Асосий фаолият тури товар ишлаб чиқариш (саноат соҳаси) бўлган микрофирма ва кичик корхоналар учун Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона солиқ тўловини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги низомнинг 1-иловасида (03.03.2011 йилдаги 2203-сон) ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқаришда камайтирувчи коэффициент (К1=0,5) кўзда тутилган.

Агар сиз ҳақиқатда 2014 йил I чоракда фаолиятни амалга оширмаган бўлсангиз, К1 ни танлашда эса асосий (устунлик қилувчи) фаолият турини кўрсатиш зарур, у ҳолда сиз ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисоблаб чиқаришда мазкур камайтирувчи коэффициентни қўллай олмайсиз.

Сиз янги цехларни қуришни, уларнинг модернизациясини, техник ва технологик жиҳатдан қайта жиҳозлашни амалга ошираётган, шу жумладан, инвестиция мажбуриятларига мувофиқ инвестицияларни амалга ошираётган, ушбу ишларни амалга ошириш даврида товарлар ишлаб чиқаришни амалга оширмаётган бўлсангиз - ушбу ишларни амалга ошириш даврига, бироқ ушбу ишларни амалга оширишни бошлаш санасидан бошлаб 24 ойдан ошмаган даврга  сиз камайтирувчи коэффициентни (К1=0,35) қўллашга ҳақлисиз.

Юридик шахснинг жойлашган ерига боғлиқ ҳолда камайтирувчи коэффициент (К2)  хусусида. Мазкур коэффициент амалга ошираётган фаолият туридан қатъи назар, бориш қийин бўлган ва тоғли ҳудудларда жойлашган ташкилотлар учун кўзда тутилган (К2=0,7).  Бориш қийин бўлган ва тоғли ҳудудларда ўз фаолиятларини амалга оширувчи тадбиркорлик субъектлари учун белгиланган ЯСТнинг табақалашган тизимини қўллаш мақсадида аҳоли пунктларини бориш қийин бўлган ва тоғли ҳудудлар таркибига киритиш тартибини Аҳоли пунктларини бориш қийин бўлган ва тоғли ҳудудлар таркибига киритиш тартиби тўғрисида Йўриқнома (11.11.2008 йилдаги 1868-сон) белгилайди.

 Тузатишлар киритиш

Модомики ЯСТнинг энг кам миқдори ва унинг қўшимча ҳисобланган суммаси  ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисобга олган ҳолда ЯСТ Маълумотнома-ҳисоб-китоби асосида ҳар бир чорак учун алоҳида ҳисоблаб чиқарилар экан (2203-сон Низомга 3-илова), 2014 йилнинг ҳамма чораклари учун ЯСТ ҳисоб-китобларини қайта топширишни, шунингдек қўшимча солиқ ва боқиманда юзага келган тақдирда вужудга келган пеняни тўлашни тавсия қиламиз.

Пеня ҳисоблаш тартибини “Солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларга пеня ҳисоблаш тартиби тўғрисида” Низом (09.10.2007 йилдаги 1724-сон) тартибга солади.  Солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни тўлаш муддатларини бузиш учун пеня миқдори 0,033 фоизни ташкил қилади (СКнинг 120-моддаси).

Молиявий ҳисобот маълумотларини қандай тузатиш мумкинлиги тўғрисидаги саволга жавоб беришдан олдин, қайд қилиш лозимки, корхона ўзининг ҳисоб сиёсатида хатоларнинг жиддийлиги қийматини тасдиқлаши керак. Бу муайян моддалар бўйича (тўланадиган счётлар ва асосий воситалар) ёки битта кўрсаткич, масалан, якуний молиявий натижа бўйича аниқланиши мумкин.

Шундан сўнг, 3-сон БҲМС “Молиявий натижалар тўғрисидаги ҳисобот” га мувофиқ, сиз олдинги даврлардаги молиявий ҳисоботларни тайёрлаш чоғида йўл қўйилган xатоларга киритилган тузатиш миқдори (қиймати)ни ҳисобот давридаги соф даромад ёки зарарга қўшишингиз мумкин (16-банд), бироқ агар хатолар жиддий тусда бўлмаса.

Агар олдинги даврларда йўл қўйилган хатолар асосий (жиддий) бўлса, у ҳолда уларни тузатиш ҳаракатининг   иккита варианти бор.:

      - ўтган йилнинг тегишли даврига оид маълумотлар ўзгартирилади (17.2-банд).

Шунга ўхшаш тартиб Молиявий ҳисобот шаклларини тўлдириш бўйича қоидаларнинг 15-бандида (24.01.2003 йилдаги 1209-сон) кўзда тутилган.

2015 йил бошига тақсимланмаган сальдонинг ўзгариши бухгалтерия ҳисобида қуйидаги тарзда акс эттирилади:

Задолженность по выплате дивидендов участнику ООО за 2 квартал 2015 года должна облагаться налогом у источника выплаты по ставке 10%.

Несмотря на то, что учредителем ООО и директором частного предприятия, является одно и то же физическое лицо, в целях налогообложения надо различать дивиденды, распределяемые ООО между его участниками по их долям, и прибыль частного предприятия, оставшуюся после уплаты налогов и обязательных платежей.

Участник ООО имеет право на дивиденды, порядок начисления и выплаты которых  производится в соответствии с Законом РУз "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" и уставом предприятия. Согласно статье 156 НК дивиденды облагаются налогом у источника выплаты.

Собственник частного предприятия имеет право на прибыль частного предприятия, оставшуюся после уплаты налогов и обязательных платежей в соответствии со статьей 24 Закона "О частном предприятии". Указанная прибыль является имущественным доходом собственника частного предприятия - физического лица (пункт 8 статьи 176 НК) и не подлежит налогообложению (пункт 6 статьи 179 НК).

Таким образом, задолженность по выплате дивидендов участнику ООО за 2 квартал 2015 года должна облагаться налогом у источника выплаты по ставке 10%.

• У работников, получивших от предприятия ценные подарки, стоимостью не превышающей 6 МРЗП на 1 января отчетного года, не возникает налоговых обязательств. 

Стоимость подарков является доходом в виде материальной выгоды у получателя, который подлежит включению в совокупный доход (статья 177 НК) и обложению налогом на доходы физических лиц.

При этом у работников предприятия стоимость подарка в натуральной форме до 6-кратного размера минимальной заработной платы (сокращено МРЗП) в течение налогового периода не облагается налогом на доходы физических лиц (пункт 14 статьи 179 НК).

Необлагаемая сумма должна определяться исходя из МРЗП, установленного на 1 января и не подлежит пересчету при повышении МРЗП в течение года (часть первая статьи 186 НК).

В целях налогообложения в 2015 году необлагаемой частью подарка следует принимать сумму 710 400 сум (118 400 х 6).

Стоимость подарков не является объектом обязательных отчислений на государственное страхование, так как не является доходом в виде оплаты труда (статья 307 НК).

• Стоимость подарков не включается в налогооблагаемую базу по ЕНП.

У предприятия - плательщика ЕНП при передаче подарков, приобретенных у сторонних организаций, налоговых последствий не возникает.

Подарки, приобретенные специально к празднику, приходуются на счет 1090 "Прочие материалы", а их выбытие признается прочей реализацией (с использованием счета 9220 "Выбытие прочих активов"). Стоимость ценного подарка относится на расходы периода.

В бухгалтерском учете операции по выдаче подарков работникам отражаются следующим образом:

Документом, подтверждающим факт дарения, может быть, например, ведомость на выдачу подарков с подписями работников, оформленная на основании решения профсоюзного органа или приказа руководителя предприятия о приобретении и выдаче подарков.

1. Есть два варианта решения вопроса :

Первый вариант, когда сумма коммунальных платежей включается в сумму арендной платы.

Тогда вся сумма арендных платежей облагается НДФЛ. В 2015 году доходы от сдачи имущества в аренду облагаются налогом на доходы физических лиц по минимальной ставке - 8,5% (статья 181 НК).

Второй вариант:

В связи с тем, что в законодательстве не определено, что возмещение коммунальных платежей не будет рассматриваться как доход ФЛ (арендодателя), рекомендуем в соответствии с «Правилами пользования электрической энергией» (Приложение N 1 к ПКМ РУз от 22.08.2009 г. N 245) арендатору заключить прямой договор электроснабжения с предприятием территориальных электрических сетей. В таком случае, за потребление электроэнергии арендатор будет уплачивать не возмещение коммунальных платежей арендодателю, а непосредственно поставщику за поставку электрической энергии.

2. Разъяснение Экспертного Совета при ГНК по возмещениям коммунальных платежей при аренде помещений (протокол заседания от 19.02.2013 г.) касается юридических лиц. На заседании Экспертного совета при ГНК было вынесено следующее решение: суммы возмещения, полученного арендодателем от арендатора за потребленные им коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, не включаются в состав прочего дохода и не облагаются налогом на прибыль и единым налоговым платежом.

При продаже автомобиля

У физического лица не возникает налоговых последствий при покупке автомобиля у предприятия.

У предприятия при реализации основных средств (автомобиля), рассчитывается финансовый результат от выбытия. Прибыль или убыток от реализации автомобиля определяется как разница между выручкой от реализации автомобиля и его остаточной стоимостью с учетом расходов по реализации и сальдо переоценки автомобиля.

Для плательщика ЕНП прочий доход включается в валовую выручку, и облагается ЕНП на основании статьи 355 НК.

У плательщика общеустановленных налогов – если цена реализации выше остаточной стоимости автомобиля, возникает облагаемая база (разница) по НДС и также прочий доход. Пунктом 40 статьи 145 НК к вычитаемым расходам относят убытки от реализации основных средств, эксплуатировавшихся более трех лет. Значит, если цена реализации будет ниже остаточной стоимости, то убыток от реализации автомобиля, срок эксплуатации которого менее 3-х лет, включается в налогооблагаемую прибыль.

При безвозмездной передаче автомобиля

Как правило, безвозмездная передача осуществляется по остаточной стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета. Тогда у предприятия образуется убыток на сумму остаточной стоимости.

Для плательщиков общеустановленных налогов убытки от выбытия (списания с баланса) основных средств и иного имущества (актива) не подлежат вычету при определении налогооблагаемой прибыли (пункт 24 статьи 147 НК). Налогооблагаемая база для исчисления НДС (разница между ценой реализации и остаточной стоимостью) при этом отсутствует.

У плательщиков ЕНП налоговые последствия при реализации основных средств возникают только в случае наличия прибыли от реализации - она включается в прочие доходы предприятия и облагается ЕНП по ставке основного вида деятельности (статьи 132, 133 и 355 НК). Убыток от выбытия объекта ОС при расчете ЕНП не учитывается.

Если автомобиль передается по договору дарения, то у ФЛ возникает доход в виде материальной выгоды (пункт 2 части первой статьи 177 НК). Доходы в виде материальной выгоды, полученные не по основному месту работы, относятся к доходам, облагаемым на основании декларации (статья 189 НК). Значит, получатель (одариваемый) должен сдать декларацию о полученных доходах в установленном порядке (статья 192 НК). На основании справки или расчета дарителя остаточная стоимость, по которой передается автомобиль, включается в совокупный доход ФЛ (получателя), облагаемый НДФЛ по установленной шкале.

 Реализация и дарение автомобиля предприятием физическому лицу в том же году возможны.

Необходимо учесть, что за совершение нотариусами нотариального удостоверения между юридическими и физическими лицами договоров купли-продажи, дарения, легковых автотранспортных средств отечественного и импортного производства, срок эксплуатации которых не превышает одного года со дня их приобретения у официальных дилеров производителя, государственная пошлина взимается в размере пяти минимальных заработных плат за каждую лошадиную силу (Ставки государственной пошлины утверждены ПКМ РУз от 03.11.1994 г. N 533 пунктом к-1).

Рекомендуем вам обратиться в местные органы охраны природы для определения необходимости сдачи расчета  суммы компенсационной выплаты за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов.

Согласно пункту 2 Положения «О порядке применения компенсационных выплат за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов на территории Республики Узбекистан» (Приложение N 5 к Постановлению КМ РУз от 01.05.2003 г. N 199) плательщиками компенсационных выплат за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов на территории Республики Узбекистан являются юридические лица, которые осуществляют выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и размещают отходы на территории Республики Узбекистан, а также юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и осуществляющие сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ в коммунальные канализационные сети городов и других населенных пунктов.

Размеры компенсационных выплат утверждены ПКМ РУз от 06.02.2006 г. N 15 «О совершенствовании системы платежей за специальное природопользование»:

-        за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух на территории Республики Узбекистан (Приложение N 1)

-        за выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух при сжигании 1 тонны моторного топлива (за исключением индивидуального транспорта) на территории Республики Узбекистан (Приложение N 2)

-        за сброс загрязняющих веществ в водные объекты и на рельеф местности на территории Республики Узбекистан (Приложение N 3)

-        за размещение отходов на территории Республики Узбекистан (Приложение N 4).

Объектами компенсационных выплат не являются:

масса нормативных (лимитных) выбросов, сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещаемых отходов, по которым сумма компенсационных выплат, исчисленная за год, составляет менее 5-кратного размера минимальной заработной платы (подпункт д пункта 7 Положения N 199).

Сумма компенсационных выплат за нормативные и сверхнормативные (сверхлимитные) выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов исчисляется плательщиками самостоятельно в соответствии с Положением № 199 согласно утвержденным размерам компенсационных выплат и установленным органами охраны природы нормативам (лимитам) выбросов, сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещения отходов.

При отсутствии у юридических лиц (плательщиков) утвержденных нормативов (лимитов) на выброс, сброс загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов или при истекшем сроке их действия, а также отсутствии разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов компенсационные выплаты производятся за всю фактическую массу выбросов, сбросов загрязняющих веществ и размещение отходов с применением коэффициента 10 к установленным размерам компенсационных выплат.

Фактическая масса выбросов, сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов определяется юридическими лицами исходя из технологического регламента производства и первичного учета.

Сумма компенсационной выплаты за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов определяется по формуле:

 П= (Mн х R) + (Mcн х R х Ккр),

где:

П - сумма компенсационной выплаты за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов в сумах;

Mн - масса выброса (сброса) загрязняющих веществ в природную среду и размещение отходов в пределах норм в тоннах или килограммах;

Mсн - масса выброса (сброса) загрязняющих веществ в природную среду и размещение отходов сверх нормы в тоннах или килограммах;

R  - размеры компенсационной выплаты за 1 тонну выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду и размещение отходов в сумах;

Ккр - коэффициент кратности за увеличение (уменьшение) утвержденных нормативов (лимитов) на выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов. Ккр определяется дифференцированно, в зависимости от увеличения (уменьшения) массы выбросов, сбросов загрязняющих веществ в окружающую среду и размещение отходов от нормативов (лимитов).

Для справки :

- масса выброса загрязняющих веществ при сжигании 1 тонны этилированного автобензина – 788,3 кг;

- размер компенсационных выплат за выбросы 1 кг этилированного бензина – 0,3861 сум;

- размер компенсационных выплат за размещение 1 тонны нетоксичных отходов – 0,0936 тыс.сум;

- коэффициент, используемый к установленным размерам компенсационных выплат при отсутствии у юридических лиц (плательщиков) утвержденных нормативов (лимитов) на выброс.

Используя приведенные данные вы можете самостоятельно сделать ориентировочный расчет суммы компенсационных выплат.

Расчет суммы компенсационной выплаты за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов составляется в двух экземплярах по форме согласно приложению к настоящему Положению. Один экземпляр представляется в местные органы охраны природы по месту размещения плательщика один раз в квартал в сроки, установленные для представления финансовой отчетности. Другой экземпляр проверенного расчета остается у плательщика.

Плательщики ежемесячно производят авансовые компенсационные выплаты за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Авансовые компенсационные выплаты исчисляются исходя из фактической среднемесячной массы нормативных и сверхнормативных (сверхлимитных) выбросов, сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещенных отходов по данным предыдущего квартала.

В случаях когда сумма компенсационной выплаты, исчисленная за квартал, составляет менее 10-кратного размера минимальной заработной платы, компенсационная выплата производится один раз в квартал до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в этом случае расчеты массы нормативных и сверхнормативных (сверхлимитных) выбросов, сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов на территории Республики Узбекистан согласовываются с органами охраны природы 1 раз в год в сроки, установленные для представления финансовой отчетности.

Налоговые льготы, предусмотренные для выручки от реализации продукции, произведенной по проектам локализации, не могут применяться к прочим доходам.

Начнем с того, что согласно статье 355 НК объектом налогообложения ЕНП является валовая выручка. В целях налогообложения в состав валовой выручки включаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) за вычетом НДС, акцизного налога и налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств (для налогоплательщиков данных налогов) и прочие доходы.

Пунктом 9 «Положения о порядке применения налоговых и таможенных льгот предприятиями, на которых реализуются проекты утвержденной Программы локализации» (МЮ 14.07.2015 г. N 2697) предусмотрено, что льгота по единому налоговому платежу, применяется на сумму выручки, полученную от реализации продукции, произведенной по проектам локализации. Для применения названной льготы предприятия должны вести раздельный учет по выручке, полученной от реализации продукции, произведенной по проектам локализации.

Данная льгота не распространяется на объем продукции, произведенной по проектам локализации, реализованной после истечения срока действия льгот (пункт 6 Положения N 2697).

Таким образом, нормами законодательства не предусмотрено применение налоговых льгот, предназначенных для выручки от реализации продукции, произведенной по проектам локализации, к прочим доходам предприятия.

Порядок отражения в бухгалтерском учете налоговых и таможенных льгот регулируется Положением о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет (МЮ 02.04.2005 г. N 1463).

Суммы средств, высвобождаемых при предоставлении налоговых и таможенных льгот, если не предусмотрено их целевое использование, не отражаются на балансовых счетах бухгалтерского учета и в связи с этим не подлежат отражению в Отчете о финансовых результатах (форма N 2) и, соответственно, не влияют на формирование финансовых результатов. В бухгалтерском учете отражаются на забалансовых счетах "Временные налоговые и таможенные льготы" по каждому виду налога, таможенного и обязательного платежа в бюджет.

Средства, высвобождаемые при постоянных налоговых и таможенных льготах, если не предусмотрено их целевое использование, раскрываются в пояснительной записке к финансовой отчетности по каждому виду налога, таможенного и обязательного платежа в бюджет.

Несмотря на то, что пунктом 6 «Положения о порядке учета образовательных учреждений по подготовке и переподготовке водителей автомототранспортных средств и средств городского электрического транспорта в Республике Узбекистан, выдачи разрешения на экзамены и их проведения, выдачи водительского удостоверения» (Приложение N 1 к ПКМ РУз от 02.08.2006 г. N 156) предусмотрено, что деятельность по подготовке и переподготовке водителей осуществляет государственное образовательное учреждение, отдельным негосударственным образовательным учреждениям, в том числе Ассоциации «Transkasb», в соответствии с Постановлением  Кабинета Министров РУз от 31.12.2010 г. N 325 (пункт 2) разрешено заниматься подготовкой и переподготовкой водителей автомототранспортных средств и средств городского электрического транспорта.

Согласно пункту 7.1. Инструкции по учету платных услуг, реализованных населению Республики Узбекистан (МЮ от 05.02.1997 г. N 305) в услуги системы образования включаются:

- плата  населения за  обучение на  курсах вождения  автомобиля, мотоцикла, основам информатики  и вычислительной техники,  менеджмента и других курсов по приобретению профессиональных знаний.

В связи с вышеизложенным считаем, что Ваше предприятие в период действия лицензии на осуществление образовательной деятельности (код ОКОНХ – 92200) относится к организациям образования, и освобождается от налога на имущество юридических лиц (статья 269 НК) и от уплаты земельного налога - за земельные участки, используемые для осуществления возложенных на предприятие задач (статья 282 НК).

Так как деятельность негосударственных образовательных учреждений включена в Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии  (Приложение N 1 к Постановлению Олий Мажлиса РУз от 12.05.2001 г. N 222-II), рекомендуем вам получить лицензию образовательного учреждения.

Нет, физическое лицо не имеет права на «вычет».

То, что вы называете вычетом, является первой ступенью четырехступенчатой шкалы налога на доходы физических лиц, введенной в 2015 году в Республике Узбекистан. Согласно этой шкале к облагаемому доходу, размер которого не превышает однократного размера минимальной заработной платы, применяется нулевая ставка налога.

Но, согласно статье 181 НК «Ставки на отдельные виды доходов» доходы от сдачи имущества в аренду облагаются налогом на доходы физических лиц по минимальной ставке.

В целях налогообложения данных доходов в 2015 году минимальная ставка принимается в размере 8,5% (Приложение N 9 к Постановлению Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270), в 2016 году - 7,5% (Приложение N 9 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455).

Исходя из указанной информации и в соответствии с классификатором ОКОНХ, ваше предприятие является производителем обуви (без пошива по заказам населения) и экспортирует собственную продукцию.

По первому вопросу, под "Справкой о собственном производстве" вероятно, вы подразумеваете Заявление-справку, о перечне видов продукции собственного производства.

Форма справки прилагается к «Правилам определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту» (Рег.  N 2195 от 16.02.2011 г., далее Правила).

Согласно пункту 7 Правил  для подтверждения факта отнесения к продукции собственного производства предприятие-заявитель представляет в органы государственной налоговой службы и иные уполномоченные органы Заявление-справку по установленной форме.

Заявление-справка подается на объем (количество) готовой продукции (при оказании услуг (работ) - на объем фактически оказанных услуг (выполненных работ) в пределах заключенного контракта. В Заявлении-справке указываются наименование продукции с указанием кода ТН ВЭД, суммы реализации, номера и даты контракта.

При этом не оговорены сроки и порядок ее предоставления.

На практике справка предоставляется в таможенные органы в момент совершения экспортной операции (оформления ГТД).

Касательно второго вопроса, рекомендуем руководствоваться «Классификатором документов, подтверждающих наличие льготы по уплате таможенных платежей и используемых при заявлении сведений в графе 44 ГТД» (Приложение 12 к Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, зарегистрированной МЮ от 03.11.1999 г. N 834). 

В графе 44 ГТД вы должны указывать не справку, а сокращенный код документа из перечня, его номер и дату принятия, на основании которого предоставляется льгота по уплате таможенных платежей.

Налог на доходы физических лиц необходимо уплатить не позднее выплаты премии (18 марта).

Премии, предусмотренные положением юридического лица о премировании, как и единовременные премии, не связанные с результатами труда относятся к выплатам стимулирующего характера (статья 173 НК).

Данные выплаты включаются в совокупный доход работника и облагаются налогом на доходы физических лиц, а также являются объектом обложения единым социальным платежом и страховыми взносами.

В соответствии со статьей 188 НК РУз исчисленная сумма налога на доходы физических лиц у источника выплаты уплачивается в бюджет налоговым агентом одновременно с представлением документов в обслуживающий банк для получения денежных средств.

Уплата налога не производится при представлении документов на получение аванса по заработной плате за первую половину месяца.

Если на банковском счете юридического лица недостаточно средств, необходимых для выдачи заработной платы и одновременного перечисления в бюджет удержанного из заработной платы работников налога на доходы физических лиц, то налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет в сумме, пропорциональной остатку средств на банковском счете.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете предприятия платежное поручение на уплату налога должно быть представлено в банк.

Согласно статье 175 Кодекса об административной ответственности предусмотрен штраф за непредставление и несвоевременное представление в банк платежных поручений на уплату налогов и обязательных платежей в размере от 3 до 5, а за повторное нарушение в течение года после применения административного взыскания - от 5 до 10 минимальных размеров заработной платы.

Так как, после рассмотрения наследства в документе на квартиру указаны три человека (жена и двое детей), то полагаем, что при наследовании по закону, являясь наследниками первой очереди (ст. 1135 ГК), жена и двое детей унаследовали недвижимое имущество (квартиру) в равных долях, а при наследовании по завещанию жена и двое детей входили в круг наследников, с указанием размеров их долей, определенных завещанием наследодателя. Соответственно, и жена и двое детей стали собственниками недвижимости в определенных долях, при условии наличия у них правоспособности и дееспособности на момент открытия наследства.

Если жена и двое детей являются собственниками недвижимости в определенных долях, то у всех троих возникает обязанность по уплате налога на имущество соразмерно своим долям. В соответствии со статьей 277 НК на строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог на имущество физических лиц уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится органами ГНИ по месту расположения объекта налогообложения, независимо от места жительства налогоплательщика, на основании данных органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимость. Платежное извещение об уплате налога на имущество физических лиц вручается налогоплательщикам ежегодно не позднее 1 мая под роспись или иным способом, подтверждающим факт и дату получения платежного извещения.

Если невозможно установить местонахождение собственника недвижимого имущества, налогоплательщиком является лицо, у которого это имущество находится во владении и (или) пользовании (статья 272 НК).

Таким образом, общий расчет налога на имущество для уплаты предъявляется лицам, фактически проживающим в квартире.

Согласно пункту 5 статьи 275 НК налогом на имущество физических лиц не облагается имущество, находящееся в собственности пенсионеров.

В связи с этим, считаем, что жена (пенсионер) имеет право на льготу по налогу на имущество на площадь, пропорциональную ее доле от общей площади квартиры.

Данная льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют подтверждающие документы.

Льгота пенсионерам:

• предоставляется в размере 60 кв. м. необлагаемой площади, сверх установленного необлагаемого размера площади налог на имущество уплачивается в общеустановленном порядке;       
• распространяется только на один объект имущества по выбору собственника;
• не применяется в отношении объектов налогообложения, используемых для предпринимательской деятельности, либо при сдаче их в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. 

Налогоплательщик может самостоятельно рассчитать сумму налога на имущество исходя из инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января и установленной ставки.

Ставки налога на имущество физических лиц утверждены в Приложении N 19 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455:

В целях исчисления налога на имущество физических лиц инвентаризационная стоимость имущества определяется исходя из кадастровых документов, но не ниже 3 000 тыс. сум.

При отсутствии инвентаризационной стоимости, определенной органами по оценке имущества физических лиц для взимания налога принимается условная стоимость имущества в г. Ташкенте и областных центрах в размере 20 328,0 тыс. сум., а в других городах и сельской местности в размере 8 833,0 тыс. сум.

Уплата налога на имущество физических лиц за налоговый период производится до 15 октября отчетного года.

Речь идет о справке, которая прилагается к «Правилам определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту» (МЮ РУз от 16.02.2011 г. N 2195, далее Правила).

Согласно пункту 7 Правил предприятие-заявитель представляет в органы государственной налоговой службы и иные уполномоченные органы Заявление-справку по установленной форме для подтверждения факта отнесения к продукции собственного производства.

Заявление-справка - не отчет, а справка, для которой не определены сроки и порядок ее предоставления. Данная справка подтверждает, что экспортируемая готовая продукция является продукцией собственного производства предприятия-заявителя. Необходимость в ней возникает в момент применения льгот экспортерами.

Например, справка предоставляется по требованию:

• таможенных органов - для применения льгот по таможенным платежам.
• обслуживающего банка - для освобождения от обязательной продажи валютной выручки, поступившей от экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства согласно подпункту "е" пункта 3 «Порядка осуществления хозяйствующими субъектами обязательной продажи выручки в иностранной валюте» (Приложение N 1 к постановлению КМ от 29.06.2000 г. N 245).
• налоговых органов – для применения льгот по ЕНП.

В справке отражаются наименование продукции с указанием кода ТН ВЭД, суммы реализации, номера и даты контракта. Информация указывается на момент составления в пределах заключенного контракта.

По нашему мнению, предприятие не может применить понижающий коэффициент при расчете минимального размера ЕНП.

Ваше предприятие занимается производством пластмассовых изделий, уплачивает ЕНП в соответствии с «Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа» (МЮ от 03.03.2011 г. N 2203, далее  - Положение № 2203) по утвержденным ставкам, но не ниже минимального размера - трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой площади земельного участка с учетом понижающих коэффициентов.

В Приложении 1 к Положению N 2203 определены следующие понижающие коэффициенты:

К₁ - понижающий коэффициент, применяемый в зависимости от вида осуществляемой деятельности (для малых предприятий, основным видом деятельности которых является производство товаров (сфера промышленности) - 0,5);

К₂ - понижающий коэффициент, применяемый в зависимости от месторасположения юридического лица (для организаций, расположенных в труднодоступных и горных районах, независимо от вида осуществляемой деятельности – 0,7).

Вы применили К₁ (0,5) - понижающий коэффициент, как малое предприятие, основным видом деятельности которого является производство товаров (сфера промышленности).

При определении основного вида деятельности необходимо руководствоваться статьей 22 Налогового кодекса. Основной является деятельность предприятия, по которой доля чистой выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода. Согласно статье 359 НК отчетным периодом по ЕНП является квартал.

Таким образом, определение основного вида деятельности, как и исчисление минимального размера ЕНП производится ежеквартально (пункт 7 Положения N 2203).

В Справке-расчете ЕНП с учетом минимального размера единого налогового платежа (Приложение 3 к Положению N 2203) расчетная сумма ЕНП за отчетный квартал сопоставляется с  минимальным размером ЕНП за отчетный квартал.

Исходя из вышеизложенного, считаем, если выручка от реализации отсутствует, предприятие не может определить вид осуществляемой деятельности, и применить соответствующий понижающий коэффициент при расчете минимального размера ЕНП.

Итак, арендодатель – физическое лицо, арендатор – юридическое лицо.

Доходы физического лица от сдачи в аренду имущества юридическому лицу облагаются НДФЛ у источника выплаты (пункт 3 части второй статьи 184 НК).

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются налогом на доходы физических лиц (далее НДФЛ) по минимальной ставке (статья 181 НК).

С 1 января 2014 г. согласно пункту 4 Постановления Президента РУз от 25.12.2013 г. N ПП-2099 введены минимальные ставки арендной платы по нежилым помещениям. Данные ставки применяются в целях налогообложения доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду.

В 2016 г. они составляют в месяц для нежилых помещений:

- г.Ташкент - 6 000 сум,

- г.Нукус и города областного подчинения - 4 000 сум,

- другие населенные пункты - 2 000 сум (за 1 кв.м общей площади).

Договор аренды недвижимого имущества, заключенный на срок не менее года, подлежит регистрации государственными предприятиями землеустройства и кадастра недвижимости районов (городов) Госкомземгеодезкадастра.

Рассмотрим, для наглядности ваш пример в таблице (на основании предоставленных вами данных):

• Площадь нежилая – 1 000 кв.м.
• Минимальные ставки арендной платы, установленные для физических лиц, сдающих недвижимое имущество в аренду в месяц за 1 кв. м общей площади в Карши - 4 000 сум.
• Минимальная ставка в целях налогообложения доходов от сдачи имущества в аренду в 2016 г. принимается равной 7,5% (Приложение N 9 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455). 

Из таблицы видно, что подлежит удержанию с ФЛ 300 000 сумов, но выплачиваемых  денежных средств 200 000 сумов не хватает для взыскания налога с ФЛ.

Согласно статье 189 НК имущественные доходы, если они не обложены у источника выплаты,  относятся к доходам, облагаемым на основании декларации.

Исходя из вышеизложенного, считаем, что физлицо - арендодатель в установленном порядке должен на основании декларации уплатить 100 000 сум в ГНИ. Рекомендуем также физлицу предоставить подтверждение об уплате оставшейся суммы НДФЛ юрлицу-арендатору, так как обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ несет предприятие как источник выплаты дохода.

Справку-расчет о численности работников и фонде оплаты труда (приложение N 10 к Постановлению МФ и ГНК, МЮ от 22.03.2013 г. N 2439) вместе с Расчетом ЕСП и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд представляют предприятия, основным видом деятельности которых являются розничная торговля.

Для них «Положением о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики» (Рег. № 2173 от 28.12.2010 г., далее – Положение N 2173) введены минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда (ФОТ).

А также определен порядок досчета налогов «Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда» (Рег. № 2200 от 23.02.2011 г., далее - Положение N 2200).

В 2015 году в целях досчета налогов к предприятиям розничной торговли относились юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного квартала являлась розничная торговля (пункт 3 Положения N 2200).

С 18 апреля 2016 года к предприятиям розничной торговли относятся юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного месяца является розничная торговля.

В 2015 году Справка-расчет о численности работников и ФОТ заполнялась за отчетный квартал не нарастающим итогом по утвержденной форме в зависимости от основного вида деятельности.

По строке 010 «Минимальный норматив численности работников основного персонала, всего, с учетом режима работы» указывается минимальный норматив численности работников только основного персонала в целом по предприятию исходя из размера торговой площади согласно приложению №1 к Положению № 2173.

По строке 020 «Численность административного и технического персонала и работников, осуществляющих деятельность по другим видам деятельности, всего» отражается общая численность административного и технического персонала и работников, занятых другими видами деятельности.

В соответствии с пунктом 3 Положения N 2173 численность административных, технических и вспомогательных работников определяется согласно штатному расписанию исходя из потребностей организаций в административном и техническом персонале, их численность не включается в состав минимального норматива численности установленных работников.

Согласно пункту 10 Положения N 2173, если руководитель или собственник одновременно с административными функциями выполняет функции работника основного персонала, то данный работник включается в численность основного персонала.

Таким образом, ваш директор при совмещении им должности продавца должен быть учтен  в основном персонале (по строке 010 Справки), а в строке 020 Справки – 3 работника-парикмахера.

При расчете минимального норматива численности работников в целом по организации розничной торговли суммируются минимальный норматив численности работников основного персонала по розничной торговле и работники, осуществляющие деятельность в парикмахерской (3 человека) (строка 030 Справки).

По строке 050 «Минимальный размер заработной платы, сум»:

- Вы должны указывать МРЗП не по состоянию на 1 января отчетного года, а установленный минимальный размер заработной платы, то есть применительно к вашей ситуации за отчетный месяц:

с 15 декабря 2014 года до 1 сентября 2015 года – 118 400 сум;

с 1 сентября 2015 года по настоящее время – 130 240 сум.

- По данной строке не предусмотрено 65% от МРЗП, необходимо указать сумму, равную 1 МРЗП.

Обращаем ваше внимание, что если в 2015 году по итогам отчетного квартала основным видом деятельности вашего предприятия не являлась розничная торговля, то вы должны были начислять ЕСП по установленной ставке, но не менее 65% от МРЗП в месяц на каждого работника для микрофирм и малых предприятий, что определено пунктом 1 «Положения о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа» (Рег.№ 2095 от 13.04.2010 г.).

Ҳа, фикримизча, солиқ имтиёзлари бутунлигича тиббий муассасасига тадбиқ этилади.

Ҳақиқатан, ЎзР Президентининг ПФ-3923-сонли Фармонининг 7-банди нормаси тўғридан тўғри тушунилса, 2007 йилнинг 1 октябридан аҳолига пуллик тиббий хизматлар кўрсатувчи (стоматология ва косметология хизматлари бундан мустасно) тиббиёт муассасалари 2018 йилнинг 1 январигача барча турдаги солиқлар ва Республика йўл жамғармаси ҳамда Бюджетдан ташқари умумтаълим мактаблари, касб-ҳунар коллежлари, академик лицейлар ва тиббиёт муассасаларини реконструкция қилиш, мукаммал таъмирлаш ва жиҳозлаш жамғармасига ўтказиладиган мажбурий ажратмалар тўлашдан озод этилган, башарти бўшайдиган маблағлар тиббиёт муассасаларини замонавий тиббий асбоб-ускуналар билан жиҳозлашга мақсадли равишда йўналтирилса.

Ушбу банддан келиб чиқадики, солиқ имтиёзлари бутунлигича тиббий муассасасига (солиқ тўловчи сифатида) тадбиқ этилади.

Энди, қандай корхона тиббий муассаса ҳисобланишини аниқлаш керак.

Тиббий фаолият лицензияланадиган фаолият турига киради.

Начнем с того, что медицинская деятельность является лицензируемой. Тиббий фаолиятни лицензиялаш тўғрисида Низом (ЎзР ВМ 29.03.2012 й. 92-сон қарорига 1-илова) билан тиббиёт муассасалари турлари ва ихтисослик турлари бўйича тиббий фаолият ҳажмига талаблар белгиланган.

Шу тариқа, агар корхона ўрнатилган тартибда ЎзР Соғлиқни сақлаш вазирлигидан лицензия олган бўлса ва лицензия талабларига амал қилса, шунингдек ҳисобот даври якуни бўйича тиббий хизмат кўрсатиш фаолияти асосий фаолият тури бўлган бўлса, у ҳолда бундай корхона тиббий муассаса ҳисобланади.

Ушбу ҳолатда, тиббий муассасанинг бошқа фаолият турларидан олган даромадларига ҳам юқорида кўрсатилган ягона солиқ тўлови бўйича имтиёз тадбиқ этилади.

Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона солиқ тўловини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги Низом (АВ томонидан 03.03.2011 й. 2203-сон билан рўйхатга олинган) ЯСТ тўлашдан тўлиқ озод этилиш кўринишида имтиёзга эга бўлганларга тадбиқ этилмайди (2-банднинг б-қисми).

Аммо, эътиборга олиш керакки, амалиётда турлича фикрлар мавжуд. Солиқ органлари нуқтаи назаридан, ЎзР Президентининг ПФ-3923-сонли Фармонининг 7-бандида белгиланган имтиёзлар фақат  аҳолига пуллик тиббий хизматлар кўрсатиш (стоматология ва косметология хизматлари бундан мустасно) фаолиятигагина  тадбиқ этилади.

Шунинг учун, ушбу нормани ҳар хил талқин этилишининг олини учун ЎзР Давлат Солиқ Бошқармасига ёзма мурожаат қилишингизни ва ўз саволингизга расмий жавоб олишингизни маслаҳат берамиз.

Нет, вы не будете уплачивать НДС.

Видимо вопрос возник из-за того, что для плательщиков общеустановленных налогов оборот по реализации печатной продукции, а также редакционных, полиграфических и издательских работ (услуг), связанных с производством и реализацией печатной продукции освобождается от налога на добавленную стоимость (пункт 19 статьи 208 НК).

А редакционные, полиграфические и издательские работы (услуги), осуществляемые в виде отдельных и окончательных работ (услуг), не связанных с производством и реализацией печатной продукции, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (пункт 19 статьи 208 НК).

К вам это не имеет никакого отношения. Потому что, вы являетесь малым предприятием и уплачиваете единый налоговый платеж.

Напоминаем, что издательская деятельность подлежит лицензированию согласно статье 6 Закона РУз "Об издательской деятельности" и осуществляется при соблюдении лицензионных требований и условий в соответствии с Положением о лицензировании издательской деятельности (Приложение N 1 к ПКМ РУз от 11.06.2004 г. N 275).

Если вы кроме издательской деятельности планируете выполнять полиграфические работы (услуги), то должны зарегистрироваться в порядке, установленном "Положением о порядке регистрации и постановки на учет полиграфических предприятий" (ПКМ РУз от 27.12.2002 г. N 454). И только после регистрации в Узбекском агентстве по печати и информации вы можете начинать свою полиграфическую деятельность.

Фикримизча, ЯСТнинг энг кам миқдори ҳисоб-китобида корхона  пасайтирувчи коэффициентни қўллаши мумкин эмас.

Сизнинг корхонангиз пластмасса буюмлари ишлаб чиқариш билан шуғулланади, “Ягона солиқ тўловининг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона солиқ тўловини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги низом”га (АВ томонидан 3.03.2011 йилда 2203-сон билан рўйхатдан ўтказилган) мувофиқ ЯСТни тасдиқланган ставкалар бўйича, бироқ минимал миқдор – пасайтирувчи коэффициентларни ҳисобга олган ҳолда эгаллаган ер участкаси майдонидан келиб чиқиб ҳисоблаб чиқариладиган ер солиғининг 3 карра суммасидан кам бўлмаган миқдорда  тўлайди.

2203-сон Низомга 1-иловада қуйидаги пасайтирувчи коэффициентлар белгиланган:

К₁ – амалга оширилаётган фаолият турига боғлиқ ҳолда қўлланадиган пасайтирувчи коэффициент (асосий фаолият тури товар ишлаб чиқариш (саноат соҳаси) бўлган микрофирма ва кичик корхоналар) – 0.5);

К₂ - юридик шахснинг жойлашган ерига боғлиқ ҳолда  қўлланадиган пасайтирувчи коэффициент (амалга ошираётган фаолият туридан қатъи назар, бориш қийин бўлган ва тоғли ҳудудларда жойлашган ташкилотлар учун – 0,7).

Сиз К₁ (0,5) – асосий фаолият тури товар ишлаб чиқариш (саноат соҳаси) бўлган кичик корхона сифатида пасайтирувчи коэффициентни қўллагансиз.

Асосий фаолият турини аниқлашда Солиқ кодексининг 22-моддасига амал қилиш зарур. Корхонанинг ҳисобот даври якунлари бўйича умумий реализация қилиш ҳажмидаги соф тушум улуши устунлик қиладиган фаолияти асосий фаолият ҳисобланади. СКнинг 359-моддасига асосан чорак ЯСТ бўйича ҳисобот даври ҳисобланади.

Шундай қилиб, асосий фаолият турини аниқлаш ЯСТ минимал миқдорини аниқлаш каби ҳар чоракда амалга оширилади (2203-сон Низомнинг 7-банди).

ЯСТнинг энг кам миқдорини ҳисобга олган ҳолда ягона солиқ тўловининг Маълумотнома-ҳисоб-китобида (2203-сон Низомга 3-илова) ҳисобот чораги учун ЯСТ ҳисоб-китоб суммаси ҳисобот чораги учун ЯСТнинг энг кам миқдори билан таққосланади.

Юқорида баён этилганларга асосан, агар сотишдан олинган тушум мавжуд бўлмаса, корхона амалга оширилаётган фаолият турини аниқлай олмайди ва ЯСТнинг энг кам миқдори ҳисоб-китобида тегишли пасайтирувчи коэффициентни қўллай олмайди, деб ҳисоблаймиз.

1.Оплата юридическим лицом в интересах физического лица стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, оплата отдыха, стационарного и амбулаторного лечения или стоимость их возмещения является доходом в виде материальной выгоды, полученным работником от юридического лица (пункт 1 статьи 177 НК).

Согласно пункту 3 статьи 179 НК суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное медицинское обслуживание своих работников не подлежат обложению НДФЛ. Указанные доходы физических лиц освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты юридическими лицами организациям здравоохранения за лечение, медицинское обслуживание работников.

Доходы в виде материальной выгоды не связаны с оплатой труда за выполненную работу и не облагаются ЕСП и страховыми взносами граждан.

Обязательство юридического лица по оплате стоимости путевок должно быть оформлено распоряжением (приказом) руководителя предприятия.

2. Согласно пункту 1 Порядка исчисления среднемесячной заработной платы (Приложение N 6 к ПКМ РУз от 11.03.1997 г. N 133) расчет среднемесячной заработной платы для оплаты отпусков, производится исходя из:

• заработной платы, установленной по тарификации, или должностного оклада на день расчета;
• 1/12 дополнительных выплат, превышающих в расчетном периоде установленную заработную плату по тарификации или должностной оклад

(работающим первый год пропорционально фактически отработанным месяцам: 1/6 - за 6 полных месяцев; 1/7 - за 7 полных месяцев и т.д.). К таким выплатам относятся: сдельный приработок, премии, доплаты, надбавки и другие выплаты, на которые начисляются взносы по социальному страхованию.

Так как доходы работников в виде материальной выгоды (стоимости путевок) не облагаются страховыми взносами, то они не учитываются при расчете среднемесячной заработной платы для оплаты отпусков.

3. По-нашему мнению, доход в виде материальной выгоды должен быть отражен в момент передачи работникам путевок (в данном случае в апреле).