Ҳозирги кунда амалдаги қонунчиликда “ўйин автомати” тушунчаси аниқлаштирилмаган.

Олдин амалда бўлган “қўйилмалар таваккалига асосланган ўйин автоматлари залини ташкил этиш тартиби тўғрисидаги Низом”да (АВ 17.02.2004й. 1313-сон) ўйин автоматларига “ўйин залига ўрнатилган ва таваккалга асосланган, пул (буюм) ютуғига билан ўйналадиган махсус (механик, электр, электрон, ёки бошқа техник) ускуна” дея таъриф келтирилган. Ушбу Низом Адлия Вазирининг 11.11.2006й. 188-мх-сон Буйруғи билан ўз кучини йўқотган ва реестрдан чиқарилган.

Сизнинг ускунангиз ўйин автоматлари турига киришини унинг техник ҳужжатлари асосида аниқлашингиз мумкин. Агар ўйин автоматлари сиз томонингиздан, ёки сизга етказиб берувчи томонидан импорт қилинган бўлса, у ҳолда уларга бириктирилган ТИФ ТН бўйича товар коди орқали билишингиз ҳам мумкин.

Бизнинг фикримизча, ўйин автоматлари ТИФ ТН бўйича товар коди 9504 – “Видеоўйинлар учун консоллар ва ускуналар, кўнгилочар товарлар, стол устида ёки хона ичида ўйналадиган ўйинлар, шу жумладан, пинбол ўйини учун столлар, казино ўйинлари учун махсус столлар ва боулинг учун автомат жиҳозлар” товарлар гуруҳига киритилади.

Жумладан, ушбу код субпозицияси бўлмиш ТИФ ТН бўйича товар коди 9504 30 тангалар, банкноталар, банк карточкалари, жетонлар ёки шунга ўхшаш тўлов воситалари асосида ҳаракатга келтирилувчи ўйинларга бириктирилади.

Солиқ кодексининг 42-моддасига мувофиқ, солиқ солишнинг турли тартиби назарда тутилган фаолият турларини амалга ошираётган солиқ тўловчилар солиқ солиш объектлари ва солиқ солиш билан боғлиқ объектларнинг алоҳида-алоҳида ҳисобини юритишлари шарт.

Шундан келиб чиқиб, ўйин автоматларидан тушган тушум ҳисобини бошқа фаолият турларидан тушган тушумдан алоҳида юритишингиз керак.  Масалан, уни 9031 “Ўйин автоматларидан тушумлар” счётида юритишингиз мумкин. Агар ҳар хил хизмат ва товарлар учун тўлов битта кассага тўланса, тушумни сотилган жетонлар сонига қараб, ёки ўзингизга қулай бўлган ишончли маълумотларни берадиган бошқа усул билан аниқлашингиз мумкин.

Ўйин ва ўйин автоматларини ташкил этиш фаолияти Солиқ кодексининг 370-моддасига мувофиқ қатъий белгиланган солиққа тортилади. 2016 йил учун солиқ ставкалари  22.12.2015й. 2455-сон Президент Қарорида белгиланган ва ҳар бир ташкиллаштирилган (ускуна ўрнатилган) жой учун энг кам иш ҳақига баравар миқдорида аниқланади.

 Фаолият турлари бўйича хизматлар Классификаторида ярмарка ва аттракцион ҳамда ўйин автоматларидан фойдаланиш кўнгилочар парклари хизмати  белгиланган (код 92.33.10.100).

Агар болалар дам олиши учун 15-20 ўриндиқли учиш аттракционлари ташкил этилса, бу ўйин автоматлари хизмати фаолият турига кирмайди. Сабаби атракционлар ўйин автоматлари эмас.

Шунингдек, компьютерхоналарда комьютер ўйинларини ташкил этиш ҳам ўйин автоматлари фаолияти турига кирмайди, чунки компьютерлар ўйин автомати эмас, ҳисоблаш техникаси бўлиб, унга ТИФ ТН бўйича товар гуруҳи коди 8471 берилган (ҳисоблаш машиналари ва уларнинг қисмлари; магнитли ёки  оптик ҳисоблаш ускуналари, кодлаштирилган шаклдаги маълумотни ташувчи   машиналар ва шунга ҳхшаш маълумотларни қайта ишлашга мўлжалланган машиналар).

Атраккционларни ва комьютерхоналарда комьпютер ўйинларини ташкил этиш фаолиятлари сизнинг корхонангизда ўрнатилган солиқ системасига асосан солиққа тортилиши лозим. Мос равишда, ушбу хизматлардан тушган тушумларни:

-  Солиқ солишнинг соддалаштирилган тартибида ягона солиқ тўловига тортилувчи солиқ базасига (Солиқ кодексининг 355-моддаси);

-  Умумбелгиланган солиқ тўлови тизимида – фойда солиғини ҳисоблаш учун ялпи даромад таркибига (Солиқ кодексининг 129, 130-моддалари), ҚҚС  (СК 199-моддаси) ҳамда мақсадли жамғармага мажбурий ажратмаларни ҳисоблаш базасига киритилади.

В вашей ситуации налоговых последствий ни у дарителя, ни у получателя квартиры не возникает.

Так как в соответствии со статьей 176 НК РУз   налогообложению подлежат только доходы от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности. Доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально.

В вашем случае друг-даритель не получает доходов. Следовательно налогооблагаемой базы у него не возникает.

Несмотря на то, что доходы в данной сделке получаете вы (одариваемый), ваши доходы также не облагаются налогом на доходы физических лиц. Так как в соответствии с пунктом 15 статьи 179 НК РУз  доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке дарения, а также безвозмездно, не подлежат налогообложению.

В статье 56 НК РУз установлена последовательность осуществления зачета излишне уплаченных сумм налогов и обязательных платежей.

1. В случае уплаты излишней суммы налога и наличия непогашенных финансовых санкций (пени или штрафов) в первую очередь погашаются пени и штрафы по данному налогу.

2. При отсутствии финансовых санкций сумма излишне уплаченного налога (переплата) на основании письменного заявления налогоплательщика засчитывается в счет погашения задолженности по другим видам налогов.

3. После погашения недоимки по другим видам налогов и наличия непогашенных пени или штрафов по другим налогам погашаются пени и штрафы по другим видам налогов по письменному заявлению налогоплательщика.

4. Затем, если все перечисленные недоимки погашены, но сумма переплаты все же имеется и подошел срок уплаты текущих платежей по налогам, погашаются текущие платежи.

Согласно статье 57 НК РУз после проведения зачета в порядке, предусмотренном статьей 56, оставшаяся сумма излишне уплаченных налогов подлежит возврату путем перечисления денежных средств на банковский счет налогоплательщика.

В соответствии со статьей 277 НК РУз уплата налога на имущество физических лиц за налоговый период производится до 15 октября отчетного года. Уплата текущих платежей физическими лицами по данному налогу не предусмотрена.

Таким образом, если у физического лица отсутствует задолженность по налогам за прошлые периоды, то требование налоговой инспекции о зачете излишне удержанного за 2015 год налога на доходы физических лиц в счет уплаты налога на имущество за 2016 год до наступления срока его уплаты (15.10.2016г.) не правомерно.

Законодательство не содержит определение понятия «производство». В общеэкономическом смысле производство - это вид коммерческой деятельности, направленный на создание нового продукта.

В соответствии  с пунктом 5 Правил определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту (Рег. № 2195 от  16.02.2011 г.) под товаром собственного производства понимается продукция (включая полуфабрикат), произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей, с учетом технологического процесса производства.

Для статистической классификации деятельности в качестве производственной  необходимо чтобы при закупке стальных листов их переработка была значительной, то есть  продукция должна изменить четырехзначную позицию в кодах ТНВЭД[1].

Таким образом, чтобы понять является ли ваша деятельность производственной, вам надо сравнить код ТНВЭД закупаемого сырья с кодом полученной  в результате вашей деятельности продукции. Если в процессе переработки изменились первые 4 цифры кода, то деятельность является производственной, в противном случае – торговой.

В «Справке-расчете единого налогового платежа с учетом минимального размера единого налогового платежа» в строке «Установленная ставка единого налогового платежа» необходимо указать ставку ЕНП  по соответствующему виду деятельности в соответствии с Приложениями N 10-1, 10-2, 10-3 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455.

Понижающий коэффициент необходимо устанавливать в зависимости от основного вида деятельности по итогам отчетного квартала не нарастающим итогом.

В соответствии со статьей 22 НК РУз основной вид деятельности - деятельность юридического лица, по которой доля чистой выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода.

Если в 1 квартале преобладала выручка от торговой деятельности, то в Справке – расчете минимального размера единого налогового платежа указывается коэффициент – 0,35. Если же вы реализовывали продукцию, произведенную собственными силами, то коэффициент равен 0,5.

В случае если вид деятельности за отчетный квартал изменился и повлек изменение понижающего коэффициента, вам необходимо сдать уточненную справку-расчет минимального ЕНП не позднее сроков сдачи Расчета ЕНП за соответствующий квартал – до 25 апреля 2016 года при сдаче отчетности за 1 квартал 2016 года.

[1] Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Республики Узбекистан.

Калава ипдан даваль хом ашёси сифатида қайта ишланиб тайёрланган хом бўз корхонанинг ўзи ишлаб чиқарган маҳсулоти ҳисобланади, чунки калава ип маҳсулоти корхона томонидан ип толасидан ишлаб чиқарилган.

“Эркин алмаштириладиган валютага экспорт қилишда имтиёзлар ва преференцияларни қўллаш мақсадида ўзи ишлаб чиқарган товарларни (ишларни, хизматларни) аниқлаш қоидалари”  (АВ 16.02.2011 й. 2195-сон билан рўйхатга олинган)га мувофиқ, маҳсулот, корхонанинг ўзи ишлаб чиқарган товар ҳисобланадиган ва ушбу корхона томонидан қайта ишлаш учун берилган хом ашёдан ишлаб чиқарилган ҳолларда, ўзи ишлаб чиқарган товар деб хом ашё мулкдори учун - қайта ишлаш натижасидан кейин олинган маҳсулот, қайта ишлаш хизматлари учун қайта ишланган маҳсулотнинг бир қисми билан ҳақ тўлаш ҳолларида эса, маҳсулотнинг қайта ишлаганлик учун ҳақ сифатида қайта ишловчи корхона тасарруфида қоладиган қисми чегириб ташланган ҳолдаги маҳсулот ҳисобланади.

Шундан келиб чиқиб, корхона Ягона солиқ тўловининг экспорт ҳажмидан келиб чиқиб пасайтириш имтиёзидан ЎзР Президентининг 22.12.2015й. ПҚ-2455-сонли Қарорининг 10-1-Иловасига кўра фойдаланишга ҳақли:

Ўзи ишлаб чиқарган товарлар экспорти сотишнинг умумий ҳажмида 15 фоиздан 30 фоизгача бўлса – белгиланган ставка 30%га пасайтирилади;

Ўзи ишлаб чиқарган товарлар экспорти сотишнинг умумий ҳажмида  30 фоиз ва ундан кўп бўлса – белгиланган ставка 50%га пасайтирилади. 

Калава ипни давал хом ашёси сифатида қайта ишлашга бериш операцияси реализация сифатида қаралмайди.  “Қайта ишлашга берилган хом ашё билан боғлиқ операцияларни бухгалтерия ҳисобида акс эттириш тартиби тўғрисидаги Низом” (15.03.2010й. 2086-сон билан рўйхатга олинган) га мувофиқ давал хом ашёси қайта ишловчига берилганда унинг қиймати балансдан ҳисобдан чиқарилмайди, балки 1070 "Четга қайта ишлаш учун берилган материаллар" счётида бошқа тегишли материалларни ҳисобга олувчи счётларда (1000) ҳисобга олинган қиймати бўйича ҳисобга олинади. Давал хом ашёсини қайта ишловчига бериш"Давал хом ашёсини қабул қилиш-топшириш далолатномаси" ёки "Давал хом ашёсини топшириш накладнойи" билан расмийлаштирилади. Мос равишда, калава ипни қайта ишлашга беришда ЯСТ бўйича солиққа тортилувчи объект юзага келмайди.

1. Согласно статье 168 НК РУз доходы физических лиц - нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению с учетом особенностей и по ставкам, предусмотренным статьей 182 НК РУз.

При этом доходами, полученными из источников в Республике Узбекистан являются доходы, если источником их выплаты являются юридические или физические лица - резиденты Республики Узбекистан.

В соответствии со статьей 19 НК РУз резидентом Республики Узбекистан признается юридическое лицо, прошедшее государственную регистрацию в Республике Узбекистан либо физическое лицо, постоянно проживающее в Республике Узбекистан или находящееся в Республике Узбекистан в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде.

Иными словами, ПУ не является резидентом РУз, иностранные сотрудники станут резидентами после истечения 183 дней с момента приезда в Узбекистан.

В соответствии со статьей 169 НК РУз объектом налогообложения  налогом на доходы физических лиц являются доходы физических лиц:

• резидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан и за ее пределами;
• нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан.

В соответствии со статьей 194 НК РУз доходы иностранного физического лица - резидента Республики Узбекистан облагаются налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что доходы иностранных граждан будут подлежать налогообложению после того как они станут резидентами РУз, то есть по истечении 183 дней нахождения в Узбекистане в течение последовательных двеннадцати месяцев, так как доходов из источников в РУз иностранные граждане не получают.

В соответствии со статьей 184 НК РУз обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц у источника выплаты возлагается на юридических лиц, нерезидентов Республики Узбекистан, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, и представительства иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено статьей 194 НК РУз.

Таким образом,  ПУ должно удерживать налог на доходы физических лиц по доходам резидентов, в том числе иностранных граждан, ставших резидентами, источником выплаты которых является само ПУ.

Доходы, резидентов (в том числе иностранных граждан) полученных за пределами РУз должны облагаться НДФЛ согласно представляемой декларации (статья  189 НК РУз).

Страховые взносы иностранные граждане уплачивать не должны так как в соответствии со статьей 305 НК РУз плательщиками страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд являются физические лица - граждане Республики Узбекистан, а также постоянно проживающие в Республике Узбекистан иностранные граждане и лица без гражданства.

Иностранный гражданин или лицо без гражданства считается постоянно проживающим в Узбекистане (имеющим право на постоянную прописку) при наличии вида на жительство, выданного органами внутренних дел республики (пункт 2 приложения N 2 к Указу Президента от 26.02.1999 г. N УП-2240).

В соответствии со статьей 305 НК РУз плательщиками единого социального платежа (далее - ЕСП) в частности являются нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение.

Объектом обложения ЕСП согласно статье 306 являются доходы в виде оплаты труда - все выплаты, начисляемые и выплачиваемые физическим лицам (как резидентам так и нерезидентам), состоящим в трудовых отношениях с работодателем и выполняющим работу по заключенному трудовому договору (контракту).

По мнению специалистов Министерства финансов в случае, если доходы в виде оплаты труда иностранных работников, работающих на территории Узбекистана, являются расходами юридического лица нерезидента РУз в виде оплаты труда, и непосредственно связаны с получением дохода от деятельности в РУз через постоянное учреждение, то данные доходы иностранных граждан включаются в объект обложения ЕСП данного постоянного учреждения.

2. В соответствии со статьей 15 ТК РУз работодателями могут быть:

1) предприятия, в том числе их обособленные структурные подразделения, в лице их руководителей;

2) частные предприятия, собственник которых одновременно является их руководителем;

3) отдельные лица, достигшие восемнадцати лет, в случаях, предусмотренных законодательством;

4) индивидуальные предприниматели, осуществляющие найм работников в порядке, установленном Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Если в качестве работодателя выступают предприятия, принадлежащие полностью или частично иностранным юридическим и физическим лицам, но расположенные на территории Узбекистана, то на них распространяется законодательство о труде Республики Узбекистан (ст. 12 ТК РУз) независимо от того, являются они юридическими лицами Узбекистана или нет.

Поскольку ПУ юридического лица нерезидента обладает только налоговым статусом и не может выступать в качестве работодателя, следовательно, отдельного трудового договора с ПУ заключать не нужно. Работодателем выступает иностранная компания - нерезидент.

3. В соответствии с  пунктом 16 Инструкции о служебных командировках в пределах Республики Узбекистан (МЮ 29.08.2003 г. N 1268) рабочим, руководителям и специалистам, командированным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ выплачиваются в течение двух месяцев суточные по нормам, предусмотренным пунктом 11 настоящей Инструкции. За оставшееся время нахождения в командировке свыше двух месяцев взамен суточных выплачивается надбавка к заработной плате в размере 50 процентов тарифной ставки или должностного оклада, но не выше нормы, установленной законодательством Узбекистана для местностей в Республике Узбекистан.

Выплата взамен суточных надбавки к заработной плате в вышеуказанном размере от тарифной ставки или должностного оклада при командировании на монтажные, наладочные и строительные работы не производится работникам, направленным в порядке перевода в другую местность на условиях, предусмотренных действующим законодательством.

В соответствии со статьей 172 ТК РУз при переезде на работу в другую местность возмещению подлежат:

• расходы по переезду и провозу имущества;
• расходы по устройству на новом месте;
• иные расходы, понесенные работником, по соглашению с работодателем.

Таким образом, классификация указанных выплат для целей их налогообложения зависит от трудовых контрактов, составленных с этими сотрудниками. Если сотрудник принят по основному месту в Китае, а затем направлен в командировку для выполнения строительных работ в Узбекистан, то в данном случае будут иметь место командировочные выплаты.

Если же сотрудник – гражданин Китая  изначально принимался для работы на территории Узбекистана, то выплаты сотруднику будут классифицированы как произведенные в связи с переездом.

В соответствии со статьей 171 НК РУз оплата расходов или их возмещение по проезду, провозу имущества, найму помещения (подъемные) при переводе либо переезде работника на работу в другую местность не рассматриваются доходами физических лиц и соответственно не подлежат налогообложению.

Там же в статье 171 НК РУз указано, что не рассматриваются в качестве доходов физических лиц компенсационные выплаты при служебных командировках:

фактически произведенные выплаты на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату бронирования, на основании подтверждающих документов. В случае отсутствия проездных документов - в размере стоимости проезда железнодорожным транспортом (междугородным автобусом, если железнодорожное сообщение отсутствует), но не более 30 процентов стоимости авиабилета;

фактически произведенные выплаты по найму жилого помещения. При отсутствии подтверждающих документов на проживание - в пределах норм, установленных законодательством;

суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в пределах норм, установленных законодательством;

другие выплаты, установленные законодательством и подтвержденные документально.

При этом питание при переводе в другу местность будет рассматриваться доходом физического лица и подлежит налогообложению. При командировочных расходах питание возмещается в составе суточных в переделах норм, установленных законодательством и отдельно возмещению не подлежит. Если сумма выплаченного питания превышает норму суточных, то она подлежит включению в состав компенсационных выплат в соответствии  со статьей 174 НК РУз.

По Вашему вопросу был направлен запрос в Государственный налоговый комитет РУз, по которому Государственное налоговое управление г. Ташкента  дало следующие разъяснения:

Согласно статье 305 и части 1 статьи 306 НК РУ плательщиками единого социального

 платежа являются:

 юридические лица - резиденты Республики Узбекистан-

нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, представительства и филиалы иностранных юридических лиц.

Плательщиками страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд (далее - страховые взносы) являются физические лица - граждане Республики Узбекистан, а также постоянно проживающие в Республике Узбекистан иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом налогообложения единым социальным платежом и страховыми взносами являются доходы в виде оплаты труда, указанные в статье 172 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 4 Налогового кодекса Республики Узбекистан «если международным договором Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Узбекистан, то применяются правила международного договора».

Исходя из вышеизложенного, нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, является плательщиком единого социального платежа.

На основании пункта 13 статьи 174 НК РУ (с изменениями) «к компенсационным выплатам (компенсации), включаемым в доход в виде оплаты труда, относятся:

стоимость питания и проездных билетов или возмещение стоимости питания и проездных билетов».

В соответствии с абзацем 5 пункта 1 части 1 статьи 177 НК РУ "доходами в виде материальной выгоды, полученными налогоплательщиком от юридического лица, если иное не предусмотрено частью второй статьи 171 настоящего Кодекса, являются:

другие расходы юридического лица, являющиеся доходом физического лица."

Согласно 1 предложению части 1 ст.306 и части 1 ст.307 НК РУ «объектом налогообложения единым социальным платежом и страховыми взносами являются доходы в виде оплаты труда, указанные в статье 172 настоящего Кодекса».

Налогооблагаемая база для исчисления единого социального платежа и страховых взносов определяется как сумма доходов, выплачиваемых в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса, кроме выплат, указанных в статье 308 настоящего Кодекса.»

В доходы по статье 172 НК РУ входят доходы, предусмотренные в статьях 173,174 и 175 НКРУ.

Исходя из вышеизложенного:

-стоимость питания включается в доходы в виде оплаты труда и облагается НДФЛ, ЕСП, а также страховыми взносами, если иностранные сотрудники имеют вид на жительство, то есть являются постоянно проживающими на территории РУ.

-оплата стоимости проживания и билетов являются доходами в виде материальной выгоды, которые облагаются НДФЛ, но не облагаются ЕСП и СВ.

На основании статьи 434 ГК РУз и статьи 13 Закона РУз "О защите прав потребителей" от 26.04.1996г. покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, если его недостатки не были оговорены продавцом, вправе по своему выбору потребовать замены некачественного товара на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены.

Прием от покупателей недоброкачественных товаров рекомендуется производить на основании заявления покупателя и оформлять накладной либо актом приема-передачи, составленных в двух экземплярах, один для поставщика, другой остается у покупателя и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за сданный товар.

Сумма НДС при реализации товаров должна указываться в счете-фактуре (статья 222 НК РУз). Счет-фактура представляет собой документ строгой отчетности. Все корректировки ранее выставленного НДС оформляются дополнительным счетом-фактурой.

Накладная или акт приема-передачи, в свою очередь, - это первичные документы, фиксирующие физическое перемещение товара от покупателя продавцу и не являются счетом-фактурой. Следовательно, указывать НДС в накладной, оформляемой в подтверждение передачи товаров покупателем поставщику, будет не правильным.

При возврате товара именно поставщик составляет дополнительный к ранее выписанному счет-фактуру, который подтверждается покупателем (статья 222 НК РУз). В дополнительном счете-фактуре поставщик должен указать размер корректировки (положительной либо отрицательной) налогооблагаемой базы без учета НДС и суммы НДС.

В случае, если вы (покупатель) при возврате товара составите накладную со всеми реквизитами счета-фактуры и укажете в ней сумму НДС, то операция будет трактоваться не как возврат товаров, а как их реализация с соответствующими налоговыми последствиями.

Следует также отметить, что в соответствии со статьей 118 НК РУз отражение в счете-фактуре НДС при реализации товаров поставщиками, не являющимися плательщиками НДС, влечет наложение штрафа на поставщиков в размере 20 % от суммы НДС, указанной в счете-фактуре. При этом поставщик обязан уплатить в бюджет сумму налога, указанную в счете-фактуре.

Таким образом, при возврате товара покупателем поставщику в накладной на возврат товара указывать сведения о НДС (указывать сумму налога либо проставлять штамп "Без НДС") покупатель не должен.

1. В соответствии со статьей 15 ТК РУз работодателями могут быть:

1) предприятия, в том числе их обособленные структурные подразделения, в лице их руководителей;

2) частные предприятия, собственник которых одновременно является их руководителем;

3) отдельные лица, достигшие восемнадцати лет, в случаях, предусмотренных законодательством;

4) индивидуальные предприниматели, осуществляющие найм работников в порядке, установленном Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Если в качестве работодателя выступают предприятия, принадлежащие полностью или частично иностранным юридическим и физическим лицам, но расположенные на территории Узбекистана, то на них распространяется законодательство о труде Республики Узбекистан (ст. 12 ТК РУз) независимо от того, являются они юридическими лицами Узбекистана или нет.

ПУ юридического лица нерезидента обладает только налоговым статусом и не может выступать в качестве работодателя.  Работодателем выступает иностранная компания – нерезидент, с которой должны быть заключены трудовые договора.

2.В соответствии со статьей 184 НК РУз обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц у источника выплаты возлагается в том числе и на юридических лиц, нерезидентов Республики Узбекистан, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, и представительства иностранных юридических лиц.

В соответствии со статьей 305 НК РУз обязанность по начислению и удержанию страховых взносов, а также ответственность за правильность их исчисления возлагается на работодателя.

В соответствии  с Положением  о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (рег.  N 1515 от 06.10.2005 г.) граждане, осуществляющие трудовую деятельность по трудовым договорам, являются обязательными участниками накопительной пенсионной системы в качестве получателей накопительных пенсионных выплат, если с этих работников в соответствии с законодательством удерживается налог на доходы физических лиц.

Юридические лица - работодатели обязаны вносить обязательные взносы на ИНПС своих работников, независимо от того, является данное юридическое лицо местом основной работы для работника или он работает по совместительству или по гражданско-правовому договору.

Так как юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность на территории РУз через ПУ, выступает работодателем, то на него возлагается обязанность по удержанию страховых взносов сотрудников-резидентов и перечислению их в Государственный пенсионный фонд, а также зачислению взносов на ИНПС своих работников.

В соответствии со статьей 305 НК РУз плательщиками единого социального платежа (далее - ЕСП) в частности являются нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение.

Объектом обложения ЕСП согласно статье 306 являются доходы в виде оплаты труда - все выплаты, начисляемые и выплачиваемые физическим лицам (как резидентам так и нерезидентам), состоящим в трудовых отношениях с работодателем и выполняющим работу по заключенному трудовому договору (контракту).

Таким образом, работодатель - юридическое лицо – нерезидент, в случае осуществления деятельности через ПУ, является плательщиком ЕСП с выплачиваемых  физическим лицам доходов в виде оплаты труда.

3. В соответствии со статьей 168 НК РУз доходы физических лиц - нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению с учетом особенностей и по ставкам, предусмотренным статьей 182 НК РУз.

Как уже было сказано ранее, в соответствии со статьей 184 НК РУз обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц у источника выплаты возлагается в том числе и на юридических лиц, нерезидентов Республики Узбекистан, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, и представительства иностранных юридических лиц.

В соответствии со статьей 19 НК РУз резидентом Республики Узбекистан признается юридическое лицо, прошедшее государственную регистрацию в Республике Узбекистан либо физическое лицо, постоянно проживающее в Республике Узбекистан или находящееся в Республике Узбекистан в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде.

Иными словами, иностранные сотрудники станут резидентами после истечения 183 дней с момента приезда в Узбекистан.

В соответствии со статьей 169 НК РУз объектом налогообложения  налогом на доходы физических лиц являются доходы физических лиц:

• резидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан и за ее пределами;
• нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан.

В соответствии со статьей 194 НК РУз доходы иностранного физического лица - резидента Республики Узбекистан облагаются налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

Исходя из вышеизложенного и с учетом того, что ПУ является источником выплаты дохода российским гражданам, можно сделать следующие выводы:

- на ПУ возлагается обязанность по удержанию НДФЛ с их доходов;

- НДФЛ с доходов российских граждан удерживается по ставке 20 % до тех пор, пока они будут являться нерезидентами Республики Узбекистан (статья 182 НК);

- по истечении 183 дней нахождения российских граждан в Узбекистане в течение последовательных двенадцати месяцев, то есть после того, как они станут резидентами, НДФЛ с их доходов будет удерживаться в порядке, предусмотренном главами 33-34 НК.

Надо также учитывать, что иностранные физические лица подлежат налогообложению на территории Республики Узбекистан с учетом условий международных договоров Республики Узбекистан.

Взимание налогов и других обязательных платежей с иностранных физических лиц может быть прекращено или ограничено по принципу взаимности (статья 194 НК).

Страховые взносы иностранные граждане уплачивать не должны, так как в соответствии со статьей 305 НК РУз плательщиками страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд являются физические лица - граждане Республики Узбекистан, а также постоянно проживающие в Республике Узбекистан иностранные граждане и лица без гражданства.

Иностранный гражданин или лицо без гражданства считается постоянно проживающим в Узбекистане (имеющим право на постоянную прописку) при наличии вида на жительство, выданного органами внутренних дел республики (пункт 2 приложения N 2 к Указу Президента от 26.02.1999 г. N УП-2240).

Иностранные граждане, постоянно проживающие на территории Республики Узбекистан, имеют право на накопительное пенсионное обеспечение наравне с гражданами Узбекистана, если иное не предусмотрено международными договорами.

Таким образом, иностранные граждане могут участвовать в накопительной пенсионной системе только при наличии вида на жительство.

В соответствии со статьей 305 НК РУз плательщиками единого социального платежа (далее - ЕСП) в частности являются нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение.

Объектом обложения ЕСП согласно статье 306 являются доходы в виде оплаты труда - все выплаты, начисляемые и выплачиваемые физическим лицам (как резидентам так и нерезидентам), состоящим в трудовых отношениях с работодателем и выполняющим работу по заключенному трудовому договору (контракту).

По поводу возможности выплачивать заработную плату в иностранной валюте сотрудникам компании нерезидента, осуществляющей деятельность в РУз через ПУ, нами был направлен запрос в Центральный Банк РУз, ответ на который  содержал  следующие разъяснения:

«Указом Президента от 24.10.1996 года № УП-1601 категорически запрещено  на территории Республики  Узбекистан произведение  юридическими   и  физическими   лицами  -   резидентами  и нерезидентами, в  том числе  предприятиями с  иностранными инвестициями, расчетов и платежей  в наличной иностранной  валюте в оплату  всех видов работ и услуг, в том числе  на выдачу заработной платы и приравненных  к ней платежей.

Указанные  платежи   могут  производиться   в наличной  национальной  валюте  Республики  Узбекистан,  а  также  путем зачисления  сумов  на  соответствующие   счета  в  коммерческих   банках республики.  Для  нерезидентов  платежи  могут  производиться,  наряду с указанными  формами  оплаты,  путем  перевода  иностранной  валюты на их валютные счета за пределами Республики Узбекистан».

Таким образом, выплачивать заработную плату в наличной иностранной валюте местным специалистам - резидентам вы не можете.

1. Согласно статье 197 НК плательщиками НДС определены только юридические лица. А, согласно положениям статьи 20 НК, понятие "постоянное учреждение" применяется лишь для определения налогового статуса и не имеет организационно-правового значения. Соответственно, ПУ компании-нерезидента не является юридическим лицом, а потому не может выступать плательщиком НДС.

Статьей 197 НК установлено, что налогоплательщиками НДС являются юридические лица, на которых Кодексом возлагается обязанность по уплате налога на добавленную стоимость за облагаемые обороты, осуществляемые нерезидентами Республики Узбекистан. Кроме того, статьей 200 НК определена норма, согласно которой работы и услуги, выполняемые и оказываемые нерезидентом Республики Узбекистан резиденту Узбекистана, включаются в облагаемый оборот их получателя в порядке, установленном статьей 207 НК.

Эти законодательные нормы позволяют сделать вывод, что компания-нерезидент, осуществляющая деятельность через постоянное учреждение, не является плательщиком налога на добавленную стоимость в случае импорта работ, услуг на территорию Республики Узбекистан. Обязательство по его уплате возникает у получателя работ, услуг, если он является резидентом Узбекистана  и, согласно статье 202, местом реализации таких работ будет признана тарритория РУз.

При этом исходя из той же статьи 197 НК плательщиками НДС являются юридические лица, имеющие облагаемые налогом обороты, если иное не предусмотрено данной статьей. Эта норма не ограничивает круг юридических лиц только резидентами Узбекистана. Не дает она и каких-либо пояснений и исключений, как это устанавливается по другим налогам, в отношении юридических лиц-нерезидентов.

Согласно статье 16 НК, юридическим лицом признается иностранная организация, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства.

Как видим, сложно сделать однозначный вывод о том, что компания-нерезидент, осуществляющая коммерческую деятельность в Узбекистане через постоянное учреждение, не является плательщиком НДС.

Подтверждением является также то, что в закрытом перечне неплательщиков НДС, приведенном в той же статье 197 НК, отсутствует юридическое лицо - нерезидент, осуществляющее деятельность на территории Узбекистана через постоянное учреждение.

В соответствии со статьей 200 НК налогооблагаемым оборотом по НДС признается оборот по реализации товаров (работ, услуг), за исключением оборота, местом реализации которого не является Республика Узбекистан.

В соответствии со статьей 202 НК РУз местом реализации услуг признается территория Республики Узбекистан, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории Республики Узбекистан. Местом осуществления деятельности покупателя в вашем случае считается место нахождения постоянного учреждения, если работы (услуги) выполнены (оказаны) через это постоянное учреждение.  Поскольку предоставленный персонал работает по месту нахождения ПУ, то в данном случае местом реализации услуг является Республика Узбекистан.

Таким образом, исходя из положений статей 197 и 202 НК компания-нерезидент, осуществляющая деятельность через ПУ, может быть признана плательщиком НДС по импортным услугам оказанным другой компанией нерезидентом, если местом реализации будет признаваться территория РУз.

Статья 207 НК устанавливает, что работы, услуги, получаемые от нерезидента РУз, являются налогооблагаемым оборотом для налогоплательщика. В ней также не указано, что она распространяется только на резидентов Узбекистана. Основным критерием определяется место реализации работ, услуг, которым является Узбекистан и наличие налогооблагаемого оборота.

Исходя из вышеприведенных доводов и норм действующее через ПУ юридическое лицо - нерезидент, получающее работы, услуги от другого нерезидента на территории РУз (в соответствии со статьей 202 НК), имеет риски признания его плательщиком НДС на импорт услуг. А потому у него могут возникнуть обязательства уплаты этого налога, если местом их оказания будет признана территория РУз.

 2. В соответствии со статьей 305 НК РУз:

• нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, представительства и филиалы иностранных юридических лиц являются плательщиками ЕСП;
• объектом налогообложения единым социальным платежом также являются доходы иностранного персонала, выплачиваемые юридическому лицу - нерезиденту Республики Узбекистан по договорам на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Республики Узбекистан. 

Следовательно, ПУ являясь плательщиком ЕСП, обязано будет заплатить сумму ЕСП со стоимости услуг по предоставлению иностранного персонала.

Необходимо также учитывать, что в соответствии со статьей 307 НК РУз налогооблагаемая база для исчисления ЕСП при предоставлении услуг иностранного персонала, определяется как сумма доходов, выплачиваемых иностранному персоналу, но не менее 90 % от общей суммы затрат по договору на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на территории РУз.

При этом обязательств по уплате НДФЛ по доходам иностранного персонала, предоставленного в соответствии с договором на предоставление персонала, у постоянного учреждения не возникает.

ЕСП, уплачиваемый в РФ (если такой обязательный платеж действует на территории РФ), не может засчитываться при уплате ЕСП на территории РУз. Так как Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 2 марта 1994 г., ратифицировано Постановлением ВС РУз от 6 мая 1994 года N 1075-XII, вступило в силу 27 июля 1995 года) распространяется только на налоги с доходов (прибыли) и имущество.

ЎзР Президентининг 26.03.2012й. №1731-сон Қарорига асосан маҳаллий корхоналарга Ўзбекистон Республикаси ҳудудида фойдаланиш назарда тутилган ўзида ишлаб чиқарилган товар (иш, хизмат)ларни етказиб беришга тўғридан-тўғри битимлар шартида норезидентлар билан хорижий валютада шартномалар тузиш ҳуқуқи берилган. Шунга кўра, агар қурилиш ишлари учун шартнома тўғридан тўғри сиз ва хорижий корхона – норезидент ўртасида тузилган бўлса, унда шартнома экспортт шартномасига тенглаштирилиб, экспорт қилувчи корхона сифатида солиқ имтиёзлари тадбиқ этилади.

ЎзР Президентининг 22.12.2015й. 2455-сон Қарорига мувофиқ, экспорт қилувчи корхоналар учун ягона солиқ тўлови умумий сотиш ҳажмида ўзи ишлаб чиқарган ва эркин алмаштириладиган валютага сотилган ишлар, хизматлар экспортидаги  улуши ишлар бажарилган, хизматлар кўрсатилган жойдан қатъий назар 30 ва ундан кўпроқ фоиз бўлганида белгиланган ягона солиқ тўлови ставкалари 50 фоизга камайтирилади. Бунда  солиқ ставкасининг пасайтирилиши барча фаолият турларига ва бошқа даромадларга ҳам тадбиқ этилади. Масалан, агар корхонангиз қурилиш ишларидан ташқари транспорт хизматини кўрсатадиган бўлса, ва қурилиш ишлари экспорти ҳажми 30% ва ундан кўпни ташкил этса, корхона қурилиш ишлари учун, шу жумладан сўмга амалга оширилганига ҳам, транспорт хизматларидан тушумга ҳам, бошқа даромадларга ҳам солиқ ставкасини пасайтириш ҳуқуқига эга бўлар эди.

 Шу ўринда айтиб ўтиш керакки, эркин алмаштириладиган валютага сотилган ишлар, хизматлар экспорти  улуши умумий товарлар, ишлар ва хизматлар реализациясидан тушум, шу жумладан бошқа фаолият турларини қўшган ҳолда аниқланади. Солиқ кодексининг 132-моддасида кўрсатилган бошқа даромадлар экспорт тушуми улушини аниқлашда ҳисобга олинмайди.

Агар сиз келтирган маълумотларга асосланилса, экспорт тушуми улуши сизда 75%ни ташкил этади (3 млрд.сўм/(1 млрд.сўм + 3 млрд.сўм.)).

Как вы верно указали, предприятие общественного питания в целях исчисления ЕСП определяется в зависимости от основного вида деятельности по итогам  отчетного месяца (пункт 3 Положения о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда, рег. № 2200 от 23.02.2011 г.).

В случае если по итогам отчетного месяца основным видом деятельности организации не является розничная торговля, общественное питание или строительство, то организация за отчетный месяц исчисляет и уплачивает единый социальный платеж в порядке, установленном Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (рег. N 2095 от 13 апреля 2010 года).

При этом, если ваша организация зарегистрирована как предприятие общественного питания, вы должны  в течение 30 дней с даты государственной регистрации предоставить в государственные налоговые органы сведения о показателях, на основании которых исчисляются минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда для предприятий общественного питания (пункт 12 Положения № 2200).

Как вы верно указали, в соответствии со статьей 356 НК РУз налогооблагаемая база уменьшается на сумму прочих доходов, полученных в виде скидки от поставщиков. При этом следует отметить, что на счета учета прочих доходов  в соответствии с НСБУ №4 "Товарно-материальные запасы" (Рег. N 1595 от 17.07.2006 г.) относятся только денежные скидки:

"Денежные скидки, полученные в результате досрочной оплаты либо в результате большого объема закупок, либо других подобных причин, предусмотренных соглашением сторон, не уменьшают стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, а относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они возникли".

Денежные скидки предоставляются при выполнении покупателем определенных условий (100% предоплата по договору, оплата в определенный срок, покупка более 2-х единиц товара и т.д.), т.е. это сумма, на которую уменьшается общая фактурная цена, если будет выполнено определенное условие, оговоренное в договоре, после отгрузки продукции. Денежные скидки оформляются дополнительным счетом-фактурой (статья 222 НК РУз).

Торговая же скидка известна и предоставлена покупателю на момент заключения договора (в договоре уже указана цена со скидкой), это простое уменьшение базовой цены (цены по прайс-листу). Торговые скидки уменьшают стоимость запасов, т.е. товары приходуются по стоимости за вычетом скидок (пункт 13 НСБУ №4). На счетах доходов торговые скидки не отражаются.

Таким образом, несмотря на разницу отражения торговых и денежных скидок от поставщиков в учете, налоговых последствий по ЕНП для покупателя товара с торговой или денежной скидкой не возникает.

При этом у продавца, предоставленные скидки уменьшают доходы от реализации в соответствии с пунктом 379 НСБУ №21 "План счетов" (Рег. № 1181 от 23.10.2002). Для того чтобы на сумму предоставленной скидки можно было уменьшить налогооблагаемую выручку при расчете ЕНП должны соблюдаться два условия:

• уменьшение может производиться, только если скидка предоставлена в пределах годичного срока или гарантийного срока, если он установлен (статья 357 НК РУз);
• корректировка валовой выручки производится на основании документов, подтверждающих предоставление скидки. При этом оформляется дополнительный счет-фактура (статьи 222, 357  НК РУз).

Корректировка дохода от реализации товаров (работ, услуг) производится в том налоговом периоде, в котором произошли указанные случаи.

Бонусные скидки это по сути безвозмездная передача товарно-материальных ценностей. Продавец отражает передачу бонусного товара, как безвозмездно переданное имущество со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Для лица, предоставляющего бонусную скидку товаром, вне зависимости от того, уплачивает ли он общеустановленные налоги или ЕНП, себестоимость переданных товаров подлежит включению в состав налогооблагаемой базы. На товары, по которым предусмотрено государственное регулирование цен (тарифов), выручка от реализации определяется исходя из установленных цен (тарифов) (статьи 130, 355 НК РУз).

Безвозмездно полученное имущество для получателя бонусной скидки рассматривается как прочий доход налогоплательщика (пункт 4 статьи 132 НК РУз, статья 135 НК РУз) и подлежит включению в совокупный доход для плательщиков налога на прибыль (статья 129 НК РУз) и в состав валовой выручки для плательщиков ЕНП (статья 355 НК РУз). Безвозмездно полученное имущество подлежит включению в состав налогооблагаемой базы по рыночной стоимости. Подтверждением рыночной стоимости, в частности, могут служить документы на отгрузку (поставку) поставщика – лица, предоставляющего бонусную скидку. Как правило, поставщик, указывает стоимость товара в счете-фактуре на безвозмездную передачу товара, но добавляет пометку «без оплаты».

По нашему мнению, предоставление права участия в тендере с выдачей конкурсной документации является оборотом, облагаемым НДС, как оказание услуг (пункт 1 части первой статьи 199 НК РУз).

В соответствии со статьей 222 НК РУз юридические лица, осуществляющие оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, и оборот, освобожденный от данного налога, а также юридические лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны выставить лицу, получающему товары (работы, услуги), счет-фактуру.

Факт передачи конкурсной документации должен подтверждаться первичными документами – к примеру актом приема-передачи.

Таким образом, при передаче документации заказчик должен оформить акт-приема передачи. Предоставление права участия в тендере в свою очередь должно оформляться счетом-фактурой и актом выполненных работ.

Статья 212 НК РУз предусматривает применение нулевой ставки только по экспорту товаров.

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Узбекистан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством.

В соответствии со статьей 22 НК РУз экспорт работ (услуг) - выполнение работ, оказание услуг юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания). То есть в вашем случае аэропорт оказывает услуги на экспорт.

Таким образом, при применении ставки  НДС по услугам на экспорт вы не можете руководствоваться статьей 212 НК РУз.

Оказание услуг является облагаемым оборотом по НДС, если местом их реализации является Республика Узбекистан (статья 202 НК РУз), за исключением услуг освобожденных от НДС в соответствии со статьями 208, 209 и 210 НК РУз.

В соответствии со статьей 202 НК РУз место реализации услуг по техническому обслуживанию движимого имущества определяется местом нахождения этого имущества, в вашем случае  - Республика Узбекистан.

Однако в соответствии с пунктом 14 статьи 208 НК РУз услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах Республики Узбекистан и в воздушном пространстве Республики Узбекистан по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное, освобождены от НДС.

Такаим образом, услуги по техническому обслуживанию воздушных судов не облагаются НДС.

При этом следует учитывать, что вы не можете принимать НДС к зачету по товарам, (работам, услугам) приобретаемым в целях осуществления необлагаемого оборота (пункт 2 статьи 219 НК РУз).

При наличии облагаемого и необлагаемого оборота сумма НДС, подлежащая зачету, определяется по выбору плательщика раздельным и (или) пропорциональным методом в соответствии со статьей 221 НК РУз.

Согласно статье 194 НК РУз иностранные физические лица подлежат налогообложению на территории Республики Узбекистан в соответствии с Налоговым Кодексом с учетом международных договоров Республики Узбекистан.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РУз при реализации физическим лицом своего имущества доходом является разница между ценой приобретения и ценой реализации. Если цена приобретения отсутствует, то есть неизвестна, то для определения дохода от реализации недвижимого имущества используется инвентаризационная стоимость имущества, принимаемая по данным территориальных органов Госкомземгеодезкадастра.

В статье 194 НК РУз также указано, что в случае, если недвижимое имущество, реализуется одним иностранным физическим лицом другому физическому лицу - резиденту или нерезиденту Республики Узбекистан,  обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц по этим доходам возлагается на источник выплаты дохода (покупателя имущества), который признается налоговым агентом. То есть покупатель имущества, выступая налоговым агентом, должен рассчитать, удержать и заплатить налог на доходы собственника имущества – нерезидента.

В соответствии с Положением об оценке, переоценке зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам на праве собственности (Приложение к Постановлению КМ РУз от 29.12.1995 г. N 478) не реже одного раза в 5 лет государственное предприятие землеустройства и кадастра недвижимости района (города) Госкомземгеодезкадастра производит оценку принадлежащих физическим лицам на праве собственности жилых квартир. Оценка стоимости этих квартир производится в целях налогообложения.

Оценка строений и сооружений заключается в определении восстановительной стоимости в базисных ценах на уровне цен 1991 г. по разрабатываемым таблицам и в определении действительной стоимости на уровне цен года оценки по коэффициентам, утвержденным Советом Министров Республики Каракалпакстан, хокимиятами областей и г. Ташкента.

Определение стоимости строений и сооружений для целей налогообложения осуществляется по действительной стоимости на уровне цен года к моменту оценки.

Инвентаризационная стоимость и есть стоимость квартиры в настоящий момент, рассчитанная на основе базисных цен 1991 года.

Таким образом, доход от реализации доли собственности в квартире будет определяться как разница между стоимостью реализации и инвентарзационной стоимостью квартиры, приходящейся на долю в собственности.

В соответствии со статьей 182 НК РУз доходы от продажи имущества нерезидентов, полученные от источника доходов в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению по ставке 20%. При этом льгота в соответствии со статьей 179 НК РУз в виде освобождения от налогообложения доходов от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности (при  условии совершения сделок более одного раза в течение последовательного двенадцатимесячного периода), к доходам нерезидентов не применяется (статья 182 НК РУз).

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 10.05.2012 йилдаги «2012-2016 йилларда Ўзбекистон Республикасида хизмат кўрсатиш соҳасини ривожлантириш дастури тўғрисидаги» ПҚ-1754-сонли қарори 5-иловасига мувофиқ рўйхат бўйича алохида хизматлар кўрсатаётган микрофирмалар ва кичик корхоналар фойда солиғи ҳамда ягона солиқ тўлови тўлашдан озод этилган. Имтиёзларнинг амал қилиш муддати 2017 йилнинг 1 январигача узайтирилган (қарорнинг 4-банди).

Юқоридаги қарорда белгиланган рўйхат бўйича алохида хизматлар кўрсатаётган юридик шаҳслар учун имтиёзлар «Айрим хизматларни кўрсатаётган юридик шахслар учун фойда солиғи ва ягона солиқ тўлови бўйича солиқ имтиёзларини қўллаш тартиби тўғрисидаги» Низомда белгиланган тартибда қўлланилади (АВ рўй. № 1594 17.07.2006й.).

 «Ижара ҳисоби» 6-сон БҲМС мувофиқ (АВ рўй. N 1946 24.04.2009й.), ижарага (лизингга) берувчининг фоизли даромади - ижара (лизинг) тўловларининг қисми ҳисобланади ва ижара (лизинг) тўловлари билан қопланадиган лизинг объекти қиймати ўртасидаги фарқ сифатида аниқланадиган,.

«Лизинг тўғрисидаги» ЎзР Қонунининг 22 моддасига мувофиқ (14.04.1999й. № 756-1), лизинг тўловлари шартноманинг бутун амал қилиш муддатига тақсимланади ва бўлиб-бўлиб тўланади. Лизинг тўловларининг миқдорлари ва даврийлиги лизинг шартномаси билан белгиланади

Одатда, бир марталик маржа тўлови мулкни лизингга бериш билан боғлиқ бўлган лизингга берувчининг қўшимча харажатларини қоплаш мақсадида лизинг шартномасида кўзда тутилади. Бир марталик фоизли маржа лизинг тўловлари таркибига кирмайди.

Шунинг учун, бир марталик маржа кўринишида олинган даромадларни бевосита лизинг хизматларини кўрсатишдан олинган даромад сифатида қаралмаслиги мумкин.

1594-сонли Низомнинг 5 бандига асосан, имтиёзли хизматлар турини кўрсатишдан тушган соф фойда товарлар (ишлар, хизматлар) сотишдан тушган фойда умумий ҳажмининг 80 ва ундан ортиқ фоизини ташкил этсагина, белгиланган имтиёзлар микрофирмалар ва кичик корхоналарнинг барча даромадларига татбиқ этилиши мумкин.

Фаолиятнинг бир нечта турлари амалга оширилганда, имтиёзли хизматларни кўрсатишдан тушган соф улуш имтиёзли хизматларни кўрсатишдан тушган соф фойдани умумлаштириш ва ҳосил бўлган суммани барча турдаги фаолиятдан товарлар (ишлар, хизматлар)ни сотишдан тушган соф фойдага бўлиш йўли билан аниқланади.

Агар мазкур имтиёзли хизматларни кўрсатишдан тушган соф фойда улуши 80 фоиздан камни ташкил этса, белгиланган имтиёзлар ушбу хизматларни кўрсатишдан олинган даромад (фойда)гагина татбиқ этилади.

Демак, имтиёзли хизматлар турини кўрсатишдан тушган соф фойда барча фаолият турларидан тушган фойда ҳажмининг 80 ва ундан ортиқ фоизини ташкил этсагина, белгиланган имтиёзлар бир марталик маржа кўринишидаги даромадларга ҳам қўллашимиз мумкин бўлади. Бунда, имтиёзли хизматларни кўрсатишдан тушган соф улушни аниқлашда, бир марталик маржа кўринидаги даромадлар имтиёзли хизматлар турини кўрсатишдан тушган соф фойдага қўшилмайди.

Йўқ, ушбу ҳолатда имтиёз қўлланмайди. Сафарбарлик чақируви резерви хизматига бадал сифатида йўналтирилган иш ҳақини солиқдан озод қилиш жорий қонунчиликда назарда тутилмаган.

Сафарбарлик чақируви резерви хизмати – бу ҳарбий хизматнинг бир туридир. Фуқароларнинг пул бадалларини тўлаши ва хизмат даврида бир марта бир ойлик ҳарбий йиғинда хизматни ўташи сафарбарлик чақируви резервида хизмат қилиш шарти ҳисобланади (Ўзбекистон Республикаси фуқароларининг сафарбарлик чақируви резервида хизматни ўташи тартиби тўғрисида Низомнинг 2 – банди, ЎзР ВМ 22.02.2003 й. 99 – сон қарорига 1 – илова).

Солиқ кодексининг 180 – моддаси 6 – бандига мувофиқ ўқув ёки синов йиғинларига чақирилган ҳарбий хизматга мажбурлар – хизматни ўташ (хизмат вазифаларини бажариш) муносабати билан олган пул таъминоти, пул мукофотлари ва бошқа тўловлар суммалари бўйича солиқдан озод қилинадилар. Бунда имтиёзни қўллаш мақсадида жисмоний шахс чақирилувчи сифатида хизмат вазифаларини бажариш муносабати билан олган даромадлари тушунилади. Сафарбарлик чақируви резерви хизматига бадал сифатида йўналтирилган иш ҳақини солиқдан озод қилиш Солиқ кодексида назарда тутилмаган.

1. Белгиланган ҳисоботларни ўз вақтида тақдим этмаслик учун жазо чоралари корхонанинг мансабдор шахсларига нисбатан қўлланилади. Корхонага нисбатан молиявий жарималар қўлланилмайди.

Солиқ кодекснинг 115 моддасига мувофиқ солиқ ҳисоботини ўз вақтида тақдим этмаганлик учун солиқ тўловчи - юридик шахснинг мансабдор шахси МЖтК 175-моддасида кўзда тутилган маъмурий жавобгарликка тортилади.

Ушбу моддага асосан бюджетга ва бюджетдан ташқари фондларга солиқларни, бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш учун зарур бўлган солиқ ҳисоботларини, ҳисоб-китобларини ҳамда бошқа ҳужжатларни тақдим этмаслик, ўз вақтида тақдим этмаслик - энг кам иш ҳақининг бир бараваридан уч бараваригача миқдорда жарима солишга сабаб бўлади. Худди шундай ҳуқуқбузарлик маъмурий жазо чораси қўлланилганидан кейин бир йил давомида такрор содир этилган бўлса - энг кам иш ҳақининг уч бараваридан ўн бараваригача миқдорда жарима солинади.

1463-сонли Низомда кўзда тутилган ҳисоботлар, ушбу низомнинг 14 бандида белгиланган муддатларда, яъни ҳар йили йиллик молиявий ҳисоботга қўшиб давлат солиқ хизмати органларига 1-сон иловага биноан шаклда тақдим қилинади.

Низомнинг 16 бандига асосан хўжалик юритувчи субъектлар ҳисоб-китоблар тўғри бўлиши ва ўз вақтида тақдим этилиши учун жавобгар бўлади.

2. Ўзбекистон Республикаси Президентининг 28.01.2009 йилдаги «Маҳаллий ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқариш кенгайтирилишини рағбатлантириш борасидаги қўшимча чора-тадбирлар тўғрисидаги» ПҚ-1050-сонли қарорига асосан ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқаришга ихтисослашган микрофирмалар ва кичик корхоналар учун солиқ имтиёзлари, бўшайдиган маблағларни мақсадли сарфлаш, хусусан янги ишлаб чиқаришларни барпо этишга, шунингдек фаолият кўрсатаётган корхоналарни модернизациялаш, техник ва технологик жиҳатдан қайта жиҳозлашга, ноозиқ-овқат истеъмол товарлари ишлаб чиқаришда зарур бўладиган хом ашё ва материаллар харид қилишга, киритилган инвестицияларни қоплаш, жумладан кредитларни тўлашга йўналтириш шарти билан берилган.

Қарорда кўзда тутилган божхона тўловлари бўйича имтиёзларни қўллаш натижасида бўшайдиган маблағларни мақсадга мувофиқ сарфланиши белгиланмаган. 

1463-сонли Низомнинг 1-иловасида фақат мақсадли имтиёзлар суммаси ва улардан фойдаланиш тўғрисидаги маълумотлар акс эттирилади. Мақсадга мувофиқ сарфланиши белгиланмаган имтиёзлар ҳақидаги маълумотлар ушбу ҳисоботга киритилмайди.

Сизнинг мисолингиз асосида ЯСТ бўйича имтиёзларни қўллаш натижасида бўшаётган маблағларни сарфланиши ҳақидаги маълумотларни 1463-сонли Низомнинг 1-иловасида қуйидагича акс эттиришимиз мумкин:

3. Ноозиқ-овқат истеъмол товарларини ишлаб чиқаришга ихтисослашган корхоналар томонидан солиқ ва божхона имтиёзларини қўллаш тартиби тўғрисида Низомнинг 7-бандига асосан (АВ рўй. №1932 31.03.2009й), имтиёз берилган ноозиқ-овқат истеъмол товарларини ишлаб чиқаришга ҳақиқатда ихтисослашганлигини тасдиқлаш учун имтиёзлардан фойдаланган корхоналар йил якунлари бўйича солиқ ҳисоботи билан бирга давлат солиқ хизмати органларига ушбу Низомнинг 3-иловасида келтирилган шаклга мувофиқ Маълумотнома ҳисоб-китобни тақдим этадилар.