1.Расторжение договора по инициативе студента и обязанность ВУЗа возвратить плату за обучение, должны быть предусмотрены условиями договора. Студент должен в письменном виде известить ВУЗ о расторжении договора в порядке и в сроки, предусмотренные в договоре. Подтвердить факт оплаты за обучение. Составить акт сверки взаиморасчетов. И только после этого производится возврат ранее оплаченных средств.

Возврат средств высшими учебными заведениями осуществляется на счета лиц, от которых были получены данные средства (п.15, рег. МЮ № 2107 от 27.05.2010 г.). Таким образом, сумма оплаты должна быть возвращена на счет частного предприятия.

2.Частное предприятие (далее ЧП) создается и управляется собственником - одним физическим лицом (ст.3 Закона «О частном предприятии», далее Закон).

Прибыль, остающаяся в распоряжении собственника ЧП после уплаты всех налогов является его имущественным доходом, как физического лица, и не подлежит налогообложению (ст.24 Закона и п.6, ст.179 НК).

Данная операция в бухучете отражается следующим образом:

Чистая прибыль собственника ЧП отражается в формах отчетности по НДФЛ (прил. № 2, рег. МЮ № 2439 от 22.03.2013 г.).

Начисленная прибыль:

- в Сведениях о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного НДФЛ – в строках 004, 006, 018;

-  в Расшифровке сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного НДФЛ и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и проценнтов) – в графе 2;

- в Расшифровке начисленных доходов физическим лицам -  в строках 01,03;

- в Расшифровке доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения – в строках 01,02,03,031.

Что касается выплаты прибыли и её возврата на счет предприятия, то здесь надо учитывать, что отрицательные суммы в отчетности не отражаются. Поскольку сумма оплаты обучения за счет прибыли и сумма возврата одинаковые и обе операции были в одном отчетном квартале, то рекомендуем вам не отражать эти операции в отчетности, так как одна операция погашает другую.

1.Денежные средства предприятие перечисляет по приказу руководителя, который должен быть оформлен на момент осуществления платежа на основании письменного заявления работника. Приказ можно оформить следующим образом:

Приказ N 40

г. Ташкент                                                                     от 7 сентября 2016 г.

В соответствии с поступившим заявлением от начальника производственного цеха N 2

Арипова Алишера Юнусовича от 07.09.2016 г.

 ПРИКАЗЫВАЮ:

Бухгалтерии до 10 сентября 2016 г. перечислить 200 000 (двести тысяч) сумов за коммунальные платежи Арипова Карима Алишеровича за счет его заработной платы за сентябрь.

Основание: заявление Арипова Алишера Юнусовича от 07.09.2016 г.;

Директор:                             Рахимов Д.Д. подпись____________

С приказом ознакомлен:       Арипов А.Ю. подпись____________

2. Проводки по оплате предприятием коммунальных платежей за работника с последующим удержанием из его заработной платы следующие:

3. В формах налоговой отчетности по НДФЛ (рег. МЮ N 2439 от 22.03.2013 г.) сумма удержания из заработной платы в счет погашения задолженности за коммунальные услуги отражается как выплаченный доход:

- в графах 6, 7 Расшифровки сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного НДФЛ и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов);

- в строке 019 Сведений о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц.

4. Так как указанные выплаты удерживаются из заработной платы работника, у него и у предприятия налоговых последствий не возникает.

1. Да, приобретенная лицензия относится к нематериальным активам.

По определению лицензия – это документ (соглашение), дающий право на выполнение некоторых (определенных) действий. Лицензию можно соотнести с юридическими правами, она полностью отвечает критериям отнесения к НМА. Это идентифицируемый объект имущества, не имеющий материально-вещественного содержания, который предприятие содержит с целью использования в процессе производства продукции, работ, услуг в течение длительного срока (подп.а, п.4, НСБУ № 7).

Таким образом, приобретая лицензию, предприятие должно признать нематериальный актив.

2. Порядок отражения НМА в бухучете.

Учет полученной лицензии осуществляется на счете 0410 "Патенты, лицензии и ноу-хау". Лицензия учитывается по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению.

Стоимость лицензии погашается путем отнесения амортизационных отчислений на себестоимость ежемесячно по рассчитанным нормам. Нормы амортизации лицензии определяются предприятием исходя из срока ее полезной службы. Учет накопленной амортизации производится на счете 0510 "Амортизация патентов, лицензий и ноу-хау".

Применяются следующие бухгалтерские проводки:

Для предприятий, осуществляющих реализацию товаров по ценам ниже себестоимости или цены приобретения товаров, в целях обложения ЕНП под выручкой от реализации товаров, понимается себестоимость товаров или цена их приобретения (п.1 ч.2 ст.355 НК).

Обратите внимание, что при реализации товаров ниже себестоимости, сумма убытка в целях налогообложения считается по каждой единице товара. То есть сумма дохода от реализации товаров выше себестоимости не погашает убыток от реализации товаров ниже себестоимости. Убытки от реализации ниже себестоимости отражаются в строке 025Расчета ЕНП.

Рассмотрим пример: товар реализуется по цене 80 тыс. сум, его себестоимость составляет 100 тыс. сум.

Для примера условно использована ставка ЕНП для оптовых аптечных организаций, расположенных в городах  с численностью населения 100 тысяч и более человек, - 3% (Прил. № 10-2, ПП-2455 от 22.12.2015 г.).

1. Рекламный материал списывается на расходы предприятия на основании актов на списание или отчетов о раздаче, составленных ответственными лицами.

Из представленной информации следует, что речь идет о проведении рекламной акции.

Реклама - специальная информация, распространяемая в соответствии с законодательством в любой форме, с помощью любых средств, о юридическом или физическом лице, продукции, в том числе о товарном знаке, знаке обслуживания и технологии, с целью прямого или опосредствованного получения прибыли (дохода) (ст.4 З-на № 723-I от 25.12.1998 г.).

Рекламные мероприятия должны быть предусмотрены программой. Перед проведением акции составляется смета расходов. Данные документы утверждаются приказом руководителя. В приказе назначаются лица, ответственные за приобретение или изготовление, а также раздачу рекламного материала. Нанесение на коробочки специальной информации о рекламодателе, в том числе о его товарном знаке, позволяет признать их рекламной продукцией (материалом) и после раздачи включить их стоимость в состав расходов на рекламу.

2. Налоговые последствия не возникают.

Рекламный материал не предназначен для продажи. Потому должен учитываться на счетах учета материалов, а не товаров. При выбытии материалов (в том числе рекламных) в объект обложения ЕНП включаются доходы от их выбытия (п.1, ст.132 НК). Соответственно, при безвозмездной передаче материалов налоговых последствий у предприятия не возникнет.

У предприятия – рекламодателя расходы на рекламу включаются в расходы по реализации (п.2.1.3, ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.). Данные расходы при расчете ЕНП не учитываются.

В рамках рекламной акции раздача материалов с логотипом фирмы адресована неопределенному кругу лиц – потребителям рекламы. Если при передаче коробочек с логотипом с ними не заключаются договора, не выставляются условия для получения рекламного материала, не определена и не предусмотрена оплата, то у получателей рекламной продукции также налоговых последствий не появится.

3. В бухгалтерском учете рекламный материал оформляется следующим образом:

В законодательстве нет ограничений по  суммам расходов предприятия на сотовую связь или по количеству телефонов, закрепленных за одним работником.

Важным моментом при включении (или не включении) расходов предприятия по оплате второго сотового телефона в доход работника является служебная необходимость в нем. Если данные номера телефонов действительно указывались в документах предприятия или переписке с клиентами и продолжают использоваться для контактов с ними, это доказывает служебную необходимость в них.

Напоминаем, что для отнесения расходов по оплате сотовой связи к расходам предприятия, связанным с обеспечением условий труда работников необходимо соблюдение определенного порядка.

Список и должности работников, которым для выполнения служебных обязанностей необходима мобильная сотовая связь, утверждается приказом. В случае увольнения или приема работников список уточняется.

Использование пакета корпоративного обслуживания дает возможность планировать расходы предприятия.

Договора о материальной ответственности с работниками и акты приема-передачи мобильных аппаратов и сим-карт повышают контроль за сохранностью имущества.

Приказом директора устанавливается ежемесячный лимит расходов по сотовой связи в служебных целях. Для работников, имеющих два телефона, лимит может быть скорректирован. Это делается не только в целях контроля, но и для разграничения расходов предприятия на сотовую связь, обусловленных служебной необходимостью и произведенных в личных интересах работников.

По истечении каждого месяца оператор сотовой связи предоставляет счет-фактуру за оказанные услуги с расшифровкой их стоимости по каждому зарегистрированному номеру телефона.

Если стоимость услуг не превышает установленного приказом директора лимита, то это расходы предприятия, связанные с обеспечением условий труда работников, не являющиеся доходом конкретных физических лиц (п.4 ч.2 ст.171 НК). Соответственно, не возникает  облагаемой базы по НДФЛ.

Сверхнормативная часть расходов, произведенная предприятием, является доходом работников в виде материальной выгоды (п.1 ст.177 НК). Такой доход подлежит обложению НДФЛ.

В том же приказе директора о ежемесячном лимите расходов по сотовой связи необходимо определить, что удерживать из доходов работников: сумму сверхнормативного расхода или сумму НДФЛ с него. Работники, пользующиеся услугами сотовой связи, должны быть ознакомлены с приказом под роспись.

1.Излишне выплаченную сумму должен возместить уволенный работник.

Удержания для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок, производятся независимо от согласия работника, не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности. Если этот срок пропущен или работник оспаривает основания или размер удержания, то погашение задолженности производится в судебном порядке (п.3 ст.164 ТК).

Итак, излишне выплаченную сумму обязан вернуть уволенный работник путем внесения в кассу или на расчетный счет предприятия. В случае его несогласия погасить задолженность добровольно, предприятие вправе обратиться в суд с иском.

Если работник не вернул излишне выплаченную сумму, то на него следует подать сведения в ГНИ о полученном доходе.

Применяются следующие бухгалтерские проводки:

2.Расчетный бухгалтер может возместить вред в размере излишне выплаченной суммы, если будет признан виновным. 

Штраф с расчётного бухгалтера может быть взыскан, если он предусмотрен трудовым договором, коллективным договором или другим локальным актом предприятия. Однако штраф не является возмещением вреда.

Чтобы выявить виновное лицо и принять решение о возмещении им вреда работодатель (руководитель) обязан провести проверку для установления размера причиненного вреда и выявления причин его возникновения. Для проведения такой проверки он вправе создать комиссию. Необходимо объективно рассмотреть все причины, которые привели к данной ошибке. Ошибка может быть допущена, к примеру, вследствии несвоевременного предоставления табеля, или внесения изменения в штатное расписание, отмены надбавок к окладу, непредставления авансового отчета и пр. Истребование у работника письменного объяснения для установления причины возникновения вреда является обязательным (ст.204 ТК). Если сумма причиненного вреда, подлежащего взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок или истек месячный срок со дня обнаружения вреда, взыскание осуществляется в судебном порядке (ст.207 ТК).

Таким образом, если с уволенного работника невозможно возместить вред, это может сделать расчетный бухгалтер.

Если расчетный бухгалтер не согласен, необходимо обосновать его вину. Удержание вреда производится на основании протокола комиссии и приказа руководителя. При этом, в случае если сумма вреда, подлежащего взысканию, превышает средний месячный заработок расчетного бухгалтера или истек месячный срок со дня обнаружения вреда, взыскание осуществляется в судебном порядке.

Применяются следующие бухгалтерские проводки:

3. Задолженность работника по излишне выданной сумме можно отнести на убытки предприятия.

Если взыскать с виновных лиц стоимость вреда невозможно или конкретные виновники не установлены, предприятие должно списать вред за счет собственных средств, отразив их в составе прочих операционных расходов.

Применяются следующие бухгалтерские проводки:

Даже в случае установления виновного лица работодатель вправе с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен вред, и финансового положения работника, полностью или частично отказаться от его взыскания. На предприятиях с государственной формой собственности указанное решение может приниматься, если это предусмотрено в коллективном договоре. Возмещение вреда в этом случае осуществляется за счет прибыли предприятия (ст.200 ТК).

Сумма полученного убытка не подлежит вычету при расчете налога на прибыль (п.9 ст.147 НК)- для плательщиков общеустановленных налогов ,  не учитывается при расчете ЕНП – для плательщиков ЕНП.

Если виновное лицо установлено, а затем руководитель принял решение простить долг, списанная работодателем сумма долга работника, будет считаться его доходом в виде материальной выгоды (п.5 ч.1 ст.177 НК). Эти доходы облагаются НДФЛ, а ЕСП и страховыми взносами не облагаются.

Таким образом, по решению руководителя излишне выданную сумму можно списать на убытки предприятия.

Применяются следующие бухгалтерские проводки:

У предприятия не возникает дохода и, соответственно, налоговых последствий. Возмещенные расходы подлежат включению в себестоимость приобретенного товара.

Если бы предприятие не возместило отказавшемуся покупателю понесенные им расходы, у предприятия возник бы доход. Так как оно не оплатило бы обязательные при импорте товаров расходы и снизило себестоимость приобретенных товаров.

В данном случае расходы, понесенные отказавшимся покупателем, были ему возмещены предприятием. Таким образом, у предприятия не возникает дохода и, соответственно, налоговых последствий. Возмещенные расходы подлежат включению в себестоимость приобретенного товара.

При приобретении товаров по договорам импорта (за исключением товаров, импортируемых по договорам консигнации) покупная стоимость определяется в соответствии с Положением (рег. МЮ № 1411 от 17.09.2004 г.) по формуле:

С = Кс + Т + Пр,

где:  

С - покупная стоимость импортированных товаров (дебет счета 2900 “Товары”);

Кс - контрактная стоимость импортированных товаров, определенная исходя из курса ЦБ на дату оформления таможенной декларации;

Т - таможенные платежи (НДС, акциз, таможенные пошлины и сборы). НДС и акцизный налог включаются в покупную стоимость товаров при условии, что предприятие не имеет права принять их к зачету;

Пр - прочие расходы, связанные с приобретением товаров (комиссионные вознаграждения, брокерские услуги, плата за транспортировку, хранение, доставку и т.д.).

Себестоимость импортированных товаров определяется в сумах путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка на дату оформления ГТД или документов, подтверждающих выполнение работ (услуг) и затрат, связанных с приобретением товаров.

Импортный контракт подлежит внесению в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций (ЕЭИСВО) (п.2 ПКМ № 95 от 13.03.1996 г.). Дополнительные соглашения, изменяющие основные условия контрактов, вносятся в аналогичном порядке.

Возможность идентифицировать данный импортный контракт и связанные с ним расходы дает основание включить эти расходы в себестоимость приобретенных товаров.

1. А ташкилотда 0690 счет ўзи инвестиция киритган С ташкилотнинг 83 счети билан қўшилиш жараёнида ўзаро ёпилади.

Юридик шахс унга бошқа юридик шахсни қўшиб олиш шаклида қайта ташкил этилганида қўшиб олинган юридик шахснинг фаолияти тўхтатилгани ҳақидаги ёзув юридик шахсларнинг ягона давлат реестрига киритилган пайтдан бошлаб юридик шахс қайта ташкил этилган ҳисобланади (ФК 49-моддаси).

Қайта ташкил этилаётган “А” корхона бухгалтерия ҳисоби счётлари бўйича маълумотларни эмас, балки ўз ҳуқуқлари ва мажбуриятлари ҳақида ахборот беришлари лозим. Шу боис бухгалтерия ҳисобининг барча тартибга солувчи (контр-актив ва контр-пассив) ва баҳолаш счётлари ёпилган бўлиши керак. Якуний молиявий ҳисобот тузиш учун фақат мол-мулк ва мажбуриятларни ҳисобга олиш счётлари бўйича қолдиққа эга бўлиш лозим (23-сон БҲМС 20-банди).

 Мажбурият тугатилган, қарздор ва кредитор бир шахс бўлган тақдирда, яъни қўшиб юбориш (қўшиб олиш) шаклидаги қайта ташкил этишда қатнашаётган тарафлар ўртасида қўшиб юбориш (қўшиб олиш) шаклидаги қайта ташкил этиш натижасида вужудга келган корхонанинг дастлабки бухгалтерия балансига қуйидагилар киритилмайди:

а) қайта ташкил этилаётган корхоналар ўртасидаги дебиторлик ва кредиторлик қарзларини, шу жумладан дивидендлар бўйича ҳисоб-китобларни акс эттирувчи миқдорий кўрсаткичлар;

б) қайта ташкил этилаётган баъзи корхоналарнинг қайта ташкил этилаётган бошқа корхоналар устав капиталига жойлаштирган маблағлари;

в) қайта ташкил этилаётган корхоналарнинг ўзаро ҳисоб-китобларини, шу жумладан ўзаро операциялар натижасида олинган даромад ва кўрилган зарарларни тавсифловчи бошқа активлар ва мажбуриятлар (23-сон БҲМС 20-банди).

Шу тариқа, “А” корхонанинг 06 счети ва “С” корхонанинг 83 счети 450 минг АҚШ долларига ўзаро ёпилади ва қайта ташкил этилган “С” ташкилотнинг балансига киритилмайди.

2. “А” ташкилотда солиқ текшируви ўтказилиши керак эмас.

Навбатдан ташқари текширув ўтказиладиган ҳолатлардан бири корхонанинг тугатилишидир.

Юридик шахсни тугатиш унинг ҳуқуқ ва бурчлари ҳуқуқий ворислик тартибида бошқа шахсга ўтмасдан бекор қилинишига олиб келади (ФК 53-моддаси).

Сизнинг ҳолатингизда эса «А» корхона ўз ҳуқуқ ва бурчларини топшириш ҳужжатига “С” корхонага ўтказмоқда (ФК 50-моддаси).

Юқоридагилардан келиб чиқиб, «А» корхонада навбатдан ташқари текширув ўтказилиши керак эмас.

«С» корхонасида навбатдаги текширув ўтказиш муддатларига «А» корхонасининг қўшиб олиниши таъсир қилмайди. «А» корхонасининг назорат қилувчи органлар томонидан текширилмаган даври «С» корхонасини навбатдаги текшируви мобайнида текширилади.

3. Солиқ оқибатлари юзага келиши мумкин, агар қўшилиш жараёнида  А корхона активлари ворис корхонага уларнинг ҳисобдаги қийматидан юқори нархда берилса.

Аввало шундан бошлаймизки, қайта ташкил этишда активлар ва мажбуриятларнинг топшириш далолатномаси ёки тақсимлаш баланси бўйича бир корхонадан бошқа корхонага ҳуқуқий ворислик тартибида топширилишига бухгалтерия ҳисоби мақсадларида активлар ва мажбуриятларнинг чиқиб кетиши сифатида қаралмайди (23-сон БҲМС 23-банди).

Бинобарин, муассислар қарори (шартномаси)га мувофиқ қайта ташкил этишда топширилувчи мол-мулкни жорий бозор баҳоси бўйича баҳолаш қайта ташкил этилаётган корхона томонидан топшириш далолатномаси ёки тақсимлаш балансини тузиш чоғида амалга оширилиши мумкин (23-сон БҲМС 16-банди).

Қайта ташкил этишда якуний молиявий ҳисобот кўрсаткичлари баҳосини топширилаётган активлар баҳоси билан мувофиқ ҳолатга келтириш лозим. Топширилаётган активлар қийматидаги барча тафовутлар қайта ташкил этилаётган корхоналарнинг бошқа даромадлари ва харажатлари ҳисобини юритиш счётларида акс эттирилиши лозим (23-сон БҲМС 25-банди).

Шундай қилиб, «А»  корхонаси активларни оширилган қийматда топшириши натижасида даромад олса, унда «А»  корхонаси учун солиқ оқибатлари юзага келиши мумкин.

Отчет работника со всеми приложениями, после утверждения его руководителем, является основанием для возмещения работнику понесенных расходов.

Работник назначается держателем корпоративной карточки на основании приказа руководителя фирмы. При этом с ним должен быть заключен договор о полной материальной ответственности (подп.б п.1, рег. МЮ № 1470 от 18.04.2005 г.).

Как подотчетное лицо, работник должен составить отчет, к которому необходимо приложить счет-фактуру на полученные услуги, чек на их оплату, а также рапорт или служебную записку, где изложить, что при выполнении служебного поручения работник произвел оплату за счет собственных денежных средств.

Отчет можно составить с использованием формы авансового отчета (форма № АО-1), в котором отразить сумму произведенных расходов. После утверждения отчета руководителем сумма превышения должна быть возмещена работнику.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Действия органов статистики правомерны.

Права органов государственной статистики указаны в Законе «О государственной статистике» (№ 441-II от 12.12.2002 г.) и Положении о Государственном комитете РУз по статистике (Прил. № 4 к ПКМ РУз № 8 от 08.01.2003 г.).

Статистическая отчетность заполняется на основе обобщения первичных учетных и бухгалтерских документов (п.1, рег. МЮ № 2479 от 17.07.2013 г.). Основанием для заполнения статистических документов служат установленные законодательством нормы, регулирующие бухгалтерский учет, финансовую и иную отчетность (ст.13, З-на № 441-II от 12.12.2002 г.).

Проведение переоценки основных фондов регулируется Положением (рег. МЮ № 1192 от 04.12.2002 г.). Согласно преамбуле данное Положение устанавливает единый порядок проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января, который распространяется на все предприятия, организации и учреждения, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности.

Адвокатская фирма как ННО должна проводить переоценку стоимости основных фондов по состоянию на 1 января (до 1 февраля) ежегодно (п.2, МЮ № 1192 от 04.12.2002 г.). Результаты переоценки основных фондов по состоянию на 1 января отражаются в финансовой отчетности за текущий период, в котором произведена переоценка основных фондов (п.14, МЮ № 1192 от 04.12.2002 г.).

Органы государственной статистики в пределах своих полномочий имеют право:

• проводить экспертизу полноты, объективности и достоверности получаемых государственных статистических данных;
• в случае выявления нарушений в государственных статистических данных давать указания об их устранении и вносить соответствующие исправления в сводные государственные статистические данные;
• применять к должностным лицам, нарушающим порядок представления государственной статистической отчетности, меры административного взыскания;
• и т.д. (ст.6 З-на № 441-II от 12.12.2002 г.).

Таким образом, органы статистики вправе требовать при заполнении статистических отчетов соблюдать нормы, регулирующие бухгалтерский учет, финансовую и иную отчетность.

Исходя из вышеизложенного, считаем, что действия органов статистики правомерны.

1.Наименование товаров (работ, услуг) в графе 1 счета-фактуры должно соответствовать предмету договора.

При заключении хозяйственного договора должны выполняться требования, определенные Законом «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов».

Хозяйственный договор должен предусматривать предмет договора, количество, качество, ассортимент, цену поставляемого товара (работы, услуги), сроки исполнения, порядок расчета, обязательства сторон, ответственность сторон при неисполнении или ненадлежащем исполнении договорных обязательств, порядок разрешения споров, реквизиты сторон, дату и место заключения договора, а также другие существенные условия, которые установлены законодательством для договоров данного вида (ст.10 З-на № 670-I от 29.08.1998 г.).

Если предприятие из собственных материалов изготавливает готовую продукцию «Товарный бетон», ведет учет затрат на ее себестоимость, заключает с покупателями договор реализации готовой продукции, то при реализации в счете-фактуре указывает «Товарный бетон».

В случае, если заключается договор переработки давальческого сырья, необходимо руководствоваться Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем (МЮ № 2086 от 15.03.2010 г.). В этом случае, заказчик предоставляет давальческое сырье по акту приема-передачи или накладной. Право собственности на давальческое сырье и изготовленную из него продукцию остается у заказчика. Учет давальческого сырья у переработчика осуществляется на забалансовом счете. Переработчик ведет учет затрат по выполненным работам. Если переработчик использует собственное сырье (песок, щебень), его стоимость включается в себестоимость выполненных работ.

При возврате продукции переработки давальческого сырья заказчику выписывается счет-фактура, подтверждающий фактическое выполнение работ по переработке давальческого сырья, а также «Акт приема-передачи продукции переработки давальческого сырья» и «Отчет об использовании давальческого сырья» (п.20, рег. МЮ № 2086 от 15.03.2010 г.). При этом в счете-фактуре указывается «Выполнение работ по переработке давальческого сырья».

2.Так как марка бетона указана в предмете договора, переработчик обязан её указать.

При указании в договоре марки бетона - М100, были заданы качественные характеристики изготавливаемой продукции. Какие либо особые признаки должны быть оговорены договором.

На бетон распространяются строительные нормы, стандарты и приравненная к ним нормативно-техническая документация (СНиП, ШНК, ГОСТ). Согласно ГОСТ 25192-82 бетоны классифицируются по следующим признакам: основному назначению, виду вяжущего, виду заполнителей, структуре. Для изготовления определенного класса бетона необходима определенная марка цемента – рекомендуемая и допускаемая. От марки бетона зависят нормы расхода сырья, марка цемента, состав и виды заполнителей и т.п.

Исходя из вышеизложенного, так как марка указана в предмете договора, переработчик обязан её указать.

Затраты, которые по условиям договора комиссии являются расходами комитента, подлежат возмещению им комиссионеру.

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить сделку от своего имени, но за счет комитента (ст.832 ГК).

Помимо комиссионного вознаграждения, комитент обязан возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения (ст.842 ГК).

В Порядке учета и оформления счетов-фактур (п.23, Прил. № 3, рег. МЮ № 2439 от 22.03.2013 г.) определено:

К затратам, подлежащим возмещению комитентом, относятся средства, выплаченные комиссионером третьим лицам (оплачены товары (работы, услуги), налоги и другие обязательные платежи) в связи с исполнением поручения по договору оказания посреднических услуг, которые комитент понес бы при самостоятельном выполнении действий (операций), произведенных комиссионером. При этом Комиссионер не имеет права на возмещение затрат по хранению находящегося у него имущества комитента, если в законодательстве или договором комиссии не установлено иное.

Другими словами, это расходы по приобретению или реализации товаров (работ, услуг). Например, подлежат возмещению комитентом следующие расходы: транспортные услуги, оказанные сторонней организацией, реклама, страхование, сертификация и др. Состав расходов приводится в Положении (Прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

В интересах обеих сторон - подробно отразить в договоре, какие именно расходы вправе производить комиссионер за счет комитента.

Еще один важный момент, если по договору кроме посреднических услуг предусматривается оказание самим комиссионером каких-либо других услуг комитенту, то их стоимость является выручкой от реализации услуг, а не расходами, подлежащими возмещению.

Если при посреднической деятельности доходом от основной хозяйственной деятельности являются не валовые поступления, а сумма комиссионных вознаграждений (п.7 НСБУ № 2), то в случае смешанного договора в доход комиссионера будет включаться и выручка от оказания услуг, и комиссионное вознаграждение. Дополнительные услуги желательно оказывать по отдельному договору. В целях налогообложения необходимо ведение раздельного учета.

Имущество (за исключением вознаграждения), поступившее комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента не рассматриваются в качестве дохода комиссионера (п.12 ч.3 ст.129 НК).

Выплаты в виде имущества, переданного комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров, не рассматриваются в качестве расхода комиссионера (п.1, ч.8, ст.141 НК).

Для комиссионеров – плательщиков общеустановленных налогов следует отметить, по расходам, которые по условиям заключенных договоров рассматриваются в качестве расхода комитента, НДС к зачету не принимается. Также если такие расходы не будут предъявлены к возмещению или комитент их не возместит, то у комиссионера они включается в состав невычитаемых расходов.

Пересдавать финансовую отчетность за прошлый отчетный период не нужно.

Исправления отчетных данных прошлых периодов производятся в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные текущего отчетного периода.

Сумма корректировок фундаментальных (существенных) ошибок, допущенных в предыдущем периоде, может отражаться в финансовой отчетности путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года и внесением соответствующих корректировок активов, обязательств и других статей собственного капитала (п.15, рег.МЮ № 1209 от 24.01.2003 г.; п. 17.1 НСБУ № 3).

Фундаментальными (существенными) считаются ошибки, обнаруженные в текущем периоде и являющиеся настолько значительными, что финансовые отчеты  предыдущих периодов не могут считаться достоверными (п.5 НСБУ № 3).

Итак, существенные ошибки корректируются за счет сальдо нераспределенной прибыли (убытка) на начало года, а незначительные ошибки включаются в состав доходов (расходов) отчетного периода.

Из представленной информации следует, что в бухгалтерских данных предприятия ошибочно не отражена кредиторская задолженность на сумму 7 500 долларов США, и в такой же сумме расходы периода не списаны на конечный финансовый результат. Таким образом, мы должны отразить в бухгалтерском учете:

• если ошибка является фундаментальной:

Дт 8710 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода";

Кт 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам".

• если ошибка является несущественной:

Дт 9430 "Прочие операционные расходы";

Кт 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам".

Корректировка финансовой отчетности производится на основании подтверждающих первичных документов и бухгалтерской справки. Проведенные корректировки необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Возможные налоговые последствия.

В случае наличия дохода от курсовой разницы в прошлые отчетные периоды, возможно, потребуется корректировка ЕНП в сторону уменьшения.

Бухгалтер должен отразить кредиторскую задолженность и произвести переоценку валютных статей баланса. С 2014 по 2017 годы наблюдается рост курса иностранной валюты к узбекскому суму по данным ЦБ РУз. По кредиторской задолженности возникнет отрицательная разница. Если ранее в налогооблагаемую базу по ЕНП предприятие включило сумму превышения положительной разницы над отрицательной, то теперь она должна быть уменьшена. Но только в пределах положительной разницы. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной, сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении ЕНП.

Таким образом, предприятие имеет право, но не обязано, сдать уточненную налоговую отчетность, уменьшить сумму налога и вернуть или зачесть ее. При условии, что данный период не проверен ГНИ в рамках проверки финансово-хозяйственной деятельности (ревизии) и не истек срок исковой давности по налоговому обязательству (5 лет) (ст.46 НК).

Если предприятие не является государственным и бюджетным, то в целях налогообложения применяются минимальные ставки арендной платы без учета коэффициентов.

Минимальные ставки арендной платы за пользование недвижимым имуществом, являющимся государственной собственностью, утверждаются Советом Министров Республики Каракалпакстан, хокимиятами областей и г. Ташкента ежегодно до 31 декабря. Минимальные ставки арендной платы, применяемые за пользование государственным недвижимым имуществом в городе Ташкенте, на 2017 год утверждены Решением хокима г. Ташкента от 29.12.2016 г. N 1161.

Расчет ставок представлен Госкомконкуренции и согласован с Министерством финансов и Министерством экономики РУз.

Указанные минимальные ставки используются:

1) для определения арендной платы при сдаче в аренду государственного имущества (Прил. к ПКМ N 102 от 8.04.2009 г.);

2) в целях налогообложения доходов юридических лиц от сдачи недвижимого имущества в аренду (п.5 ПП-2699 от 27.12.2016 г.).

В случае, когда в аренду сдается государственное имущество - имущество, находящееся на балансе государственных предприятий и бюджетных организаций, а также имущество юридических лиц, переданное им без права распоряжения распорядителем публичной собственности либо уполномоченным государственным органом, арендная плата по зданиям и сооружениям должна рассчитываться на основе минимальных ставок арендной платы с учетом коэффициентов (п.9, Прил. к ПКМ N 102 от 8.04.2009 г.).

Другие предприятия (не государственные и не бюджетные) самостоятельно устанавливают сумму арендной платы за сдаваемое в аренду имущество.

Однако, в целях налогообложения, если сумма арендной платы, установленная договором по предоставлению недвижимого имущества в аренду, ниже рассчитанной на основе минимальных ставок, то производится досчет суммы исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом по следующим видам налогов:

налогу на прибыль юридических лиц;

налогу на добавленную стоимость;

для плательщиков ЕНП по единому налоговому платежу.

Для юридических лиц плательщиков общеустановленных налогов, у которых предоставление недвижимого имущества в аренду является основным видом деятельности, досчет суммы будет производиться также и по обязательным отчислениям во внебюджетные фонды (Разъяснительное письмо МФ NN ММ/04-01-32-14/87 и ГНК № 13/1-954 от 26.01.2012 г.,  п.5  ПП-2699 от 27.12.2016 г.).

Как видим, речь идет только о минимальных ставках аренды. Отсюда следует, в целях налогообложения не государственные и не бюджетные предприятия коэффициенты не применяют.

Исходя из представленной информации предприятие сдает помещение в субаренду. Напоминаем, что арендатор не вправе передавать арендованное государственное имущество третьим лицам, в том числе на условиях субаренды (п.6 Прил. к ПКМ N 102 от 8.04.2009г.). 

1.Вам необходимо пересдать налоговые расчеты за прошлый год, а финансовую отчетность пересдавать не нужно.

Исправления отчетных данных прошлого года производятся в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года) (п.15, рег. МЮ № 1209 от 24.01.2003 г.).

При этом существенные ошибки корректируются за счет сальдо нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода на начало года, а незначительные ошибки включаются в состав доходов (расходов) отчетного периода. Корректировка финансовой отчетности производится на основании подтверждающих первичных документов и бухгалтерской справки. Проведенные корректировки необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

А вот налоговые расчеты по причитающимся налогам необходимо самостоятельно уточнить, пересдать и оплатить по ставкам, действующим в прошлом году, с учетом пени. Размер пени за нарушение сроков уплаты налогов, таможенных пошлин и сборов, а также других обязательных платежей составляет 0,033% (ст.120 НК). Порядок начисления пени регулируется Положением (рег. МЮ № 1724 от 09.10.2007 г.).

2. Для облегчения работы со счетами-фактурами можно использовать возможности вашей биллинговой системы или организовать электронный документооборот. 

Как известно, счет-фактура является документом строгой отчетности, подтверждающим факт оказания услуг. В Налоговом кодексе предусмотрено, что документами, заменяющими счет-фактуру, являются документы, подтверждающие фактическое выполнение работ (оказание услуг), при наличии реквизитов необходимых для счета-фактуры (ч.3 ст.222 НК).

Интернет провайдером при оказании услуг используется биллинговая система - программное обеспечение. Слово «биллинг» происходит от английского «bill» (счет). Так как биллинговая система собирает (учитывает) информацию о предоставлении телекоммуникационных услуг, их тарификации, отвечает за выставление счетов абонентам и обработку платежей, отчет из системы может служить документом, заменяющим счет-фактуру, если содержит сведения, отражаемые в счетах-фактурах (ч.1 ст.222 НК).

Либо необходимо к выставленным счетам-фактурам, прикладывать отчет из биллинговой системы за отчетный месяц, который и будет подтверждением факта оказания услуг.

Также можно организовать электронный документооборот и воспользоваться услугами предприятий, специализирующихся на обработке электронных документов и доставке их контрагентам с применением ЭЦП (электронных цифровых подписей). С 2016 года счет-фактура может составляться в бумажной форме или в виде электронного документа (ч.2 ст.222 НК).

Для рациональной организации документооборота рекомендуем разработать график документооборота в соответствии с Положением (рег. МЮ № 1297 от 14.01.2004 г.) и Законом «Об электронном документообороте» (№ 611-II от 29.04.2004 г.) и утвердить его приказом руководителя предприятия.

2. Налоговые последствия у арендатора

На основании договора аренды по итогам каждого месяца с августа по декабрь 2016 года производилось начисление арендных платежей, в результате образовалась кредиторская задолженность, которая подлежит списанию по соглашению о прощении долга.

К доходам от списания обязательств относятся:

°         списанные обязательства, по которым истек срок исковой давности в соответствии с гражданским законодательством;

°         списанные обязательства по решению суда или уполномоченного государственного органа (ст.136 НК).

Так как решение кредитора о прощении долга принято до истечения срока исковой давности (3 года), доход от списания задолженности можно отнести к прочим доходам от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (п.16, ст.132 НК).

Соответственно, в налоговой отчетности по ЕНП доход от списания данной кредиторской задолженности отражается в строке 180 приложения № 2 «Прочие доходы» к Расчету ЕНП и расшифровывается в строке 1801(прил. № 3 Пост-я МФ и ГНК, рег. МЮ № 2439 от 22.03.2013г.).

Прочие доходы облагаются ЕНП по ставке основного вида деятельности (ст.355 НК).

3. Бухгалтерские проводки

Операции по начислению арендной платы и списанию кредиторской задолженности в бухгалтерском учете арендатора отражаются следующим образом (п.31, рег.МЮ № 1961 от 01.06.2009 г.).:

1.Да,  у общества возникает доход в размере стоимости действительной доли выбывающих участников.

Поскольку в данной операции участвуют выбывающие участники, общество и новые участники, ее необходимо рассматривать как две отдельные сделки.

Первая сделка - выбывающие участники безвозмездно передали обществу свои доли.

При этом у участников нет дохода, а у общества возникает доход в размере стоимости действительной доли выбывающих участников. Так как при выходе участников из его состава общество обязано выплатить им действительную стоимость их доли, определяемую по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дате выхода (ч.5 ст.22, З-на № 310-II от 06.12.2001 г.). Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (ч.4 ст.14 З-на № 310-II от 06.12.2001 г.).

Безвозмездно полученная доля – безвозмездно полученное предприятием имущество, которое включается в составе прочего дохода в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль или ЕНП в зависимости от системы налогообложения предприятия.

2.Вторая сделка – распределение доли общества между участниками. При этом у участников возникает  доход от материальной выгоды (п.2 ст.177 НК), так как учредители безвозмездно получают от общества имущество - дополнительную долю в УФ. Доход от материальной выгоды облагается НДФЛ.

Целесообразнее было бы выбывающим учредителям сразу передать свои доли оставшимся участникам. В этом случае вы бы избежали налога, возникающего у общества. А в случае передачи долей близким родственникам избежали бы и налогов с учредителей (п. 32 ст. 179 НК)

Излишне уплаченная сумма на ИНПС работника рассматривается как его доход. Предприятию необходимо уплатить НДФЛ с данного дохода.

Если начисление зарплаты и причитающихся налогов у работника произведено правильно, ошибка заключается в излишней выплате работнику средств на ИНПС, которые являются его доходом.

Разницу между начисленной и перечисленной суммой взносов на ИНПС нельзя признать добровольным взносом, так как сумма добровольных взносов на ИНПС перечисляется за счет доходов работников. В вашем случае это не так. Также для перечисления добровольных взносов необходимо заявление работника с указанием размеров и сроков внесения взносов на ИНПС и отражением в реестре добровольных взносов.

Работодателю предоставляется право за счет собственных средств производить дополнительные взносы на индивидуальные накопительные пенсионные счета своих работников. Размер дополнительных взносов и сроки их внесения определяются коллективным договором, а если он не заключен, - работодателем по согласованию с представительным органом работников (ст.10 З-на № 702-II от 02.12.2004 г.).

Дополнительно уплаченную сумму на ИНПС следует расценивать как доход работника от материальной выгоды, который облагается НДФЛ у источника выплаты (п.2 ч.2 ст.184 НК) и не облагается ЕСП и страховыми взносами граждан.

Предприятие, как налоговый агент, выплачивающий доход, при неудержании суммы НДФЛ обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним пеню (ч.4 ст.185 НК).

При этом для плательщиков налога на прибыль данная разница – невычитаемый расход.

Для исправления ошибки необходимо составить бухгалтерскую справку с указанием отчетного периода, суммы излишне уплаченного взноса и налога, подлежащего уплате в бюджет; оформить распоряжение (приказ) руководителя; уплатить НДФЛ, налог на прибыль (для плательщиков) и пеню; сдать уточненную налоговую отчетность по данным налогам.

Да, предприятие должно уплатить недоплаченную сумму взносов на ИНПС работника.

Как исходит из представленной информации, начисление зарплаты и причитающихся налогов у работника произведено правильно. Суммы НДФЛ и взносов на ИНПС исчислены верно. Ошибка заключается в недоплате обязательного взноса работнику на его ИНПС.

Для исправления ошибки предприятию необходимо составить бухгалтерскую справку и оплатить обязательный взнос на ИНПС работника.

Затем обратиться с письмом и копией платежного поручения в Халк банк для исправления сведений в единой электронной базе накопительной пенсионной системы.

В случае уплаты обязательных взносов на ИНПС работника, налоговых последствий не возникает (ст.14, З-на № 702-II от 02.12.2004 г. и п.27 ст.179 НК).

Если предприятие не перечислит обязательные взносы на ИНПС работника, то у предприятия возникнет прочий доход от списания задолженности перед работником (ст.132 НК), который включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и ЕНП в зависимости от системы налогообложения.

За нарушение законодательства о накопительном пенсионном обеспечении граждан предусмотрены штрафные санкции (Ст.179-2 КоАО):

• За умышленное непредоставление сведений или предоставление недостоверных сведений должностными лицами юридических лиц - работодателей в филиал Народного банка, необходимых для постановки на учет граждан в накопительной пенсионной системе, об изменениях, связанных с персональными данными граждан, а равно непредоставление работникам сведений о начисленных и внесенных накопительных пенсионных взносах - штраф от 2 до 4 МРЗП.
• За уклонение от внесения обязательных накопительных пенсионных взносов - штраф на должностных лиц от 3 до 5 МРЗП.