ишлар бажариш, хизматлар кўрсатиш бу ўтказишни амалга ошириш, ишларни бажариш, хизматлар кўрсатиш қайси фаолият тури доирасида амалга оширилишидан қатъи назар ҚҚС солинадиган оборот ҳисобланади. Бунда ҚҚС бўйича солиқ солинадиган база ЎзР СКнинг 202-моддасига мувофиқ аниқланади.

ЎзР СКнинг 313, 317, 325-1-моддаларига мувофиқ мажбурий ажратмалар учун солиқ солиш объекти ва солиқ солинадиган база бўлиб соф тушум ҳисобланади. ЎзР СКнинг 22-моддасига мувофиқ соф тушум - товарлар (ишлар, хизматлар) нархида ҳисобга олинадиган қўшилган қиймат солиғи, акциз солиғи ҳамда транспорт воситаларига бензин, дизель ёқилғиси ва газ ишлатганлик учун олинадиган солиқ суммаларини киритмаган ҳолда товарларни (ишларни, хизматларни) реализация қилишдан олинган тушум. Бинобарин, ёрдамчи хўжалик ва тикиш устахонаси товарларини сотишдан олинган тушум га давлат мақсадли жамғармаларига мажбурий ажратмалар солинади.

2. Ўриндошлик асосида ишловчи жисмоний шахсларнинг даромадларига жисмоний шахслар даромадлари учун кўзда тутилган барча солиқлар ва давлат мақсадли жамғармаларига мажбурий ажратмалар солинади.

Асосий бўлмаган иш жойидан ёки бошқа юридик шахслардан олинган даромадларга тўлов манбаида жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғини ҳисоблаб чиқариш жами даромад суммасидан ЎзР СКнинг 179-моддаси 1-бандининг тўртинчи хатбошисида ҳамда 180-моддасида назарда тутилган имтиёзлар қўлланилмаган ҳолда, белгиланган ставкалар бўйича ҳисобланишига қараб, йил бошидан ортиб борувчи якун бўйича амалга оширилади.

Агар асосий бўлмаган иш жойидан ёки бошқа юридик шахслардан даромад оладиган жисмоний шахс бухгалтерияга унинг даромадидан энг юқори ставка бўйича жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғини ушлаб қолиш тўғрисида ариза берса, у ҳолда даромад тўловчи юридик шахслар юқорида кўрсатилган имтиёзларни қўлламаган ҳолда энг юқори ставкада жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғини ушлаб қолади.

Ишга қабул қилишда барча даъвогарлардан қуйидагиларни тақдим қилишни талаб қилиш лозим:

- паспорт ёки уни ўрнини босувчи ҳужжатни, ўн олти ёшгача бўлган шахсдан эса – туғилганлик тўғрисидаги гувоҳнома ва яшаш жойидан маълумотнома;

- меҳнат дафтарчаси (бундан биринчи марта ишга кираётганлар мустасно). Ўриндолик асосида ишга кираётган шахслар меҳнат дафтарчаси ўрнига асосий иш жойидан маълумотнома тақдим қиладилар;

- ҳарбий билет ёки ҳарбий рўйхат гувоҳномаси, тегишинча, ҳарбийга мажбурлар ёки чақирилувчилар учун;

- олий ёки ўрта махсус ўқув юртини тугатганлик тўғрисида диплом, мазкур ишни бажариш ҳуқуқига доир гувоҳнома ёхуд бошқа тегишли ҳужжат (қонунчиликка мувофиқ уни бажаришга фақат махсус маълумот ёки махсус тайёргарликка эга шахслар қўйилиши мумкин бўлган ишга киришда);

- солиқ тўловчи идентификация рақами берилганлиги тўғрисидаги гувоҳнома;

- жамғариб бориладиган пенсия дафтарчаси (шахсий жамғариб бориладиган пенсия ҳисобварағи рақами тўғрисида маълумот олиш учун).

Юқорида кўрсатилган ҳужжатларга қўшимча равишда қуйидагилар тақдим этилади:

- тиббий кўрик натижалари тўғрисидаги ҳужжат (маълумотнома, хулоса) – Меҳнат кодексининг 214-моддасида кўрсатилган шахслар томонидан;

- ота-онасидан бирининг ёки уларнинг ўрнини босувчи шахслардан бирининг ёзма розилиги – ўн олти ёшга тўлмаган шахслар томонидан;

- илмий даражалар ва илмий унвонлар тўғрисидаги дипломлар, муаллифлик гувоҳномалари нусхалари, илмий асарлар ва ихтиролар, публикациялар ва ҳ.к. рўйхатлари – қонунчиликка мувофиқ илмий, илмий-педагогик, ижодий ходимлар томонидан;

- яшаш гувоҳномаси – чет эл ва фуқаролиги бўлмаган шахслар томонидан.

3. Устав фондига (устав капиталига) қўшилган ҳисса ЎзР СКнинг 199-моддасига мувофиқ ҚҚС ҳисоб-китоби мақсадларида реализация қилиш обороти ҳисобланади. Бунда ЎзР СКнинг 204-моддасига мувофиқ асосий воситалар ва номоддий активлар устав фондига топширилган тақдирда, солиқ солинадиган база қўшилган қиймат солиғи суммасини ҳам ўз ичига оладиган, уларнинг реализация қилиш нархи билан қолдиқ қиймати ўртасидаги ижобий фарқ сифатида белгиланади. Агар асосий воситалар ва номоддий активлар қолдиқ қиймати бўйича топширилса, у ҳолда солиқ солинадиган база нолга тенг бўлади.

ЎзР СКнинг 129-моддасига мувофиқ устав фондига (устав капиталига) олинган ҳиссалар фойда солиғини ҳисоблаб чиқаришда жами даромад таркибига киритилмайди. ЎзР СКнинг 355-моддасига мувофиқ эса улар ЯСТ бўйича солиқ солинадиган объект сифатида қаралмайди.

Шу билан бир вақтда бошқа юридик шахслар ёки оддий ширкат устав фондига (устав капиталига) ҳисса сифатида топширилган мол-мулк, мулкий ҳуқуқлар қиймати ЎзР СКнинг 141-моддасига мувофиқ юридик шахснинг харажати ҳисобланмайди.

4. Боғ ШК устав фондига топширилганда боғнинг кадастр ҳужжатлари рўйхатдан ўтказувчи органда қайта расмийлаштирилади.

ЎзР Вазирлар Маҳкамасининг 07.01.2014 йилдаги 1-сон қарори билан тасдиқланган Кўчмас мулкка бўлган ҳуқуқларни ва у ҳақда тузилган битимларни давлат рўйхатидан ўтказиш тартиби тўғрисида низомга мувофиқ “20. Ер участкаларига бўлган ҳуқуқларнинг вужудга келиши қуйидаги ҳужжатлар асосида рўйхатдан ўтказилади:

…

ер участкаларига доимий эгалик қилиш, доимий ва муддатли (вақтинча) фойдаланиш ҳуқуқини рўйхатдан ўтказиш учун - давлат ҳокимияти органларининг муайян юридик ва жисмоний шахсларга ер участкаси бериш тўғрисидаги, ўз ваколатлари доирасида қабул қилган қарори;

ер участкаларига бўлган мулк ҳуқуқини рўйхатдан ўтказиш учун - давлат мулкини бошқариш бўйича ваколатли давлат органлари томонидан берилган давлат ордери;

ер участкаларини ижарага олиш ҳуқуқини рўйхатдан ўтказиш учун - давлат ҳокимияти органларининг ер участкасини ижарага бериш тўғрисидаги ўз ваколатлари доирасида қабул қилган қарорлари асосида ваколатли органлар томонидан тузилган ер участкасининг ижара шартномаси”.

Бошқача айтганда кадастр органларида ер участкасига бўлган ҳуқуқни рўйхатдан ўтказиш учун маҳаллий ҳокимият органларининг тегишли қарори зарур.

Налогоплательщик во исполнение налогового обязательства обязан составлять финансовую и налоговую отчетность и представлять ее в органы государственной налоговой службы в установленные законодательством сроки (статьи 34 и 45 НК).

В соответствии со статьей 37 НК РУз налоговое обязательство юридического лица прекращается после его ликвидации.

В действующем налоговом законодательстве не предусмотрено того, что при процедуре ликвидации прекращается обязательство по сдаче отчетности в органы государственной налоговой службы.

Следует также отметить, что в соответствии со статьей 44 НК в случае добровольной ликвидации субъекта предпринимательства - юридического лица отдельная налоговая отчетность на него составляется с начала налогового периода до даты уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, о начале процедуры ликвидации.

За непредставление предприятием отчётности статьей 175 Кодекса об административной ответственности (КоАО) предусматривается наложение штрафа на должностных лиц от 1 до 3 МРЗП, а правонарушение, совершенное ими повторно в течение года после применения административного взыскания, - влечет наложение штрафа на должностных лиц от 3 до 10 МРЗП.

Порядок принудительной ликвидации предприятий, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность в течение шести месяцев (торговых, торгово-посреднических предприятий с проведением операций по банковским счетам - в течение трех месяцев)  регулируется Положением о порядке ликвидации предприятий, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность и не сформировавших свои уставные фонды в установленные законодательством сроки (Приложение к Постановлению Кабинета Министров Республики Узбекистан от 03.07.1999 г. N 327, далее Положение).

Согласно пункту 3.1. Положения регистрирующий орган в недельный срок со дня получения представления налогового органа или заключения специальной комиссии о нецелесообразности дальнейшего продолжения деятельности предприятия, не осуществляющего финансово-хозяйственную деятельность и (или) не сформировавшего свой уставный фонд в установленный законодательством срок, письменно с указанием оснований предлагает учредителям (участникам) осуществить добровольную ликвидацию предприятия.

В случае, если предприятие в двухнедельный срок не приступило к добровольной ликвидации, либо отказа учредителей (участников) предприятия от осуществления добровольной ликвидации, а также невозможности установления указанных лиц, регистрирующий орган в недельный срок направляет в установленном порядке в хозяйственный суд исковое заявление о ликвидации предприятия.

При принятии хозяйственным судом решения о ликвидации предприятия ликвидационное производство по его поручению осуществляется специальной комиссией.

Если все сотрудники предприятия находятся в отпуске без содержания, то налогооблагаемой базы по единому социальному платежу и другим налогам и отчислениям с заработной платы сотрудников не возникает. Однако тут необходимо учитывать следующие моменты:

-  В соответствии со статьей 150 ТК РУз отпуск без сохранения заработной платы не может в общей сложности превышать трех месяцев в течение двенадцатимесячного периода.

- В соответствии с Законом РУз от 03.09.1993 г. N 938-XII "О государственном пенсионном обеспечении граждан" период, в котором не удерживались обязательные страховые взносы граждан, не засчитывается в общий стаж при исчислении пенсий.

Пока предприятие не ликвидировано, как минимум административные функции должны осуществляться. А так как любой труд должен оплачиваться не ниже законодательно установленного размера, то налогооблагаемая база для налогов и отчислений по заработной плате должна быть.

1. Само по себе наличие земельного участка, выделенного для ведения сельского хозяйства, не делает вас плательщиком единого земельного налога (далее ЕЗН).

В соответствии со статьей 362 НК РУз к  плательщикам ЕЗН – сельскохозяйственным производителям относятся юридические лица, одновременно отвечающие всем трем условиям:

- основным видом деятельности которых является производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков и переработка указанной продукции собственного производства либо только производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков. Статья 22 НК раскрывает, что основным видом деятельности юридического лица является деятельность, по которой доля выручки в общем объеме реализации является преобладающей. Таким образом, необходимо иметь выручку от производства, реализации и переработки продукции собственного производства наибольшую по сравнению с другими видами деятельности;

- которые имеют земельные участки для ведения сельского хозяйства, предоставленные им в установленном порядке органами государственной власти на местах;

- у которых на долю производства сельскохозяйственной продукции и переработки указанной продукции собственного производства приходится не менее 50 % от общего объема производства и переработки сельскохозяйственной продукции, включающего сельскохозяйственную продукцию, приобретенную для реализации или переработки.

2. В соответствии со статьей 130 НК РУз передача в пользование имущества и имущественных прав другим лицам, позволяющая получать проценты, роялти, доходы от сдачи имущества в аренду, а также доходы от уступки права требования, признаются доходом от реализации услуг, если сумма указанных доходов в совокупности превышает общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг).

В вашем случае так как доходы от аренды являются единственным источником дохода, то они признаются доходами от реализации услуг, а не прочими доходами, перечисленными в статье 132 НК.

Таким образом, в виду отсутствия выручки от реализации сельхозпродукции основной вид вашей деятельности – предоставление в аренду имущества. Если вы соответствуете критерию численности, установленному для малых предприятий, то имеете право на выбор системы налогообложения: упрощенная с уплатой единого налогового платежа (далее – ЕНП) или общеустановленная.

При уплате ЕНП земельные участки, выделенные под ведение сельского хозяйства учитываются при расчете минимальной суммы ЕНП с учетом трехкратной суммы земельного налога. Так как в соответствии с пунктом 3 Положения о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (МЮ 03.03.2011 г. N 2203) при исчислении минимального размера ЕНП учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды.

В соответствии с пунктом 8 вышеназванного Положения при исчислении земельного налога применяются минимальные ставки, установленные для данной местности и категории земель.

Учитывать данный участок земли при расчете суммы трехкратного земельного  налога в целях расчета минимального ЕНП вам необходимо начиная со следующего месяца после возникновения соответствующего права на земельные участки. При этом юридические лица не позднее сроков представления расчета ЕНП за отчетный период представляют в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета уточненную Справку-расчет минимального размера единого налогового платежа (пункт 5 Положения).

Если вы начнете реализовывать сельхозпродукцию и будете соответствовать критериям, установленным в статье 362 НК РУз, то только в этом случае вы станете плательщиком ЕЗН.

При этом если выручка от производства сельхозпродукции станет преобладающей, то доходы от аренды будут рассматриваться как прочие доходы от основной деятельности в соответствии со статьей 132 НК РУз. Согласно статье 363 для плательщиков ЕЗН прочие доходы, предусмотренные статьей 132 НК РУз, не подлежат налогообложению, за исключением дивидендов и процентов, доходов, полученных от совместной деятельности.

Также в статье 363 НК РУз указано, что при осуществлении видов деятельности, не связанных с производством и переработкой сельскохозяйственной продукции, плательщик ЕЗН по данным видам деятельности обязан вести раздельный учет и уплачивать ЕНП или фиксированный налог в рамках деятельности, по которой предусматривается уплата данного налога в соответствии с главой 58 НК РУз.

3. Согласно пункту 23 части второй статьи 282 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению земельные участки, вновь осваиваемые для сельскохозяйственных целей, на период выполнения работ по их освоению и в течение 5 лет со времени их освоения.

Под освоением новых земель понимается комплекс мероприятий по организации новых хозяйств и вовлечению в сельскохозяйственное использование земель, занятых кустарниками, вырубками и другими несельскохозяйственными угодьями, путем проведения мелиоративных работ (осушения, орошения, культуртехнических и других мероприятий).

До начала освоения земель необходимо подготовить проект освоения земельного участка, согласованный с уполномоченным органом - структурным подразделением Министерства сельского и водного хозяйства, ответственным за освоение земель. Если у вашего предприятия имеется проект освоения земельного участка, согласованный с уполномоченным органом, то предусмотренная Налоговым кодексом льгота на вас распространяется на период выполнения работ по их освоению и в течение 5 лет со времени их освоения.

В вашем случае применить льготу при расчете трехкратного земельного налога по вновь осваиваемым землям вы не можете, так как на ваших землях уже произведена посадка сельскохозяйственных угодий.

Следует также отметить, что земли, на которых произведены новые посадки садов, виноградников и тутовников, освобождены от уплаты земельного налога сроком на три года с момента посадки, независимо от использования междурядий для посева сельскохозяйственных культу(статья 282 НК РУз).

Однако данной льготой по земельному налогу при исчислении минимального ЕНП вы пользоваться также не можете, так как она предоставлена не отдельному налогоплательщику, а на определенные участки земель. Фактически вам перешла земля, на которой произведены не новые посадки садов, а земля, на которой посадки плодовых деревьев произведены три года назад. Следовательно, данный участок земли не попадает в категорию льготных.

В данном случае имеет место импорт рекламных услуг. Так как в соответствии со статьей 11 Закона РУз от 14.06.1991г. N 285-XII "О внешнеэкономической деятельности" импортом работ (услуг) является выполнение (оказание) работ (услуг) юридическим или физическим лицом иностранного государства юридическому или физическому лицу Республики Узбекистан независимо от места их выполнения (оказания).

В соответствии со статьей 155 НК РУз доходы, полученные нерезидентом Республики Узбекистан от выполнения работ и оказания услуг на территории Республики Узбекистан подлежат налогообложению у источника выплаты, при  условии что оказание услуг не связано с деятельностью постоянного учреждения нерезидента на территории РУз.

На наш взгляд, в зависимости от того какова зона покрытия рекламы рекламные услуги могут быть признаны оказанными на территории или за пределами Узбекистана.

В случае если зона покрытия рекламы – Узбекистан, то источник выплаты дохода обязан удержать налог на прибыль нерезидента по ставке 20% (статья 160 НК РУз).

Если рекламой охвачена только территория иностранных государств, то обязательств по удержанию налога на прибыль у источника выплаты не возникает.

Помимо налога на прибыль у вашего предприятия возникает облагаемый оборот по НДС на импорт услуг вне зависимости от применяемой системы налогообложения (упрощенная или общеустановленная), так как место реализации рекламных услуг в целях НДС определяется по месту деятельности покупателя услуг (статья 202 НК РУз). Покупатель –ваше предприятие является резидентом РУз следовательно местом реализации признается Узбекистан.

Таким образом   налог на прибыль необходимо удержать у источника выплаты и перечислить сумму нерезиденту за минусом налога. Сумма уплаченного НДС  у неплательщика НДС относится на расходы, а у плательщика налога на добавленную стоимость может приниматься к зачету (статья 207 НК РУз).

Тема налогообложения прочих доходов ННО всегда вызывала много споров и вопросов. Вы правы, что доходы от аренды у ННО относятся к прочим доходам вне зависимости от их доли в общем объеме доходов. Согласно статье 132 НК РУз прочие доходы ННО не облагаются налогом на прибыль.

Вопрос относительно налогообложения доходов от аренды был рассмотрен на заседании экспертного совета при Государственном налоговом комитете. Согласно протоколу №22 от 08.04.2013г.  экспертным советом было вынесено следующее решение:

"В случае предоставления имущества в аренду, некоммерческие организации по этой предпринимательской деятельности должны уплачивать налог на добавленную стоимость, налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры, а также налог на пользование водными ресурсами, налог на имущество и земельный налог в установленном порядке."

Таким образом, являясь плательщиками вышеуказанных налогов с доходов по сдаче имущества в аренду вы должны сдавать расчеты по ним в ГНИ и уплачивать указанные налоги в бюджет.

Если вы являетесь предприятием, на которое распространяется льгота согласно ПП-1050, то вы можете применять льготу по прочим доходам, а также по другим видам деятельности, так как льгота предоставлена в целом предприятию, а не на определенный вид деятельности.

Согласно Постановлению Президента Республики Узбекистан от 28.01.2009 г. N ПП-1050 "О дополнительных мерах по стимулированию расширения производства отечественных непродовольственных потребительских товаров" предприятия, специализирующиеся на выпуске непродовольственных потребительских товаров, до 1 января 2018 года освобождаются от уплаты:

-  Налога на прибыль, налога на имущество и обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд;

-  Единого налогового платежа (микрофирмы и малые предприятия);

-  Таможенных платежей (кроме сборов за таможенное оформление) за импортируемые оборудование, комплектующие изделия, не производимые в республике сырье и материалы, используемые для производства непродовольственных потребительских товаров, по перечням, утверждаемым Кабинетом Министров.

В целях применения данных льгот специализирующимся на выпуске непродовольственных потребительских товаров является предприятие, у которого доля выручки от производства этих товаров в общем объеме реализации составляет не менее 60% по итогам отчетного периода, то есть определяется доля выручки от реализации произведенных непродовольственных товаров в общем объеме реализованных товаров (работ, услуг). Перечень льготируемых непродовольственных потребительских товаров приводится в приложении N 2 к Постановлению Президента N ПП-1050 и приложении N 1 к Положению о порядке применения налоговых и таможенных льгот для предприятий, специализирующихся на выпуске непродовольственных потребительских товаров (МЮ 31.03.2009 г. N 1932).

При этом льгота предоставляется в целом предприятию, то есть не подлежит обложению ЕНП не только выручка от реализации текстильной продукции, но и прочие доходы предприятия, а также выручка, полученная по другим видам деятельности.

Следует отметить, что льготы согласно Постановлению Президента ПП-1050 предоставлены с условием их целевого использования на создание новых, а также на модернизацию, реконструкцию, техническое и технологическое перевооружение действующих производств, приобретение сырья и материалов, необходимых для производства непродовольственных потребительских товаров, возмещение вложенных инвестиций, включая погашение кредитов.

Предприятия для подтверждения факта специализации на выпуске непродовольственных потребительских товаров и применения льгот, установленных Постановлением Президента N ПП-1050, должны представлять в налоговые органы одновременно с налоговой отчетностью по итогам года Справку-расчет о производстве непродовольственных потребительских товаров (по форме, приведенной в приложении N 3 к Положению N 1932). В целях ее заполнения под общим объемом реализации следует понимать выручку от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и акцизного налога, полученную от всех видов деятельности (в том числе по оптовой торговле, по переработке давальческого сырья), отражаемую по строке 010 Отчета о финансовых результатах. Сумма прочих доходов не учитывается при определении доли выручки от производства «льготируемой» продукции в общем объеме реализации.

Бизнинг фикримизча, Сиз Республика йўл жамғармасига автотранспорт воситаларини олиш учун йиғимни тўламаслигингиз керак, агар олинаётган асосий восита йўловчиларни ташиш учун  йўналишли автобус сифатида фойдаланилаётган бўлса (рейсли ташишлар).

 Чунки лизингга берувчиларлар автотранспорт воситасини олиш учун йиғим тўлашмайди, агарда автотранспорт воситасини юридик шахсларга – асосий фаолият тури йўловчиларни ташиш бўлган, қонунга кўра ўрнатилган намунадаги йўловчиларни ташишга лицензияси бўлган  автомобиль транспорти ташкилотларига йўловчиларни ташувчи транспорт воситасини (енгил ва йўналишли таксидан ташқари) лизингга бериш учун олишса.

Ўзбекистон Республикасида йўловчилар айланмасини ва  умумий  фойдаланиладиган  автомобиль  ва  электр транспортида шаҳарда, шаҳар атрофида, шаҳарлараро, халқаро йўналишларда ҳамда соатлар бўйича ташилган йўловчилар сонини аниқлаш тартиби тўғрисидаги Низомга мувофиқ (ВМ 17.09.2012 й. 273-сон қарорига 1-илова) , йўналишли такси - бу йўловчилар талабига кўра тўхтаган ҳолда мунтазам йўналишларда йўловчилар ташиш учун мўлжалланган автотранспорт воситаси (автобус ёки енгил автомобиль),           

Шу тариқа, агар автобус йўловчилар ташиш учун  йўналишли такси сифатида олинган бўлса, автотранспорт воситалари лизингга бериш учун олинганда йиғим тарафларнинг ёзма келишувига кўра лизинг берувчидан ёки лизинг олувчидан ундирилади. Лизинг шартномаси муддати тугаганидан сўнг мазкур лизинг (иккиламчи лизинг) шартномаси предмети бўлган автотранспорт воситаси қайта рўйхатдан ўтказилаётганида такроран йиғим ундирилмайди (ЎзР СК 325-моддаси)

Вы правы в том, что в соответствии со статьей 355 НК РУз для юридических лиц, осуществляющих реализацию товаров по ценам ниже себестоимости или цены приобретения товаров, а также безвозмездную передачу товаров выручка от реализации в целях налогообложения исчисляется как себестоимость товаров или цена их приобретения.

В то же время себестоимость продукции определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Учет побочных видов продукции по методу фактической реализации побочной продукции  или по методу фактического производства побочной продукции (работ, услуг) – это и есть способы определения себестоимости побочной продукции (пункт 39 НСБУ 4 "Товарно-материальные запасы" , МЮ 17.07.2006 г. N 1595).  

За основу при расчете себестоимости побочной продукции берется текущая стоимость реализации за вычетом оцененных затрат по доведению до состояния побочной продукции готовой к реализации – чистая стоимость реализации.

Другие способы определения себестоимости побочного продукта законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрены.

Льгота по налогу на имущество юридических лиц в виде уменьшения налогооблагаемой базы на среднегодовую остаточную стоимость  оборудования, находящегося в эксплуатации не более 10 лет (пункт 16 части 1 статьи 269 НК РУз), распространяется  на плательщиков  налога на имущество независимо от наличия статуса резидента или отсутствия такового.

В соответствии со статьей 266 НК РУз по основным средствам, связанным с деятельностью постоянного учреждения нерезиденты  Республики Узбекистан ведут учет в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 9 Закона Республики Узбекистан от 30.08.1996 г. N 279-I "О бухгалтерском учете" основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные учетные документы, фиксирующие факты совершения операций и распоряжения на их проведение.

Соответственно, на наш взгляд, срок начала эксплуатации оборудования должен подтверждаться первичным документом, подтверждающим ввод в эксплуатацию оборудования.

В вашей ситуации налог на прибыль с дивидендов, распределенных ООО, если он не был уплачен, должен быть внесен в бюджет. Так как речь идет о дивидендах, начисленных в период деятельности ООО. Удержание и уплата налога с дивидендов должна быть произведена не позднее принятия решения об оставлении дивидендов в распоряжении ЧП.

Статьей 50 ГК и статьей  54 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»  (№ 310-II от  06.12.2001г.) установлено, что при преобразовании общества к юридическому лицу, созданному в результате преобразования, переходят все права и обязанности реорганизованного общества в соответствии с передаточным актом.

В соответствии со статьей 51 НК РУз исполнение налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства реорганизованным юридическим лицом. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей для правопреемника этого юридического лица.

Если дивиденды остаются в распоряжении ЧП, то предприятие должно списать задолженность по дивидендам на дату принятия решения собственника об оставлении дивидендов в распоряжении ЧП, отнеся их на доходы от списания кредиторской задолженности (статья 136 НК РУз).

Данные доходы подлежат налогообложению для плательщиков ЕНП в составе прочих доходов по ставкам, установленным для основного вида деятельности. Для плательщиков общеустановленных налогов прочие доходы включаются в совокупный доход при расчете налога на прибыль.

При этом если ваше предприятие относится к предприятиям, специализирующимся на выпуске непродовольственных потребительских товаров согласно приложению N 2 к Постановлению Президента Республики Узбекистан от 28 января 2009 года N ПП-1050 "О дополнительных мерах по стимулированию расширения производства отечественных непродовольственных потребительских товаров", то доходы вашей организации налогообложению не подлежат, включая доходы по другим видам деятельности и прочие доходы.

В последующем при распределении прибыли ЧП доходы собственника налогообложению не подлежат (пункт  6 статьи 179 НК).

В соответствии со статьей 3 НК РУз акты налогового законодательства, предусматривающие отмену обязанностей по уплате налога, могут иметь обратную силу, если это прямо предусмотрено в актах налогового законодательства.

Во всех остальных случаях акты налогового законодательства, предусматривающие предоставление льгот, вступают в силу со дня их официального опубликования, если в самих актах не указан более поздний срок.

Таким образом, льгота по уплате налога на имущество в соответствии  с  Постановлением Президента Республики Узбекистан от 06.02.2014 г. N ПП-2123 "О мерах по совершенствованию организации управления и дальнейшему развитию электротехнической промышленности республики в 2014-2018 годах" предоставлена с 6 февраля 2014 года, так как в самом нормативном акте не установлено иное.

Это значит, что ваша организация в 2014 году должна была исчислить к уплате налог на имущество за период с 01.01.2014г. по 05.02.2014г., и вам необходимо сдать перерасчет за 2014 год.

В строке 030 Приложения № 4 Формы налоговой отчетности по налогу на имущество юридических лиц (Рег. № 2439 от 22.03.2013 г.) в качестве имущества, необлагаемого налогом, необходимо указать среднегодовую остаточную стоимость основных средств за период с 06.02.2014г. по 31.12.2014г.

Пример. Допустим, среднегодовая остаточная стоимость ОС составляет на:

- 31 января - 2990 тыс. сум;

- 28 февраля - 2860 тыс. сум;

- 31 марта - 2730 тыс. сум;

- 30 апреля - 2600 тыс. сум;

- 31 мая - 2470 тыс. сум;

- 30 июня - 2340 тыс. сум;

- 31 июля - 2210 тыс. сум;

- 31 августа - 2080 тыс. сум;

- 30 сентября - 1950 тыс. сум;

- 31 октября - 1820 тыс. сум;

- 30 ноября - 1690 тыс. сум;

- 31 декабря - 1560 тыс. сум.

Не облагаться будет (2860/28дней*23дня + 2730 + 2600 + 2470 + 2340 + 2210 + 2080 + 1950 + 1820 + 1690 + 1560) / 12 = 1 983 тыс. сум.

Налогооблагаемой базой будет – (2990 + 2860/28дней*5дней)/12= 292 тыс.сум.

В соответствии с Пояснениями к группировкам ОКЭД (ред. 2) переработка мяса домашней птицы (класс 10.12) включает в себя «производство свежего, охлажденного или замороженного мяса, поделенного на части».

В Гигиенических требованиях к срокам годности и условиям хранения пищевых продуктов (СанПиН РУз N 0265-09) к полуфабрикатам из мяса птицы отнесены: тушка, подготовленная к кулинарной обработке, окорочка, филе, четвертины, цыплята-табака, бедра, голени, крылья, грудки.

При этом следует учитывать, что в соответствии со Статистическим классификатором продукции (товаров, работ, услуг) по видам экономической деятельности Республики Узбекистан (O’zDSt 2914:2014) куры домашние живые (код 01.47.11.0) – это продукция сельского хозяйства, а мясо домашней птицы, свежее или охлажденное (код 10.12.10) – продукт промышленной переработки.

Таким образом, если вы закупаете живую птицу у фермеров, перерабатываете ее и реализуете продукцию, то эта деятельность рассматривается как производственная деятельность по переработке сельскохозяйственной продукции. А если вы покупаете мясо птицы и производите его дальнейшую переработку, то эта деятельность будет рассматриваться как производственная деятельность по производству продуктов питания из мяса.

В соответствии со статьей 362 НК РУз к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях налогообложения единым земельным налогом (далее ЕЗН) относятся юридические лица, отвечающие одновременно следующим условиям, если иное не предусмотрено частью третьей настоящей статьи:

- основным видом их деятельности является производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков и переработка указанной продукции собственного производства либо только производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков;

-  имеют земельные участки для ведения сельского хозяйства, предоставленные им в установленном порядке органами государственной власти на местах;

-  на долю производства сельскохозяйственной продукции и переработки указанной продукции собственного производства приходится не менее 50 процентов от общего объема производства и переработки сельскохозяйственной продукции, включающего сельскохозяйственную продукцию, приобретенную для реализации или переработки.

Если на долю реализации выращенной и переработанной или просто выращенной вами птицы приходится 50% и более от общего объема производства и переработки сельскохозяйственной продукции, то вы являетесь плательщиком ЕЗН.

Однако, если по итогам года объем выручки от  продажи продукции, полученной из приобретенного (не выращенного самостоятельно) сырья превысит 50% , то с начала следующего налогового периода налогоплательщик должен перейти на уплату общеустановленных налогов или единого налогового платежа (статья 363 НК РУз). Плательщиком единого налогового платежа можно стать при соблюдении критерия численности сотрудников в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 11.10.2003 г. N 439 "Об утверждении классификации предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса)" Предельная численность для сельскохозяйственных производителей – малых предприятий установлена на уровне пятидесяти человек.

В соответствии со статьей 363 НК РУз при осуществлении видов деятельности, не связанных с производством и переработкой сельскохозяйственной продукции, плательщик единого земельного налога по данным видам деятельности обязан вести раздельный учет и уплачивать единый налоговый платеж или фиксированный налог в рамках деятельности, по которой предусматривается уплата данного налога.

Таким образом:

- Если вы соответствуете критериям, установленным для сельхоз производителей и занимаетесь переработкой приобретенной живой птицы, то вы уплачиваете ЕЗН.

- Если вы соответствуете критериям, установленным для сельхоз производителей и занимаетесь переработкой приобретенного мяса птицы, то вы уплачиваете ЕЗН и от объема по реализации переработанного приобретенного мяса вы должны уплачивать ЕНП.

-  Если по итогам года объем реализации продукции переработки приобретенного мяса превысит объем реализации выращенной и переработанной или просто выращенной вами птицы, то с начала следующего налогового периода ваше предприятие должно перейти на уплату общеустановленных налогов или единого налогового платежа.