В соответствии с пунктом 14 Положения о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет (Рег. № 1463 от 02.04.2005 г, далее Положение-1463) хозяйствующие субъекты для подтверждения целевого использования средств, высвободившихся в результате предоставления налоговых и таможенных льгот, ежегодно вместе с годовой финансовой отчетностью представляют в органы государственной налоговой службы расчет об их использовании по форме, согласно приложению N 1 к  Положению.

В соответствии с пунктом 16 Положения хозяйствующие субъекты несут ответственность за правильность и своевременность представления расчетов. В случае непредставления расчетов либо их несвоевременного представления к хозяйствующим субъектам применяются финансовые санкции в соответствии с законодательством.

Вместе с тем к хозяйствующему субъекту - юридическому лицу санкции за несвоевременную сдачу расчета не предусмотрены. В соответствии со статьей 115 НК РУз за несвоевременное представление налоговой отчетности должностное лицо налогоплательщика - юридического лица привлекается к административной ответственности.

В соответствии со статьей 175 КоАО непредставление, несвоевременное представление или представление по неустановленной форме налоговых отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды влечет наложение штрафа от одного до трех минимальных размеров заработной платы. То же правонарушение, совершенное повторно в течение года после применения административного взыскания, влечет наложение штрафа от трех до десяти минимальных размеров заработной платы.

Приложения № 2 и № 3 Положения-1463 являются формами реестра хозяйствующих субъектов, которым предоставлены таможенные льготы, заполняемого таможенными органами. Указанные формы напрявляются таможенными органами в территориальные управления Государственного налогового комитета. Хозяйствующие субъекты-льготники указанные формы не заполняют.

Следует также отметить, что для применения льгот в соответствии с Постановлением Президента Республики Узбекистан от 28.01.2009 г. N ПП-1050 "О дополнительных мерах по стимулированию расширения производства отечественных непродовольственных потребительских товаров" (далее – ПП-1050) вы также должны заполнить формы заявления и справки, приведенные в Приложениях №2 и №3 к Положению о порядке применения налоговых и таможенных льгот для предприятий, специализирующихся на выпуске непродовольственных потребительских товаров, утвержденному Постановлением N 1932 от 31.03.2009 г. (далее Положение-1932).

В Приложении №2 к Положению-1932 приводится форма заявления, на основании которого предоставляются льготы и преференции по налогам и таможенным платежам. В соответствии с пунктом 4 Положения заявление  предприятиями предоставляется в органы государственной налоговой службы и государственной таможенной службы. При этом срок предоставления указанного заявления не указан. Поскольку подачей заявления предприятие уведомляет о том, что специализируется на выпуске льготируемой продукции, то заявление должно быть предоставлено не позднее срока начала применения льготы.

В соответствии с пунктом 7 Положения-1932 для подтверждения факта специализации на выпуске непродовольственных потребительских товаров, по которым предоставлены льготы, одновременно с представлением налоговой отчетности по итогам года предприятия, воспользовавшиеся льготами, представляют в органы государственной налоговой службы справку-расчет по форме согласно приложению N 3 к Положению.

Помимо риска применения штрафных санкций за несвоевременное предоставление расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, следует учитывать и тот факт, что Положение определяет порядок применения налоговых и таможенных льгот для предприятий, специализирующихся на выпуске непродовольственных потребительских товаров, и использования средств, высвобождаемых в связи с их предоставлением. Следовательно, несоблюдение порядка предоставления предусмотренных Положением заявления и справки влечет за собой неправомерность применения льгот, установленных ПП-1050.

Разъяснение по порядку заполнения Приложения №8  при оказании услуг нерезидентам – на экспорт приведено на сайте Государственного налогового комитета:

«Если имеется реализация на экспорт (приложение № 8):

• в графе «Наименование покупателя» указывается наименование иностранного контрагента, а затем через пробел дописывается слово «нерезидент», «норезидент» или «norezident». Например: «Johnsons&Johnsons нерезидент»;

• графа «ИНН покупателя» не заполняется».

С разъяснениями по заполнению электронной формы отчетности по НДС вы можете ознакомиться по следующим ссылкам:

https://soliq.uz/ru/press_center/news/kak-pravilno-zapolnit-reestry-schetov-faktur-k-raschetu-nds/?sphrase_id=234017

https://soliq.uz/ru/press_center/news/izmeneniya-v-formakh-nalogovoy-otchetnosti-na-2015-god/?sphrase_id=234017

Специальных льгот, предусмотренных для вновь созданных организаций с присвоенным кодом ОКОНХ 61110 – строительные услуги, действующим законодательством не предусмотрено.

Вновь созданные юридические лица – субъекты малого предпринимательства, выбравшие для себя упрощенный порядок налогообложения с уплатой ЕНП, должны уплачивать единый налоговый платеж с момента регистрации.

С 1 июля 2011 года плательщики ЕНП уплачивают ЕНП в порядке, установленном НК РУз, по ставкам, утвержденным решением Президента РУз на соответствующий год, но не ниже минимального размера - трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой площади земельного участка с учетом понижающих коэффициентов, указанных в приложении 1 к Положению о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (рег. N 2203 от 3 марта 2011 года) (далее – Положение). В целях применения Положения основной вид деятельности определяется не нарастающим итогом.

При этом следует отметить, что порядок уплаты ЕНП исходя из минимального размера - трехкратной суммы земельного налога, начинает распространяться на вновь созданные предприятия  после истечения 6 месяцев с даты их государственной регистрации, а в случае строительства ими в указанный период объектов для собственных нужд - после истечения 6 месяцев с даты утверждения акта приемки законченного объекта, но не более одного года с даты их государственной регистрации. Вновь созданные субъекты малого предпринимательства уплачивают ЕНП с учетом минимального размера ЕНП, указанного в пункте 1 Положения, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором истекло 6 месяцев с даты их государственной регистрации, а осуществляющие строительство объектов для собственных нужд - начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором истекло 6 месяцев с даты утверждения акта приемки законченного объекта либо один год с даты их государственной регистрации.

Таким образом, если вы не занимаетесь строительством объекта для собственных нужд, уплачивать ЕНП исходя из фактических результатов деятельности вашего предприятия вы должны с даты регистрации, а рассчитывать ЕНП с учетом минимального размера - трехкратного земельного налога вы должны с февраля 2017 года.

Юридические лица, перешедшие в течение года на уплату ЕНП с учетом минимального размера ЕНП (включая вновь созданные субъекты малого предпринимательства), представляют Справку-расчет минимального размера единого налогового платежа в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета не позднее сроков представления расчета ЕНП за отчетный период. То есть  если вы начнете уплачивать ЕНП с учетом минимального размера с февраля 2017 года, то справку-расчет вы должны предоставить до 25 апреля 2017 года.

К расчету ЕНП плательщики, на которых распространяется Положение, представляют Справку-расчет единого налогового платежа с учетом минимального размера единого налогового платежа. Если на вас порядок расчета ЕНП с учетом минимального размера начнет распространяться с февраля 2017 года, то справку расчет ЕНП вы должны представить до 25 апреля 2017 года.

При этом сам расчет по ЕНП вы должны сдавать начиная с 3 квартала 2016 года - до 25 октября 2016 года.

Ҳа, Сиз имтиёзли шартларда олиб кирилган ва имтиёзлардан фойдаланиш шартларига йўналтирилмаган хом – ашё ва материаллар бўйича божхона тўловларини қайта ҳисобга олиб, тўлаб беришингиз керак.

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 21.02.2008 й. ПҚ-800-сон "Хорижий инвестициялар иштирокида "Женерал Моторс Ўзбекистон" корхонасини барпо этиш тўғрисида"ги Қарорининг 8-банди тўртинчи хатбошида назарда тутилганки, "Женерал Моторс Ўзбекистон" ЁАЖ, "Ўзавтосаноат" АК, шунингдек 1-иловага*мувофиқ рўйхат бўйича "Женерал Моторс Ўзбекистон" ЁАЖ автомобилларини ишлаб чиқаришда ишлатиладиган бутловчи буюмлар, материаллар ва технологик жиҳозлар ишлаб чиқарувчи бошқа корхоналар томонидан олиб келинадиган маҳсулотлар божхона тўловлари (божхона расмийлаштируви йиғимларидан ташқари) тўлашдан озод қилинганлар.

Яъни, олиб келинган товарлар фақат "Женерал Моторс Ўзбекистон" ЁАЖ автомобилларини ишлаб чиқаришда ишлатиладиган бутловчи буюмлар ишлаб чиқаришда фойдаланилса божхона тўловлари бўйича имтиёздан фойдаланиш мумкин.

ЎзР Божхона кодексининг 320-моддасида товар чиқариб юборилганидан кейин божхона тўловларининг суммалари қўшимча тўланишига олиб келадиган асослар юзага келган бўлса унинг божхона қийматига ва (ёки) божхона тўловларига тузатишлар киритилиши назарда тутилган.  Агар товарнинг божхона қийматига ва (ёки) божхона тўловларига тузатишлар киритиш божхона тўловларини тўлаш бўйича қарздорликнинг пайдо бўлишига олиб келган бўлса, ана шу қарздорлик суммасига Божхона кодексининг 349-моддасида назарда тутилган тартибда пеня ҳисобланади.

Товарнинг божхона қийматига ва (ёки) божхона тўловларига тузатишлар киритиш қайси товарнинг божхона қийматига ва (ёки) божхона тўловларига тузатишлар киритилаётган бўлса, фақатгина ўша товарга нисбатан амалга оширилади.

Товарнинг божхона қийматига ва (ёки) божхона тўловларига тузатишлар киритиш декларант ёки божхона брокери томонидан божхона органига товарнинг божхона қийматига ва (ёки) божхона тўловларига тузатишлар киритиш шаклини тақдим этиш орқали маълум қилинади, бу шакл божхона декларациясининг ажралмас қисми бўлиб, унинг маълумотларига товарнинг божхона қиймати ва (ёки) божхона тўловлари бўйича тузатишлар киритилади.

Божхона  қийматига тузатишлар киритиш шаклини тўлдириш тартиби “КТС-1 ва КТС-2 божхона қийматига тузатишлар киритиш бўйича Йўриқнома”да (20.04.2000й. 920-сон билан рўйхатга олинган)   келтирилган.

Шундай қилиб, ПҚ № 800 га асосан имтиёзли шартларда олиб кирилган ва имтиёзлардан фойдаланиш шартларига йўналтирилмаган хом – ашё ва материаллар бўйича сизнинг корхонангиз ўзи ёки декларант (брокер) орқали дастлабки божхона декларациясига КТС расмийлаштириб, божхона тўловларини қайта ҳисоблаб, уларни пеняни ҳисобга олган ҳолда тўлаши керак бўлади.

ЎзР Солиқ кодексининг 177 – моддасига мувофиқ юридик шахс томонидан жисмоний шахсга текинга берилган мулк қиймати жисмоний шахснинг моддий наф тарзидаги даромади ҳисобланади.

Хорижий юридик шахс – ҳадя этувчи ушбу ҳолатда солиқ агенти бўла олмайди, чунки Солиқ кодексининг 184 – моддасига мувофиқ жисмоний шахсларнинг даромадларига солинадиган солиқни тўлов манбаида ҳисоблаб чиқариш, ушлаб қолиш ва тўлаш мажбурияти фаолиятни Ўзбекистон Республикасида доимий муассаса орқали амалга ошираётган Ўзбекистон Республикаси норезидентлари ҳамда чет эл юридик шахсларининг ваколатхоналари зиммасига юклатилади. Бунда Солиқ кодексининг 20 – моддасига мувофиқ, Ўзбекистон Республикаси норезидентининг ЎзР резиденти бўлган юридик шахснинг устав жамғармасидаги (устав капиталидаги) улушга эга бўлиши доимий муассасанинг ҳосил бўлишига олиб келмайди.

Солиқ кодексининг 189 – моддасига мувофиқ солиқ агенти бўлмаган манбалардан олинган даромадлар декларация асосида солиққа тортилади. Юридик шахсдан текинга олинган мулк шаклидаги даромадларга шкала бўйича солиқ ҳисобланади.

Текинга мулкни олган жисмоний шахс доимий яшаш жойидаги давлат солиқ хизмати органига ҳисобот йилидан кейинги йилнинг 1 апрелидан кечиктирмай тақдим этиши керак.

Юридик шахслар учун: Совға қилувчи – норезидент ва уставдаги улуши текинга берилаётган МЧЖ учун ҳеч қандай солиқ оқибати юзага келмайди. Чунки улар даромад олишмаяпти ва ушбу битимда солиқ агенти сифатида иштирок этишмаяпти.

Документами, подтверждающими целевой расход средств, высвобожденных в результате применения льготы по налогу на прибыль, будут документы, подтверждающие направление средств на приобретение оборудования, в соответствии с Постановлением Президента Республики Узбекистан от 3 марта 2014 года № ПП-2137 «О мерах по дальнейшему развитию строительных организаций и укреплению их материально-технической базы». Это - контракт, кредитный договор, счет-фактура, ГТД, платежные документы, выписки банка и т.п.

При этом, по нашему мнению, так как оборудование приобретается за счет кредита, целевым расходом будет только сумма, фактически выплаченная в счет погашения обязательств по кредиту за отчетный период (как основного долга, так и процентов).

В соответствии с пунктом 9 Положения о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет (Рег. № 1463 от 02.04.2005 г, далее Положение-1463)  при направлении на приобретение основных средств, либо погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, сумма средств, высвобожденная в результате предоставления налоговых и таможенных льгот, списываются в следующем порядке:

Дебет счета 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием";

Кредит счета 8530 "Безвозмездно полученное имущество" с выделением счета "Налоговые и таможенные льготы".

Указанная проводка оформляется бухгалтерской справкой.

В соответствии с пунктом 14 Положения-1463 хозяйствующие субъекты для подтверждения целевого использования средств, высвободившихся в результате предоставления налоговых и таможенных льгот, ежегодно вместе с годовой финансовой отчетностью представляют в органы государственной налоговой службы расчет об их использовании по форме, согласно приложению N 1 к  Положению.

Достоверность представленных вами данных в отчетности будет установлена по результатам налоговой проверки.

Да, нужно. В вашем случае в налогооблагаемую базу ЕНП включается доход от выбытия кабин (п.1 ч.1 ст.132 НК, ст.133 НК, ст.355 НК).

При ответе на ваш вопрос мы предположили, что кабины для вашего предприятия являются материальными запасами. То есть приобретены как комплектующие к производимой вами продукции.

Доход от выбытия товарно-материальных запасов определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ст.133 НК).

Передача предприятием материалов по договору товарного займа отражается следующими проводками:

В налогооблагаемую базу по ЕНП в составе прочих доходов включается сумма, которая в учете будет отнесена на счет 9320 "Доходы от выбытия прочих активов", то есть финансовый результат от выбытия активов. Прочий доход  облагается по ставке ЕНП основного вида деятельности (ст.353 НК).

1.В настоящий момент для плательщиков ЕНП налогообложение выручки  от реализации в сумме не ниже себестоимости предусмотрено только по товарам. Для работ и услуг подобный порядок налогообложения не предусмотрен (ст. 355 НК). 

2.По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента (грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 726 ГК).

Гражданский кодекс не содержит условия, регулирующие порядок возмещения экспедитору расходов, понесенных им в связи с выполнением услуг по договору. Поэтому стороны в соответствии со статьей 354 Гражданского кодекса вправе предусмотреть:

1) все расходы, произведенные экспедитором в связи с исполнением условий договора, включаются в сумму денежного вознаграждения и отдельно возмещению не подлежат;

либо

2) расходы, понесенные экспедитором, связанные с оказанием услуг по договору подлежат возмещению клиентом отдельно на основании представленного отчета с приложением подтверждающих документов;

либо

3) исчерпывающий перечень  расходов, которые подлежат возмещению (полностью или в части), с указанием на то, что расходы, не включенные в него, клиент оплачивать не обязан. В этом случае также составляется отчет.

При этом вы можете определять валюту взаиморасчетов в договоре. И понесенные расходы в отчете указывать в валютном эквиваленте рассчитав их по курсу на дату выставления вам счета-фактуры по расходам, связанным с исполнением договора транспортной экспедиции.

Во избежание риска налогообложение всей суммы, полученной от клиента, мы рекомендуем вам использовать в своих договорах второй или третий вариант взаиморасчетов. В этом случае сумма вознаграждения будет четко определена, указываться в счете-фактуре и акте выполненных работ и именно она будет включаться в налогооблагаемую базу по ЕНП (ст.355 НК).

Нет, стоимость образцов, переданных для испытаний и сертификации при ввозе товара не должна отражаться по строке 025 Расчета по ЕНП «Убытки от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи товаров».

Вы правы относительно того, что расходы по сертификации товарно-материальных запасов и их испытанию в соответствии с техническими условиями, связанными с приобретением товарно-материальных запасов, являются дополнительными расходами на приобретение и включаются в себестоимость ввозимого товара (п. 13 НСБУ № 4, рег. МЮ № 1595 от 17.07.2006г.).

Реализация - отгрузка (передача) товаров, выполнение работ и оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача залогодателем права собственности на заложенные товары залогодержателю. Документами, подтверждающими реализацию, являются счет-фактура, акты о выполнении работ или оказании услуг, квитанции, чеки, другие документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст.22 НК).

При этом сама по себе передача образцов для испытаний не является реализацией, не оформляется счетом-фактурой и не должна указываться в расчете по ЕНП как стоимость безвозмездно переданных товаров по строке 025 Расчета (Прил.№ 13,рег. МЮ № 2439 от 22.03.2013г.).

Передачу товаров для испытаний рекомендуем оформлять актом приема-передачи.

При отражении операций по передаче образцов для испытаний мы рекомендуем использовать счет 1510 "Заготовление и приобретение материалов" с последующим отнесением его на себестоимость ввозимых товаров в соответствии с методикой, определенной учетной политикой вашего предприятия.

1.Стоимость оплаченных предприятием за сотрудников билетов является налогооблагаемым доходом в виде материальной выгоды (ст. 177 НК).

Несмотря на то, что в счете-фактуре на приобретение билета не указывается ФИО сотрудника, которому куплен билет, предприятие может получить эту информацию, так как билеты приобретаются для определенных лиц на основании заявления покупателя. Авиабилет не является документом на предъявителя. Вследствие чего отнести данные расходы к расходам на организацию отдыха, не являющиеся доходом конкретных физических лиц, определенным статьей 171 НК, будет не правильным. Так как оплата проезда определенного лица не для служебных целей является доходом этого лица.

2.В свою очередь учредитель может распорядиться своими дивидендами по своему усмотрению. Важно, чтобы эти дивиденды были уже фактически ему начислены в соответствии с протоколом учредительного собрания или решением учредителя. Необходимо также письменное решение учредителя об удержании стоимости билетов с суммы задолженности перед ним по начисленным, но не выплаченным дивидендам. В этом случае у физических лиц, для которых приобретался билет, налогооблагаемого дохода не возникнет, так как доходы  в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц безвозмездно освобождены от налогообложения (п.15 ст.179 НК).

1. Агар корхона 2016 йилнинг 4-чорагидан ЯСТ (ихтиёрий ҚҚС тўловисиз) тўловига ўтса, у 2016 йилнинг октябрь ойидан бошлаб ҚҚС бўйича ҳисоботни топшириши керак эмас.

Агар корхона божхона тўловидаги имтиёзлардан фойдаланмаган бўлса 

ҚҚС тўловчи солиқ солишнинг соддалаштирилган тартибига (қўшилган қиймат солиғи тўламайдиганлар тоифасига) ўтса, илгари ҳисобга олинган ТМЗ қолдиқлари, шунингдек тайёр маҳсулот қолдиқлари бўйича ҳисобга олишга киритилган ҚҚС суммасига тузатиш киритиши керак (СК 220-моддаси).

Омборларда қолган ТМЗ ҳамда тайёр маҳсулот ишлаб чиқаришда фойдаланилган, аммо ЯСТга ўтилган пайтгача реализация қилинмаган ТМЗ бўйича ҚҚС бюджетга тўлаш учун ҳисоблаб ёзилиши керак.

Ҳисоблаб ёзилган ҚҚС суммаси ЯСТга ўтишдан олдинги ҳисобот даври учун – яъни 2016 йилнинг 3-чораги учун ҚҚС ҳисоб-китобига 1-илованинг 030-сатрида кўрсатилиши керак. (АВ 22.03.2013й. 2439-сон рўйхатга олинган Қарорга 3-илова).

Шундай қилиб, 30.09.2016 йил ҳолатига ТМЗ қолдиқлари қиймати тўланиши керак бўлган ҚҚС суммасига оширилиши керак, бу қуйидагича ўтказма билан акс эттирилади:

Дебет ТМЗларни ҳисобга олувчи счетлар

Кредит 6410 «Тўланадиган ҚҚС».

Агар корхона 28.01.2009й. ПҚ-1050-сон Қарорга мувофиқ божхона ҚҚС бўйича имтиёзлардан фойдаланган бўлса, у ҳолда корхона ҳеч қандай қайта ҳисоб китобларни амалга оширмайди, чунки божхона тўловлари бўйича берилган имтиёзлар мақсадсиз бўлиб, у ҚҚС тўловчиси бўлганларга ҳам, бўлмаганларга ҳам тадбиқ этилади. Бу шуни англатадики, товарларни импорт қилишда божхонада ҳисобланган ҚҚС балансда ҳисобга олинган ҚҚС сифатида акс эттирилиши керак эмас. Бу ҳолатда ҚҚС тўловчиси бўлган ва бўлмаган корхоналарда ТМЗнинг қийматига ҚҚС суммаси киритилмайди. Корхона товарларни импорт қилишда ҚҚС бўйича имтиёзлардан фойдаланган бўлса, уларнинг суммасига бюджетга тўлаши керак эмас.

Божхона тўловлари бўйича имтиёзлар суммаси балансдан ташқари счётларда – 013 “Вақтинчалик солиқ имтиёзлари” счётида акс эттириши керак.

2. Солиқ бўйича тузатишлар киритилган солиқ суммаси бюджетга қонунчилик билан белгиланган муддатларда, яъни 2016 йил 25 октябрига қадар тўланиши керак.

Да, при реализации бензина и дизтоплива унитарным предприятиям вы должны выделять налог на потребление бензина и дизтоплива в счете-фактуре, так как ваше предприятие является плательщиком этого налога.

При этом заправлять транспортные средства других юридических лиц, а значит реализовывать топливо вы можете только при наличии специальной лицензии (Прил. №1 к ПОМ РУз №222-II от 12.05.2001г.).

Следует также отметить, что дизельное топливо и бензин входят в перечень стратегических видов материально-технических ресурсов, по которым устанавливается специальный порядок реализации (прил. № 2 к ПКМ №57 от 05.02.2004г.).

Реализация автомобильного бензина и дизельного топлива предприятиям НХК "Узбекнефтегаз" осуществляется по прямым договорам с нефтебазами в соответствии с заявленной потребностью (п. 32 прил. № 3 к ПКМ №57 от 05.02.2004г.).

При этом реализация автомобильного бензина и дизельного топлива осуществляется по установленным розничным ценам с учетом налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств.

При определении суммы налога вам необходимо руководствоваться :

- разделом  XIV Налогового Кодекса в случае реализации нефтепродуктов сторонним предприятиям. Налогооблагаемой базой является объем реализованных нефтепродуктов в натуральном выражении;

- Положением о порядке исчисления налога… ( прил. к Пост-ю МФ и ГНК, рег. №  2766 от 11.03.2016г.) в случае использования для собственных нужд нефтепродуктов, выработанных на давальческой основе из импортного сырья.

В этом случае налогооблагаемой базой является объем полученных готовых нефтепродуктов, вырабатываемых из давальческого сырья в натуральном выражении. Он определяется на основании акта приема-передачи продукции переработки давальческого сырья, выписываемого нефтеперерабатывающими предприятиями за налоговый период. При этом с объема нефтепродуктов, полученного в результате переработки на давальческой основе, нефтеперерабатывающее предприятие  налог на потребление не уплачивает.

Ставки налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств на 2016 год установлены в приложении N 22 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455.

Доходы по акциям, приобретенным в период, когда акционеры являлись резидентами Узбекистана, не будут освобождены от налогообложения.

Вывод связан с положениями следующих нормативно-правовых актов:

В ПП-2454 от 21.12.2015г определено, что освобождены сроком до 1 января 2020 года от налогообложения доходы иностранных инвесторов в виде дивидендов на акции, принадлежащие им в акционерных обществах.

Инвестор - субъект инвестиционной деятельности, осуществляющий инвестирование собственных средств и привлечение других инвестиционных ресурсов в объекты инвестиционной деятельности (ст.3  Закона  "Об инвестиционной деятельности").

Из физических лиц иностранными инвесторами в Республике Узбекистан могут быть граждане иностранного государства и лица без гражданства, постоянно проживающие за пределами Республики Узбекистан (ст.4 Закона "Об иностранных инвестициях").

Иностранными инвестициями признаются все виды материальных и нематериальных благ и прав на них, вкладываемые иностранными инвесторами в объекты предпринимательской и других видов деятельности, не запрещенных законодательством (ст.3 Закона"Об иностранных инвестициях").

Таким образом, из сути вышеуказанных нормативно-правовых актов следует, что физическое лицо является иностранным инвестором, если на момент инвестирования (вложения средств, покупки акций) является гражданином иностранного государства или лицом без гражданства, постоянно проживающим за пределами Республики Узбекистан.  В вашем случае на момент инвестирования физические лица были резидентами Узбекистана, а значит,  не являются иностранными инвесторами.

Следовательно, от налогообложения не могут быть освобождены доходы по акциям, приобретенным в тот период, когда физические лица были резидентами Узбекистана. Инвестирование в АО в период после изменения гражданства или выезда на ПМЖ за пределы республики является иностранной инвестицией, доходы от которой освобождаются от налогообложения на основании ПП-2454 от 21.12.2015г.

Унитарные предприятия являются отдельными юридическими лицами (ст. 70 ГК). Следовательно, заправка топливом транспортных средств унитарных предприятий будет считаться реализацией.

Заправлять транспортные средства других юридических лиц, а значит реализовывать топливо вы можете только при наличии специальной лицензии (Прил. №1 к ПОМ РУз №222-II от 12.05.2001г.).

Плательщиками налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств по объему готовых нефтепродуктов, вырабатываемых из давальческого сырья, являются юридические лица - собственники давальческого сырья, получающие готовые нефтепродукты для собственных нужд, независимо от системы налогообложения (общеустановленный порядок налогообложения или упрощенный) (п.2 рег. МЮ №2766 от 11.03.2016г.).

Вышеуказанная норма не распространяется на юридических лиц, получающих готовые нефтепродукты из сырья, передаваемого на переработку на давальческой основе, имеющих лицензию на осуществление деятельности по реализации нефтепродуктов. Данная категория юридических лиц уплачивает налог на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств при реализации готовых нефтепродуктов конечным потребителям или их использовании для собственных нужд в порядке, предусмотренном НК РУз по ставкам, утвержденным решением Президента Республики Узбекистан.

Реализация автомобильного бензина и дизельного топлива предприятиям НХК "Узбекнефтегаз" осуществляется по прямым договорам с нефтебазами в соответствии с заявленной потребностью (п. 32 прил. № 3 ПКМ №57 от 05.02.2004г.). При этом реализация автомобильного бензина и дизельного топлива осуществляется по установленным розничным ценам с учетом налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств.

То есть, если вы получаете топливо для собственных нужд, не имея при этом специальной лицензии на реализацию нефтепродуктов, то другие унитарные предприятия должны самостоятельно покупать бензин и дизельное топливо у организаций, имеющих соответствующую лицензию.

Таким образом:

• налог на потребление бензина дизельного топлива и газа для транспортных средств по объему готовых нефтепродуктов, вырабатываемых из давальческого сырья, при получении от нефтеперерабатывающих заводов, уплачивается с объема топлива, полученного для собственных нужд;
• при наличии лицензии на реализацию топлива налог на потребление бензина, дизельного топлива и газа должен уплачиваться с объема топлива, реализованного другим предприятиям, с указанием его размера в счете-фактуре. При этом с объема бензина и дизельного топлива, полученного в результате переработки на давальческой основе, при получении от нефтеперерабатывающего завода налог на потребление уплачиваться не должен.

Сумма налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств по объемам готовых нефтепродуктов, выработанных из давальческого сырья учитываются в расходах периода налогоплательщика (п. 11 рег. МЮ №2766 от 11.03.2016г.).

Проводки  в вашем случае будут следующими:

Льгота по ЕНП в зависимости от доли экспорта пересчитываться не должна при правильном оформлении корректировки налогооблагаемой базы.

Отечественным предприятиям-производителям товаров (работ, услуг) предоставлено право заключения с нерезидентами контрактов в иностранной валюте на условиях прямых договоров на поставку предусмотренных к использованию на территории Республики Узбекистан товаров (работ, услуг) собственного производства. При этом указанные контракты приравниваются к экспортным контрактам с предоставлением налоговых льгот как для предприятий-экспортеров (ПП-1731 от 26.03.2012г.).

Законодательство допускает корректировку валовой выручки у налогоплательщика в случаях полного или частичного возврата товаров в течение года после отгрузки, а по товарам, на которые установлен гарантийный срок,  в пределах гарантийного срока (ст. 357 НК).

Корректировка валовой выручки производится на основании подтверждающих документов. При этом поставщик товара (работы, услуги) производит корректировку валовой выручки с оформлением дополнительного счета-фактуры.

При соблюдении вышеназванных условий корректировка дохода от реализации товаров, производится в том налоговом периоде, в котором произошли указанные случаи.

Таким образом, в вашем случае корректировке подлежит выручка 2017 года, что не повлияет на долю экспортной выручки 2016 года. Следовательно, перерасчетов по ЕНП при возврате товаров, реализованных по экспортному контракту производить не нужно.

Возврат товара должен быть произведен по ранее реализованной стоимости. Если в договорных условиях предусмотрены штрафные санкции к сторонам договора за несвоевременный возврат товара, за поставку некачественного товара и т.п., то указанные суммы должны отражаться на счетах прочих операционных доходов (9330 «Штрафы и пени») или расходов (9430 «Прочие операционные расходы»).

ҚҚС ҳисоб-китобига 7-илованинг “Етказиб бериш қиймати (ҚҚСсиз)” номли устунида товарларни импорт қилишда ҚҚС бўйича солиққа тортиладиган база кўрсатилади.

Импорт қилинган товарлар бўйича солиқ солинадиган база божхона қиймати асосида аниқланади. Товар импорт қилинганда ҚҚС бўйича солиқ солинадиган базага товарнинг божхона қиймати, божхона божи, шунингдек акциз тўланадиган товарлар бўйича акциз солиғи киритилади (СК 206-моддаси).

Шу тарзда ҳисоблаб чиқарилган база ҚҚС ҳисоб-китобига 7-илова “Харид қилинган товарлар (ишлар, хизматлар) бўйича ҳисобварақ-фактуралар (ҳисобварақ-фактура ўрнини босадиган ҳужжатлар) реестри”нинг “Етказиб бериш қиймати (ҚҚСсиз)” номли 6-устунида кўрсатилади.

6-устунда йиғилган ҚҚС суммаси ҳисобга олиниши мумкин бўлган товарлар (ишлар, хизматлар) якуний суммаси 1-илова “Ҳисобга олинадиган ҚҚС ҳисоб-китоби учун фойдаланиладиган олинган товарлар (ишлар, хизматлар) бўйича ҚҚС суммаси”нинг 3-устун 10-сатрига ўтказилади.

Сизнинг ҳолатингизда экспортдаги имтиёз ва преференцияларни қўллаш мақсадида сизнинг маҳсулотингиз ўзи ишлаб чиқарган маҳсулот сифатида қаралмайди.

Хорижий валютадаги тушумни мажбурий сотишдан микрофирмалар, кичик корхоналар ўзлари ишлаб чиқарган товарлар (ишлар, хизматлар)ни экспорт қилишдан тушадиган валюта тушуми, экспорт товарларни белгиланган рўйхат бўйича амалга оширадиган корхоналардан ташқари озод қилинади (ВМ 29.06.2000й. 245-сон Қарорига 1-илованинг 3-банди).

Эркин алмаштириладиган валютага экспорт қилишда имтиёзлар ва преференцияларни қўллаш учун ўзи ишлаб чиқарган товар деганда корхона ўзи томонидан ишлаб чиқариш технологик жараёнини ҳисобга олган ҳолда, ўзига тегишли бўлган ёки жалб этилган ишлаб чиқариш қувватларидан фойдаланиб ишлаб чиқарилган ёки қайта ишланган маҳсулот (жумладан ярим тайёр маҳсулот) тушунилади (АВ томонидан 16.02.2011 й. 2195-сон билан рўйхатга олинган Қоиданинг, кейинги ўринларда Қоида деб юритилади, 5-банди).

Маҳсулотни ўз кучи билан ишлаб чиқарилган деб тан олиниши учун хом ашёга берилган қайта ишлов даражаси юқори бўлиши керак, яъни маҳсулот қайта ишланиши натижасида унинг ТИФ ТН кодининг дастлабки 4та сони ўзгариши керак. Яъни қайта ишлаш натижасида маҳсулотнинг ТИФ ТН кодининг дастлабки 4 та сони ўзгарса, у ўзи ишлаб чиқарилган маҳсулот деб ҳисобланади. Сизнинг ҳолатингизда эса ипни бўяш натижасида коднинг дастлабки 4 та сони ўзгармайди.

Қоидалар имтиёзлар ва преференцияларни қўллаш мақсадида ўзи ишлаб чиқарган товарларни (ишларни, хизматларни) аниқлаш тартибини белгиласада, ундан амалда барча юзага келадиган ҳолатларда ўзи ишлаб чиқарган маҳсулотни аниқлаш учун фойдаланилади, чунки, ушбу саволни кўриб чиқадиган бошқа қонунчилик актлари мавжуд эмас.

Натижада, бизнинг фикримизча, сиз ишлаб чиқарувчи сифатида имтиёзлардан, масалан ЯСТ энг кам миқдорини ҳисоблашда пасайтирувчи коэффициентни қўллаш, ЯСТ ставкасини экспорт улушидан келиб чиқиб пасайтириш, экспортдан тушган валюта тушумини сотмаслик кабилардан фойдалана олмайсиз.

Умумбелгиланган солиқлар тўловчиси сифатида сиз Солиқ кодекси билан ушбу тоифадаги тўловчилар учун белгиланган барча солиқлар ва мажбурий тўловларни маҳаллийлаштириш дастури иштирокчиси ва тиббиёт буюмлари ишлаб чиқарувчиси сифатида сизга берилган имтиёзларни ҳисобга олган ҳолда тўлашингиз керак.

Маҳаллийлаштириш дастурига киритилган корхоналар имтиёзли муддат давомида Махсус идоралараро комиссия қарорига асосан дастурнинг белгиланган тартибда экспертизаси ўтказилгач, қуйидагиларни тўлашдан озод этиладилар (11.02.2015й. ПҚ-2298):

• четдан олиб келинадиган, республикада ишлаб чиқарилмайдиган технологик асбоб-ускуналар ва уларнинг эҳтиёт қисмлари, шунингдек маҳаллийлаштириладиган маҳсулотлар ишлаб чиқариш технологик жараёнида фойдаланиладиган компонентлар учун божхона тўловлари (божхона расмийлаштируви йиғимларидан ташқари);
• маҳаллийлаштириш лойиҳалари бўйича ишлаб чиқарилган маҳсулотлар бўйича фойда солиғи;
• маҳаллийлаштириладиган маҳсулотлар ишлаб чиқариш учун фойдаланиладиган асосий ишлаб чиқариш фондлари бўйича мулк солиғи;

ЎзР Президентининг ва ЎзР ВМ қарорларига мувофиқ Маҳаллийлаштириш дастурига киритилган корхоналарга, агар қонун ҳужжатларида ўзгача тартиб назарда тутилмаган бўлса, божхона тўловлари бўйича имтиёзлар ЎзР Президентининг ва ЎзР ВМ қарори қабул қилинган санасидан бошлаб, солиқлар бўйича имтиёзлар эса ЎзР Президентининг ва ЎзР ВМ қарори қабул қилинган ойдан кейинги ойнинг 1-санасидан бошлаб татбиқ этилади (АВ 14.07.2015й. 2697-сон билан рўйхатдан ўтган Низомнинг 3-банди).

Бунда, шуни ҳисобга олиш керакки, имтиёзли муддат давомида маҳаллийлаштириш дастурига киритилган маҳсулотлар сотувидан ташқари фаолият турларидан олинган даромадлар ва бошқа даромадлар солиқдан озод этилмайди. Шунингдек, маҳаллийлаштирилган маҳсулотни ишлаб чиқариш жараёнида фойдаланилмайдиган асосий воситалар ҳам мулк солиғидан озод этилмайди.

Эътиборингизни шунга қаратмоқчимизки, тиббиёт буюмларини реализация қилиш оборотлари, шу жумладан уларни ишлаб чиқарувчилар томонидан реализация қилинганда, ҚҚСдан доимий асосда озод қилинади (СК 208-моддаси 13-моддаси).

Шу тариқа, корхонангиз тўлаши керак бўлган солиқлар ва мажбурий тўловлар қуйидагилардан иборат:

• фойда солиғи (маҳаллийлаштириш дастури доирасидаги маҳсулотлар даромадига фойда солиғидан ташқари);
• Мулк солиғи (маҳаллийлаштириладиган маҳсулотлар ишлаб чиқариш учун фойдаланиладиган асосий ишлаб чиқариш фондлари бўйича мулк солиғидан ташқари);
• ободонлаштириш ва ижтимоий инфратузилмани ривожлантириш солиғи;
• тушумдан мажбурий ажратмалар;
• ягона ижтимоий тўлов;
• сув ресурслардан фойдаланганлик учун солиқ  – агар сув ресурсларидан фойдаланилса;
• ер солиғи – бириктирилган ер майдонига эга бўлса;
• ҚҚС солиқ солинадиган оборотдан, бунда тиббиёт буюмлари реализацияси бўйича оборот киритилмайди;
• акциз солиғи – аксиз солиғига тортиладиган товарлар ишлаб чиқарилганда;
• ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқ – ер қаъридан фойдаланилганда;
• транспорт воситаларига бензин, дизель ёқилғиси ва газ ишлатганлик учун олинадиган солиқ – солиққа тортилувчи объект бўлганда.

В целях налогообложения в состав валовой выручки для юридических лиц, предоставляющих имущество в финансовую аренду (лизинг), включается сумма процентного дохода по финансовой аренде (лизингу) (ст.355 НК).

В свою очередь процентный доход арендодателя (лизингодателя) это часть арендного (лизингового) платежа, определяемая в виде разницы между суммой арендного (лизингового) платежа и суммой возмещения стоимости объекта аренды (лизинга)  (п. 15 рег.МЮ №1946 24.04.2009 г.).

Каких либо нормативно-правовых актов, предусматривающих иной порядок определения налогооблагаемой базы лизингодателя, в действующем законодательстве нет.

Таким образом, сумма процентов  по кредитам банка, полученных с целью приобретения объекта лизинга, не может быть отнесена в уменьшение налогооблагаемой базы лизингодателя.

У юридического лица

Если вы сдаете в аренду недвижимое имущество, то налог у юридического лица начисляется исходя из минимальных ставок аренды за пользование государственными объектами недвижимости (п.5 ПП-2699 от 27.12.2016г.).

С юридической точки зрения договор аренды и договор безвозмездного пользования имуществом не одно и то же. Договор аренды предполагает возмездный характер – арендный платеж, в то время как договор безвозмездного пользования имуществом не предусматривает плату.

В соответствии со статьей 617 Гражданского кодекса РУз (ГК РУз), по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.

В свою очередь договор аренды в гражданском законодательстве рассматривается как договор имущественного найма, где наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование или в пользование (статья 535 ГК РУз).

Однако, правоприменительная практика такова, что часто договор безвозмездного пользования имуществом  и договор аренды не различаются в целях налогообложения. И существует риск, что налоговые органы произведут доначисление суммы налога исходя из минимальных ставок при передаче в пользование недвижимости.

Если же основное средства, сдаваемое в безвозмездное пользование, не является недвижимым имуществом то и в этом случае налогов не избежать. В данном случае юридическое лицо должно включить в облагаемую выручку себестоимость оказанных услуг (ст. 355 НК), которая может быть исчислена исходя из суммы амортизационных отчислений по данному основному средству.

У физического лица – индивидуального предпринимателя

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие фиксированный налог, в рамках осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности наряду с уплатой фиксированного налога уплачивают (ст.373 НК):

1) таможенные платежи;

2) налоги и специальные платежи для недропользователей;

3) налог за пользование водными ресурсами - при использовании водных ресурсов для предпринимательской деятельности;

4) акцизный налог при производстве подакцизной продукции;

5) страховые взносы во внебюджетный Пенсионный фонд;

6) государственную пошлину;

7) сбор в Республиканский дорожный фонд за приобретение и (или) временный ввоз автотранспортных средств.

Таким образом, если физическое лицо заключает договор с юридическим лицом на безвозмездное пользование имуществом для использования его в своей предпринимательской деятельности, то налоговых обязательств помимо уплаты фиксированного налога по своей деятельности для него не возникает.

Обращаем ваше внимание на тот факт, что если стороной договора выступает физическое лицо не как индивидуальный предприниматель, или  же   данное  имущество   будет  использоваться  не  для  предпринимательских  целей  индивидуального   предпринимателя, то стоимость безвозмездно оказанных услуг в интересах налогоплательщика является доходом физического лица в виде материальной выгоды (ст. 177 НК РУз).

Доходы в виде материальной выгоды облагаются налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (статья 184 НК).

Если физическое лицо, получившее доходы в виде материальной выгоды не состоит в трудовых отношениях с юридическим лицом, выплачивающим данные доходы, то на основании письменного заявления физического лица налог на доходы физических лиц у источника выплаты не удерживается, а уплачивается физическим лицом лично на основании декларации о доходах, в порядке предусмотренном статьей 189 НК. В этом случае, юридическое лицо, как источник выплаты дохода, в течение 30 дней после окончания налогового периода должно представить в налоговые органы по месту налогового учета сведения о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы (статья 187 НК).

Следовательно, в договоре безвозмездного пользования рекомендуется указать стоимость оказанной услуги, исходя из которой физическое лицо будет уплачивать налог.