В соответствии с пунктом 47 НСБУ 5   поддержание объектов основных средств ( в вашем случае автомобилей)  в рабочем состоянии может осуществляться посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального).

Текущий ремонт - это ремонт, осуществляемый в целях поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей.

Капитальный ремонт транспортных средств - ремонт, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов и сборка, регулировка и испытание агрегата.

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода, к которому они относятся.

В вашем случае затраты по поддержанию учебных легковых и грузовых автомобилей в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход) и проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных)  включаются в производственную себестоимость услуг (пукт 1.5.1.2 Положения о составе затрат № 54 от 05.02.1999 г.).

К этим затратам относится и стоимость установленных на автомобили аккумуляторов и шин. Расход аккумуляторов и автошин подтверждается оформлением акта установки, который является основанием для их списания.

Бухгалтерские проводки при списании материалов следующие:

Отработавшие свой срок автошины и аккумуляторы подлежат передаче на переработку, утилизацию или захоронение специализированным предприятиям. Предприятия должны вести учет токсичных и нетоксичных отходов (указаны в приложениях NN 2 и 3 Положения "О порядке осуществления государственного учета и контроля в области обращения с отходами", утвержденного Постановлением КМ РУз от 27.10.2014 г. N 295) и представлять статотчетность об образовании, использовании, складировании или передаче отходов на переработку, утилизацию, захоронение специализированным предприятиям (пункт 7 Положения N 295) по окончании отчетного года.

Если вы имеете намерение реализовать старые шины  и аккумуляторы, то целесообразно оприходовать их на счет прочих материалов по стоимости возможной реализации (текущей).

Бухгалтерские проводки по учету отслуживших нормативный срок аккумуляторов и автошин следующие :

В случае дальнейшей утилизации рекомендуем учитывать старые аккумуляторы и шины за балансом как отходы. Бухгалтерские проводки по учету отходов следующие :

При предоставлении питания бесплатно расходы на него полностью ложатся на плечи работодателя: он или полностью оплачивает обеды в кафе, или безвозмездно предоставляет обеды в собственных столовых. Такие операции оформляются выдачей работникам талонов на питание или составлением реестров о питании, оформляются акты из кафе и т.п.

В соответствии со  статьей 174 Налогового кодекса Республики Узбекистан доплаты на питание как доходы в виде компенсационных выплат подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. С 1.01.2012 г. на доплаты на питание следует начислять единый социальный платеж и страховые взносы, так как компенсационные доходы относятся к доходам в виде оплаты труда.

В бухгалтерском учете операции по питанию работников отражаются следующим образом:

Правовое регулирование различных видов арендных отношений определено главой 34 «Имущественный наем  (аренда)» ГК. В соответствии со статьей 537 ГК  в имущественный наем могут быть переданы транспортные средства,  которые не теряют своих  натуральных свойств в процессе их использования.

По договору аренды транспортного средства арендатору за плату предоставляется транспортное средство во временное владение и пользование. Перечень услуг, предоставляемых арендодателем арендатору, порядок, условия и сроки внесения платы за пользование транспортным средством определяются договором аренды. Этот договор заключается сторонами в письменной форме (статья 565 ГК).

На предприятии учет аренды осуществляется в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ) N 6 "Учет аренды».

Согласно стандарту финансовая аренда - арендные отношения, возникающие при передаче имущества (объекта финансовой аренды) по договору во владение и пользование на срок, превышающий двенадцать месяцев. При этом договор финансовой аренды должен отвечать одному из следующих требований:

по окончании срока договора финансовой аренды объект финансовой аренды переходит в собственность арендатора;

срок договора финансовой аренды превышает 80 процентов срока службы объекта финансовой аренды, или остаточная стоимость объекта финансовой аренды по окончании договора финансовой аренды составляет менее 20 процентов его первоначальной стоимости;

по окончании срока договора финансовой аренды арендатор обладает правом выкупа объекта финансовой аренды по цене значительно ниже его рыночной стоимости на дату реализации этого права, а в начале срока аренды существует обоснованная уверенность в том, что это право будет реализовано;

текущая дисконтированная стоимость арендных платежей за период действия договора финансовой аренды превышает девяносто процентов текущей стоимости объекта финансовой аренды на момент передачи в аренду.

Оперативная аренда - предоставление имущества во временное владение и пользование или в пользование по договору имущественного найма (аренды), который не является договором финансовой аренды.

В Вашем случае :

- не предусматривается передача автомобиля в собственность арендатора (без права выкупа);

- срок договора (3 года) составляет 60 % от срока полезной службы автомобиля;

- если предположить, что автомобиль на момент сдачи в аренду был новым, то по окончании срока договора аренды его остаточная стоимость составит 40 %;

- текущая дисконтированная стоимость арендных платежей за период действия договора аренды не превышает девяносто процентов текущей стоимости автомобиля на момент передачи в аренду (18 млн.сум/20 млн.сум*100).

Таким образом с большой долей вероятности можно утверждать, что это оперативная аренда.

Основные средства, поступившие на предприятие на условиях оперативной  аренды, учитываются за балансом на счете 001 «Основные средства, полученные по оперативной аренде».

В условиях оперативной аренды предприятие арендатор не начисляет амортизацию по арендованному имуществу.

Доходы, полученные физлицом от сдачи транспортного средства в аренду:

- являются имущественным доходом физлица (статья 176 Налогового кодекса) и с 1 января 2012 г. облагаются налогом на доходы физических лиц по минимальной ставке (статья 181 Налогового кодекса в редакции Закона РУз от 30.12.2011г. N ЗРУ -313). Удержание налога производится у источника выплаты;

- не облагаются единым социальным платежом и страховыми взносами (статьи 306,307 Налогового кодекса).

При этом согласно пункту 4 Постановления Президента  РУз от 04.12.2014 г. N  ПП-2270 при сдаче в аренду автотранспорта налогом на доходы физических лиц облагается сумма арендной платы по договору, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок  арендной платы. На 2015 г. Минимальные ставки арендной платы установлены в приложении № 26 к Постановлению Президента РУз от 04.12.2014 г. N  ПП-2270 и составляют в месяц (за единицу автотранспорта) – для легковых автомобилей 220 000сум.

Поскольку арендная плата по договору составляет 500 000 сум (18000,0 тыс.сум за 3 года, значит в год 6000,0 тыс.сум. 6000,0 /12 мес.= 500 тыс.сум), ежемесячный налог на доходы физических лиц составит 42500 сум = 500000 * 8,5%.

В бухгалтерском учете предприятия арендатора оперативная аренда автомобиля отражается следующим образом:

Подарок в рамках акции по реализации медикаментов в бухгалтерском учете  означает безвозмездную передачу товара.

При безвозмездной передаче товаров (медикаментов) объектом обложения единым налоговым платежом является цена их приобретения. При этом на товары (медикаменты), по которым предусмотрено государственное регулирование цен (тарифов), выручка от реализации определяется исходя из установленных цен (тарифов) (статья 355 НК).

 На проведение данных акций должен быть обязательно приказ руководителя организации о проведении акции.

В ПКМ  № 154 от 02.04.1999г. «Об упорядочении использования служебного легкового автотранспорта в организациях, финансируемых из бюджета» установлены нормативы годового лимита пробега на одну транспортную  единицу и нормативы по обслуживанию дежурным легковым   автотранспортом   бюджетных организаций. Их же можно использовать и в коммерческих организациях.

В составе показателей, используемых для нормирования  расхода  автомобильного бензина можно учитывать нормативные коэффициенты (надбавки  и снижения), которые учитывают  влияние на расход топлива  различных дорожно- климатических и эксплуатационных  факторов, не учтенных в базисных линейных и часовых  индивидуальных нормах.

Для нормирования топливо-смазочных материалов для автотранспортной техники можно использовать разработанные Институтом энергетики и автоматики Академии наук Республики Узбекистан Нормы расхода топлива и смазочных материалов автомобильным подвижным составом (утверждены постановлением Узбекского агентства стандартизации, метрологии и сертификации от 28.07.2003 г. N 05-20), в соответствии с которыми  установлены показатели потребления топлива и смазочных материалов для автомобилей конкретной модели, марки и модификации с учетом климатических и иных факторов.

Если, в данных нормах расхода ГСМ отсутствует вид автотранспорта вашей организации, то можно самостоятельно разработать и утвердить экономически и технологически обусловленные нормы расхода ГСМ и топлива с учетом технологических особенностей своего автотранспорта.  Для этого можно воспользоваться сервисной книжкой автомобиля или сайтом завода-изготовителя.

В целях налогообложения отсутствие на предприятии утвержденных норм расхода ГСМ не рассматривается как нарушение, так как Налоговым кодексом не предусмотрено  нормирование расходов на ГСМ. Они списываются в состав материальных расходов согласно пункту 4 части первой статьи 142 НК. При этом, согласно статье 141 НК, расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены в соответствии с законодательством и  учетной политикой предприятия.

Форма путевых листов для легкового автотранспорта законодательством не установлена. Поэтому, можно самостоятельно разработать форму путевого листа с учетом ваших особенностей: можно выписывать путевой лист на неделю или на месяц. Но обязательно указывать фамилию водителя, пробег на начало и на конец периода.

Что касается совмещения должностей, то, согласно пункту 21 Положения «О порядке работы по совместительству и совмещения профессий и должностей» (рег.№ 297 от 18.10.2012г.) совмещение профессий и должностей разрешается, как правило, в пределах той категории персонала, к которой относится данный работник.

Поэтому, желательно все же возложить исполнение обязанностей водителя на сотрудника, имеющего разъезной характер работ. Приказом работодателя  должно быть четко определено, что работнику предоставляется транспортное средство для исполнения своих должностных обязанностей и никаких дополнительных доплат в этом случае не возникнет. Кроме этого, с работником заключается договор о полной материальной отвественности.