На вопрос отвечает начальник отдела методологии бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Минфина Асал Хошимова.

Некоммерческая организация может осуществлять любой вид деятельности, не запрещенный законом и соответствующий целям, предусмотренным ее учредительными документами, а также заниматься предпринимательской деятельностью в пределах, соответствующих ее уставным целям.

Порядок формирования затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) регламентирован Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (утв. ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).

В целях бухгалтерского учета на счетах учета расходов периода (9400) отражаются административные расходы (9420), которые включаются в калькуляцию проектов в виде расходов периода по управлению проектом. Особенности бухгалтерского учета и состава затрат отражаются в учетной политике организации, независимо является ли организация коммерческой или некоммерческой (п.10.1 НСБУ №1).

При ведении учета в целях налогообложения для налогоплательщиков, одновременно осуществляющих виды деятельности с разным порядком налогообложения, предусмотрен обязательный раздельный учет доходов и расходов, относящихся к определенным видам деятельности (ст.80 НК).

Раздельный учет можно вести методом прямого учета или пропорциональным методом на основании данных бухгалтерского учета.

При пропорциональном методе учета доходы и расходы относятся к определенным видам деятельности пропорционально доле выручки от реализации по этим видам деятельности в общей сумме выручки от реализации, без учета НДС и акцизного налога.

При применении метода прямого учета доходы и расходы относятся к тому виду деятельности, с осуществлением которого они связаны. При этом доходы и расходы, которые невозможно отнести только к одному конкретному виду деятельности, относятся ко всем осуществляемым видам деятельности пропорциональным методом учета.

И в том и в другом методе административные расходы, которые невозможно отнести к конкретному проекту, распределяются пропорционально выручке от реализации.

Пропорциональный метод можно взять за основу, если проекты – коммерческие и предполагают получение дохода.

Пример. Распределение административных расходов по проектам пропорционально выручке от реализации

Организация осуществляет два социальных проекта. Прямые затраты по ним составили 50 и 30 млн сум. Выручка от реализации проектов, соответственно 70 и 50 млн сум. Административные расходы за период осуществления проектов – 20 млн сум.

Организация распределяет общие административные расходы пропорционально выручке от реализации:

• проект № 1: 20 / (70 + 50) х 70 = 11,7 млн сум.;
• проект № 2: 20 / (70 + 50) х 50 = 8,3 млн сум.

Другой вариант – распределение административных расходов пропорционально прямым затратам.

Все расходы, распределенные по элементам, группируются по статьям затрат и учитываются в категориях постоянных или переменных затрат.

Зная сумму прямых затрат по каждому проекту и общую сумму административных расходов, их несложно распределить между проектами.

Пример. Распределение административных расходов по проектам пропорционально прямым затратам

Организация осуществляет два социальных проекта. Прямые затраты по ним составили 50 и 30 млн сум. Административные расходы за период осуществления проектов – 20 млн сум.

Организация распределяет общие административные расходы пропорционально прямым затратам:

• проект №1: 20 / (50 + 30) х 50 = 12,5 млн сум.;
• проект №2: 20 / (50 + 30) х 30 = 7,5 млн сум.

Выводы:

• В целях налогообложения при распределении общих расходов следует руководствоваться статьей 80 НК и применять пропорциональный метод. Отразите применяемый метод в учетной политике для целей налогообложения.
• В других случаях нормативный регламент не установлен. Но существуют общепринятые методы распределения общих расходов, в том числе пропорционально выручке, прямым затратам и другим показателям. Необходимо учитывать, что разные методы могут дать разный результат распределения общих расходов.

Отразите выбранный метод в учетной политике в целях налогообложения организации (ст.77 НК).

Читать на узбекском языке

Коммерческая организация, которой собственник не предоставил права собственности в отношении закрепленного за ней имущества, является унитарным предприятием (ст. 70 ГК). У унитарного предприятия имеется 1 единственный собственник. В вашем случае АО является владельцем унитарного предприятия.

В настоящее время АО не может вернуть свою долю в уставном фонде ликвидируемого унитарного предприятия, в том числе стоимость здания. В процессе ликвидации унитарное предприятие будет пытаться взыскать всю дебиторскую задолженность и погашать все кредиторские задолженности. После погашения кредиторской задолженности в установленный срок все оставшееся имущество унитарного предприятия, включая денежные средства, будет принадлежать его собственнику и АО будет иметь право на его получение.

Рус тилида ўқиш

1. Ходимга совғани беришда солиқлар 

Ходимга совғларни беришда корхонада қуйидагилар бўйича солиқ оқибатлари юзага келади:

• ҚҚС – лекин бундай берилиши реализация қилиш бўйича айланма деб эътироф этилган ҳолатда;
• ЖШДС;
• фойда солиғи. 

ҚҚС

 Мулкни ходимларнинг шахсий фойдаланишига текин берилиши ҳар доим ҳам реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланмаслигини тушуниш муҳим, ҳаттоки агар бунда текин берилиши иқтисодий жиҳатдан ўзини оқлайди деб эътироф этилмаса.

СК 239-м. 4-қ. 6-бандга асосан қуйидагилар ҳам реализация қилиш бўйича айланма ҳисобланади:

–  солиқ тўловчи томонидан ўзига тегишли мол-мулкни (хизматларни), агар бундай мол-мулк (хизматлар) бўйича солиқ суммаси тўлиқ ёки қисман ҳисобга ўтказилган бўлса, бошқарув органи аъзоларига, ходимларга, уларнинг оила аъзоларига ёхуд бошқа шахсларга солиқ тўловчининг тадбиркорлик фаолияти билан боғлиқ бўлмаган шахсий мақсадларда фойдаланиш учун бериш (хизматлар кўрсатиш).

Шундай қилиб, агар мулк совға учун сотиб олинаётган бўлса, ушбу мулкни реализация қилиш бўйича айланма деб эътироф этилмаслиги учун кирувчи ҚҚСни киритмаслик мақсадга мувофиқ. Бундай ҳолатда, ҳисобдан чиқарилган мулкнинг баҳоланиши ҚҚС киритилган ҳолда харид қийматига тенг бўлади. Шуни тушуниш муҳимки, агар мулкни ҳисобдан чиқариш реализация қилиш бўйича айланма деб эътироф этилмаса, солиқ базасини шакллантириш бўйича солиқ қонунчилиги талабларига мурожаат қилинишининг зарурати йўқ. 34-боб “Солиқ базаси”нинг мезонлари фақатгина солиққа тортиладиган реализация қилиш бўйича айланманинг операцияларига тааллуқлидир.

Агар сиз совға бўйича кирувчи ҚҚСни (тўлиқ ёки қисман) киритган бўлсангиз, бундай ҳисобдан чиқариш реализация қилиш бўйича айланма деб эътироф этилади. Солиқ базаси этиб бозор қиймати ҳисобланади (СК 248-м. 3-қ.). Товар (хизмат)ларнинг бозор қийматининг тушунчаси 14.08.2020 йил ВМҚ-489-сон қарорига 3-иловаси билан тартибга солинади. Бундай солиқ солинадиган реализациянинг ҚҚС бўйича солиқ ҳисоб-китобида акс эттириш учун корхона ЭҲФни “тўловсиз” белгиси билан тақдим қилиши лозим.

ЖШДС

Ходим учун корхонадан олинган совғалар моддий наф тарзидаги даромад деб эътироф этилади (СК 376-м. 1-қ. 2-б.). ЖШДС бўйича солиқ базаси ҚҚС киритилган ҳолда баланс қийматидан келиб чиқиб аниқланади (СК 276-м. 2, 3 қ.).

Бунда корхона икки меъзон бир вақтнинг ўзида бажарилганда ЖШДС бўйича имтиёзни қўллаши мумкин (СК 378-м. 10-б.).

Совға қуйидагиларга берилаётганда:

1) ходимга;

2) ЎзР солиқ резидентига.

Имтиёз қўллангандан кейин солиқ базаси мавжуд бўлганда корхона солиқ агенти сифатида бюджетга даромад бўйича ЖШДСни ҳисоблаб чиқариши, ушлаб қолиши ва тўлаши шарт (СК 387-м.)

Фойда солиғи

Жисмоний шахс фойдасига беғараз берилган мулк (совға) кўринишидаги харажатлар солиқ солиш мақсадида чегириладиган харажатлар деб эътироф этилмайди, шу билан фойда солиғи бўйича солиқ базасини оширади (СК 317-м. 1-қ. 3-б.).

2. Бухгалтерия ҳисобида акс эттирилиши

2.1. Ўтказмалар

Кирувчи ҚҚСни совға қийматига киритишда:

Совғанинг берилишини ҚҚС реализация қилиш бўйича айланма деб эътироф этишда:

2.2. Бухгалтерия ҳисобида активлар, даромадлар ва харажатлар каби ҳисоб элементлари акс эттирилади. Солиқ базасини аниқлашга талаб бухгалтерия ҳисоби элементи ҳисобланмайди ва шунинг учун бухгалтерия регистрларида акс эттирилмайди.

Бунда солиқ солиш объектини аниқлаш учун солиқ регистрларини шакллантириш мажбурий ҳисобланади (СК 76-м.). ҚҚС реализация қилиш бўйича айланмалар мавжуд бўлганда бозор қийматидан аниқланадиган солиқ базаси ҚҚС бўйича солиқ ҳисоби регистрида мажбурий тартибда акс эттрилиши лозим.

Рус тилида ўқиш

Солиқ кодексининг 320-моддаси 5-қисми қоидалари фақатгина солиққа тортиш мақсадларида қўлланилади. Молиявий натижалар тўғрисидаги ҳисоботда “Валюта курси фарқидан даромадлар” ва “Валюта курси фарқидан зарарлар” сатрларида (олинган ва берилган) бўнаклар ҳисоби ҳисобварақларини қайта баҳолаш натижаларини ҳам кўрсатасиз. 

Батафсил қуйида келтирилган материалларда ўқинг: 

https://buxgalter.uz/question/23073

https://buxgalter.uz/question/22710

https://buxgalter.uz/question/22989

https://buxgalter.uz/question/23146

Бухгалтерия ва солиқ ҳисобида курсдаги фарқлар қандай ҳисобга олинади

Бухгалтерия ва солиқ ҳисоби мақсадларида курсдаги фарқлар нимаси билан фарқ қилади

Бухгалтерия ва солиқ ҳисоби мақсадларида курсдаги фарқлар қандай ҳисобга олинади

Рус тилида ўқиш

Вақтинча олиб кириш божхона режими шундай режимки, бунда товар божхона ҳудудига муайян муддатга олиб кирилади ва божхона тўловларидан шартли озод этилган ёки даврий божхона тўловлари тўланган ҳамда иқтисодий сиёсат чоралари қўлланилмаган ҳолда ундан вақтинча фойдаланилади (БК 61-м.). 

Умумий қоида бўйича вақтинча олиб кириш муддати товар вақтинча олиб кириш божхона режимига жойлаштирилган санадан эътиборан икки йилни ташкил этади. Ўзбекистон Республикаси юридик шахслари билан хорижий давлатларнинг шахслари ўртасида тузилган ижара шартномалари асосида вақтинча олиб кирилаётган ҳаво транспорти воситаларига нисбатан эса вақтинча олиб кириш муддати ижара шартномаси шартларидан келиб чиққан ҳолда аниқланади (БК 64-м.). 

Божхона тўловлари ва солиқлардан шартли равишда озод қилиш

Рўйхати Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамаси томонидан тасдиқланадиган товарларга божхона тўловлари ва солиқларни тўлашдан шартли равишда озод қилиш қўлланилади. (БК 65-м.). Ҳаво транспорт воситалари ушбу рўйхатга киритилмаган (20.06.2016 й. 212-сон ВМҚга илова.). 

Товарларни даврий божхона тўловларини тўлаган ҳолда вақтинча олиб кириш 

Товарларни чет эл валютасида вақтинча олиб кириш божхона режимида турган ҳар бир тўлиқ ва тўлиқ бўлмаган календарь ой учун, ушбу товарлар вақтинча олиб кириш божхона режимига жойлаштирилган кунда эркин муомалага чиқариш (импорт) божхона режимига жойлаштирилганда тўланиши лозим бўлган божхона божлари ва солиқлар суммасининг беш фоизи миқдорида чет эл валютасида ҳисоблаб чиқарилади. Тўланадиган даврий божхона тўловларининг умумий суммаси товар вақтинча олиб кириш божхона режимига расмийлаштирилган куни эркин муомалага чиқариш (импорт) божхона режимига жойлаштирилган тақдирда тўланиши лозим бўлган, чет эл валютасида ҳисоблаб чиқарилган божхона тўловларининг суммасидан ошмаслиги лозим (БК 66-м.). Тўлов тартиби Божхона кодексининг 66-моддасида кўрсатилган. 

Даврий божхона тўловларининг тўланган суммалари:

• вақтинча олиб кирилган товар олиб чиқилган ёхуд бошқа божхона режимларига жойлаштирилган тақдирда қайтарилмайди;
• ушбу товарларни эркин муомалага чиқариш (импорт) божхона режимига жойлаштиришда тўланиши лозим бўлган божхона тўловлари суммаси ҳисобига ўтказилади.

Учиш транспортлари (самолётлар, вертолётлар) олиб кириш учун ставка 0 % белгиланган (29.06.2018 й. ПҚ-3818-сон, 1-сон илова), ҚҚС ставкаси 12 % (СК 258-м.) миқдорини ташкил этади.

Рус тилида ўқиш

2023 йил 1 январь ҳолатига кўра асосий воситалар қийматини қайта баҳолаш кўрсаткичлари Ўзбекистон Республикаси Давлат статистика қўмитасининг веб-сайтида эълон қилинган (stat.uz).

Ахборот манбасига ҳавола:

01.01.2023 йил ҳолатига кўра қайта баҳолаш индекслари

Рус тилида ўқиш

Барча ходимларга, шу жумладан ўриндошлик асосида ишлаётган ходимларга, дам олиш ва иш қобилиятини тиклаш учун иш жойи (лавозими) ва ўртача иш ҳақи сақланган ҳолда йиллик меҳнат таътиллари берилади. Ходимларга ўн беш иш кунидан кам бўлмаган муддат билан йиллик асосий таътил берилади. (МК 133, 134-м.м.). МКнинг 135-моддасига мувофиқ йиллик узайтирилган таътиллар ҳам берилиши мумкин. Меҳнат тўғрисидаги қонун ҳужжатлари ёки бошқа норматив ҳужжатларда белгиланганидан ташқари, меҳнат шартномасининг шартларида ҳам узайтирилган йиллик таътиллар бериш назарда тутилиши мумкин (МК 135-м.2-қ.). Шунингдек, айрим ҳолларда ходимларга йиллик қўшимча таътиллар ҳам берилиши мумкин (МК 136–138-м.м.).

Вахта усулида ишловчи ходимларга таътиллар вақтига ҳақ тўлаш учун барча меҳнат шароитларини ҳисобга олган ҳолда таътил муддатини тўғри белгилаш муҳим саналади. Таътилларнинг муддати олти кунлик иш ҳафтаси юзасидан календарь бўйича иш кунлари билан ҳисоблаб чиқарилади (МК 139-м.).

Таътиллар вақтига ҳақ тўлашни ҳисоблаш учун ходимнинг ўртача ойлик иш ҳақини аниқлаш керак.

Таътиллар вақтига ҳақ тўлаш тарификация бўйича белгиланган иш ҳақи ёки лавозим маошидан келиб чиққан ҳолда уларни ўн иккидан бирга (олти ой тўлиқ ишлаганларга олтидан бирга; етти ой тўлиқ ишлаганларга еттидан бирга ва ҳоказолар), ўрта махсус ва ҳунар-техника ўқув юртлари ўқитувчилари учун ҳисоблаш даврида тарификация бўйича белгиланган иш ҳақи ёки лавозим маошидан ошган суммани ўндан бирга оширган ҳолда ҳисоблаб чиқарилади. Уларга ишбай асосида ишлаб топилган қўшимча иш ҳақи, мукофотлар, қўшимча тўловлар, иш ҳақига қўшимча ҳақлар ва ижтимоий суғурта бўйича бадаллар ҳисобланадиган бошқа тўловлар киради (коронавирус пандемияси даврида ходимларга бериладиган барча қўшимча рағбатлантириш тўловлари, жумладан махсус тўловлар, кунлик қўшимчалар, бир йўла бериладиган тўловлар ва зарарлиги учун қўшимча устамалардан ташқари). (Ўртача ойлик иш ҳақини ҳисоблаш тартиби 1-б., 11.03.1997 й. 133-сон ВМҚга 6-илова).

Ишни ташкил этишнинг вахта усулида, қоида тариқасида, бир ой, чорак ёки бошқа узоқроқ муддатга, лекин бир йилдан ортиқ бўлмаган иш вақтининг жами ҳисоби ўрнатилади (28.11.1998 й. Низом 4.1-б., АВ рўйхат рақами 551). Ходимга тунги соатларда ва ҳоказолар учун ишдан ташқари иш учун иш ҳақ тўланиши мумкин. Вахта усулида ишловчиларга таътиллар вақтига ҳақ тўлашни ҳисоблашда Ўртача ойлик иш ҳақини ҳисоблаш тартибининг 1-бандида кўрсатилган юқоридаги тариф тўловларини тўғри аниқлаш муҳимдир.

Рус тилида ўқиш

Асосий воситани тугатишда Асосий воситаларни балансдан чиқариш тартиби тўғрисидаги низомга амал қилиш керак (29.08.2004 й. АВ рўйхат рақами 1401, кейинги ўринларда – Низом). 

Келгуси фойдаланиш учун яроқли ва АВни тугатиш пайтида олинган қисмлар, эҳтиёт қисмлар, материаллар балансга ТМЗ сифатида жорий қиймат бўйича (мумкин бўлган фойдаланиш нархида) қабул қилинади (5-сон БҲМС 27-б., Низом 17-б.). 

Бу ҳақда батафсил қуйидаги мақолада ўқинг: 

Асосий воситани тугатиш натижасида олинган материаллар қандай кирим қилинади 

Агар корхона автомашиналарни тиклашга қарор қилган бўлса, у ҳолда уни ҳисобдан чиқариш пайтида кирим қилинган материаллар капитал қўйилмалар счётига ўтказилиши керак (0820 «АВни сотиб олиш/яратиш»). Автомобилларни тиклаш (таъмирлаш) бўйича барча келгуси харажатлар ушбу счётда йиғилади. Шу тариқа АВнинг бошланғич қиймати шаклланади. Автомашинани тиклаш бўйича ишлар тугагандан сўнг ишга тушириш амалга оширилади ва актив АВ – 0160 «Транспорт воситалари» счёти ҳисобига ўтказилади.

Читать на узбекском языке

1. Законодательство Республики Узбекистан не содержит отдельных нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет в сфере сельского хозяйства. Рекомендация на эту тему «Яблоневый сад в учете» опубликована в газете «Налоговые и таможенные вести» № 7 от 13.02.2018 г. В данной рекомендации вы можете ознакомиться с ведением учета яблоневых садов. 

2. При ведении бухгалтерского учета в животноводстве следует руководствоваться правилами главы 10 НСБУ № 4 (рег. МЮ № 3259 от 30.06.2020 г.) и Инструкцией (прил. № 2 к НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению», рег. МЮ № 1181 от 23.10.2002 г.). 

С подробностями по этой теме можно ознакомиться в следующих ответах:

«Ведение бухгалтерского учета в животноводстве»;

«Проводки по содержанию животных на выращивании и откорме».

Читать на узбекском языке

– Если предприятие возводит здание для себя на основании договора долевого участия, то при выдаче денег предприятию-партнеру (застройщику) даются бухгалтерские проводки: Дт 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЦ» Кт 5110 «Расчетный счет». Расходы, связанные со строительством здания и его вводом в эксплуатацию, суммируются по дебету счета 0810 «Незавершенное строительство». 

Даже если предприятие привлекло подрядную организацию к строительству здания на основании заказа или к восстановлению для продажи и перечислила ей денежные средства, даются бухгалтерские проводки: Дт 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЦ» Кт 5110 «Расчетный счет». По завершении и сдаче подрядной организацией своих работ сумма выполненных с ее стороны работ зачисляется в дебет счета 2010 «Основное производство».

Читать на узбекском языке

– Денежные средства, полученные наличными в банке, выдаются материально ответственному лицу на основании подотчетности. Он должен представить предприятию авансовый отчет об использованных деньгах. 

Бухгалтерские проводки: 

Рус тилида ўқиш

2022 йил 1 февралдан бошлаб тўлов ташкилоти, тижорат банкларининг электрон тўлов хизматлари (шу жумладан мобил иловалар орқали), шунингдек электрон тижорат платформалари — «Маркетплейс»ларнинг ахборот тизимлари ёрдамида масофадан туриб амалга оширилган савдо ва пуллик хизматлар бўйича транзакцияларнинг («P2P», кредит тўловлари бундан мустасно) электрон чекларида солиқ органлари ахборотлар тизимларига интеграциялашган ва автоматик тарзда шаклланувчи фискал белгиларни мажбурий акс эттириш талаби ўрнатилган (04.10.2021 й. ПҚ-5252-сон 5-б.). «Солик сервис» ДУК бундай маркетплейсларни, ДСҚдан турли тўлов тизимларини онлайн тўловларни амалга оширишда электрон транзакция чеклари автоматик равишда шаклланиши учун интеграциялайди. Сизнинг вазиятингизда интеграция мавжуд, сиз тўлов тизимлари ва харидорлар билан чеклар суммаси ҳақидаги масалани ҳал қилишингиз керак (агар улар тўлиқ бўлмаган суммани тўласалар).

Агар бундай интеграция бўлмаса, шунингдек жисмоний шахслар товарларни (хизматларни) сотиб олишда пул маблағларини корхонанинг банк ҳисоб рақамига киритиш орқали тўлашса, сотувчи корхона бундай тўловларни нақд пулсиз тўлов вариантини танлаш йўли билан онлайн-НКМ орқали амалга ошириши керак (23.11.2019 й. 943-сон ВМҚ).

Товар қабул қилинган санадан сўнг уларни харид қилиш бўйича шартнома шартларини бажариш натижасида олинган чегирмалар харидорнинг молиявий натижаларига олиб борилади (9390 счётининг кредитига) ва сотиб олинган ТМЗ қийматини камайтирмайди (АВда 2020 йил 30 июнда 3259-сон билан рўйхатга олинган 4-сон БҲМС 16-банди 3-абзац).

Мавзуга тегишли қўшимча материаллар билан қўйидаги ҳаволалар орқали ўтиб танишинг:

https://buxgalter.uz/question/18395

Харидорда чегирмалар янги 4-сон БҲМС бўйича қандай ҳисобга олинади ва акс эттирилади

Ҳисобварақ-фактурада чегирмалар (бонуслар) қандай акс эттирилади